2019年中级会计职称《中级会计实务》真题D卷 (含答案)

2019年中级会计职称《中级会计实务》真题D卷 (含答案)

考试须知：

1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（）万元。

A.63

B.68

C.75

D.70

2、甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际发行收款为10200万元。发行当日负债成分的公允价值为9465.40万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。

A.0

B.734.60

C.634.60

3、企业为本单位职工支付的劳动保险费，应计入（）。

A．经管费用

B．营业费用

C．营业外支出

D．职工福利费

4、2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。甲公司适用的所得税税率为25%，该投资性房地产的原价为40000万元，至转换时点已计提折旧10000万元，未计提减值准备，2015年1月1日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。则转换日影响2015年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为（）万元。

A.20000

B.1500

C.18000

D.13500

5、下列各项说法中，不正确的是（）。

A、交易性金融资产在资产负债表日的汇兑差额计入公允价值变动损益

B、外币兑换业务产生的汇兑差额只能计入财务费用借方

C、外币兑换业务产生的汇兑差额可能计入财务费用借方，也可能计入财务费用贷方

D、可供出售金融资产的汇兑损益既可能计入当期损益，也可能计入所有者权益

6、甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A、105.26

B、114.32

C、100

7、关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，下列说法中正确的是（）。

A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值

B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

8、库存材料具有品种多、金额大，而且性质、计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点。因此，评估时应按一定的步骤进行，其中说法不当的是（）。

A．在进行材料的价值评估前，首先应进行材料清查，做到账实相符

B．进行实物盘点时，应查明材料有无霉烂、变质、呆滞、毁损等情况

C．根据不同评估目的和待估资产的特点，应选择相应的评估方法，要么采用成本法，要么采用市场法

D．按照一定的目的和要求，对材料按照ABC分析法进行排队，分清主次、突出重点，着重对重点材料进行评估

9、甲公司2005年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。至2007年末，对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为300万元，2008年末该项设备估计其可收回金额为220万元，假定计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、折旧方法、净残值不变，则2009年应计提的固定资产折旧额为（）万元。

A.120

B.110

C.100

D.130

10、2016 年 3 月 1 日，甲公司签订了一项总额为 1200 万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本 315 万元，完工进度为35%，预计完成该建造合同还将发生成本 585 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司 2016 年度应确认的合同毛利为（）万元。

A.0

B.105

C.300

D.420

11、在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为201万元，每年年末支付30万元租金，租赁期为6年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为6万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为2万元。则最低租赁付款额为（）万元。

A.184

B.183

C.182

D.185

12、下列关于固定资产减值测试的表述中，不正确的是（）。

A、应以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

B、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量

C、存在内部转移价格的，应当按照内部转移价格确定未来现金流量

D、预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项、与资产改良有关的现金流量

13、2013年12月31日甲企业以融资租赁方式租入N设备，当日达到预定用途。租赁开始日该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为97万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲公司提供资产余值的担保金额为2万元，租赁期5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为（）万元。

A、20.4

B、20

C、19.8

D、21

14、甲企业销售产品每件230元，若客户购买1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商

业折扣。某客户2015年12月10日购买该企业产品1500件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月28日收到该笔款项时，则下列说法不正确的是（）。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)

A.甲企业2015年12月应确认的收入为300000元

B.甲企业2015年12月应确认的收入为294000元

C.甲企业实际收到的款项为345000元

D.甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000元

15、按照《企业会计准则一资产减值》，资产减值的对象不包括（）。

A．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

B．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C．存货

D．生产性生物资产

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、下列有关分部报告的表述中，正确的有（）。

A.企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息

B.分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额

C.对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息

D.披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接

2、下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。

A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

B.持有待售的无形资产不进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

3、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

A.持有至到期投资

B.委托贷款

C.可供出售金融资产

D.交易性金融资产

4、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（）。

A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）

B、采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入

C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入

D、通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

5、事业单位下列会计处理方法正确的有（）。

A. 年度终了，事业单位应将“事业结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后，该科目无余额

B. 年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额

C. 事业单位计算出应提取的专用基金，借记“非财政补助结余分配——提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目

D. 事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目，结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额

6、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（）。

A. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少

B. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

C. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加

D. 随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少

7、下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

8、根据可靠性要求，企业会计核算应当做到（）。

A、以实际发生的交易或事项为依据

B、在符合重要性和成本效益的前提下，保证会计信息的完整性

C、在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的

D、按公允价值对可供出售金融资产进行后续计量

9、下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（）。

A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

10、下列有关自用厂房转为成本模式计量的投资性房地产的表述中，正确的有（）。

A.在转换日，按账面价值转入“投资性房地产”科目

B.在转换日，投资性房地产累计折旧计入贷方

C.在转换日，固定资产减值准备计入借方

D.在转换日，应对应结转，不产生差额

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、( )报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。

2、( )持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

3、( )在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。

4、( )用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。

5、( )企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

6、( )企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。

7、( )对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资；对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产。

8、( )企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。

9、( )商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

10、( )通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：

（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。

（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。

（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A 公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。

（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。

其他资料：

①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；

②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。

要求：

（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。

（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）

2、M企业委托N企业加工应税消费品，M、N两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，M企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。有关资料如下：

（1）2012年11月2日，M企业发出加工材料A材料一批，实际成本为710 000元。

（2）2012年12月20日，M企业以银行存款支付N企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，M企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

