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持有至到期投资减值

持有至到期投资减值
持有至到期投资减值

持有至到期投资减值

资产负债表日,持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值

如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时,应按其现值列示资产负债表根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借:资产减值损失

贷:持有至到期投资减值准备

如以后价值又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额。借:持有至到期投资减值准备

贷:资产减值损失

持有至到期投资的重分类

企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。

第四节可供出售金融资产

可供出售金融资产

直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期

投资、以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产以外的金融

资产

出于风险管理考虑等在活跃市场上有报价的债券投资

在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等

可供出售金融资产的会计处理

账户设置(明细账)

成本

利息调整

可供出售金融资产应计利息

(总账)公允价值变动

应收股利(现金股利)

可供出售金融资产的初始计量

初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和

尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目,不构成可供出售金融资产的初始确认金额。

可供出售金融资产持有收益的确认

可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息,应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利

投资收益应收股利银行存款

可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同,即采用实际利率法确认当期利息收入,计入投资收益。

可供出售金融资产的期末计量

可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量,且公允价值的变动计入所有者权益,不影响利润。(交易性金融资产——计入当期损益——影响利润)

可供出售金融资产的处置

处置可供出售金融资产时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额,计入投资收益;

可供出售金融资产的账面余额,是指可供出售金融资产的初始确认金额(或摊余成本)加上或减去资产负债表日累计公允价值变动(包括可供出售金融资产减值金额)后的金额。

同时,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出,计入投资收益。

如果在处置可供出售金融资产时,已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回,还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后,确认处置损益。三类资产的重分类问题

交易性金融资产

持有至到期投资可供出售金融资产

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资

---企业的持有意图或能力发生改变,满足重分为

持有至到期的要求

---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量

---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的,剩余部分应划分为的可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。——

例外:企业不可控因素引起

以持有至到期投资摊余成本为例进行说明

下面以持有至到期投资为例进行说明。甲公司属于工业企业,20×0年1月1日,支付价款1 000万元购入某公司5年期债券,面值1 250万元,票面年利率4.72%,到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。 首先计算实际利率,(59×5+1 250)×(1+R)-5=1 000,得出R=9.05%,此时不编制“实际利率法摊销表”。 1. 20×0年1月1日,购入债券, 借:持有至到期投资——成本 1 250 贷:银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整250 2. 20×0年12月31日,按照实际利率法确认利息收入,此时,“持有至到期投资”的账面价值=1 250-250=1 000, 借:持有至到期投资——应计利息(1 250×4.72%)59 持有至到期投资——利息调整借贷差额31.5 贷:投资收益(1 000×9.05%)90.5 3. 20×1年12月31日,按照实际利率法确认利息收入,此时,“持有至到期投资——成本”借方余额=1 250,“持有至到期投资——应计利息”借方余额=59,“持有至到期投资——利息调整”贷方余额=250-31.5=218.5,因此,其账面价值=1 250+59-218.5=1 090.5,实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到,(实际利率计的利息与应收[计]利息差额计入利息调整冲减期初利息调整) 借:持有至到期投资——应计利息(1 250×4.72%)59 持有至到期投资——利息调整借贷差额39.69 贷:投资收益(1 090.5×9.05%)98.69 备注:1、持有至到期投资摊余成本(期初)=购入金额+交易费用=面值+交易费用-利息调整(贷方)+利息调整的(借方) 2、持有至到期投资摊余成本(持有)=面值+交易费用+应计利息(应收利息)--利息调整(贷方)+利息调整的(借方) 3、摊余成本数额=账面价值(一级科目)

持有至到期投资练习题及答案

第五章持有至到期投资 一、单项选择题 ×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为三年,票面年利率为5%,每年年末支付当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑其他因素。 甲公司购入乙公司债权的入账价值是()。 A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元 2.根据上题,计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是()。 A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元 3.20×7年1月1日,甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日,系分息付款、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素,该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为()。 A.万元B.万元C.万元D.万元 4.下列金融资产中,应按公允价值进行初始计量,且交易费用计入当期损益的是()。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产 5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记()科目。 A.持有至到期投资(利息调整) B.持有至到期投资(成本) C.持有至到期投资(应计利息) D.持有至到期投资(债券溢折价) 6.甲企业于2008年1月1日,以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元,相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%,期限为5年,一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。 7.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至

