商业折扣、现金折扣的处理

商业折扣、现金折扣的处理

2010年01月08日 18:19

初级会计实务强化班讲解

考点四、商业折扣、现金折扣的处理

总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品l0000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

10000*20=200000

200000*10%=180000

180000*17%=30600

180000+30600=210600

(1)3月1日销售实现时：

借：应收账款 210 600

贷：主营业务收入 l80 000应交税费—一应交增值税(销项税额) 30 600借：主营业务成本 120 000

贷：库存商品 l20000

注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。

(2)3月9日收到货款时：

借：银行存款 206 388

财务费用 4212 （应收账款的2%）（少收）

贷：应收账款 210 600

注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为180000的2%）

（3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。

借：银行存款 210 600

贷：应收账款 210600

销售折扣与折让的区别及相关会计处理

销售折扣与折让的区别及相关会计处理 1．销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 （1）商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。 （2）现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。 【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得10％的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17％。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）： 销售实现时： 借：应收帐款77805 贷：主营业务收入（200×95％×350）66500 应交税金--应交增值税（销项税额）11305 收到货款时（销货后第9天）： 借：银行存款76475 财务费用（66500×2％）1330 贷：应收帐款77805 至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。 2．销售折让 销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的企业进货退出及索取折让证明单，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的主营业务收入；也可设置销售折让帐户单独归集后，在利润表上抵减主营业务收入项目的金额。发生销售折让时的会计处理如下：借：主营业务收入或销售折让 应交税金--应交增值税（销项税额） 贷：应收帐款、银行存款等 商业折扣、现金折扣、销售折让对比

现金折扣的概述

现金折扣的概述又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。 现金折扣的表示方式 现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，Ａ公司向Ｂ公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果Ｂ公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。 现金折扣的优缺点 现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业会尽可能享受现金折扣，但仍取决于利息成本，如Ｂ公司决定受现金折扣，但仍取决于利息成本，如Ｂ公司决定享受现金折扣，意味着Ｂ公司放弃50天使用29 400元以取得2%的折扣，相当于承提年息为14. 9%（0.02/0.98×360/50）的利息成本，如果Ｂ公司能取得低于14.9%的资金，这一现金折扣无疑是有利的。 1."相当于承提年息为"应改为“相当于承担年息”。 2.利息成本的计算我觉得不对，我认为应该考虑的是如果B公司在剩余50天按照商业利率筹集29400的利息成本或者B公司利用29400投资其他的机会成本。 3.所以，如果B公司享受“2/10”的折扣，即节省600元。但如果在剩余50天筹集这29 400元所需付出的成本高于600元则不划算；或者说利用29400元在50天内投资某项目赚得的利润高于600元则不划算。 现金折扣的核算方法 由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 总价法（gross price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收几款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。 净价法（net price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。 备抵法（allowance method）：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。

商业折扣、现金折扣的会计与税务处理.doc

一、商业折扣的会计与税务处理 1．商业折扣会计处理的有关规定 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣 后的金额确定销售商品收入金额。 在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。 2．商业折扣税务处理的有关规定 国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[20081875号)规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。 税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[19971472号)规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]第154号)规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例实施细则》“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”的规定，计算缴纳增值税，同时计入应纳税所得额。 3．案例解析商业折扣会计、税务处理 例1：A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费5000元。 在销售时有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应作如下会计分 录： 借：应收账款110300 贷：主营业务收入90000 应交税费——应交增值税(销项税额) 15300

浅谈商业折扣现金折扣及销售折让的区别与帐务处理1教学总结

?浅谈商业折扣、现金折扣及销售折让的区别与帐务处理 在销售活动中，为了达到促销目的，常常会采取折扣方式销售。折扣方式销售又包括商业折扣、现金折扣及销售折让3种。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，其纳税与帐务处理也有较大区别，现分述如下： 一、商业折扣 概念：商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。 纳税处理：企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发（1993）154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。

另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 会计实务： 例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。 解：（1）确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。 （2）计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额为5×2500×97%＝12125元 折扣额为5×2500×3%＝375元 销项税额为12125×17%＝2061.25元 价税合计为12125+2061.25＝14186.25元 （3）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。 (4)会计分录： 借：银行存款14186.25元 贷：商品销售收入12125元

