XBRL全面分析及应用
可扩展商业报告语言——XBRL初探
20世纪90年代后期，一种通用的能被大家接受的用于商业信息报告的标准语言
──XBRL出现了。XBRL具有无许可限制、跨平台使用、多格式输出、搜索准确等优势，所以迅速的在世界各国传播和发展。在我国，中国证监会制定了以XBRL为基础的《上市公司信息披露电子化规范》，并率先在证券业执行；中国会计准则委员会也决定开展一系列关于XBRL的研究和讨论。这一切都说明，XBRL已经成为网络财务报告的最前沿技术，其推广和应用之势已不可阻挡。本文就从XBRL形成的起因及发展历程出发，对其基本概念、应用领域和功能等作简要探讨。
一、XBRL的起因及发展历程
众所周知，在XBRL出现之前，网上通用的是HTML（Hyper Text Markup Language，超媒体标记语言）格式的网络财务报告。而HTML使用标签的指令来显示内容及手动浏览网络，极为通俗易懂、灵活方便，非常适合网页的编写。但同时，HTML在发布、检索和交流信息上存在相当大的局限性。因为（1）HTML只是一种简单的表示性语言，它只关注相关内容如何在浏览器上显示，而无法表达和区分数据的具体内涵；（2）无法进行自动的文件处理，数据的再利用受到限制；（3）可扩展性差，用户不能自定义有意义的标签。
为了解决上述问题，XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）应运而生。XML是HTML的下一代标记语言，它具有高度的可扩展性（Extensibility），使用者可以自行宣告数据型态定义，自行定义标签（Tag）及属性（Attribute），并以结构化的方式来显示文件，实现将数据的内容和显示方式彻底分离的功能。当一旦采用XML技术来记录数据后，用户就可以利用其“唯一”确定的标签，来对信息进行快速搜索，并实现数据信息在异质系统间的互通和交流。
1998年4月，美国华盛顿州某会计公司一位名叫Charles Hoffman的注册会计师发现了XML在网络财务报告方面的作用和潜力，并获得了美国注册会计师协会（AICPA）的支持。从此，有关可扩展商业报告语言——XBRL的研究正式开始。1999年 10月13日，XBRL国际组织正式成立。2003年12月31日，XBRL发布了XBRL规格书2.1（Specification Version）及XBRL分类标准1.0（Taxonomy）。到目前为止，许多国家如美国、加拿大、澳大利亚、英国、德国、日本、新加坡等以及国际会计准则委员会都纷纷颁布了以各自GAAP为基础的XBRL明细分类标准。同时XBRL实际应用也逐渐开始起步，英国路透社、美国微软公司、美国纳斯达克证券交易所、德国证券交易所、韩国创业板、英国税务局等机构都不同程度的应用XBRL来提供网络财务报告。
二、XBRL的基本概念
XBRL（The eXtensible Business Reporting Language），即可扩展商业报告语言，是互联网企业财务报告编制、发布（可以采用各种格式）、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。它以可扩展标记语言XML为基础，可以为公司提供一个统一的方法在网上标记财务和其他信息。XBRL使用的标签以标准化的会计业内定义为基础，来描述和识别各类财务信息，如纯收入，盈余、应收账款等。通过XBRL，有关数据可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换。
XBRL有着复杂的体系结构，它的技术框架主要有以下四方面组成:（1）规格书(Specifications)。主要用于描述XBRL文件的结构，详细规定XBRL分类标准和实例文档的语法和语义。用通俗的语言讲，XBRL从技术角度解释了“XBRL是什么”以及“XBRL怎样
工作?”的问题；（2）分类标准( Taxonomy) 。XBRL为企业报告中的每个项目建立不同的标签，所有标签统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系等，相当于一个行业商业信息交换的“字典”或“词汇表”；（3）实例文档( Instance Documents)。实例文档是数据元素的集合，相当于企业财务信息的源码，这些数据元素都在相应的分类标准定义中打上了标签。XBRL根据财务报告中标签与会计业务数据的对应，利用应用程序自动从会计业务数据库中提取数据，生成实例文档；（4）样式单(Style Sheets)。实例文档仅仅是一些数据与可解释的标签的集合，它并没有向外界提供一个用户友好的界面。所以当你从浏览器中打开一个XBRL实例文档时，其格式不易被直接阅读。而样式单主要用于定义财务报告发布时的显示格式，将实例文档以用户可读的方式显示出来。
