2020年会计政策变更和前期差错更正案例分析

会计政策变更和前期差错更正案例分析

会计政策变更对于会计朋友来说是一件很麻烦的事情，但是麻烦总是要解决的，下面为大家准备了关于会计政策变更和前期差错更正的案例，欢迎阅读。

【例】假定20X7年末，P公司发现了如下会计差错：

1、20X7年，P公司发现已于xx年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中，金额是87000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5800000元，营业成本为2500000元(包括期初存货误计的87000元)。

2、20X7年末，P公司发现，于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付P公司使用。 P公司已将20X6年发生的借款费用20000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40000元费用化。在以前年度，就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用，P公司还未对其计提任何折旧费用。

P公司20X7年的会计记录显示，该年财务费用为400000元，包括当年应当资本化的利息费用20000元，所得税影响为6600元。

假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前，由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积，假定在上述年度P公司不存在股利分配事项，公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利

润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。

1、对比较报表前期(20X6年)发生差错的更正(单位：元，以下同)

①结转成本

借：以前年度损益调整 87000

贷：库存商品 87000

⑦调整所得税

借：应交税费——应交所得税 28710

贷：以前年度损益调整 28710

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 58290

贷：以前年度损益调整 58290

④调整利润分配的有关数字.

借：盈余公积 5829

贷：利润分配——未分配利润 5829

2、对比较报表前期以前发生差错的更正

对20006年以前的累积影响(调整列报前期最早留存收益)

净利润增加(40000-13200)26800

对20006年的影响(直接调整比较报表项目前期金额)

利息费用减少20000

所得税费用的增加6600

净利润增加13400

20X6年留存收益增加40200

(1)对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。

借：在建工程 40000

贷：应交税费——应交所得税 13200

利润分配——未分配利润 24120

盈余公积 2680

即调整20X7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏，调整金额分别为2680元和24120元。

(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。

①记录利息费用的调整

借：在建工程 20000

贷：以前年度损益调整 20000

②调整所得税

借：以前年度损益调整 6600

贷：递延所得税负债 6600

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：以前年度损益调整 13400

贷：利润分配——未分配利润 13400

④调整利润分配的有关数字

借：利润分配——未分配利润 13400

贷：盈余公积 13400

如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计处理同前期差错更正完全相同。

3、调整会计差错对20×7年当年的影响

(1)对结转成本差错应编制调整分录。

借：库存商品 87000

贷：主营业务成本 87000

借：应交税费——应交所得税 28710

贷：所得税费用 28710

(2)对借款费用差错应编制调整分录。

借：在建工程 20000

贷：财务费用 20000

借：所得税费用 6600

贷：应交税费——应交所得税 6600

上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告【模板】

第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策 或会计估计变更公告 适用情形： 1.科创板上市公司（以下简称上市公司）会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定的披露标准，适用本公告格式指引。 2. 上市公司依据企业会计准则需要在财务报表附注中进行说明的会计差错更正、会计政策或会计估计变更，适用本公告格式指引。 3.上市公司会计差错更正披露除按照本公告格式指引披露外，还应遵守《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》的相关要求。 证券代码：证券简称：公告编号：XXXX股份有限公司会计差错、会计政策或会计估计变更公告

重要内容提示： 会计差错更正、会计政策或会计估计变更对上市公司损益、总资产、净资产等的影响。 一、概述 公司应简单说明本次会计差错、会计政策或会计估计变更的内容。 公司应说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。董事反对或弃权的，应当披露反对或弃权理由。 对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。” 二、具体情况及对公司的影响 （一）重大会计差错 公司应披露如下内容（包括但不限于）： 1.更正事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响及更正后的财务指标，包括但不限于各个列报前期财务报表中受影响的项目名称、更正金额、财务指标及相关财务报表附注。 如果更正事项涉及公司资产重组相关业绩承诺的，还应当说明更正事项对业绩承诺完成情况的影响。 2.更正后经审计年度财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注，以及会计师事务所出具的审计报告或专项鉴证报告；

