关于会计政策的选择问题研究

关于会计政策的选择问题研究

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济全球化背景下的企业会计环境的日益复杂化，会计政策的合理选择将对企业的发展起着越来越重要的作用。本文分析了会计政策产生的原因，会计政策选择的客观必然性及我国企业会计政策选择的现状，提出了解决我国会计政策选择存在问题的对策。

关键词：企业会计；会计政策；会计政策选择；存在问题；现状；对策

一、引言

企业会计政策是连接会计理论与实务的重要桥梁，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务。随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济全球化背景下的企业会计环境的日益复杂化，会计政策的合理选择将对企业的发展起着越来越重要的作用。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，这将导致企业出现不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响整个社会资源的配置效率和合理利用。

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策当在同一经济业务允许采用的会计处理方法有多种选择时才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。所以，会计政策选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者进行的经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。企业通过会计政策的选择，促进企业目标的完成，实现企业价值最大化，同时还可以应对不断出现和变化的新情况、新问题。会计政策的合理选择在企业财务信息系统中显现出越来越重要的作用。因此，在国家会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题。基于此，我国企业会计政策选择的本质及现状，产生的原因，以及解决对策等相关问题成为了本文研究的重点。

二、会计政策选择的本质

(一)会计政策产生的原因及客观必然

1.会计政策产生的原因

（1）利益的共享性

企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。

（2）企业会计实务的多样性与复杂性

由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的原则和多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地职业判断的余地。

（3）会计计量与报告中的主观性

会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此产生了会计政策。

2.会计政策选择的客观必然

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

（1）会计政策选择是企业会计信息揭示的基础

会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

（2）会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允

随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度都有了极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地会计政策，使会计信息的揭示更真实与公允。

（3）会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段

每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益相关者，这将触犯法律，会受到法律的制裁。

（二）影响会计政策选择的因素

会计政策的选择过程是利益均衡的过程, 因此影响会计政策选择的因素很多, 即有宏观方面的影响, 又有微观方面的影响；既有与会计政策相关利益团体的影响, 也有会计人员职业素质及会计理论认识等多方面的影响, 概括起来主要有以下几个方面: 1．经济、法律环境

会计是环境的产物,企业的所有制结构、政府的宏观经济政策、社会发展水平、市场经济的发育程度都对会计政策产生影响。一般而言, 一个国家的经济越发达、法律环境越健全, 一个企业的资本来源越分散、审计要求越高, 则会计政策的选择空间越大。

2．稳健性原则

企业在会计政策的选择时,为了防范风险往往采用比较稳健的会计处理方法。通过对

采用稳健的会计政策所带来的对会计信息质量影响的后果与不采用稳健性会计政策所带来的使资产和利润虚增的后果之间进行比较，权衡利弊, 决定在某项经济业务中是否采用稳健性会计政策。

3．税务政策

企业作为纳税人可以在国家法律和法规允许的范围内灵活地选择会计政策。作为主要税种的所得税税基是利润, 由于不同的会计处理方法将影响到企业利润的大小, 进而影响到企业缴纳所得税的多少, 因此企业管理人员在选择会计政策时,考虑到各种方法对缴纳所得税的影响, 往往会选用能降低收益或递延利润的会计政策进行税务筹划。

4．企业的组织形式

企业的会计政策决策主体是企业管理当局。企业组织形式不同, 决定了资本来源的不同, 从而对政策主体产生影响。在一个以获得贷款为主要资本来源的企业中,会计反映必须以债权人的需要为主, 会计政策倾向于保守稳健; 在一个以股东投资为主要资本源的企业中, 为了保障投资者的利益, 为投资者提供所需的信息, 其会计政策必须强调其公允性和客观性。

5．会计人员的职业判断能力

由于会计理论的许多不确定,导致了会计实务中同样存在许多不确定因素, 需要会计人员作出估计和判断。会计人员的素质从两个方面影响会计政策的选择,一方面, 会计人员的职业判断能力影响指导会计核算指南的会计准则的制定。另一方面, 会计人员本身就是会计政策的选择主体,如何按照会计准则的要求选择符合本企业实际的会计政策, 体现了会计人员的水平。

三、我国企业在会计政策选择中存在的问题

企业会计政策是连接会计理论与实务的重要桥梁，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务。随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济全球化背景下的企业会计环境的日益复杂化，会计政策的合理选择将对企业的发展起着越来越重要的作用。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，这将导致企业出现不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响整个社会资源的配置效率和合理利用。

（一）企业利用会计政策的选择来操作利润

企业领导人或会计人员通过选择不合理得会计政策操纵利润，导致了会计信息质量的下降。使得会计报表的信息不符合实际情况，严重的影响了报表使用者的决策，损害了与公司利益相关者的利益，并且公司的信誉受到影响。

（二）企业会计政策选择不能真实反映企业的财务状况和经营成果

目前从会计政策选择的效果上看，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。另有很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。