关于商业和现金折扣例题修订稿

关于商业和现金折扣例 题 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）

【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 1、对上述业务的表述中，恰当的是（） A、确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣。 B、确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金 C、在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣 D、在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣 正确答案：BC 2、对上述业务的会计处理中，不正确的是（） A、确认收入时，应借记应收账款92000 B、确认收入时，应借记应收账款93600 C、确认收入时，应贷记主营业务收入100000 D、确认收入时，应贷记主营业务收入80000 正确答案：AC 3、12月9日，甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）A、1600B、2000C、1872D、2340 正确答案：A 『正确答案』 （1）借：应收账款——A公司93 600 贷：主营业务收入80 000

应交税费——应交增值税（销项税额）13 600 （2）借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款93 600 例题，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

零售业会计账务处理

零售业会计账务处理 首先，进项票目前是当月认证、当月抵扣，并且只要取得抵扣联就可以认证抵扣，不需要办理入库后再抵扣，对于发票什么时间入账没有文件规定，所以即使你八月份做帐附以前的单据不会有问题的! 其次，不需要待抵扣科目，进项记进项税金，销项记销项税金，如果有待抵扣的在应交增值税的借方反映，待抵扣只在纳税申报表中才有。 第三，商品进销差价的应用是看你采用什么发放核算，如果按售价金额核算法核算的时候，你就要用到了! 具体使用： 一、本科目核算从事商品流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。 二、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记“委托加工物资”、“银行存款”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。 企业采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记“管理费用”科目，按售价与进价的差额，贷记本科目。库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额的合计金额减去过失人或者保险公司等赔款之后的余额，借记“管理费用”科目，按应由过失人或保险公司等的赔款金额，借记“其他应收款”科目，按售价，贷记“库存商品”科目，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金———应交增值税(进项税额转出)”科目，按售价与进价的差额，借记本科目。 三、月度终了，分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。 已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算： 差价率=月末分摊前本科目余额÷(月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额)×100% 本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率 上述所称“主营业务收入”，是指采用售价核算的商品所取得的收入。委托代销商品和委托加工物资可用上月的差价率计算应分摊的进销差价。企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价，并应于年度终了，对商品的进销差价进行核实调整。 销售折扣 销售折扣是指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 （1）请保留此标记商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。 （2）现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上

销售折扣及会计处理

销售折扣及会计处理 一、商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税。 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 二、现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。 实现销售时： 借：应收账款

贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 收到货款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 三、销售折让 销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”。 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 贷：应收账款/银行存款 四、满送满减 所谓“满送”就是消费者消费满多少金额后商家就送相应的金额,通常以消费券的形式赠送,如“买200元即送100元现金券”,零头不

生产企业支付销售返利的账务处理【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 生产企业支付销售返利的账务处理【会计实务经验之谈】 某企业为酒类生产企业，为促进销售，给予销售达到一定数量购货方一定的利润返还。购货方一般为增值税纳税人，企业取得购货方开具各类服务业发票，作为销售费用处理，上述税务处理是否存在税务风险，如果存在税务风险，如何进行正确的操作？ 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方一定的利润返还。贵公司为促进销售，给予销售达到一定数量的购货方一定的利润返还，显然属于销售返利。销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让须根据既定目标才能给予。 贵公司取得购货方开具各类服务业发票，作为销售费用处理，该项税务处理存在以下税务风险：1、销售返利不能冲减销售额，增加增值税负担。贵公司销售货物的实际收入为扣除“返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而贵公司取得的“返利”服务业发票由购货方单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。因此，贵公司给予购货方的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了贵公司的增值税负担。2、购货方通常为增值税纳税人，而开具服务业发票，应该以存在应税劳务为前提，但实际并不存在劳务，开具发票与事实不符，属于“未按规定开具发票”行为。贵公司存在该类销售费用不能税前列支的风险。 根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）根据： “一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： …… （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。”