资产组减值的处理

资产组减值的处理 四、总部资产减值测试(主要是看能否合理一致的进行分摊) 1.总部资产的显著特征:难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 (如:集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等) 2.总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 其中: 资产组组合:是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。 3.企业对某一资产组进行减值测试,应当先认定所有与该资产组相关的总部资产,再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组,分别下列情况进行处理:(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分,应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 (2)对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的,应当按照下列步骤处理: 首先,在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次,认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后,比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 ##knowlegePointIds:(总部资产减值测试)## ##end## ##start00:08:20## 【例8—10】(总部资产减值) 丁公司属于高科技企业,拥有A、B和C三条生产线,分别认定为三个资产组。在20×9年末,A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元;预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年,采用直线法计提折旧;不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品,且广受市场欢迎,从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响,用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值,为此,丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。 首先,丁公司在对资产组进行减值测试时,应当认定与其相关的总部资产,丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责,总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心,研发中心的账面价值为 6 000 000元,办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。 其次,丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例,分摊研发中心的账面价值,具体见表8—5: 表8—5 单位:元

金融资产基本账务处理解析Word版

金融资产基本账务处理解析 【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色,其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析,以便更好地理解、应用新准则。 金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义,而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产,是指企业的下列资产:(一)现金;(二)持有的其他单位的权益工具;(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此,根据准则可以认定,库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利,如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同,又可以划分为以下四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 其中,第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大,笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括股权类、债权类金融资产)——采用公允价值法 该类金融资产采用公允价值计量模式,公允价值发生的增减变动直接计入当期损益,即记入“公允价值变动损益”账户(该账户有别于“投资收益”账户,核算的是尚未实现的投资损益)。 会计处理时需要设置的账户:交易性金融资产—成本 —公允价值变动 具体账务处理如下: (一)取得金融资产时 借:交易性金融资产—成本(取得时的公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款(支付的全部款项) (二)持有期间收到股利或利息时 借:应收利息(债权类) 应收股利(股权类) 贷:投资收益 (三)金融资产期末公允价值发生增减变动时 公允价值高于其账面余额的差额

持有至到期投资(课堂笔记)

第五节持有至到期投资 实际上,持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产和贷款、应收款,这些都是企业的金融资产,只不过教材将这些金融资产分到各个章节来讲解。 一、持有至到期投资的内容 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 什么叫持有至到期投资?它是一项投资,而且从字面上看,我们是准备拿着这项投资到期再收回的,所以它是一种债券投资,一种债权投资。而且,这项债券在“活跃市场上有公开报价”,这意味着在取得的时候,按公允价值来确定它初始入账金额的基础。 注意: 第一,“到期日固定、收回金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如,投资利息和本金等)的金额和时间。权益工具投资不能划分为持有至到期投资;比如说,我现在从证券市场买的债券,这债券是三年,还是五年,还是一年,什么时候发行,什么时候到期是非常确定的,这就是“到期日固定”。“收回的金额是固定或可确定的”,如果我取得一项债券投资,收回的时候连本带息。收回多少本金,这个债券如果是按期付息的,什么时候,每期我应该拿多少利息都是固定的或者是至少可确定的。“权益工具投资不能划分为持有至到期投资”:权益工具投资是指如果我取得的是股票的投资,它是没有到期日的,收回金额也是不确定的,所以就不能把权益工具投资划分为持有至到期投资。持有至到期投资只能是债券投资。 第二,“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。没有极为特殊的情况,我们的意图是非常明确的,我就准备拿着它到到期日。比如说是到期一次还本付息,我就准备连本带息一次收回,积累一个比较大笔的资金,我再用在某些方面。比如,我有一条流水线,三年以后要更新,我现在的资金还差一点,但我这三年是不用这笔钱的,我用这笔钱取得一项债券投资,准备持有至到期。三年后,本钱连同三年的利息可能就够流水线这项固定资产更新的了。这时候大家就会看到,没有极为特殊的情况,我们是准备持有至到期的。这“极为特殊的情况”是指无法预期,无法控制的独立事项。如果不出现这种事项,我是准备持有到到期日连本带息收回了的。这叫“有明确的意图”。 第三,“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。 “有能力”是指我不缺钱,我不差钱,我在生产经营上有充足的资金,我不会在没到期的时候,就缺钱缺到我必须把这些债券投资卖了,我才能买材料,才能支付职工工资。我不会出现这种情况,我有充足的资源,有充足的现金流,所以,我是完全有能力把这项债券投资拿到到期的时候再收回来。 明确这些特点,要求大家会判断出来,那些属于持有至到期投资,哪些不属于。 二、持有至到期投资的账务处理 在学科目设置之前,先要明白五个词是什么含义: 1、面值——就是债券的本金的部分。计算利息的时候是按面值乘以票面利率计算的。 2、公允价值——活跃市场上有公开报价。 注意:面值和公允价值很可能是不相等的。因为企业发行的债券,有面值发行,有溢价发行,还有折价发行.折价发行和溢价发行的时候,发行的价格和面值就有差额.为什么会有折溢价呢,为什么不按面值发行呢?我们还要明白下面两个词; 3、名义利率——债券发行的时候,债券的票面上有一个约定好的票面利率,这个票面利率就叫做名义利率。 4、实际利率——我们现在可以把它想象成市场上的实际利率。初级职称直接给,中级的时候需要自己算。 名义利率,并不一定是市场上的实际利率. ①面值发行:如果票面利率和市场上的实际利率是一致的,债券就会按面值发行; ②折价发行:如果票面利率低于市场上的实际利率,就会出现折价发行.