（三）企业治理结构存在缺陷

我国公司治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，还会影响到信息披露的内容，会计信息质量得不到保证，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。另外，我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大、股权结构不合理等现象，而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体，缺乏可操

作性，这种地位优势和信息上的不对称使大股东可以对上市公司会计政策选择进行干涉，进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。会计政策选择权成为他们操纵收益以达到自己目的的手段，加剧了会计政策选择权失衡的严重性。

（四）会计政策选择的空间较大

随着企业自主权的扩大和新颁布的具体会计准则的逐步实施，企业会计政策有了较大的可选择空间。如对存货的计价、固定资产折旧的计提可以采用不同的方法，对固定资产残值和在产品成本的估价可采用不同的标准。另外，在市场所需信息经披露之后，企业还可以对选用的会计程序与方法进行变更、调整。会计方法的多样性和会计政策的可变更及可调整性，为上市公司进行盈余管理提供了可能。另外企业会计的环境是不断变化的，会计政策和会计准则存在的滞后性也给企业会计政策选择提供了投机空间，从而利用制度的滞后性来掩盖真实的会计信息。

（五）会计人员的地位及职业判断能力不容乐观

会计政策是要靠人去选择和规范的，会计人员在其中起着重要作用。会计环境的千变万化，新业务的不断涌现，产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理，有些会计人员不注意研究业务只图简便而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，造成选择权利用不足。

（六）监管部门不能及时发现问题，对违规行为的处罚不力

我国上市公司的违规和违法行为往往是媒体曝光后才引起监管部门的注意。而且对有关的违规、违法行为一般都采用行政处罚的方法解决，对受害投资者却没有给予补偿。即使在刑事责任和行政责任方面，监管力度同样不足。而且在会计政策选择的揭示上，很多企业没有充分披露会计政策选择情况，政策选择的透明度不高。

四、解决我国会计政策选择存在问题的对策

（一）进一步完善企业会计制度和会计准则

通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。我国当前完善会计制度和会计准则，应从以下几方面入手：

1.建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构

要制定科学完善的会计制度和会计准则，首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体的人员，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

2.会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性

会计制度和会计准则的制定既要符合现实经济状况，同时又要适应经济的发展趋势，应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况。要较科学地，超前地分析和预测未来会计环境的变化，做到有的放矢，使制度和准则能在相对长的时间内保持稳定，并且在理论上具有适度超前的优越性，从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性，避免企业在无章可选时自行选择会计政策操纵利润。

3.适当缩小企业会计政策选择的空间

在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在内部、外部监督机制不健全，审计人员技术水平有限，会计信息可靠性差，会计造假现象

层出不穷，适当缩小选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，最大限度地降低操纵利润的可能性。

4.提高会计政策选择披露质量

健全会计政策披露制度，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。对会计政策披露的范围上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

（二）进一步完善公司治理结构

通过完善公司治理结构，提高公司治理的效率，维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应立足解决好以下方面的问题：

1.进一步明晰产权关系

产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。

2.强化独立董事和审计委员会的监督作用

现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

3.提高会计信息质量

改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，努力完善经理人市场，重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应，提高会计政策选择的公允性。只有这样，才能根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。

（三）健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。另外，可以对《民法通则》中“谁主张、谁举证”的原则进行补充说明：在证券市场上，第二方投资者无需承担举证责任，只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报；审计人员和企业具有举证责任，证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话，既合理有效地保护了投资者的利益，又可使上市公司的法律责任意识增强，抑制了会计政策的滥用，减少了利润操纵动机，同时也使注册会计师执业更为谨慎，有利于维护证券市场的公平和公正。

（四）加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质

会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选

择的合理性有很大影响，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里完成工作。

（五）遵循合法性和相对独立性相结合的原则

为了保证会计信息的可比性和真实性，企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍。但是如果对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性。

五、我国企业会计政策选择今后可能的发展方向

目前我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次上，如为了获得纳税好处或为了有利于筹资。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰报表。随着改革开放的深入和市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝着规范化和高层次方向发展。就其辨证关系看，会计理论指导着会计政策，会计政策制约着会计实务，会计政策选择的发展趋势，具体反映在全面化、整体化、监管化、规范化四个方面：

(一)全面化

为了信息使用者的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于全面化。当前，社会资本市场的不断发展，投资主体形式的多元化，利益收益的广泛化。要求在选择会计政策时，充分了解会计政策对各相关利益者的影响程度，综合权衡各相关利益。

（二）整体化

为了企业的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于整体化。就其会计政策来说，本身是一个系统，在选择会计政策时，要全面分析自身所处的环境、地位、前景及目标，综合选择合理的会计处理程序和方法，优化的会计组合政策。