（4）2012年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

（5）M企业存货跌价准备12月份的期初金额为0。

要求：

（1）编制M企业委托加工材料的有关会计分录。

（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。

材料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门

使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预

计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

材料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。

要求：

（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

（4）2012年12月31日，

（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

（6）编制出售固定资产的会计分录。

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。

（1）2011年11月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2012年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2012年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

2012年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2013年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。

（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14500万元，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。

（4）2012年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股

利。

（5）2012年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。

（6）2012年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日，股权转让手续办理完毕。

2013年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。

（7）其他资料如下：

①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；

②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

③假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

（2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

（4）编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

（5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。

（6）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。

（7）简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、【答案】C

2、参考答案：B

3、A

4、参考答案：B

5、【参考答案】 C

6、C

7、正确答案:A

8、C

9、C

10、【答案】B

11、参考答案：C

12、C

13、B

14、参考答案：B

15、答案：C

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、参考答案：ACD

2、【答案】BD

3、【答案】ABC

4、【正确答案】 ACD

5、【正确答案】 ACD

6、【正确答案】 AC

7、【答案】ABC

第14 页共21 页

8、【正确答案】 ABC

9、【答案】ABC

10、BCD

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、错

2、错

3、对

4、错

5、对

6、对

7、对

8、错

9、对

10、对

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下:

（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

（2）①2013年1月1日，购入B公司债券

借：可供出售金融资产--成本 2000

贷：银行存款 1840

可供出售金融资产--利息调整 160

②2013年12月31日：

借：应收利息 120

可供出售金融资产--利息调整 27.2

第15 页共21 页

贷：投资收益 147.2（1840×8%）

借：可供出售金融资产--公允价值变动 82.8（1950－1867.2）

贷：资本公积--其他资本公积 82.8

2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）

借：银行存款 120

贷：应收利息 120

③2014年12月31日：

借：应收利息 120

可供出售金融资产--利息调整 29.38

贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）

借：银行存款 120

贷：应收利息 120

由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）

借：资产减值损失 296.58

资本公积--其他资本公积 82.8

贷：可供出售金融资产--减值准备 379.38

2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）

④2015年12月31日：

借：应收利息 120

可供出售金融资产--利息调整 8

贷：投资收益 128

应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）

借：可供出售金融资产--减值准备 92

贷：资产减值损失 92

第16 页共21 页

2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）

借：银行存款 120

贷：应收利息 120

⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：

借：银行存款 1750

可供出售金融资产--利息调整 95.42

--减值准备 287.38

贷：可供出售金融资产--成本 2000

--公允价值变动 82.8

投资收益 50

2、答案如下:

（1）M公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资710 000

贷：原材料710 000

②支付加工费及相关税金时：

增值税＝加工费×增值税税率

应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）

应支付的消费税＝（710 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝90 000（元）借：委托加工物资100 000

应交税费--应交增值税（进项税额）17 000

--应交消费税90 000

贷：银行存款207 000

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③收回加工材料时：

收回加工材料实际成本＝710 000＋100 000＝810 000（元）

借：原材料810 000

贷：委托加工物资810 000

（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示：

①用A材料所生产的B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）

B产品成本＝810 000＋500 000＝1 310 000（元）

B产品成本>B产品可变现净值，B产品发生减值，相应的A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）

A材料成本为810 000元。

因此A材料应计提存货跌价准备160 000元（810 000－650 000）。

②该批材料应在M企业2012年末资产负债表中“存货”项目下列示的金额为650 000元。

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

（1）

借：投资性房地产44000

贷：银行存款44000

（2）

借：投资性房地产1500

贷：公允价值变动损益1500

（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500×25%=875（万元）。

（4）

借：固定资产50000

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贷：投资性房地产45500

公允价值变动损益4500

（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础=44000-2000×3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500×25%=2375（万元）。

（6）

借：固定资产清理40000

累计折旧10000

贷：固定资产50000

借：银行存款52000

贷：固定资产清理40000

营业外收入12000

2、答案如下:

（1）甲公司应该确认的损益＝5000＋2500－（8000－800）＋（15000×20%－2500）＝800（万元）

借：在建工程 5000

长期股权投资--成本 2500

坏账准备 800

贷：应收账款 8000

资产减值损失 300

借：长期股权投资--成本 500

贷：营业外收入 500

（2）A公司应该确认的损益＝（8000－5000－2500）＋（5000－4000）＋[2500－（2600－400）]＝1800（万元）

借：应付账款 8000

长期股权投资减值准备 400

贷：在建工程 4000

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长期股权投资 2600

投资收益 300

营业外收入--处置非流动资产利得 1000

--债务重组利得 500

（3）

借：投资性房地产--成本 6000

累计折旧 145[（5000＋800）/20×1/2]

贷：固定资产 5800

资本公积--其他资本公积 345

（4）

借：银行存款 680

贷：其他业务收入 680

借：投资性房地产--公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

（5）甲公司2012年应确认的投资收益＝[3500－（1700－1200）]×20%＝600（万元）。

该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：

借：应收股利 60

贷：长期股权投资--成本 60

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

借：长期股权投资--损益调整 600

贷：投资收益 600

借：长期股权投资--其他权益变动 100

贷：资本公积--其他资本公积 100

（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（2013年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000

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