虚开增值税专用发票罪的理解与适用
目录
摘要............................................................................................................................I ABSTRACT....................................................................................................................II 引言. (1)
第一章虚开增值税专用发票罪的犯罪本质及其行为性质 (3)
一、虚开增值税专用发票罪的犯罪本质 (3)
（一）虚开增值税专用发票罪的本质的观点评析 (3)
（二）虚开增值税专用发票罪的本质的合理界定 (3)
二、虚开增值税专用发票罪的行为性质 (5)
（一）虚开增值税专用发票罪应为抽象危险犯 (5)
（二）虚开增值税专用发票罪的危险的判断 (7)
第二章虚开增值税专用发票罪的行为方式认定中的疑难问题 (8)
一、“介绍他人虚开”行为的认定 (8)
（一）对“介绍人”地位与处罚的争论 (8)
（二）对“介绍人”地位与处罚的分析 (9)
（三）对“介绍人”地位与处罚的具体认定 (11)
二、“如实代开”、“挂靠”行为的认定 (12)
（一）对“如实代开”与“挂靠”的区分 (12)
（二）对“挂靠”行为的认定 (13)
（三）对“如实代开”行为的认定 (13)
第三章虚开增值税专用发票罪的虚开数额的认定 (15)
一、认定“虚开数额”的观点评析 (15)
二、以犯罪客体为基础界定“虚开数额”的范围 (16)
（一）对增值税专用发票管理秩序侵害程度的考察 (16)
（二）对国家税收债权造成损害的考察 (17)
三、认定“虚开数额”的具体标准 (17)
（一）无实际交易的虚开数额的认定 (17)
（二）有部分实际交易的虚开数额的认定 (18)
（三）以虚开为目的设立的开票公司的虚开数额的认定 (18)
第四章纳税人善意取得虚开的增值税专用发票行为的认定 (19)
一、“善意受票人”的认定规则及法律后果 (19)
（一）“善意受票人”的认定规则 (19)
（二）“善意受票人”的法律后果 (20)
二、“善意受票人”规则应当谨慎适用 (20)
三、与“善意受票人”相对的“瑕疵受票人”、“恶意受票人”的认定 (21)
（一）“瑕疵受票人”的认定 (21)
（二）“恶意受票人”的认定 (22)
第五章虚开增值税专用发票行为行政处罚与刑事处罚的衔接 (23)
一、从一则案例切入 (23)
（一）案件基本情况介绍 (23)
（二）案例所引发的争议问题 (23)
二、税务行政处罚与刑事处罚衔接的现实困境 (24)
三、虚开增值税专用发票行为行政处罚与刑事处罚的衔接 (25)
（一）行政处罚与刑事处罚在实体上的适用衔接：合并处罚 (25)
（二）行政处罚与刑事处罚在程序上的适用衔接：刑事优先 (26)
结语 (28)
参考文献 (29)
致谢 (31)
烟台大学硕士学位论文
引言
增值税的课税对象是商品生产流通和劳务服务各个环节所实现的增值额，它是一种货物劳务税1。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定，当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额是增值税纳税人（小规模纳税人除外）的应纳税额。
当今社会经济运行是由很多个环节构成，这些环节既相互独立但又相互联系。而增值税的计税过程也是由很多个环节构成的，而且这些环节可以相互转化，就像一个链条一样。在增值税的链条中，有两个很关键的节点，那就是销项税额和进项税额。比如，在一次交易过程中，按照法律规定，销货方需要向购货方提供发票，这里的发票对于销货方来说是销项发票，而对于本次交易的购货方来说就是进项发票，按照销项发票计算出来的税额是销项税额，按照进项发票计算出来的数额是进项税额，销项税额减去进项税额就是纳税人一个交易环节所要缴纳的增值税额。购货方购进货物后经过加工或者不经加工直接销售出去，这时候上一次交易中的购货方就变成了本次交易中的销货方，这次交易开出的发票对于上次交易的购货方也就是本次交易的销货方来说就是销项发票，而对第二次交易的购货方来说这个发票又是进项发票。这样的交易过程不断的循环式前进，不断出现新的销项发票、进项发票，销项税额、进项税额，这样就形成了一个不断延长的增值税链条，销项税额与进项税额不断的相互转化，相互制约，就形成了一种严密的机制，即增值税链式内控机制2。
除了链式计税制度，与此相配合的还有凭发票抵扣税款制度，增值税专用发票不仅是记录经济交易数据的凭证，也是抵扣增值税的凭证3。我国在上世纪九十年代开始实行增值税制度，以发票作为计征增值税的依据，同时，发票也是抵扣进项税款的凭证。其中，增值税专用发票是增值税制度中最重要的发票种类，直接关系到税款的多少以及可以抵扣税款的多少。因此一些图谋暴利的不法分子将增值税专用发票作为其作案对象，用以肆意侵吞国家巨额税款。增值税发票犯
1王佩苓.国家税收[M].大连：东北财经大学出版社，1997.143.
2潘明星.论我国增值税链式内控机制[J].财政经济评论，2011(1).75.
3王建平.全面推行规范化增值税制度应立足于有效运行的科学抵扣机制[J].税务研究.2010(5).37.