（三）监管化

为了真实反映企业会计信息，对选择的会计政策监管力度必将越来越加强。预见，随着法律意识的增强和会计准则的不断完善，必将会对企业选择会计政策的监管力度提出新的要求。

（四）规范化

展望未来，企业会计政策选择必将越来越规范。虽然会计准则扩大了政策选择权，但选择政策是有原则的。当前，由于会计政策本身缺乏严谨加之部分人员职业道德低下，滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，如为了少纳税，企业尽可能使账面表现为亏损；为了多筹资，企业尽可能虚增赢利，粉饰报表。随着企业会计政策披露规范的不断完善，企业选择会计政策一定会朝着重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性方向发展。这是会计政策选择的发展必然趋势。

六、案例分析

（一）公司简介

上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司成立于1992年8月30日，公司所发行的A 股和B股分别于1993年6月28日和1994年11月22日在上海交易所上市交易。目前公司的总股本为1,867,684,000股，其中A股为1,358,084,000，B股为509,600,000股。公司经营范围：房地产开发、经营、销售、出租和中介；市政公用基础设施的开发建设。为了保持公司长期稳健发展，确立在行业发展中的竞争优势，公司的主营业务从原来单一

以土地开发为主逐步向以土地开发与项目建设并重的战略格局转型，从而逐步增加公司长期拥有的优质资产的比重，成为一家以城市开发为主业的房地产公司。

（二）会计政策选择的分析

由于外部信息使用者很难判断哪种会计政策和估计是恰当的，公司管理当局往往根据自己的利益来变更会计政策和估计来达到盈余管理的目的。常用的手段有:变更折旧方法和折旧年限、变更存货计价方法、变更坏账准备计提方法和变更长期股权投资的核算方法等手段。

研究发现，从2003年开始，陆家嘴一直在通过会计政策和会计估计隐藏其真实利润，由于真实利润远远超出账面利润，陆家嘴手中持有大量的现金。2005年公司实现净利润5.70亿元，与2002年相比只增长了11.27%。与之相反的是，陆家嘴的货币资金却与日俱增，2005年末达到42.39亿元，比2002年底增长了1.54倍。2006年9月30日，公司的货币资金达到54.93亿元，占总资产的比例高达44.15%。陆家嘴在2005年年报中披露了一项会计估计变更称：公司办公所在地上海市浦东大道981号办公楼属临时建筑。公司曾向有关政府部门申请延长建筑的有效使用期。政府部门答复建筑的有效使用期不能延长，如遇规划实施时，此建筑应立即无条件拆除。变更前公司对此房产按30年直线法折旧，考虑到浦东新区新一轮开发建设的快速启动与滨江两岸规划的实施进度，从谨慎性原则出发，公司拟变更此项资产的折旧年限，在2005—2009年五年间，将资产净值扣除必要残值后全部折旧完毕。如将来有证据表明此资产的实际可使用年限低于五年，则根据实际情况再行相应缩短折旧年限。这一会计估计的变更减少本年度合并报表净利润910.94万元。

本案例集中体现会计政策的选择并不能真实反映企业的财务状况和经营成果，并且会计政策选择空间较大。也由此可见，我国企业在会计政策的选择中的确存在不少问题。针对这些问题我们应该做到进一步完善企业会计制度和会计准则，完善公司治理结构，健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任，并且加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质，遵循合法性和相对独立性相结合的原则。使我国会计政策的选择向着全面化、整体化、监管化、规范化发展。

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About Accounting Policy Choice Question Research

Wei Jia-li

(School of Humanities and Management, Anyang Normal University, Anyang, Henan455000) Abstract:Along with our country socialist maket economy and the continuous development under the background of economic globalization,enterpriese accounting for the increasingly complex environment,accounting policy choice will be the development of enterprises play a more and more important role.This paper analyese the producing reason of accounting policy,the impersonal inevitability of accounting policy selection and the actuality of enterprise accounting policy selection in our country,puts forward the future countermeasure of reasolving problems of our country’s accounting policy selection.

Key words: enterprise accounting; accounting policy;accounting policy selection；existing problems;present situation;advice

上市公司会计政策选择的研究【开题报告】

毕业论文（设计）开题报告 题目：上市公司会计政策选择的研究 专业：会计学 一、选题的背景、意义 （一）背景 随着新企业会计准则的实施, 上市公司会计政策有了较大的可选择空间。上市公司一方面可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允, 另一方面, 新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。 同时，企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 （二）意义 每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计政策的选择直接关系到企业的经营与决策，直接关系到企业能否盈利，盈利多少，也直接关系到会计信息的披露。 会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式，会计政策的选择又与企业的盈亏密切相关。控制会计政策的滥用，对健全上市公司的内部监控机制，完善上市公司会计准则具有积极的作用。企业只有恰当地选用会计政策，才能公允地反映财务状况与经营成果，提高会计信息的可靠性和相关性。 二、相关研究的最新成果及动态 我国社会主义市场经济的发展和企业会计处理日益复杂化，会计政策对企业财务管理信息系统越来越重要。企业会计政策应用得正确与否，关系到会计信息的有用性与可靠性，关系到信息使用者决策的正确性。关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策，不仅是会计问题，也是企业管理当局必须高度重视的