三、XBRL的应用领域及主要功能
XBRL技术能够应用的范围非常广泛，主要包括如下方面：（1）企业对外财务报告。通过XBRL技术，财务报告的编制工作可自动从数据库中导出，直接在网上进行发布和传递，对各类报表用户，均能满足其个性化的需求；（2）企业内部管理报表。即使已实现初步信息化的公司，由于各种原因，部门之间的信息未必能达到很好的共享。以XBRL技术作为信息交流界面，将成为一种低成本、跨平台的有效解决办法；（3）税务部门等政府机关。通过XBRL的应用，各企业的税务资料可直接由编制财务报表的同一数据库中直接产生，无须另外整理准备，并且可通过网络直接传递给各相关单位；（4）证监会及社会公众。按照中国证监会的要求，上市公司必须在指定的互联网站上公布企业财务报告。若证券市场上的公司均采用XBRL技术时，信息的透明度、可比性、证券市场的规范程度都将得到大大提高。
不论在任何应用领域，对任何单位和个人，XBRL都可以实现以下功能：（1）财务数据一次键入、多次使用。对于XBRL格式的财务数据来说，因其显示格式放在独一无二的“样式单”中，则财务数据只需键入一次，便可输出为不同格式，如年度财务报告、向税务机关申报的报税单、SEC要求填写的表格等；（2）财务信息快速、准确搜索。XBRL格式文件的所有数据都有相对应的唯一标签，这些标签以标准化的会计业内定义为基础，以描述和识别财务信息的每个项目为目的。通过对搜索内容加上对应的标签，搜索引擎就能准确、快速地找到使用者所需的财务信息；（3）财务报告全面、实时报送。XBRL可以完全突破传统的财务报告按年、季或月发布的模式，做到实时发布、在线披露，通过将企业内部会计信息系统、财务报告系统连成一体，从会计凭证的输入、分类、汇总、检索、传递到会计报表的输出在同一时间内完成，实时、全面地报送企业的最新财务状况；（4）财务信息免费、自由取得。根据XBRL国际组织的相关规定，XBRL不是一项专有技术，它是免费许可和面向公众的，即允许人们通过不同的软件格式和技术自动交换和使用，并自由地取得其所需要的信息。从而使所有财务信息供应链上的使用者（如银行、董事会、审计师、分析师、投资者等）均能得到好处。
四．XBRL的优缺点
五、XBRL在我国应用的现状及发展建议
在我国，中国证监会1999年就规定：上市公司应将其“年度报告”全文登载于指定互联网站上，这表明我国证券市场信息披露开始迈向电子化。2002年5月，中国证监会开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作，2003年底经全国金融标准化技术委员会审批通过。该标准最终确定采用XBRL的技术规范，充分利用XBRL良好的扩展性，达到与国际接轨、进行数据交换与共享的目的。此后，上交所和深交所逐步将XBRL标准应用到上市公司定期报告报送系统中，在国内率先实现了XBRL标准的初步应用。2005年4月，上海证券交易所正式获准成为XBRL国际组织的会员，这是我国内陆地区首家加入XBRL国际组织的单位会员。2006年6月，由上海证券交易所自主开发的中国基金信息分类获得XBRL国际组织认证，成为国际XBRL应用领域第一个获得XBRL国际认证的基金信息分类。
这些都说明，我国的XBRL研发工作早已开始，但与美国、英国、日本等国家相比，我们所做的还是远远不够。所以，建议如下：（1）尽快成立国内XBRL协会及XML应用标准研究机构。建议由财政部牵头，中国会计学会、证监会、中国会计准则委员会、中国注册会计师协会、中国软件行业协会等发起成立XBRL国内组织，并吸收相关领域的会员，共同负责XBRL的研发及推广工作，同时在时机成熟时加入XBRL国际组织；（2）加强XBRL的宣传和教育。XBRL是一个新生事物，国际上的研究也最多不过是7、8年的时间。我国的会计人员、财务人员几乎没有相关的知识储备，因此建议相关专业的教育加入类似课程的传授，将其作为经济类专业和信息管理类、计算机软件类专业的必修课；同时加大XBRL课程的社会培训，通过各种培训班或继续教育的形式，提高在职人员对XBRL的学习力度；（3）积极制定各行业的XBRL分类标准。当前国内推广XBRL最困难的工作是定义分类标准，XBRL分类标准对表达企业财务信息的标签进行统一定义，要求每个项目的标签必须唯一。在《上市公司信息披露电子化规范》中，只定义了工业企业的财务报表科目，对金融企业、房地产等其他行业还没有制定出对应的分类标准。所以，建议相关政府部门成立专门机构，组织各方面的专家、学者联合攻关，研发中国的XBRL行业分类标准。