会计政策变更例题

【例题1】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适 用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月 31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。 要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。 （2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。 （3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。 会计政策变更累积影响数计算表单位：万元 4 （5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方） （6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 【答案】 （1） 借：投资性房地产10000 累计折旧2000 贷：固定资产10000 投资性房地产累计折旧（摊销）2000 （2） 每年计提折旧=（10000-2000）- 20=400 （万元）。 （3） 42010 借：投资性房地产一成本8000

2019中级会计实务讲义95讲第80讲前期差错更正

第三节前期差错更正 【考点】前期差错更正（★★★） （一）前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。 （二）前期差错更正的会计处理 前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

1.不重要的前期差错的会计处理（视同本期差错） 对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。 2.重要的前期差错的会计处理（追溯重述法） 如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。 如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。 在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 （三）前期差错更正所得税的会计处理 1.应交所得税的调整 按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。 例如，去年漏提了一项折旧，会计与税法折旧一致，因此当时没有进行纳税调整，导致应交所得税多交了，如果在发现前期差错的当期税法允许调减应交所得税，那么可以调整。 2.递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

泰坦科技：前期会计差错更正公告

证券代码：835124 证券简称：泰坦科技主办券商：光大证券上海泰坦科技股份有限公司前期会计差错更正公告 一、更正概述 根据企业会计准则规定、近期公开信息披露的票据违约情况、《中国银保监会办公厅关于进一步加强企业集团财务公司票据业务监管的通知》（银保监办发（2019）133号）并参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》等，公司管理层认为报告期内公司原将全部已背书的票据终止确认或已贴现未到期的票据不终止确认的会计处理不够谨慎，根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条的规定对财务报表进行了追溯调整，等额增加应收票据和短期借款及其他流动负债，对净资产、收入、利润无影响。是否创新层公司：□是√否 二、表决和审议情况 公司于2020年5月18日召开第三届董事会第二次会议审议通过了《关于前期会计差错更正及追溯调整的议案》。表决结果为：同意的11人，占全体董事人数的100%；反对0人，占全体董事人数的0%；弃权0人，占全体董事人数的0%。 公司于2020年5月18日召开第三届监事会第二次会议审议通过了《关于前期会计差错更正及追溯调整的议案》。表决结果为：同意的3人，占全体监事人数的100%；反对0人，占全体监事人数的0%；弃权0人，占全体监事人数的0%。 本议案无需通过股东大会审议通过。

三、董事会关于本次会计差错更正合理性的说明 董事会认为：本次会计差错更正能够客观、公允地反映公司的财务状况及经营成果，使公司的会计核算更为准确、合理，符合公司发展的实际情况，没有损害公司和股东的合法权益。董事会同意本次会计差错更正。 四、会计师事务所关于本次会计差错更正的意见 本次差错更正仅涉及资产和负债等额增加，对净资产、收入、利润无影响，且金额较小，不涉及需要会计师发表意见的情形。 五、监事会对于本次会计差错更正的意见 监事会认为：本次会计差错更正依据充分，符合法律、法规等的相关规定。通过对会计差错的更正处理，提高了公司财务报告的质量，为投资者提供更为准确、可靠的会计信息。监事会同意本次会计差错更正。 六、独立董事对于本次会计差错更正的意见 独立董事认为：本次会计差错更正依据充分，符合法律、法规等的相关规定。通过对会计差错的更正处理，提高了公司财务报告的质量，为投资者提供更为准确、可靠的会计信息。公司审议程序符合相关法律法规和《公司章程》的规定，不存在损害公司及其他股东，特别是中小股东利益的情形，符合全体股东的利益。同意本议案。 七、本次会计差错更正对公司的影响 （一）采用追溯调整法 为保证应收票据终止确认会计处理符合《企业会计准则》的规定，公司对应收票据终止确认的具体判断依据进行了调整。调整后公司已背书或已贴现未到期的票据会计处理方法为：由信用等级较高银行承兑的银行承兑汇票在背书或贴现时终止确认，由信用等级一般银行承兑的银行承兑汇票在背书或贴现时继续确认