2017注会《会计》每日一大题:资产组的认定及减值处理

2017注会《会计》每日一大题:资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 【例题综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂,分别位于国内、美国和英国,假定各工厂除生产设备外无其他固定资产,2017年受国内外经济发展趋缓的影响,甲公司产品销量下降30%,各工厂的生产设备可能发生减值,该公司2017年12月31日对其进行减值测试,有关资料如下: (1)A工厂负责加工半成品,年生产能力为100万件,完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装,但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品,并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力,将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 (2)12月31日,A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年,账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元,以前年度均未计提固定资产减值准备。 (3)由于半成品不存在活跃市场,A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日,估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。 (4)12月31日,甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值,也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额,但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

要求: (1)为减值测试目的,甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。 (2)分析计算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值,请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程) (3)编制甲公司2017年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会 【答案】 (1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算,因为A、B、C组成一个独立的产销单元,A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配,A工厂并不能单独产生现金流量,且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计,也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额,但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值,即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量,应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。 (2)

持有至到期投资例题

持有至到期投资例题: 【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券,面值32万元。票面利率12%,期限五年,支付买价33万元,另付相关税费0.6万元,该债券按年计算利息,分期付息到期偿还本金。假定实际利率为10.66%,做会计分录如下(单位:万元): 购入时: 借:持有至到期投资——A企业债券(成本)320000 ——A企业债券(利息调整)16000 贷:银行存款336000每年末计息时: 根据计算结果做会计分录如下: 2011年12月31日计算债券利息 借:应收利息38400 贷:持有至到期投资---A企业债券(利息调整)2582

投资收益35818实际收到票面利息金额 借:银行存款38400 贷:应收利息38400 2012年12月31日计算债券利息 借:应收利息38400贷:持有至到期投资---A企业债券(利息调整)2858投资收益35542实际收到票面利息金额 借:银行存款38400 贷:应收利息38400 2013年12月31日计算债券利息 借:应收利息38400贷:持有至到期投资---A企业债券(利息调整)3162投资收益35238实际收到票面利息金额 借:银行存款38400 贷:应收利息38400 2014年12月31日计算债券利息 借:应收利息38400贷:持有至到期投资---A企业债券(利息调整)3499投资收益34901

实际收到票面利息金额 借:银行存款38400 贷:应收利息38400 2015年12月31日计算债券利息 借:应收利息38400 贷:持有至到期投资---A企业债券(利息调整)3899 投资收益34501实际收到票面利息金额 借:银行存款38400 贷:应收利息38400 根据上例提供的有关资料,假定2005年1月出售A企业债券,出售价款350000元。做会计分录如下: 借:银行存款350000 贷:持有至到期投资---A企业债券(成本)320000 ---A企业债券(利息调整)3899 投资收益26101 根据上例提供的有关资料,假定2005年末企业兑现A企业债券。做会计分录如下: 借:银行存款32 0000 贷:持有至到期投资---A企业债券(成本)320 000

