大智慧公司审计失败案例探讨

立信-大智慧公司审计失败案例探讨
1.绪论
1.1研究的背景
随着我国的经济的快速发展，国内资本市场的日益完善，会计报表的使用者对上市公司会计信息质量的重视程度也在不断增长，因为一份真实有效的会计报表能够很好地让使用者了解公司的运营状况，帮助使用者做出决策。而审计作为一种监督机制，在增强会计信息的可信性上发挥着巨大的作用，注册会计师的审计监督能够在一定程度上保证资本活动健康有序地进行。但是审计工作往往牵涉到多方经济利益，由于种种原因，审计失败的案例屡见不鲜，这从侧面揭示出审计质量较差的现状，使得一些会计师事务所乃至整个注册会计师行业的威信有所动摇，降低了公众对注册会计师的信赖程度。
同时，注册会计师面临的审计风险在不断增加，这主要是因为社会在不断进步，互联网科技也在不断发展，各种业务模式层出不穷，结算方式在不断进行更新。最近几年，互联网金融行业异军突起，在中国取得了长足的发展。由于中国有着巨大的市场容量和特殊的金融环境，短短几年内，中国互联网金融市场从无到有逐渐成长，拥有了引领全球的巨大体量与规模。在我国，大智慧与东方财富、同花顺齐名，被称为互联网金融行业的“三剑客”，其中，大智慧的资本规模处于领先地位，并于2011年在主板上市。
营业模式新颖、结算支付方式多种多样、业绩起伏波动较大是这些互联网金融行业中上市公司的特点，由于互联网行业更新换代快，这些公司的其业务模式和盈利模式也必须不断根据市场行情进行更新，这些因素在一定程度上加大了注册会计师对这类公司进行审计工作的难度。2016年7月20日，大智慧收到了证监会开出的《行政处罚决定书》，在处罚决定书中，证监会指出大智慧虚增2013年度净利润1.2亿元，被证监会处以罚款。与此同时，大智慧的审计机构立信会计师事务所由于在审计过程中未执行必要的审计程序，未能发现财务报表中的虚假陈述，被证监会罚款追责。
本文以前人对审计质量和审计失败的研究为基础，对大智慧审计失败案例进行分析，研究大智慧公司的舞弊手段与方法，分析立信会计师事务所在审计过程中的不足，从审计机构和人员、被审单位、外部环境三个方面分析审计失败的原因，提出应对和防范审计失败的治理措施和建议。
1.2研究的意义
一方面，本文立足于“大智慧”公司审计失败的真实案例，找出审计失败原因，对互联网金融行业上市公司和注册会计师提供建议，对监管机构提供建议，利于公司改进监管措施，使公司运营更加规范有序。
另一方面，本文在国内外

学者对审计质量和审计失败研究的基础上，立足于基本理论，结合最新审计失败案例，提出防范审计失败的对策，助于审计行业人员找出审计过程中存在的漏洞，加强审计的监督作用，为审计人员提供参考意见。
1.3研究的思路与方法
1.3.1研究的思路
本文的研究思路是：首先，对审计失败相关理论与概念进行分析，奠定本文的理论基础；其次，结合大智慧审计失败案例对上市公司财务舞弊的手段进行梳理和总结；再次，从事务所在审计过程中犯下的不足之处、审计人员的过失、被审公司的影响、外部环境的影响等方面逐条分析，对审计失败的原因进行总结；然后，提出审计失败的治理措施；最后，得出研究结论与启示。
1.3.2研究的方法
为了更准确全面的了解所要研究的问题，在论文的完成过程中，本文充分利用校级图书馆、国外学术网站、学院经济期刊室、以及网上数据库等资料；将收集来的资料进行整理，结合审计的理论知识对文章资料进行研读，发现问题所在，并对问题进行深入分析。本文也采用了案例研究法，对上海大智慧审计失败案件进行研究，得出结论同时与导师对论文中某些问题进行充分的交流和探讨，得出结论与启示。
1.4本文的思路框架
2.上市公司审计失败的相关概述
2.1审计失败的概念
我国注册会计师协会把审计失败定义为: 注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。目前，对审计失败的判定主要有广义和狭义两种观点，这两种观点都认为审计失败是指审计人员对被审单位发表了不恰当的审计意见，但是广义上的观点认为审计结果是评判审计失败的唯一标准，而狭义上的观点认为审计过程也是评判审计失败的重要标准。从广义的观点上看，只要注册会计师发表了错误的审计意见、出具了不恰当的审计报告，那么就可以认定该审计项目失败了。这种观点忽视审计过程，对审计人员的工作情况没有进行了解，虽然认定起来简洁明了，但不免显得太过武断。从狭义的观点上看，分析审计过程也是判断审计失败的重要一环，对审计项目的判断不能单看结果，还要观察在审计过程中注册会计师是否尽职尽责、是否保持了自身的独立性、是否保持了职业的审慎怀疑的态度、是否遵循了审计准则、是有意还是无意发表了错误的审计报告，这些也是判断审计失败的重要依据。
本文采用狭义的观点来判断审计失败，重在分析审计过程中审计人员的是否存在过失，为审计人员提供建议与参考。
2.2审计失败与审计风险、经营失败的关系辨析
审计失败与审计风险、经营失败之间有着一定的联系，但同时他们之间