关于商业和现金折扣例题

【例题】甲企业2009年12月1日，向A 公司赊销商品100件，每件原价1 000元, 由于是批量销售，甲企业同意给 A 公司20%勺商业折扣，增值税率为17%现金折扣 条件为2/10,1/20,N/30 （不考虑增值税）；A 公司12月9日支付了全部款项。 1 、对上述业务勺表述中，恰当勺是（） A 、确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生勺现金折扣。 B 、确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生勺现金 C 、在确认销售商品收入时，应扣除已发生勺商业折扣 D 、在确认销售商品收入时，不应扣除已发生勺商业折扣 正确答案： BC 2、 对上述业务勺会计处理中，不正确勺是（） A 、 确认收入时，应借记应收账款 92000 B 、 确认收入时，应借记应收账款 93600 C 确认收入时，应贷记主营业务收入 100000 D 确认收入时，应贷记主营业务收入 80000 正确答案： AC 3、 12 月 9 日，甲公司收回货款时，应计入财务费用勺金额是（） A 、 1600 B 、 2000 C 、 1872 D 、 2340 正确答案： A 正确答案』 2）借：银行存款 财务费用 （1）借：应收账款——A 公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600 92 000 1 600

93 600 贷：应收账款 例题，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500 万元，“坏账准备”科目贷方余额为25 万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12 月份，甲企业发生如下经济业务： （1）12 月5 日，向乙企业赊销商品一批，商品科目表标明的价格计算的金额为1000 万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回， 确定为坏账

销售折扣账务处理

年底返利实际就是销售折扣，销售折扣是指企业为了推销商品和及早收回销售货款，而给予购货方一定的价格减让。销售折扣包括两种形式：商业折扣和现金折扣。 商业折扣指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来，以百分数如5%、10%的形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。 现行会计制度对于商业折扣没有明确的规定，根据现有会计科目的设置，再参照以前的《企业会计制度》，可以得出的合理会计处理方法，即按扣除折扣后的金额入帐。 现行税法（国税发〔1993〕154号《关于增值税若干具体问题的规定》第（二）条）对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 比如，A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。 如果发票开具的金额直接为90元（或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元），那么会计记账为： 借：应收账款等105.3 贷：主营业务收入90

应交税金——应交增值税（销项税额）15.3 如果发票开具的金额为100元，又另开具10元的折扣发票，那么会计记账为： 借：应收账款等105.3 经营费用1.7 贷：主营业务收入90 应交税金——应交增值税（销项税额）17 另外，国税函发〔1997〕472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。 需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。 借：存货等90 应交税金——应交增值税（进项税额）15.3 贷：应付账款等105.3 现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映，如2/10（说明10天内付款可得到2%的折扣）、1/20等。

关于商业和现金折扣例题

【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 1、对上述业务的表述中，恰当的是（） A、确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣。 B、确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金 C、在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣 D、在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣 正确答案：BC 2、对上述业务的会计处理中，不正确的是（） A、确认收入时，应借记应收账款92000 B、确认收入时，应借记应收账款93600 C、确认收入时，应贷记主营业务收入100000 D、确认收入时，应贷记主营业务收入80000 正确答案：AC 3、12月9日，甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（） A、1600 B、2000 C、1872 D、2340 正确答案：A [答疑编号3212010503] 『正确答案』 （1）借：应收账款——A公司93 600

贷：主营业务收入80 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 600 （2）借：银行存款92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款93 600

例题，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份，甲企业发生如下经济业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品科目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确定为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到，甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税） 要求：根据上述资料回答下列问题。 （1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（） A 借：银行存款1000 贷：主营业务收入1000 B 借：银行存款1170