持有至到期投资习题

第五章持有至到期投资及长期股权投资 班级______________姓名______________学号______________ 一、单项选择题 1.持有至到期投资在持有期间应当按照()计算确认利息收入,计入投资收益。 A.实际利率 B.票面利率 C.市场利率 D.合同利率 2.甲公司以22万元购入B公司的股票共10万股,占B公司股份的1%,该股票目前的市价为每股2元,每股面值1元,B公司曾在5天前宣告分派现金股利,并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外,甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理,则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是()万元。 A.22.15 B.20.15 C.10.15 D.21.15 3.甲公司购入某上市公司发行的期限为3年债券,到期一次还本付息的债券,甲公司准备并有能力持有至到期,甲公司应将该项投资划分为()。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款及应收款项 D.可供出售金融资产 4.企业将持有至到期投资部分出售,应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量,在重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额,应计入()。 A.公允价值变动损益 B.投资收益 C.营业外收入 D.资本公积 5.关于可供出售金融资产的计量,下列说法中正确的是()。 A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期益 C.持有期间取得的利息或现金股利,应当冲减成本 D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益 6.A公司于2008年1月 2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券,该债券为3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为

资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.sodocs.net/doc/064798467.html, 注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3 资产组的认定及其减值处理 考点五:资产组的认定及其减值处理 资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 (一)资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素: 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。 2.资产组的认定,应当考虑:一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等);二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。 【思考问题】A车间和B车间,如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。 【归纳】 (1)某公司拥有A、B、C三家工厂,分别位于国内、美国和英国,假定各工厂除生产设备外无其他固定资产,A工厂负责加工半成品,年生产能力为100万件,完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装,但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品,并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力,将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 分析:该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元,能够产生独立的现金流量,工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装,并不直接对外出售,且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。 (2)某公司有A、B、C三个工厂(组装流水线),每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。 分析:该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。

持有至到期投资

持有至到期投资

.持有至到期投资概述 (1)持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。基本相当于原长期债权投资。 (2)应注意的是,如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期,则在该金融资产未到期前,不能随意地改变其“最初意图”。也就是说,投资者在取得投资时意图就应当是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。 如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 2.持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤: (1)取得时 企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目(注意:即原制度的溢价、折价)。 (2)持有期间 持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下: ①应收利息=债券面值×票面利率×期限 ②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”: 资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 (3)处置时 ①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 ②出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 例题:溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元,票面利率为10%,甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下:

持有至到期投资课件习题答案

金融资产课件—持有至到期投资部分习题答案 1、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券,该债券3年期、票面年利率为4%,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为947.50万元,另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2007年年末债务人发生损失,估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元,购入债券的实际利率为5 %。在2008年12月31日减值因素消失了,未来现金流量的现值为1100万元,假定按年计提利息,利息不是以复利计算。要求:编制A公司从2007年1月1日至2008年12月31日上述有关业务的会计分录。 2007年1月2日 借:持有至到期投资—成本1000 贷:银行存款967.5 持有至到期投资—利息调整32.5 2007年12月31日 借:持有至到期投资—应计利息40 持有至到期投资—利息调整8.38 贷:投资收益967.5*5%=48.38 判断减值: 持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88

公允价值:900 非暂时性下跌 借:资产减值损失115.88 贷:持有至到期投资减值准备115.88 2008年12月31日 借:持有至到期投资—应计利息40 持有至到期投资—利息调整5 贷:投资收益900*0.05=45 减值转回: 账面价值:945 公允价值:1100 上涨:155 若之前没有计提减值,该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68 故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88 借:持有至到期投资减值准备121.88 贷:资产减值损失121.88 2、A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下:

试谈持有至到期投资的会计处理

二、持有至到期投资的会计处理 (一)持有至到期投资的初始计量 借:持有至到期投资——成本(面值) 应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在贷方)贷:银行存款等 (二)持有至到期投资的后续计量 借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已偿还的本金; (2)加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失。 如何理解“加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的 利息和本金-本期计提的减值预备 【提示】就持有至到期投资来讲,摊余成本即为其账面价值。 【例题6·单选题】2010年1月1日,甲公司自证券市场购 入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98 万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月 1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为 5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公 司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求:依照上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至 取得时 取得时

持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]