我国上市公司会计政策选择问题研究

我国上市公司会计政策选择问题研究 摘要：会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。笔者选择本课题进行研究，目的就在于利用近年来我国上市公司年报中披露的有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。 关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择；年度报表 一、引言 会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是。至今仍不能说对会计政策选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是，我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。目前，多数学者只是对会计政策选择的理论基础层面以及所采用的某一会计政策进行分析研究，对会计政策选择内容现状进行全面分析的文章还很少，因而，笔者选择本课题进行研究。力图揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从公司内部及外部方面提出改进措施和建议。 二、我国上市公司会计政策选择的现状 为了保证样本的可比性，本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业)，同时选取其中2003－2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究，有效总体共计276个。本文的研究数据来源于：中国证监会的官方网站，各上市公司2003－2005年度的年报。由于本文数据收集在2006年度开始。当时2006年报尚未披露，所以没有将2006年报数据包括在内。采集的信息包括：股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。 (一)资产计价基础的会计政策选择 笔者在分析了2003－2005年年报后发现，上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主，占到了总样本的70％多，其次为实际成本。将近28％。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明

企业会计政策的选择分析.doc

企业会计政策的选择分析 摘要：会计政策选择的合理性与否，关系着企业的未来发展，尤其市场经济条件下，企业选择会计政策具有更大的自主性，应将会计政策的选择当做重要内容加以考虑。本文对会计选择的原因进行分析，提出相关的对策，以供参考。 关键词：企业；会计政策；选择；原因分析 会计政策选择是否符合企业业务特点，不仅关系着会计工作质量，而且影响企业决策的正确性，因此，企业应充分认识到会计政策选择的重要性，做好充分的研究及原因分析工作，保证会计政策选择的合理性与科学性。 一、企业会计政策选择及原因分析 （一）企业会计政策选择 企业会计政策选择由微观选择与宏观选择之分，其中微观选择指在一定的规范下，企业选择能够顺利实现目标的会计政策。宏观选择指在严格遵守会计准则下，由指定机构作出的选择会计选择。需要注意的是会计政策选择是一个动态过程，即，企业可根据自身实际情况进行适当调整，以更好的促进发展。 （二）会计政策选择原因

通过对企业会计政策选择原因进行分析，得知以下因素是驱使企业进行会计政策选择的重要动力。首先，盈余管理需要。企业为追求效益最大化，让更多的股东满意，会对会计政策加以选择，在保证财务报告满足相关规范的基础上，促进财务报告质量与水平的提高。其次，履行债务需要。部分企业为履行债务需要，会对会计政策进行选择。债务代理契约关系是企业与外部关系的一种体现，尤其当企业与债权人的契约关系一旦确定，股东与债权人之间的利益冲突随之确立。这就需要债务契约解决这种冲突，对管理者的要求与行为进行约束，避免债券人的合法权益受到侵害。再次，纳税筹划需要。纳税是每个企业的义务，企业可根据自身实际情况进行纳税筹划。尤其可通过会计核算掌握利润情况，确定纳税款数额。通常情况下，规模较大的企业承受的税率相对较高，为最大限度的降低免税水平，企业会在纳税筹划中对会计政策进行选择，即，通过调整与变更会计政策，在相关法律法规范围内，对相关费用、成本、收入进行核算，合理的进行避税，因此，企业选择会计政策时，需重点考虑税负的不同，以减小税费支出。最后，核算工作需要。对企业而言选择会计政策也是会计实物核算的需要，众所周知，会计事务具有多样性与复杂性特点，为保证会计各项工作质量与效率，企业会根据会计工作实际情况，进行会计政策的选择，以更好的掌握各种经济投入与开支情况，为企业各项经济活动的顺利开展奠定坚实基础。 二、企业会计政策选择对策 为保证会计工作更好的促进企业发展，企业在进行会计政策选择时尤其应慎重考虑，结合自身业务特点及会计工作实际情

试论会计政策及其选择(一)

试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3．会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。1．会

论会计政策选择的原则

论会计政策选择的原则 摘要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。 关键词: 会计政策选择利益共享 会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。 一、会计政策的概念及特性 (一) 会计政策的内涵 会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。 (二) 企业会计政策的特性 1. 企业会计政策的主要内容,包括原则、基础、方法、惯例、规则和程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程,这个过程表现为政策的阶段性,显示出重大政策、特殊政策和创新政策的区别,从而形成企业会计政策体系和过程,相辅相成,互为推动。 2. 企业会计政策的功能和作用,首先不是面向过去,而是面向现在和未来;其次它不仅解决局部问题,主要是解决大大小小的全局问题,一项会计政策往往影响一项业务、一张报表,甚至一个企业。 3. 企业会计政策的目标,包括日常会计事项的确认、计量、记录以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据,也是报表揭示的组成部分,但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范,以正确反映企业财务状况和经营成果,满足报表使用者的要求。 4. 企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求,一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的会计政策。 5. 企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须站在企业的角度,从本企业实际情况出发,适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要。 二、会计政策选择的客观必然性 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变

