2016年继续教育企业会计准则解释第6号讲解

企业会计准则解释第6号讲解

一、单选题

1、下列关于《企业会计准则解释第6号》与《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》的对比表述不正确的是（）。

A、解释第6号正式文件，仅规范了两个问题

B、两个文件对于弃置费用的相关解释完全一样

C、解释第6号征求意见稿与正式文件有较大差别

D、解释第6号征求意见稿解释了6个问题

【正确答案】B

【您的答案】B[正确]

2、对于弃置费用形成预计负债之后，由于各种原因所造成的预计负债的增加，应该（）。

A、确认为当期损益

B、增加该固定资产成本

C、冲减固定资产成本

D、不进行调整

【正确答案】B

【您的答案】B[正确]

3、2014年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款1000万元取得甲公司所持A公司的90％股权。A公司股权系甲公司以前年度从外部第三方购买的，购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，账面价值为1050万元。2013年1月至2013年12月31日，A公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为700万元，按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为500万元；发生其他所有者权益的变动100万元。假定不考虑其他因素，则自购买日开始持续计算至2013年12月31日的A公司可辨认净资产公允价值为（）。

A、1650万元

B、1700万元

C、1850万元

D、1900万元

【正确答案】D

【您的答案】D[正确]

4、对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照（）计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。

A、公允价值

B、合同约定价款

C、账面价值

D、现值

【正确答案】D

【您的答案】D[正确]

5、同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日（）计量。

A、被合并方的账面价值

B、被合并方的公允价值

C、公允市场上的价值

D、预计未来现金流量现值

【正确答案】A

【您的答案】A[正确]

6、在《企业会计准则解释第6号》中所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为（）。

A、管理费用

B、财务费用

C、营业外支出

D、营业外收入

【正确答案】B

【您的答案】B[正确]

7、2013年12月31日甲公司取得母公司A公司持有的乙公司70%的股权，该股权为A公司2012年1月1日从第三方取得，购买日确认合并商誉200万元。2013年12月31日乙公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，则甲

公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。

A、700万元

B、840万元

C、900万元

D、1000万元

【正确答案】C

【您的答案】C[正确]

8、《企业会计准则解释第6号》的通知时间是（）。

A、2013年9月6日

B、2013年12月31日

C、2014年1月1日

D、2014年1月17日

【正确答案】D

【您的答案】D[正确]

9、企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照（）的原则进行判断。

A、实质重于形式

B、谨慎性

C、重要性

D、及时性

【正确答案】A

【您的答案】A[正确]

10、对于弃置费用形成预计负债之后，由于各种原因所造成的预计负债的减少，应该以（）为限扣减固定资产成本。

A、该固定资产的账面价值

B、该固定资产的原值

C、预计负债的期末余额

D、折现到本期的现值

【正确答案】A

【您的答案】A[正确]

二、多选题

1、将未来现金流出折算为现值时，需要注意的问题有（）。

A、用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率

B、风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映

C、如果在未来现金流出和折现率均不改变，那么预计负债的现值也不变

D、随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长

E、企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量

【正确答案】ABDE

【您的答案】ABDE[正确]

2、在问题解释6号（征求意见稿）中，对合并方通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权最终形成企业合并的解释，表述正确的有（）。

A、应首先看是不是属于一揽子交易

B、不属于一揽子交易的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》有关规定确定长期股权投资的初始投资成本

C、不属于一揽子交易的，合并日长期股权投资初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值（经调整）加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

D、不属于一揽子交易的，合并方在达到合并之前持有的股权投资，在取得之日与合并日之间已确认有关损益或其他综合收益的，应予以冲回

E、该解释在解释6号正式文件中进行了正式确认

【正确答案】ABCD

【您的答案】ABCD[正确]

3、下列属于同一控制的企业合并的有（）。

A、甲公司取得其集团内部乙公司持有的丙公司80%的股权

B、甲公司为母公司，其子公司乙公司购买其另一子公司丙公司70%的股权

C、甲公司从集团外部取得乙公司80%的股权

D、甲公司取得乙公司80%股权之后又取得其10%的股权

E、甲公司从其子公司手中取得其库存商品的75%

【正确答案】AB

【您的答案】AB[正确]

4、弃置费用的下列表述正确的有（）。

A、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用

B、弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出

C、油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务属于弃置费用的范畴

D、固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应根据相关原则调整该固定资产的成本

E、该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益

【正确答案】ABCDE

【您的答案】ABCDE[正确]