会计差错更正的概念

会计差错更正的概念： 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。 会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。 经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。 会计差错更正的方法： 1.方法的分类 汇总各种法律规范的规定，更正会计差错的方法可以分为两大类：一是更正的技术方法，二是是否追溯的方法。 (1)更正会计差错的技术方法 更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)、红蓝字更正法(综合调整法)等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正;已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法;调整记账凭证金额用红字则是红字注销法;调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法;对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。 (2)是否追溯的方法 会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间

2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：会计政策变更含答案

2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：会计政策变更含答案 2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：会计政策变更 1.常见客观题选材 (1)会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式。 (2)追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试。 (3)会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。 2.典型案例解析 典型案例1 【单项选择题】甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面

原价为300万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10% 提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径，则甲公司应贷记递延所得税负债( )万元。 A.7.5 B.10 C.25 D.67.5 【答案】C 【解析】甲公司改变投资性房地产后续计量模式时： 借：投资性房地产――成本240 投资性房地产累计折旧100 投资性房地产减值准备60

贷：投资性房地产300 递延所得税负债25 盈余公积7.5 利润分配――未分配利润67.5 典型案例2 【单项选择题】某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，2002年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元(企业所得税率为33%)。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为( )元。 A、减少净利润10.05万元 B、减少净利润4.95万元 C、增加净利润10.05万元 D、增加净利润4.95万元 【答案】A

2019-2018审计案例分析B卷

2013-2014学年第二学期 《审计案例分析》课程期末考试试卷（B 卷） 一、单项选择题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码 填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分） 1、被审计单位对审计结论表示不满时应向上级审计机关提出（ ）。 A.复审 B.起诉 C.复核 D.复议 2、内部审计结论的执行与否，主要取决于（ ）。 A.被审计单位领导的意志 B.上级主管部门领导的意志 C.审计结论的正确与否 D.被审计单位当时的具体情况 3、下列哪项适用于函证法（ ）。 A.现金 B.存货 C.应收账款 D.实物证据 4、（ ）社会审计的审计业务质量是审计机关职责之一。 A.指导 B.监督 C.协助 D.制约 D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠 5、下列哪项属于内部控制会计记录控制的内容（ ）。 A.顾客赊销限额的批准权 B.自制凭证要连续编号 C.对财产定期清查 D.采购员不能同时兼任记账、出纳工作 6、（ ）不属于注册会计师审计的业务范围。 A.验资 B.审计业务 C.会计咨询业务 D.会计监督 7、（ ）是指从实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 A. 环境证据 B.加工证据 C.书面证据 D.实物证据 8、下列项目中，需要接受被审计单位委托才能提供审计服务的是（ ）。 A.政府审计 B.注册会计师审计 C.内部审计 D.内部审核 9、审计全过程的中心环节是（ ）。 A.准备阶段 B.实施阶段 C.终结阶段 D.审批阶段 10、审计工作底稿的所有权应该属于（ ）。 A.委托单位 B.被审计单位 C.编制审计工作底稿的审计人员 D.签订业务约定书的会计师事务所 二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的四个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代 码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分） 1、累计折旧账户核算的错弊形式及审计要点包括（ ）。 A.折旧方法的选用不正确 B.折旧年限的确定不符合规定 C.随意变动折旧方法和折旧年限 D. 计提折旧的范围不正确 2、有权对审计工作底稿进行复核的人是（ ）。 A.项目负责人 B.初级审计人员 C.部门负责人 D.审计机构负责人 3、可以用于肯定式函证的账户有（ ）。 A.应收账款金额较大，拖欠时间较长 B.存在贷方余额 C.年终时大量赊销 D.发生财务危机的客户 4、在下列（）情况下，应实施应付账款的函证。 装 订 线

会计差错及账项调整_四次作业

会计差错及账项调整_四次作业 会计差错及账项调整第一次作业 一、实际业务处理题(80分) 1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。(40分) ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下: 根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定:“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中:增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少 16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。 由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。

公司董事会认为:公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。 第 1 页共 20 页 独立董事认为:公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。 监事会认为:本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。 特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司 董事会 2011年1月28 日 分析提示: (1)该案例披露的主要内容, 答:变更会计政策 (2)该变更的种类(性质), 答:强制性变更 (3)该变更的调整方法及影响, 答:1.变更方法:追溯调整法。 2.影响:2009年年初归属母公司的股东权益引用新会计制度变更累计影响数威增加16491930.34元，其中:增加未分配鲁润19491930.34元，少数股东权益减少

