第十五章 债务重组

第十五章 债务重组
一、单项选择题
1.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应(　)。
A.冲减营业外支出
B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
C.冲减财务费用
D.不作账务处理
2.2009年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元(已计提坏账准备80 000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为(　)元。
A.340 000
B.300 000
C.20 000
D.260 000
3.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是(　)。
A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件
B.现金方式、非现金方式、修改债务条件
C.修改债务条件、非现金方式、现金方式
D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式
4.2009年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10 000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。红星公司应确认的债务重组收益为(　)元。
A.86 000
B.7 500
C.10 000
D.384
5.2010年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元，设备适用的增值税税率是17%。远洋公司未对债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为(　)元。
A.12 500，8 000
B.8 000，10 000
C.9 000，8 000
D.13 500，8 000
二、多项选择题
1.债务重组的主要方式包括(　)。
A.以现金资产清偿债务
B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件
D.以上方式的组合
E.以非现金资产偿还债务
2.下列各项中，属于债务重

组范围的有(　)。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额
C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D.银行同意减低某困难企业的贷款利率
E.银行同意债务人借新债偿旧债
3.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有(　)。
A.固定资产的账面价值
B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的评估净值
D.固定资产的公允价值
E.固定资产减值准备
4.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有( )。
A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。
B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。
C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。
D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。
E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。
5.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有(　)。
A.库存现金
B.营业外支出
C.营业外收入
D.资产减值损失
E.预计负债
6.在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有( )。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
7.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有(　)。
A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益
C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的

差额，计入营业外收入或营业外支出
E.债务人有可能会发生债务重组损失
8.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有( )。
A.债务转为资本
B.减少本金
C.降低利率
D.免除积欠利息
E.延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
三、计算题
1.2008年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2009年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：
(1)B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元;公允价值为540万元(假定该设备转让时不需要交纳增值税)。
(2)B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。
(3)扣除上述抵债资产再豁免20%之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3%，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。
A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2009年发生亏损，假定不考虑其他税费。假定B企业很可能实现净利润。
要求：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。
2.甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9%。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。
要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。
3.正保公司适用的增值税税率是17%，营业税税率是5%。2009年发生如下经济业务：
(1)2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，正保公司同意乙公司支付银行存款30 000元，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备5 000元，公允价值为70 000元。正保公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。假设正保公司另外支付增值税11 900给乙公司。
(2)2009年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2009年7

月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下：丙公司支付银行存款158 000元;剩余部分以90 000股抵偿。正保公司获得丙公司5%的股权作为长期股权投资，公允价值为270 000元;债务重组没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。
(3)2009年5月20日，正保公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。2009年8月10日，丁公司与正保公司协商进行债务重组，重组协议如下：正保公司减免丁公司债务51 000元;扣除减免后的余额，丁公司分别以一项投资性房地产和50 000股偿还60%，40%延至2009年12月31日偿还。丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，该投资性房地产的账面价值为40 000元，其中成本是30 000元，公允价值变动是10 000元。公允价值为60 000元。正保公司获得丁公司5%的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元。 正保公司取得的投资性房地产仍作为投资性房地产核算，后续计量采用公允价值模式。
(4)正保公司将向戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款206 000元(面值200 000元，利息6 000元)。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备20 000元。2009年9月5日，正保公司与戊公司达成协议，正保公司同意戊公司一个月后用银行存款200 000元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。
要求：编制上述与债务重组有关的会计分录。
四、阅读理解
1.甲公司属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，于2007年7月1日销售给N公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为90 000万元，N公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。N公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于N公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲公司同意N公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，N公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为36 000万元，其明细科目成本为40 000万元，公允价值变动为贷方4 000万元，债务重组日该股票的公允价值为36 000万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为40 000万元，公允价值和计税价格均为45 000万元，增值税税率为17%，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8 000万元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题目：
(1).甲公司债务重组的处理中，正确的是()。
A.冲回资

产减值损失6 650万元
B.确认营业外支出1 350万元
C.冲回资产减值损失8 000万元
D.交易性金融资产的入账金额37 350万元
(2).N公司(债务人)因该债务重组业务产生的债务重组利得是()万元。
A.6 350
B.1 350
C.2 350
D.1 000
2.正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，正保公司对该应收账款提取坏账准备50万元。
根据以上资料，回答下列问题。
(1).以债权转为股权的，受让股权的入账价值为(　)。
A.应收债权账面价值
B.应付债务账面价值
C.股权的公允价值
D.股权份额
(2).正保公司债务重组损失和金融资产的成本分别是( )万元。
A.5，440
B.55，200
C.100，485
D.145，440
3.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。根据以上资料，回答下面题目。
(1).以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有(　)。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失
E.重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益
(2).下列表述正确的有(　)。
A.债务重组日为2009年4月8日
B.乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
E.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起结转
参考答案
一、单项选择题
1.
【正确答案】：B
【答案解析】：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：D
【答案解析】：M公司(债权人)处理：
借：应收账款――B公司(重组后)　2 000 000(2 340 000-340 000)
坏账准备 80 000
营业外支出 260 000
贷：应收账款――B公司(重组前) 2 340 000
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：B
【答案解析】：按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
【该题针对“混合重组”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：(1)计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：
应付票据的账面价值 103 500元
其中：面值 100 000元
应计利息 3 500元
减：股票的公允价值 96 000元
差额 7 500元
差额7 500元作为债务重组收益，股票的公允价值96 000元与股本10 000元的差额86 000元作为
资本公积。
(2)会计分录为：
借：应付票据 103 500
贷：股本 10 000
资本公积 86 000
营业外收入——债务重组收益 7 500
借：管理费用——印花税 384
贷：银行存款 384
其中，384=9.6×10 000×4‰
【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：D
【答案解析】：长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值103 500元(100 000+100 000×7%÷2)-设备公允价值90 000元=13 500(元)，应确认的资产转让损益=设备公允价值90 000元-设备账面价值81 000元(120 000-30 000-9 000)-清理费用1 000元=8 000(元)。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：债务重组主要有以下几种方式：
(1)以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务;
(2)将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;
(3)修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等;
(4)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式