也存在着差别。通过分析这三个概念之间的异同，我们能更好地理解审计失败的理论依据。
（1）审计失败与审计风险
审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成，是审计人员对财务报表发布错误的审计意见的可能性，即审计风险是发生审计失败的可能性，而审计失败是一种既定事实。高金铭（2019）认为审计风险指可能发生的审计失败所导致的经济损失，由重大错报风险和检查风险组成，即被审单位财务报表存在错报，该错报单独或联合其他错报足以影响会计报表使用者据此做出的决策与判断，然而注册会计师经过审计后并未发现该错报以至于发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是客观存在、无法彻底消除的，审计人员只能通过对风险进行识别、评估和应对来降低风险，使之下降到可控范围之内。但审计失败是可以规避的，审计人员在审计过程中通过强化风险意识、进行风险评估程序等手段可以有效避免审计失败。
（2）审计失败与经营失败
审计失败的主体是注册会计师或是会计师事务所，主要原因在于审计人员为勤勉尽责导致审计失败；而经营失败的主体是公司管理者，由于公司高层的管理和决策失误导致公司面临破产或无力偿还债务。经营失败往往会提高审计失败的风险，当公司经营不善时，外部投资者会更加关心公司的财务报表和审计报告，当审计报告有违事实时，投资者必定会追究审计责任。王成龙（2018）指出当企事业单位的经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。当企事业单位发生经营失败时，审计失败可能发生也可能不发生。而两者之间的责任主体不同——前者的主体是审计人员或承担审计任务的会计师事务所，而后者是公司及治理者。
2.3上市公司审计失败的危害
审计结果涉及多方利益，审计失败会给资本市场带来不利影响。一方面，审计失败会使被审计公司股票发生较大波动，有害于资本市场的健康与稳定；另一方面，审计失败往往伴随着信任危机，会打击投资者对于上市公司乃至整个资本市场的信心，对资本市场发展造成恶劣影响。正如毕小卓（2016）所说，对于企业内部的真实情况绝大多数投资者们是不了解的，他们完全依赖会计师事务所出具的审计报告，这就意味着如果注册会计师一旦出具了虚假的审计报告，投资者获取的信息必将是不真实的，受此误导下导致他们的投资失败将是不可避免的，这对投资市场的人气、信心及其发展是非常不利的。
从事务所角度来看，David wright(2003)提出审计失败的后果非常严重：事务所既要赔付给