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整

财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整 会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。会计差错更正的会计处理。企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。 （1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。 （2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。 （3）发现与以前期间相关的重大会计差错。重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。 （3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。 （4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。 一、本期发现的与本期相关的会计差错。 例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。调整分录为： 借：管理费用5000 贷：应付工资5000. 由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。 二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。 例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。 根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。调整分录为： 借：预收账款1000 贷：其他业务收入1000. 税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需要进行纳税调整。 三、本期发现的与前期相关的重大会计差错。 例3：甲公司于2004年7月1日发现，2003年漏计了一项固定资产折旧200000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。假定甲公司采用债务法核算企业所得税，税率为25%. 相关准则规定，甲公司漏提折旧属于重大会计差错，应调整2003年的收益和有关账目。调整分录为： 借：以前年度损益调整200000

第17章会计政策、会计估计变更和差错更正

第 73 讲-会计政策及变更 第十七章会计政策、会计估计变更和差错 更正 本章考情分析 本章阐述会计政策及其变更的会计处理、会计估计及其变更的会计处理和差错更正等内容。近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题。从试题分数看，本章内容不太重要。 2019 年教材主要变化 按照收入及金融工具等准则修改了部分表述。 主要内容 第一节会计政策及其变更 第二节会计估计及其变更 第三节前期差错更正 第一节会计政策及其变更 ◇会计政策的概念 ◇会计政策变更及其条件 ◇会计政策变更的会计处理 一、会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计 量基础也属于会计政策。 企业会计政策的选择和运用具有如下特点： （一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策 （二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 （三）会计政策应当保持前后各期的一致性 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项： 1．财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。 2．存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 3．固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 4．无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 5．投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。 6．长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。 8．收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。 9．借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。 10．外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。 11．合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。 二、会计政策变更及其条件 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会 计政策一经确定，不得随意变更。 （二）会计政策变更的条件 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）不属于会计政策变更的情形 以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 【例题·多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。（2011 年） A．会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

秦丰农业审计案例分析

山东轻工业学院 课程作业 课程名称：秦丰农业 专业班级：会计09-2 学号：200908041087 姓名：王利军

秦丰农业审计案例分析 一、主要案情 杨凌秦丰农业科技股份有限公司成立于1998年11月30日，公司股票于2000年6月22日在上交所挂牌交易。公司自组建以来，通过控股、参股、新设公司等一系列资本运作，形成了庞大的机体构架。作为在中国农业绿色“硅谷”——杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等2家科研机构、10家分公司和18家控股参股公司。“秦丰”品牌在全国有较高的知名度，其中，油菜种子占全国市场份额的80%，在全国同行业排名第一，小麦、瓜菜和玉米均列陕西省内市场第一。那么，秦丰农业为什么要进行财务造假呢？（一）上市以来连续亏损资料表明，秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。但由于种种原因，2001年来种子销售一蹶不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却大销利润相对微薄的化肥。前几年的数据显示，秦丰农业化肥贸易占据了主导地位，而公司微薄利润仍靠日益减少的种子销售来支撑.（二）资金紧张此外，公司资金链或许已经断裂，有贷款不能如期偿还为证。面对众多压力，秦风农业选择对财务报表进行作假。2005年4月19日，杨凌秦丰农业科技股份有限公司（以下简称“秦丰农业”600248），公告被陕西省证监局立案调查；2005年9月2日，秦丰农业一纸公告将公司上市后连续两年财务造假的黑幕曝光。公告披露，经证监局立案稽查及