上市公司会计政策选择

上市公司会计政策选择 ［提要］ 会计政策选择的准确与否直接关系到企业财务信息的质量以及影响到 使用者的准确决策，进而影响资本市场的健康发展。本文通过对会计 政策、会计政策选择内涵的阐述，上市公司会计政策选择的必然性以 及上市公司在会计政策选择上出现的问题，提出完善上市公司会计政 策选择的政策建议。 关键词： 上市公司；会计政策；选择；政策建议 一、会计政策及会计政策选择的内涵 会计政策是一系列具体的会计原则和方法，为企业日常核算和对外编 报财务报表服务，由企业管理当局做出的一种选择。会计政策的制定 和实施过程为会计政策选择的过程。会计政策选择是指企业管理人员 遵循相关会计法规，以企业经营管理目标为主，通过对可供选择的会 计原则、方法和程序实行合理的分析，选择能够实现特定目标的会计 政策的过程。会计政策的选择有两个方面的特点：一是会计选择过程 是一种整体优化过程；二是会计选择过程是一个动态的过程。企业理 应从实际情况出发，遵守法律法规前提下，选择最合适自身企业发展 的会计政策，并能够根据环境的变化适时调整企业会计政策。 二、上市公司会计政策选择存有的客观必然性 （一）企业追求利益最大化。现今世界竞争加剧，企业产业结构持续 调整，经济世界一体化以及跨国企业的发展使得企业兼并行为越来越 严重，以资本为纽带的企业集团已经成为了一种企业的基本组织形式，复杂的会计政策选择问题随之产生。如今企业环境存有着复杂性和不 确定性等特征，企业的经济业务所以也会具有相对的复杂性，不同的 企业状况情况不同，企业如果不能够从自身的会计处理方案中实行恰

当的会计选择，就不能够实施准确的会计处理，从而不能够客观公允 地揭示。所以，会计政策的选择将会是一个长期的过程，表现出一种 动态的优化过程，将会长期存有于企业持续经营期内。 （二）市场压力的存有。委托代理关系随着企业所有权与经营权的分 离出现了，企业管理者会不可避免的出现“道德风险”与“逆向选择”。企业为了保护管理层的利益从而实行会计政策的选择，这反映 的是会计政策选择的实质。管理层作为资金的投入者，对资金掌握着 实际的权利，在其他相关利益者中掌握着信息优势，是其他利益者无 法获取到的。因为市场压力能够起到一定的激励作用，能够促发企业 经理层按照实际情况选择准确的会计政策，从而企业经理层能够在激 烈竞争的环境下为追求自身效用最大化实现股东价值最大化。由此可知，在种种压力下，比如来自证券市场、经理市场以及监管市场的压力，企业经理层必然会对会计政策实行有效的选择，以此来达到自身 效用的最大化，实现自身目标。 （三）相关会计准则的制定与完善。随着市场经济的持续发展，新业 务层出不穷，会计准则的建设非常缓慢，跟不上快速发展的经济步伐，再加上准则的制定又与市场机制息息相关，这会使得政府监管力度下降，这种现象会促发企业实行会计政策选择，从而能够实现企业自身 目标，其表现在以下两个方面：第一，会计准则的制定机构仅仅为人 们所需要的会计信息提供一个估计量，并不能够详尽地解释好每一笔 业务的制定程序，因为这种现象的发生就会导致不同的经济业务有着 不同的会计处理方法，导致与相关的会计准则会产生不相匹配的现象。因为这种现象的出现，企业在一定水准上会实行会计政策选择；第二，会计准则的制定过程复杂，会通过各个不同利益集团之间相互竞争来 实现其制定结果，作为参与者的会计准则制定机构，需要平衡各个集 团间的利益关系，防止各个利益集团对会计准则的制定上产生抵制行为，使各个集团都接受准则制定结果，以此来巩固自己在会计准则制 定上的垄断地位，享有独有的权威。所以，会计信息的这种竞争过程 也会使得企业实行会计政策选择。

关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究

本科生毕业设计（论文） （ 2012 届） 设计（论文）题目关于企业会计政策选择存在的 的问题及对策研究 作者陈梦婕 分院经济管理分院 专业班级会计学081班 指导教师（职称）潘自强（教授） 论文字数8299 论文完成时间 2012年4月12日 杭州师范大学钱江学院教学部制