销售收入、折扣、折让、销售退回的处理方法

2011年初级会计职称考试：销售收入、折扣、折让、销售退回的处理方法 2011年初级会计职称考试：销售退回的处理方法 本资料是对2011年初级会计职称考试初级会计实务收入、费用和利润的结构“销售退回的处理”知识点的预习指导。 销售退回的处理 销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 （1）销售退回发生在收入确认之前：转回发出商品即可，即 借：库存商品 贷：发出商品 （2）如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外），同时冲减退回当月的销售成本;企业发生退回，如按规定允许冲减退回当月销项税额的，同时用冲减应交税费-应交增值税（销项税），若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款） 财务费用（冲减的现金折扣） 借：库存商品 贷：主营业务成本 采用预收款方式销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 2011年初级会计职称考试辅导：各类折扣确定及核算 本资料是对2011年初级会计职称考试初级会计实务收入、费用和利润的结构“涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额”知识点的预习指导。 涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定方法及核算如下： 1.商业折扣――是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣――是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。注意： ①企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 ②在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 其会计分录如下： （1）销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） 银行存款（代垫运杂费、包装费等） （2）收取货款时：

商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法

商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法 一、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。 实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额;二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。国家税务总局国税发 [1993]154号文规定:"纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。"因此，在纳税实务中要特别注意"销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明"这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条"视同销售货物"的中"无偿赠送他人"计算缴纳增值税。

关于商业和现金折扣例题

【例题】甲企业2009年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于就是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税);A公司12月9日支付了全部款项。 1、对上述业务的表述中,恰当的就是() A、确定应收账款入账价值时,应扣除可能发生的现金折扣。 B、确定应收账款入账价值时,不应考虑预计可能发生的现金 C、在确认销售商品收入时,应扣除已发生的商业折扣 D、在确认销售商品收入时,不应扣除已发生的商业折扣 正确答案:BC 2、对上述业务的会计处理中,不正确的就是() A、确认收入时,应借记应收账款92000 B、确认收入时,应借记应收账款93600 C、确认收入时,应贷记主营业务收入100000 D、确认收入时,应贷记主营业务收入80000 正确答案:AC 3、12月9日,甲公司收回货款时,应计入财务费用的金额就是() A、1600 B、2000 C、1872 D、2340 正确答案:A

[答疑编号3212010503] 『正确答案』 (1)借:应收账款——A公司93 600 贷:主营业务收入80 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600 (2)借:银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷:应收账款93 600

例题 ,甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2012年12月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析,确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份,甲企业发生如下经济业务:

商业折扣、现金折扣、销售折让的核算

销售折让的账务处理 销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。 「例」甲公司2007年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40 000元， 增值税为6 800 元，该批产品的成本为35 000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款 5％的折让，甲公司同意折让。 7 月18 日销售实现时： 借：应收账款 发生销售折让时： 为此甲公司所做的会计分录为：46 800 贷：主营业务收入40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本贷：库存商品 35 000 35 000 借：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款 2 340 实际收款时： 借：银行存款44 460 贷：应收账款44 460 现金折扣的账务处理 现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账余额，同时按此金额确认销售收入额。销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。 「例」甲公司2007 年6 月11 日销售商品一批，共500件，增值税发票注明的售价50 000 元，增值税额8 500元。该批产品的成本为40 000 元。规定的现金折扣条件为：2／10，1 /20, n/30,公司采用总价法核算现金折扣，6月15日收回货款。甲公司为此项业务所做 的会计分录为： 6 月11 日销售实现时，按总价确认收入：借： 应收账款58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本40 000 贷：库存商品40 000 6 月15 日收回货款时： 借：银行存款57 330

商业折扣和现金折扣账务处理

商业折扣与现金折扣 户,这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来,以百分数如5%、10%的形式表示,买方只需按照标明价格的百分比付款即可。合理会计处理方法,即按扣除折扣后的金额入帐。 例子:A企业某商品的报价单价格为100元,为了促销,A企业对大客户给予10%的商业折扣,实际销售金额为90元,增值税税率为17%。 情况一、如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税; 如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具,一行写售价100元,另一行写折扣10元),那么会计记账为: 借:应收账款等105、3 贷:主营业务收入90 应交税金——应交增值税(销项税额) 15、3 情况二、如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。如果发票开具的金额为100元,又另开具10元的折扣发票,那么会计记账为: 借:应收账款等105、3 经营费用1、7 贷:主营业务收入90 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 需要注意的就是,不管销售方发票如何开具,销售方又如何入账,购货方均按净额即实际应支付的款额入账。 借:存货等90 应交税金——应交增值税(进项税额) 15、3 贷:应付账款等105、3