公司自查，发现以前年度存在重大会计差错：2001年度利润差错6,189万元，2002年度利润差错6,764万元，多提坏账准备8万元。本期对上述重大会计差错进行了追溯调整。公司2001年年报显示，实现净利润2,722万元；2002年年报显示，实现净利润1,938万元。调整后，上述两年实际亏损3,467万元和4,826万元。说是重大会计差错，其实就是造假。作为农业类公司造假的又一新案，公司却连一点歉意也不表达。 二、造假手段 （一）披露虚假负债、收入、费用和利润。其中2001-2003年三年财务报告披露的负债比实际分别少了1.26亿元、2.23亿元和2.46亿元。这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。明明是亏损，非要做出盈利，而企业盈利必然表现为资产增加（或者负债的减少，非常少见）。既然利润是假的，那么显然公司的一部分资产也应该是假的。 （二）2003年存在的问题本次会计差错调整因为采取了追溯调整法，调整了2004年度会计报表期初数，经与原2003年年度报告对比发现：重新披露的2003年12月31日资产负债表主要调整增加的是应付票据、应付账款等负债，相应减少了所有者权益。这未免让人怀疑公司在虚构主营业务收入，为了达到配比的要求虚构采购及主营业务成本或成本高留低转。而配合的主体是公司的关联方或控股股东所控制、影响的企业，为了避免注册会计师的审计发现，在收入确认、采购核算时配以增值税发票的开具和现金流转。 （三）对子公司计提高达100%的坏账准备。全资或控股子公司的欠款按100%比例计提坏账准备3,100多万元，公司披露原因时不仅语焉不详，而且

会计差错更正的账务处理和纳税调整

目录 内容提要 (3) 关键词 (3) 序论 (4) 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 (4) 二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定 (4) 参考文献 (9)

内容提要 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。本文比较了新旧会计差错更正准则的主要变化，并通过举例对其账务处理和纳税调整进行了详细说明。 关键词：会计差错更正账务处理纳税调整

会计差错更正的账务处理和纳税调整 2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称“新准则”）与2001年修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称“旧准则”）相比，主要有两个方面的变化： 一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 新准则规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。同时，新准则又规定，重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。而追溯重述法则是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。 1．企业调整增加以前年度利润或以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。 2．，由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负

会计政策会计估计变更和差错更正习题及答案

会计政策会计估计变更和 差错更正习题及答案 Last updated at 10:00 am on 25th December 2020

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题 1.下列属于会计政策变更情形的是（）。 A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算 C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算 D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法 2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。 A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更 C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误 D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。

A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期（）。 年年年年 5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（）。 A.计入当期损益 B.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用 年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑增值税等其他因素，则2015年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。 7.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。 A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础

会计差错更正相关依据

关于会计差错的会计处理、信息披露及税务规定 一、会计处理。企业会计准则的相关规定28号准则及对其的讲解重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。对于前期根据当时的信息、假设等作了合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 (一)不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 (二)重要的前期差错的处理 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； (2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 二、信息披露。前期差错更正的披露 （一）准则及讲解的要求 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；(3)无法进行追

会计政策变更习题答案

答案 一、单项选择题 1．【答案】C 发出存货的计价方法的改变属于发出存货成本的计量,应当属于会计政策的变更,但是用未来适用法进行会计处理. 2．【答案】A 【解析】关于会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有会额之间的差额。 3．【答案】A “C”合同收入与费用的确认属于会计政策变更. 4．【答案】A “B”应当是会计差错更正 借:无形资产 贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 贷:累计折旧 借:以前年度损益调整 贷:利润分配-未分配利润 借:利润分配-未分配利润 贷:盈余公积 5．【答案】A 【解析】无形资产的受益期限、坏账计提比例和固定资产预计使用年限均属于会计估计的内容。6．【答案】B 【解析】原则:不调整以前各期折旧,也不计算以前累计影响数,变更日后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧.至2009年12月31日该设备的账面净值=46.50-46.50×2／5-(46.50-46.50×2／5)×2／5=16.74(万元)；该设备2010年计提的折旧额=(16.74-0.9)÷(4-2)=7.92(万元)。7．【答案】B 【解析】因为是利润总额,所以无需考虑所得税的影响.已计提的折旧额=(84 000-4 000)÷8×3=30 000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000-4 000)÷8=10 000(元)，变更后计算的折旧额=(84 000-30 000-2 000)÷(5-3)=26 000(元)，故对2010年利润总额的影响金额=10 000-26 000=-16 000(元)。 8．【答案】A 【解析】选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于2010年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。 9．【答案】B 【解析】2007年计提折旧=80 0000×40％=320 000(元)， 2008年计提折旧=(800 000-320 000)×40％=192 000(元)， 2009年计提折旧=(800 000-320 000-192 000)×40％=115 200(元)， 2009年12月31日固定资产的账面价值=800000-320000-192 000-115200-40000=132800(元)，2010年该项固定资产应计提的折旧额=(132 800-20 000)÷2=56 400(元)。 10．【答案】A 【解析】该设备20lO年年初账面价值=500 000-500 000×(1-5％)÷8×3-50 000=271 875(元)，2010年度账面计提的折旧额=(27 1875-25 000)÷5=49 375(元)； 按税法规定计提的折旧额=500 000×(1-5％)÷10=47 500(元)。