关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究会计学081班陈梦婕指导教师潘自强 摘要：文章首先论述了会计政策选择的概念、会计政策选择的现状，通过对企业进行会计政策选择的现状分析，针对企业进行会计政策选择存在的问题，结合企业会计政策选择的发展现状提出企业会计政策选择的建议。旨在通过会计准则和会计制度的不断发展与完善，缩小会计政策选择的空间，提高会计人员的素质和职业判断力，完善企业内外部的监督机制，创造会计事业的持续繁荣，带来可观的经济和社会效益。 关键字：会计政策；会计政策选择；存在问题；对策 The Study of Accounting policy Choice on the Problems and Countermeasures Accounting Instructor:ChenMeng jie Abstract:The article first discusses the concept of choice of accounting policies, accounting policy choice of the status quo, through the enterprise of accounting policy choice situation analysis, accounting policy choice for the enterprise problems, combined with the development of corporate accounting policy choice status quo of Accounting Policy Choice recommendations. To accounting standards and accounting system through the continuous development and improvement of accounting policy choices narrow space, to improve the quality of accounting personnel and professional discretion, improve external oversight mechanism within the enterprise, and create sustained prosperity of the accounting industry, generate substantial economic and social benefits. Key words: Accounting Policies; Accounting Policy Choice; Problems; Countermeasures

对会计政策选择问题的思考分析

对会计政策选择问题的思考分析 对会计政策选择问题的思考，针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。而我国《会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 (一)会计政策选择的概念 会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时拥有完全的选择权。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)会计政策选择产生的原因分析 1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响现金流量,但却能影响的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这

企业会计政策选择的动因与对策-企业会计论文-会计论文

企业会计政策选择的动因与对策-企业会计论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 一、会计政策选择的动因 （一）税收筹划 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节，企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出，而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润，往往通过有利的会计政策进行税收筹划，从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性，但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本，给企业会计政策选择留有一定的空间，即税法有规定的，按税法规定处理，税法没有规定的，按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性，这就为企业进行税收筹划提供了机遇，企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 （二）融资需要 随着我国经济体制改革的不断深入，银行等金融机构往往贷款的安全

性放在首位。金融机构在决定贷款的额度和期限时，必然会考虑企业的偿债能力，并提出一些限制性条件。偿债能力是指企业能否及时偿还到期债务，是反映企业财务状况好坏的重要标志。企业要想扩大经营规模离不开资金，而银行等金融机构判断企业的偿债能力的途径就是通过企业财务报告，因而企业的管理者为了能融资的需要去选择能够提高企业资信能力的会计政策。 （三）规避市场管制 我国的资本市场还是受政府管制的，政府并没有完全放权。政府往往通过一系列的指标对企业的市场行为进行考核和管制。比如，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被终止在证券市场挂牌交易。为避免被摘牌，管理层往往会采取有利于自己的会计政策，如利用资产重组或债务重组转移不良资产增加收入、冲销资产的减值准备增加公司的利润。 二、会计政策选择对企业的影响 （一）对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础，收入确认于某一会计期间，就会直接增加该期间的会计收益；费用确认于某一会计期

上市公司会计政策选择研究

上市公司会计政策选择研究 目前已有的实证研究成果表明，上市公司在会计政策选择上不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理或者利润操纵的现象较为普遍。必须通过人为设计或强化上市公司会计政策选择的规范，以防止其被过度滥用。为此，在对会计政策选择相关理论问题进行探讨的基础上，就如何规范上市公司会计政策选择行为提出了若干建议。 标签：上市公司；会计政策；会计政策选择 1会计政策选择的相关理论问题 1.1会计政策 会计政策按其制定和选择主体的不同分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构制定和发布的会计准则、规范的总和。其核心是会计准则；对于企业会计政策的界定，我国新《企业会计准则第28号》指出t企业会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理方法。《国际会计准则第8号》则定义为：企业在编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。美国《会计总则委员会意见书第22号》的表述是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允反映企业的财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。本文归结为：企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。 1.2会计政策选择 会计政策选择是指在既定的可选择领域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，企业各利益相关者都十分重视和关注会计政策的选择问题。 1.3会计政策选择存在的动因 (1)会计领域的不确定性。由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性，这些都导致企业的会计信息仪能近似或模糊地反映企业的实际状况，其中必然需要会计估计与判断，这决定了会计政策选择的存在。(2)会计准则本身的不完全性。对于公认会计准则来说，由于会计实务的复杂多样性，准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体