。
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项A和选项D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务;选项B属于修改其他债务条件。
【该题针对“债务重组的定义”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(债务重组损益)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(资产转让损益)。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：CDE
【答案解析】：以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
【该题针对“债权人的相关处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【该题针对“以资产清偿债务”知识点进行考核】
6.
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项B，债权人可以确认债务重组损失;选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入;选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
【该题针对“债务重组的相关处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】：AD
【答案解析】：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产.无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账

面价值的差额计入投资损益。债务人不会发生债务重组损失。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
8.
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息、减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
三、计算题
1.
【正确答案】：(1)A企业的账务处理
应收账款的公允价值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(万元)
借：固定资产 540
长期股权投资 810
应收账款——债务重组 120
坏账准备 40
贷：应收账款 1 500
资产减值损失 10
借：银行存款 123.6 [120×(1+3%)]
贷：应收账款——债务重组 120
财务费用 3.6
(2)B企业的账务处理
处置固定资产净收益=540-450=90(万元)
股本溢价=750×1.08-750=60(万元)
债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15(万元)
借：固定资产清理 450
累计折旧 300
贷：固定资产 750
借：应付账款 1 500
贷：固定资产清理 450
股本 750
资本公积——股本溢价 60
应付账款——债务重组 120
预计负债 15
营业外收入——处置非流动资产利得 90
营业外收入——债务重组利得 15
借：应付账款——债务重组 120
财务费用 3.6
预计负债 15
贷：银行存款 123.6 [120×(1+3%)]
营业外收入——债务重组利得 15
【该题针对“混合重组”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：(1)债务重组日：
重组债权的公允价值为250 000元。
借：应收账款——债务重组 250 000
坏账准备 40 000
营业外支出——债务重组损失 37 000
贷：应收账款——乙公司 327 000
(2)2009年12月31日收到利息：
借：银行存款 12 500
贷：财务费用 (250 000×5%) 12 500
(3)2010年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 262 500
贷：应收账款——债务重组 250 000
财务费用 12 500
乙公司的账务处理：
(1)债务重组日
应计入债务重组利得的金额=327 000-250 000=77 000(元)
借：应付账款——甲公司 327 000
贷：应付账款——债务重组 250 000
营业外收入——债务重组

利得 77 000
(2)2009年12月31日支付利息
借：财务费用 12 500
贷：银行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)2010年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款——债务重组 250 000
财务费用 12 500
贷：银行存款 262 500
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：(1)2009年3月10日
正保公司：
借：银行存款 18 100
固定资产 70 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 11 900
坏账准备 8 000
营业外支出——债务重组损失 9 000
贷：应收账款 117 000
乙公司：
借：固定资产清理 75 000
累计折旧 20 000
固定资产减值准备 5 000
贷：固定资产 100 000
借：应付账款 117 000
营业外支出-处置非流动资产损失 5 000
贷：固定资产清理 75 000
应交税费-应交增值税(销项税额) 11 900
营业外收入-债务重组利得 17 000
银行存款18 100
(2)2009年7月10日
正保公司：
借：银行存款 158 000
长期股权投资 270 000
坏账准备 50 000
贷：应收账款 468 000
资产减值损失 10 000
丙公司：
借：应付账款 468 000
贷：银行存款 158 000
股本 90 000
资本公积-股本溢价 180 000
营业外收入-债务重组利得 40 000
(3)2009年8月10日
重组债权的入账价值=(351 000-51 000)×40%=120 000(元)
正保公司：
借：投资性房地产-成本 60 000
长期股权投资 100 000
应收账款-债务重组 120 000
营业外支出-债务重组损失 71 000
贷：应收账款 351 000
丁公司：
借：应付账款 351 000
贷：其他业务收入 60 000
股本 50 000
资本公积-股本溢价 50 000
应付账款-债务重组 120 000
营业外收入-债务重组利得 71 000
借：其他业务成本 40 000
贷：投资性房地产-成本 30 000
-公允价值变动 10 000
借：公允价值变动损益 10 000
贷：其他业务成本 10 000
借：营业税金及附加 3 000
贷：应交税费-应交营业税 3 000
(4)2009年9月5日
正保公司：
借：应收账款——债务重组 200 000
坏账准备 20 000
贷：应收账款 206 000
资产减值损失 14 000
戊公司：
借：应付账款 206 000
贷：应付账款-债务重组 200 000
营业外收入-债务重组利得 6 000
【该题针对“混合重组”知识点进行考核】
四、阅读理解
1.
　

　(1).
【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司债务重组的账务处理为：
借：交易性金融资产 36 000
原材料 45 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 7 650
坏账准备 8 000
贷：应收票据 90 000
资产减值损失 6 650
(2).
【正确答案】：B
【答案解析】：N公司(债务人)的债务重组利得=90 000-45 000-7 650-36 000=1 350(万元)
2.
(1).
【正确答案】：C
(2).
【正确答案】：A
【答案解析】：正保公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2×200=440(万元);正保公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)。
3.
(1).
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：(1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。
(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
(2).
【正确答案】：BCE
【答案解析】：债务重组日应为2009年8月5日。
债务人的会计处理是：
借：应付账款——乙公司 1 000
贷：股本 400(400×1)
资本公积——股本溢价 500(900-400)
营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)
债权人的会计处理是：
借：长期股权投资 900
坏账准备 80
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款——甲公司 1 000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起结转。




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