5、某项存在弃置义务的固定资产，预计使用50年，已经使用了10年，已经确认的预计负债余额为1000万，固定资产账面价值为80万。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的有（）。

A、如果预计两年后实际支付的弃置费用将大大减少，折现到本期末的现值为950万，则企业应冲减预计负债和固定资产成本50万元

B、如果预计两年后实际支付的弃置费用将大大减少，折现到本期末的现值为910万，则企业应冲减预计负债和固定资产成本90万元

C、如果预计两年后实际支付的弃置费用将大大提高，折现到本期末的现值为1100万，则企业应确认固定资产和预计负债100万元

D、不管未来现值怎样变化，都不应调整固定资产和预计负债

E、按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧

【正确答案】ACE

【您的答案】ACE[正确]

6、下列关于《企业会计准则解释第6号》解释正确的有（）。

A、该文件是财政部印发的

B、该文件的通知时点是2014年1月17日

C、该文件是财会[2014]1号文件

D、该文件与征求意见稿的基本条款对比有很大变化

E、该文件仅规范了两个问题

【正确答案】ABCDE

【您的答案】ABCDE[正确]

7、关于同一控制下的企业合并说法正确的有（）。

A、企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断

B、通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在集团内一个企业与外部企业之间的合并

C、通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并

D、同受国家控制的企业之间发生的合并，属于同一控制的企业合并

E、同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并

【正确答案】ACE

【您的答案】ACE[正确]

8、关于实现控制的时间性要求的表述，正确的有（）。

A、是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制

B、具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制

时间一般在1年以上（含1年）

C、具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（不含1年）

D、企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间不需要考虑是不是达到1年以上（含1年）

E、企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）

【正确答案】ABE

【您的答案】ABE[正确]

9、在《企业会计准则解释第6号》没有进行说明，但是在其征求意见稿中进行了解释的问题有（）。

A、企业按照国家规定提取的维简费，应当如何进行会计处理

B、应当如何正确理解和处理固定资产的弃置费用

C、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理

D、合并方通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当如何进行会计处理

E、电子商务、百货零售、运输装卸业、外贸业务等，在判断有关交易是否属于销售业务时，应当如何正确做出判断

【正确答案】ABDE

【您的答案】ABDE[正确]

10、企业在确定预计负债最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的（）等因素。

A、风险和不确定性

B、历史成本

C、货币时间价值

D、通货膨胀

E、税率变动

【正确答案】AC

【您的答案】AC[正确]

三、判断题

1、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。

对错

【正确答案】对

【您的答案】对[正确]

2、同一控制下，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，被合并方的资产、负债应包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉。

对错

【正确答案】对

【您的答案】对[正确]

3、合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不晚于双方处于最终控制方的控制之下孰早的时间。

对错

【正确答案】错

【您的答案】错[正确]

4、《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》规定，企业在特定期间内由于使用有关固定资产生产存货而发生类似支出的，属于弃置费用。

对错

【正确答案】错

【您的答案】错[正确]

5、按照《企业会计准则解释第6号》规定，本解释发布前同一控制下的企业合并未按照规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。

对错

【正确答案】对

【您的答案】对[正确]

6、《企业会计准则解释第6号》中对被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况的解释，与原征求意见稿的内容完全一致。

对错

【正确答案】错

【您的答案】错[正确]

7、同一控制从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。

对错

【正确答案】对

【您的答案】对[正确]

8、印发《企业会计准则解释第6号》的目的是为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效。

对错

【正确答案】对

【您的答案】对[正确]

9、同一控制下在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方编制财务报表时，应以被合并方的资产、负债在被合并方个别报表上的账面价值为基础，进行相关会计处理。

对错

【正确答案】错

【您的答案】错[正确]

10、能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。

对错

【正确答案】对

【您的答案】对[正确]

企业会计准则解释第7号-练习题

企业会计准则解释第7号

7、下列关于母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的合并报表的会计处理中，说法正确的有（）。 A、按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算 B、处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 C、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益 D、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外 【正确答案】ABD 8、下列各项说法中正确的有（）。 A、累积优先股是指在某个营业年度内，如果公司所获的盈利不足以分派规定的股利，日后优先股的股东对往年未给付的股息，有权要求如数补给 B、对于非累积优先股，虽然对于公司当年所获得的利润有优先于普通股获得分派股息的权利，但如该年公司所获得的盈利不足以按规定的股利分配时，非累积优先股的股东不能要求公司在以后年度中予以补发 C、子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示 D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示 【正确答案】ABCD 9、下列关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中说法中正确的有（）。 A、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中不需要考虑原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益 B、原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益 C、原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商 誉 D、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产 【正确答案】BCD