关于企业会计政策的选择问题探讨论文

按照《会计法》的规定，“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更，确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更”。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。这表明，我国的企业会计制度改革一方面扩大了企业对会计政策的选择权，即以法律形式赋予了各单位行使会计政策的选择权，另一方面也要求各单位在选择权的使用上不能带有随意性。本文拟就会计政策选择的基本原理以及企业如何进行会计政策选择进行探讨。 一、会计政策的概念 我国颁布的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中规定：“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”其中，具体原则是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计核算时在诸多可选择的方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。 1.会计政策是指企业会计核算直接依据的原则和方法。会计政策中所包含的具体会计原则、具体会计处理方法是针对某一类具体会计业务而言的，不是指一般的会计原则和会计核算方法，比如统驭整个会计工作的客观性、及时性、可比性、一贯性等原则，或者设置账簿、复式记账等一般会计核算方法。 2.企业的会计政策是在允许的会计具体原则和具体会计处理方法中做出的具体选择。从会计政策可选择性角度来看，我国企业会计准则和现行会计制度的内容大致可以分为两大类：一类是企业必须严格遵守执行、无权选择或变更的原则和方法，如会计期间、借贷记账法、会计报表格式等；一类是企业可以选择采用的会计具体原则或会计处理方法，如发出存货成本确定方法、固定资产折旧方法等。 3.在我国会计政策的制定主体是政府，企业只能是选择、执行会计政策的主体。这包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则、方法和程序；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府的会计政策范围内，选择适合于自身的原则、方法和程序。同时，企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。 二、企业会计政策选择的客观影响 会计信息的提供者是企业，需求者是其相关的利益各方，包括政府、股东、潜在的投资者、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局，这些利益相关方与企业各自有独立的利益要求，且利益不完全一致。会计信息报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说，不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。选择不同的会计政策对企业将会产生不同的经济后果。 （一）企业会计政策选择会造成利益的重新分配。以折旧方法为例，选择不同的折旧方法会直接影响期末资产价值的确定和当期成本费用的水平，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。而这些会计信息也会影响到不同企业的生产经营活动，使得企业由于选择的会计政策不同，在占用社会资源、社会财富分配等方面处于不同的地位。

论企业会计政策选择及其发展趋势

论企业会计政策选择及其发展趋势 内容提要：会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排，不同的会计政策选择产业企业不同结果的会计信息，会对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率；因此会计政策选择不仅具有广泛的经济后果，而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。国外会计政策选择问题的重视和研究初始于本世纪四、五十年代，到七八十年代取得了累累硕果；我国对该问题的研究则只是近几年的事，随着我国资本市场的发展，该问题的研究价值日益凸现，并将成为二十一世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个崭新而重要课题。 一、会计政策选择的本质特征 按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业编报财务报表时所采用具体原则、基础、惯例、规则和实务 ①”。会计政策有宏观会计政策和微观(企业)会计政策之分(黄菊波，1995)，企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法的我；宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和，其核心是会计准则；“所谓会计选择行为，即指前述利害集团(指股东、债权人、注册会计师和企业管理人员等—引者注)选择会计目标和会计准则的行为。 ②”。从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排。会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则则大都是各方利益均稀与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间；会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，从这个意义上讲，会计其实是一门貌以精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务的中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准，因此会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均稀的结果(张为国，1997)。不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，正如迈克尔·查特菲尔德所说“倘若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。……如果说财务报表是一种资源分配的手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高地分配投资资本 ③”。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。 在以实证研究方法为会计研究主流方法的西方国家，实证会计理论致力于根据各利害集团选择会计准则、会计政策和方法的行为，来解释现存的和预测未来的各种会计实务。他们认为，会计理论的效用在于解释和预测两方面，会计研究中应联系不同的利害关系集团、社会资源的分配及有关的经济理论，运用实证的研究方法，证明有关的会计假设，从而能对会计实务进

关于会计政策的选择问题探讨

关于会计政策的选择问题探讨 目录 一、企业选择会计政策的成因 (2) 二、影响会计政策的主要因素 (3) 三、企业会计政策选择的客观必要性 (3) 四、会计政策选择的原则和方法 (3) 五、企业在进行会计政策选择时应遵循原则 (8) （一）合法性原则 (8) （二）一贯性原则 (8) （三）适用性原则 (8) （四）时效性原则 (9) （五）成本效益原则 (9) （六）谨慎性原则 (9) 参考文献 (10)

【摘要】会计政策是一种核算的规范和标准。它在形式上表现为会计过程的一种技术规范，而本质上企业如何选择会计政策将产生不同的会计信息并直接影响到会计信息的质量，进而影响企业投资者、债权人及各关联方的利益和决策。 我国具体会计准则认为“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。”就现实而言，会计政策依据其制定主体和适用范围的不同分为两个层次，第一层次是由企业外部或政府机构或民间职业团体制定的面向整个国家及社会的一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序，通常以准则的形式固定下来；第二层次是企业根据微观实际，“量身定做”制订出的会计政策，其适用范围仅限于自身。 【关键词】会计政策核算标准