持有至到期投资的会计处理例题 (一)持有至到期投资核算应设置的会计科目 “持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息 调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 (二)持有至到期投资的取得 ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。(区别交易性金融资产的交易费用,记入投资收 益。) 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收利息),不构成持有至到期投资的初始确认金额。 ★借:持有至到期投资——成本(面值) 应收利息(按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等科目. 按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 【例题1】2012年1月1目,甲公司支付价款1 05元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券,债券票面价值值总额为100元,票面年利率为5%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为5元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。甲公司应编制如下会 计分录: 借:持有至到期投资——C公司债券——成本100 ——利息调整 5 贷:其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为:借:持有至到期投资——C公司债券一一成本100 贷:其他货币资金一一存出投资款95 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5 【例1-68】2 x1 2年1月1目,甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份,债券票面价值值总额为2 500 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为ll8 000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为1 0%。甲公司应编制如下会计分录: 借:持有至到期投资——C公司债券一一成本 2 500 000 贷:其他货币资金一一存出投资款 2 000 000 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500 000 (三)持有至到期投资的持有 1.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在

方案-浅议资产组的认定及其减值的会计处理

浅议资产组的认定及其减值的会计处理 '2006年2月15日 部发布的《企业 准则第8号——资产减值》(以下简称新会计准则第8号)引入了“资产组”的概念,规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,要求对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。 一、资产组的认定 新会计准则第8号所称资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 从资产组的定义可以发现,资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入,并且是可以认定的最小资产组合。对资产组的认定涉及 判断,在认定资产组过程中,企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据,同时还应当考虑企业 层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。如果管理层按生产线监控企业,可将各生产线作为资产组,如果管理层按业务类型来进行企业的监管,可将各类业务中所用的资产作为一个资产组,如果按区域来进行企业的监管,可将各区域所使用有资产作为一个资产组。 在特别情况下,如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场,即使部分或者所有这些产品都是供内部使用,也应当在满足资产组定义的情况下,将这几项资产的组合认定为一个资产组。这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入,且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。例如,安达公司只生产一种产品,在A、B、C三地拥有分工厂,A地分工厂生产一种部件,由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场,A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售,只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售,才能产生现金流入。此时,应当将ABC三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂生产的部件存在活跃市场,从理论上说,A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的,则应将A地分工厂当作一个资产组,B地和C地的分工厂作为一个资产组。 企业集团或者事业部的资产,包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产,属于总部资产。总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。 总之,在确定资产组时,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。如需变更,企业管理层应当证明该变更是合理的,并根据新会计准则第8号第27条的规定在附注中作相应说明。 二、资产组账面价值的确定和减值测试 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包

合并财务报表综合题举例

合并财务报表综合题举例 学完专题“合并资产负债表”、专题“合并利润表”、专题“合并现金流量表”后,借用财考网学习课堂“重点导读”的一道例题,供大家练习下合并财务报表章节的综合题: 知识回顾:编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有: 性质内容 内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销 应收票据与应付票据的抵销 预付账款与预收账款的抵销 持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销 其他应收款与其他应付款的抵销 内部交易的抵销内部商品交易的抵销 内部固定资产交易的抵销 在处理合并会计报表综合试题时,应根据上述内容逐一考虑,才能避免遗漏, 确保解答完整。 合并财务报表综合题举例 【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2007年度和2008年度有关业务资料如下: (1)2007年度有关业务资料 ①2007年1月1日,甲公司以银行存款1 000万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1 000万元,其中,股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备10万元。 ③2007年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元,成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 ④2007年10月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。乙公司出售该批

持有至到期投资经典例题

持有至到期投资经典例题 以下是为大家整理的持有至到期投资经典例题的相关范文,本文关键词为持有,到期,投资,经典,例题,公司于,20XX,年初,购入,,您可以从右上方搜索框检索更多相关文章,如果您觉得有用,请继续关注我们并推荐给您的好友,您可以在教育文库中查看更多范文。 甲公司于20XX年初购入乙公司债券,该债券面值为1000万元,票面利率为3%,每年末付息,到期还本,该债券尚余期限5年; 甲公司为此项投资支付了买价911万元,另支付交易费用8万元,甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期;

此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力。 20XX年初甲公司预计乙公司将于20XX年末赎回该债券本金的一半,剩余债券本金于到期时偿还。20XX年末该债券的可收回价值为455万元, 20XX年9月15日甲公司抛售该债券,售价为480万元。请根据上述资料,作出甲公司如下账务处理:(1)20XX年初购入债券时的会计分录; (2)计算20XX年末、20XX年末实际利息收入并编制相关会计分录;(3)根据乙公司的赎回计划调整20XX年初摊余成本并作出相应的会计分录; (4)计算20XX年12月31日的实际利息收益并编制20XX年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;(5)计算20XX年末的实际利息收入并编制有关会计分录;(6)编制20XX年末减值计提的会计分录;(7)编制20XX年出售时的会计分录。取得时的会计分录:借:持有至到期投资—成本1000万贷:银行存款919万 持有至到期投资—利息调整81万 20XX年末确认利息收入和投资收益:借:应收利息30万 持有至到期投资—利息调整14.66万贷:投资收益44.66万借:银行存款30万贷:应收利息30万 20XX年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万 20XX年末确认利息收入和投资收益:借:应收利息30万