方的一种折扣优待,即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映,如2/10(说明10天内付款可得到2%的折扣)、1/20等。 现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。对于现金折扣,会计上有两种处理方法可供选 择,一就是总价法, 例子:某企业销售产品一批,价款10000元,增值税1700元,规定的现金折扣就是2/10,1/20,n/30,产品已发出,并办妥托收手续。 1、销售成立时 借:应收账款11700 贷:主营业务收入10000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1700 2、如果上述货款在10天内(或在20天内)付款,那么因享受折扣而少付的2%或1%的金额就应该计入“财务费用”科目。 借:银行存款11466(或11583) 财务费用234(或117) (11700*0、02或11700*0、01) 贷:应收账款11700 3、如果上述货款在30天内付款 借:银行存款11700 贷:应收账款11700 如上例会计分录所示,企业不仅给予客户货款以现金折扣,而且还给予客户增值税销项税额以现金折扣。两相对比不难瞧出,企业多给客户34元(1700X2%)的折扣优待,当客户用从企业取得的1700元进项税额的增值税发票去抵扣其销项税额时,相当于企业替额户缴纳了这34元的增值税,客户则实际上享受了来自于企业货款与税金的双重优惠。这显然不符合现金折扣的内在含义,也不利于公平交易与公平税负,会损害销货方的利益。因此,根据以上论述,笔者认为正确的会计处理方法应就是:企业向客户全额上取增值税销项税额仅对销售货款实行现金折扣优待,因此,上例分录可调整为: 借:银行存款11500元(10000X98%+1700), 财务费用200元(10000*2%); 贷:应收帐款11700元。

关于商业折扣、现金折扣、销售折让等事宜的会计和税务处理问题

关于商业折扣、现金折扣、销售折让等事宜的 会计和税务处理问题 《反不正当竞争法》第八条规定：“经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。”在企业对外经济交往中，获得正常价格之外优惠的主要方式有三种，即商业折扣、现金折扣和销售折让，对这三种实务中发生较为频繁的销售模式，现行的《企业会计准则》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》等均有明确规定。 “回扣”是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称，与上述商业折扣、现金折扣和销售折让相区别，前者属于会计和税务专业术语，强调规范处理，而“回扣”则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语，不涉及账务处理问题，多用于经营术语的表达，一般不考虑销售方或购货方的财务和涉税处理。 一、商业折扣的处理 商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，销售价格折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。税法对商业折扣

的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。 实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。 企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发（1993）154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。 二、现金折扣的处理 现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折

商业折扣与现金折扣的会计分录

1.商业折扣 定义：商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（薄利多销）商业折扣一般在发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 【例3-10】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的账务处理如下： （1）销售实现 借：应收账款——甲公司21060 贷：主营业务收入18000 应交税费——应交增值税（销项税额）3060 （2）收到价款 借：银行存款21060 贷：应收账款——甲公司21060 2.现金折扣 定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客

户提前偿付货款，在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。我国主要采取总价法。 总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中采用此方法。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。现金折扣是在主营业务收入的基础上进行的，它是为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。应收账款里面既有收入也有税金，但是税金在一般情况下是不可以打折扣的，所以只能在主营业务的基础上进行！ 【例3-11】]A公司于2006年2月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元，销售成

现金折扣和商业折扣

1.商业折扣 扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。 账务处理 某企业销售某型号电视机，产品价目单上的电视机单价为每台2500元，购买500台，规定给予10%的商业折扣，则该企业销售甲产品的实际销售单价为2250元（2500－2500×10%），共计1125000元。 收入确认的条件下，企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折扣后的金额开具的，做分录如下： 借：应收账款 1316250 贷：主营业务收入 1125000 应交税金—应交增值税（销项税额） 191250 2.现金折扣 现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示若客户在30天内付款，则应付全价，无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。 处理方法 对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。 会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。根据《企业所得税税前扣除办法》第十六条规定可税前列支。 总价法： 1、含义 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值，即应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。 发生的现金折扣实际上是对利益的减让相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。会计实务中以销货发票作为增值税的计税依据，发生现金折扣并不能改