企业的会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定的法律法规，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为企业服务。 随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计工作的确认计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用。可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果，会计政策的选择是否恰当，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配臵与资本市场的健康发展。 国内外学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕成果；但是，学术界对会计政策选择的认知至今仍不能说已经做到一览无余毫无争议。相反，会计政策的选择需要进一步探讨的领域还很广很深。有的学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊；在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是，我国2006年颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。笔者选择本课题进行研究，力图揭示我国的企业会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从企业内部及外部提出改进措施和建议。 一、企业选择会计政策的成因 从提供会计信息的角度出发，会计是一种“商业语言”，人们可以通过它所提供的信息来分析和推断企业的生产经营状况，并在一定程度上预测企业未来的发展。这就需要指导那些编制财务报表的人，告诉他们应如何处理每一笔会计事项。为了保护诸如信贷者和所有者这些依赖会计资料但又不能对这些会计资料的生成施加直接影响的人，使他们所收到的会计资料具有一定程度的真实性、可靠性和可比性，就必须有一定的标准来规范企业信息的生成，提供对决策有用的会计信息。而会计政策就是一种核算的规范和标准。 在现代企业错综复杂的委托代理关系中，由于主体双方存在着利益非均衡

(财务管理)财务报告分析的四个视角

财务报告分析的四个视角 财务报告分析不是机械的比率计算，而是一个定性、定量的系统工程。本文从会计政策的选择、财务战略、财务比率、收益质量与成长性四个视角简述财务报告分析的过程。 一、会计政策选择分析 会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。 财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性；分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。 一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：①辨明关键的会计政策；②评价会计灵活性；③评价会计战略；④评价会计信息披露的质量；⑤辨明潜在亏损；⑥消除会计扭曲。 二、突出财务战略的一个维度分析 财务报告分析是战略分析的必要步骤，它有助于对公司、竞争者以及经济环境量化的理解。从战略高度进行财务报告分析立足于量化分析的现实基础，通过辨明关键的利润动因和商业风险，帮助经营者作出现实的预测选择。 战略分析用于财务报告分析必然涉及管理会计，而平衡计分卡是财务会计和管理会计相融合的极好工具。根据美国ＧａｒｔｎｅｒＧｒｏｕｐ的调查，在《财富》杂志公布的世界前１０００家企业中，有５５％的企业运用了平衡计分卡系统。平衡计分卡从财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习成长维度等四个方面进行系统的分析，帮助管理层对具有战略重要性的领域作全方位的（“平衡”）思考，以保持经营战略一致。平衡计分卡方法最大的贡献在于引入了非财务评价指标而成为有效的战略执行的框架和工具。财务指标是企业追求的结果，其他三个方面的指标（非财务指标）是取得这种结果的动因。正如美国著名经济学家Ｋａｐｌａｎ和Ｎｏｒｔｏｎ所说，“所有维度的评价都旨在实现企业的一体化战略。” 三、财务比率参照性分析 财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。比率分析包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比；将财务比率与一些独立的基准对比。比率分析能够提供对财务报表项目的可比性和加深对相对重要性的深入了解。

浅谈会计政策及其选择

第26卷第7期2010年4月 甘肃科技 Gansu Science and Technology V ol.26N o.7 A pr.2010浅谈会计政策及其选择 徐彦英 (甘肃省轻工业联合会,甘肃兰州730000) 摘要:对我国5企业会计准则)))会计政策,会计估计变更和会计差错更正6中的会计政策的内涵、特征、产生的原因及会计政策选择的客观必然性、选择原则进行了论述,对企业会计政策选择中存在的问题进行了分析,并提出了一定的对策。 关键词:企业;会计政策;会计政策选择;应对之策 中图分类号:F275 我国5会计法6第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更,确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应当承担相应的法律责任。法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。就此问题作一些探讨。 1会计政策的内涵、特征及产生原因 1.1会计政策内涵 我国5企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正6对会计政策定义为:指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。包括两个层次的涵义:一是政府必须制定可供企业选择的原则和方法,主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的行为主体。 我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致分两大类:一类是企业必须遵守执行,无权变更的(规定动作);一类是给企业留下选择余地的,一经选定不得随意变更(自选动作)。1.2会计政策的特征 第一必须具备适用性。第二必须具备公认性。第三会计政策内容的完整性。第四政策的功效性。第五会计政策的规范性。 1.3会计政策产生的原因 (1)利益共享性。企业财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等),充分披露其会计信息。 (2)企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业的经营规模、经营状况各不相同,准则、制度在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在进行会计处理时,在不同的具体原则、多样性的会计处理之间进行选择,也留给会计人员进行职业判断的余地。 (3)会计计量与报告中的主观性。这个过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的方法,对会计对象加以反映,提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程在一定程度上掺杂了人的主观判断,对同一经济业务事项会有不同的看法,并提出不同的处理意见,由此产生了会计政策。 2企业会计政策选择的客观必然性及其原则 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,而选择采用新的会计政策。 2.1会计政策选择的客观必然性 (1)会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业务的初始确认和计量,及以后的再确认和计量,就是对具体