原告应得的损失，同时又要受到其监管部门的罚款等处罚，对签字的注册会计师审计人员通常会进行包括警告、暂停歇业等的行政处罚，情节严重的还可能承担民事责任或刑事责任，这对审计人员来说损失是巨大的。
2.4审计失败的理论基础
2.4.1舞弊三角理论
舞弊三角理论在一定程度上能够解释上市公司是如何对审计失败产生影响的。机会、压力与借口是该理论的三大要素，即舞弊产生的三要素。这三大要素并非彼此独立，而会相互影响。如果一个人受到的压力即动机过于强烈，那么即使他没有很好的借口也会进行舞弊，这个压力可以来自于财务方面也可以来自于个人职业生涯方面。而机会因素包含有内部控制体系不完善等方面，给财务舞弊以可趁之机。借口相对来说更加主观，可以说是个人的自我安慰与催眠，给与财务舞弊一个个人可以接受的理由。
2.4.2委托代理理论
委托代理理论认为由于企业所有权和经营权的分离，所有者和经营者之间形成了委托代理关系，在这种契约关系下，容易产生“逆向选择”和“道德风险问题”，如果公司经营状况不佳，经营者可能就会粉饰财务报表，采取舞弊行为去夸大经营成果。会计师事务所、被审计单位和监管机构之间也存在着契约关系，会计师事务所之间相互竞争，可能会有审计质量低下的事务所进行恶性竞争压低审计，价格导致审计质量高的事务所迫于成本压力无力接单，无法生存。
2.4.3“理性经济人”假设
“理性经济人”假设认为，在经济社会中，人的一切行为都是为了满足自己的利益最大化，工作就是为了获得经济报酬。所以“经济人”所有的利己行为都有其合理性。也就是说每个个体在从事经济活动时所采取的经济行为都是致力于花费最小经济代价去为自身赢得最大的经济利益为特定目标的。独立性是审计的灵魂。审计失败往往是因为审计独立性的缺失，“理性经济人”假设就很好的解释了审计独立性缺失的原因，也就是审计失败的原因。
3.立信-大智慧公司审计失败的案例介绍
3.1立信事务所及大智慧公司概况
3.1.1大智慧公司的公司简介
大智慧股份有限公司主要为客户提供准确、及时、专业的金融数据分析，是我国互联网金融信息服务行业的龙头公司之一。互联网金融信息服务业是我国的朝阳产业，国家政府大力支持和倡导这一新兴产业的发展，而大智慧公司、同花顺和东方财富被外界成为互联网金融信息行业的三巨头，资本雄厚，潜力极大。
3.1.2立信会计师事务所概况
立信会计师事务所为首批从事金融相关审计业务的会计师证书事务所之一，成立时间久远，在会计行业有很大

的威望。2016年7月，立信会计师事务所收到证监会的处罚决定书，立信所作为大智慧2013年财务报表审计机构，未勤勉尽责地完成审计任务，出具了错误的审计报告，受到了相应的处罚。
3.2立信-大智慧公司审计失败事件回顾
2016年7月20日，中国证券监督管理委员会发现大智慧公司违反了《中华人民共和国证券法》，在2013年的年度报告中虚增利润一亿两千多万元。大智慧公司2013年的真实财务情况应是亏本状态，但该公司通过财务舞弊等手段使公司“扭亏为盈”，欺骗了广大民众。
表3.1 上海大智慧有限公司2011-2013年盈利情况
年份 2011 2012 2013
净利润（万元） 10，599.70 -26，572.30 2，419.37
盈亏变化（万元） -5，470.80 -37，172.00 28，991.67
3.2.1大智慧公司的财务舞弊手段
大智慧公司主要通过以下三种方法进行财务舞弊以达到虚增收入、虚减成本的目的：
（1）虚报主营业务收入
大智慧公司主要通过提前确认收入和虚增收入这两种财务舞弊方式达到虚报主营业务收入的目的。
2013年12月，大智慧公司针对其售价在3.8万元以上的软件产品制定了 “若在2014年3月31日前不满意，可全额退款”这一营销政策并进行公开宣传。由于无法预计客户退款的可能性，无法保证销售额能够全部转化为公司收入，上述软件的销售额显然不满足收入确认条件，无法计入销售收入。但是大智慧仍将所有销售认定为满足收入确认条件，并按收入确认方法确认为当期销售收入。这一行为导致大智慧2013年12月提前确认收入8744万元。
除了提前确认收入，大智慧公司还将非销售收入计入销售收入从而达到虚增收入的目的。2013年12月，大智慧营销人员向客户要约，让客户参与大智慧集中打新股和购买高收益理财产品，这一收款项目本应成为大智慧公司的债务，但大智慧公司并未实际反应相关情况，将以上收款直接计入软件销售收入，虚增收入287万元，虚增利润278万元。
（2）少计管理费用
大智慧将2013年年终奖31,241,057.90元于2014年1月发放并计入2014年的成本费用。将2013年12月31日已经存在的年终奖计入2014年的成本费用，会导致公司会计期间混乱，无法真实准确地反映公司2013年的经营状况及成果。
（3）虚增合并报表利润
大智慧于2013年9月底开始执行收购天津民泰贵金属经营有限公司的程序，并于2013年11月4日实际取得天津民泰的控制权。大智慧公司将2013年10月1日作为收购日，但是当时大智慧公司实际上并未控制天津民泰，实际收购日应为11月1日而非10月1日。大智慧公司通过提前确认收购日一个月，虚增2013年合并财务报表利润825万元。
3.2.2立信和大智慧受到的处罚
为了避免退市，大智慧