金融资产经典例题-持有至

经典例题-1【基础知识题】2004年初,甲公司购买了一项债券,剩余年限5年,划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元,该债券面值为100万元,票面利率为4%,每年末付息,到期还本。 『答案』 (1)首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件: 4/(1+r) 1 + 4/(1+r)2 +…+ 104/(1+r)5 =95 采用插值法,计算得出r≈5.16%。 (2)2004年初购入该债券时 借:持有至到期投资——成本100 贷:银行存款95 持有至到期投资——利息调整 5 (3)每年利息收益计算过程如下: 备注⑤:此数据应采取倒挤的方法认定,否则会出现计算偏差,具体计算过程为: 5.10=104-98.9 每年的分录如下: 借:应收利息③ 4 持有至到期投资——利息调整②-③倒挤0.9 贷:投资收益② 4.9 收到利息时: 借:银行存款③ 贷:应收利息③ (4)到期时 借:银行存款100 贷:持有至到期投资——成本100 经典例题-2【基础知识题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券,期限为5年,划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元,该债券面值为100万元,票面利率为4%,到期一次还本付息。 『答案』 (1)首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件: 120/(1+r) 5 =95 经测算,计算结果:r≈4.78% (2)2004年初购入该债券时 借:持有至到期投资——成本100

持有至到期投资——利息调整 5 因为是折价,所以利息调整在贷方 (3)每年利息收益计算过程如下: 借:持有至到期投资——应计利息4 持有至到期投资——利息调整② 0.54 贷:投资收益 4.54 到期时 借:银行存款120 贷:持有至到期投资——成本100 ——应计利息 20(5年下来,总共的20) 经典例题3 2004年初,甲公司购买了一项债券,剩余年限5年,划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元,该债券面值为100万元,票面利率为4%,每年末付息,到期还本。2004年末该债券投资的可收回价值为95.5万元,2005年末债券投资的可收回价值为96.5万元,2006年初甲公司出售此债券,卖价98万元,交易费用1.1万元。 『正确答案』 (1)首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件: 4/(1+r)1 + 4/(1+r)2 +…+ 104/(1+r)5 =95 采用插值法,计算得出r≈5.16%。 (2)2004年初购入该债券时 借:持有至到期投资——成本100 贷:银行存款 95 持有至到期投资——利息调整 5 (3)利息收益计算过程 ①2004年后续会计分录 借:应收利息 4 持有至到期投资——利息调整0.9 贷:投资收益 4.9 收到利息时: 借:银行存款 4

资产减值专题四、资产组的认定及减值处理

资产减值 专题四、资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 (一)资产组的定义 资产组:是指企业可以认定的最小资产组合(由多项资产构成),其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入(能产生共同的现金流入,必须放在一起才能赚钱,各项资产没有单独的收入)。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。 (二)认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此,资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 (三)资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。 但是,如果由于企业重组、变更资产用途等原因,导致资产组构成确需变更的,企业可以进行变更,但企业管理层应当证明该变更是合理的,并应当在附注中作相应说明。

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。 (一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组的可收回金额在确定时,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 【例8-10】(存在弃置费用) MN公司在某山区经营一座有色金属矿山,根据规定,公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌(预计弃置费用)。恢复费用主要为山体表层复原费用(比如恢复植被等),因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此,企业在山体表层挖走后,就应确认一项预计负债,并计入矿山成本,假定其金额为500万元。 20×7年12月31日,随着开采进展,公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期,因此,公司对该矿山进行了减值测试。 考虑到矿山的现金流量状况,整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。 矿山(资产组)如于20×7年12月31日对外出售,买方愿意出价820万元(包括恢复山体原貌成本,即已经扣减这一成本因素),预计处置费用为20万元,因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。 矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元,不包括恢复费用。 【答案】 根据上述资料,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。 这样,资产组的可收回金额大于其账面价值,所以,资产组没有发生减值,不必确认减值损失。

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