会计政策会计估计变更及前期差错更正

会计政策、会计估计变更及前期差错更正 一、单项选择题 1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ D ）。 2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年 3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化 4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法 5.D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。 3.A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 4.B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 5.C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 6.D.提前报废固定资产 3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（C ）万元。 4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ B ）。 5.A.重新编制以前年度会计报表 6.B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数

和上年数 7.C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 8.D.只需在报表附注中说明其累积影响金额 5.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ B ）。 6.A.计算会计政策变更对当年净利润的影响 7.B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 8.C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响 9.D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 6.下列各项中，属于会计估计变更的是（ A ）。 7.A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例 8.B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 9.C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法 10.D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ A ）元。 8. 500 680 500 600 8.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（： B ）。 9.A.会计估计变更的内容

华孚色纺：会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表 2011-03-31

华孚色纺股份有限公司 会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的 专项说明 立信大华核字[2011227号

华孚色纺股份有限公司 截止2010年12月31日 会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的专项说明 目录页码 1-2 一、会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制 下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整 的专项说明 二、事务所执业资质证明

关于华孚色纺股份有限公司 会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下 企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的 专项说明 立信大华核字[2011]227号华孚色纺股份有限公司全体股东： 我所接受华孚色纺股份有限公司（以下简称“华孚色纺”）委托，对华孚色纺2010年度财务报表进行审计，并于2011年3月29日出具了标准无保留意见审计报告（立信大华审字号）。根据深圳证券交易所《关于做好上市公司2010年年度报告工作的通知》要求，就华孚色纺会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的专项说明如下： 一、会计估计变更： 2010年2月24日，经第四届董事会2010年第二次会议决议，通过《关于变更会计估计的议案》，为使固定资产折旧年限及残值率更能准确反映本公司资产的使用情况，将“固定资产残值率及使用年限”会计估计予以变更。

变更前后的折旧情况如下： 折旧变更前后比较表 序号资产类别 变更前变更后 说明净残值 率（%） 使用年限 年折旧率 （%） 净残值率 （%） 使用年限 年折旧率 （%） 1 房屋 3 30-45 3.23-2.16 10 25 4 高于其上限 2 建筑物 3 15-25 6.47-3.88 10 25 4 在原范围内 3 机器设备 3 10-1 4 9.70-6.93 10 10 9 在原范围内 4 电子设备 3 4-10 24.25-9.70 10 5 18 在原范围内 5 运输设备 3 5-12 19.40-8.08 10 5 18 在原范围内 6 其他用具 3 8-14 12.13-6.93 10 5 18 实际无此类别 华孚色纺对该项会计估计变更采用未来适用法，因会计估计变更对财务报表的影响数为： 项目按变更前会计估 计计算数* 按变更后会计估 计计算数 差异数 对净利润的影响数 增加（+），减少（-） 折旧年限及残值率变更20,569,570.83 26,984,215.29 (6,414,644.46) (6,414,644.46) *通过折旧变更前后比较表，建筑物、机器设备、电子设备、运 输设备变更后的折旧率仍在变更前的年折旧率范围内，计算影响数时 不考虑其变动影响，对房屋按原实际折旧年限35年作为变更前的折 旧年限。 二、前期会计差错更正： 由于企业所得税汇算清缴时间差异的影响，华孚色纺之子公司2009年企业所得税汇算清缴后应纳所得税额与账面当期所得税费用 差异5,711,857.12元，为使企业所得税汇算清缴应纳所得税额与账