《企业会计准则解释第3号》解读

《企业会计准则解释第3号》解读 《企业会计准则解释第3号》解读 乔元芳 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting

会计准则解释号

附件： 企业会计准则解释第3号 （征求意见稿） 一、首次执行企业会计准则的企业，应当如何确定首次执行日长期股权投资的认定成本？ 答：自2009年1月1日起及以后首次执行企业会计准则的企业，原持有的长期股权投资，除同一控制下企业合并形成的长期股权投资外，均应按照该项投资原账面价值作为首次执行日的认定成本。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条（一）的规定。 二、采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？ 答：采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润

后，应当考虑长期股权投资可能存在的减值迹象，同时关注该长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位合并财务报表中净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，以及当期宣告发放的现金股利或利润是否超过被投资单位综合收益等情况。 三、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。可行权条件满足前，职工或其他方不得获取权益工具或现金等。 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付

企业会计准则第7号—

企业会计准则第7号— 财会[2006]3号 第一章总则 第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和有关信息的披露，按照《企业会计准则——差不多准则》，制定本准则。 第二条非货币性资产交换，是指交易双方要紧以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 第二章确认和计量 第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的以后现金流量在风险、时刻和金额方面与换出资产明显不同。 （二）换入资产与换出资产的估量以后现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第六条未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 第七条企业在按照公允价值和应支付的有关税费作为换入资产成本的情形下，发生补价的，应当分别下列情形处理： （一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的有关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的有关税费之和的差额，应当计入当期损益。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南

《企业会计准则第7号——非货币性资 产交换》应用指南 颁布时间：2006-10-30发文单位：中华人民共和国财政部 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币 性资产，适用其他相关准则。 二、商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 根据本准则第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下 列情形： 1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流 量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流 量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明 显差异。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价 值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折 现后的金额加以确定。

企业会计准则解释第1号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。财政部附件：企业会计准则解释第1号 二○○七年十一月十六日 企业会计准则解释第1号 一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。 原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后

的结果作为首次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。 三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？ 答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在

企业会计准则解释公告第5号详解

企业会计准则解释公告第5号详解（周春利） 【问题01】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？ 【解答】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。 企业发生破产重整，其非控股股东因经人民法院批准的破产重整计划让渡所持有的部分该企业股份向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。 【问题02】企业采用附追索权方式出售金融资产，或将持有的金融资产背书转让，是否应当终止确认该金融资产？ 【解答】企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上的风险和报酬是否已经几乎全部转移。 企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。【例题01】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）20×4年6月4日出售应收债权： 借：银行存款 263 250 营业外支 出64 350 其他应收 款23 400 贷：应收账 款 351 000 （2）20×4年8月3日收到退回的商品： 借：主营业务收入20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款23 400 借：库存商品13 000 贷：主营业务成 本13 000

企业会计准则第7号——非货币性资产交换(修订)(征求意见稿)

附件1: 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（修订） （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产（如固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等）。 第三条本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项除外： （一）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。 （二）企业合并中涉及的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

（三）企业债务重组中涉及的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。 （四）交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 第二章确认和计量 第四条企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认： （一）对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认； （二）对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。 第五条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换入资产的公允价值为基础进行处理，除非有确凿证据表明换出资产的公允价值更加可靠： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 第六条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间分

继续教育企业会计准则解释第讲解

企业会计准则解释第6号讲解 一、单选题 1、下列关于《企业会计准则解释第6号》与《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》的对比表述不正确的是（）。 ?A、解释第6号正式文件，仅规范了两个问题?? ?B、两个文件对于弃置费用的相关解释完全一样?? ?C、解释第6号征求意见稿与正式文件有较大差别?? ?D、解释第6号征求意见稿解释了6个问题?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 2、对于弃置费用形成预计负债之后，由于各种原因所造成的预计负债的增加，应该（）。 ?A、确认为当期损益?? ?B、增加该固定资产成本?? ?C、冲减固定资产成本?? ?D、不进行调整?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 3、2014年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款1000万元取得甲公司所持A公司的90％股权。A公司股权系甲公司以前年度从外部第三方购买的，购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，账面价值为1050万元。2013年1月至2013年12月31日，A公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为700万元，按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为500万元；发生其他所有者权益的变动100万元。假定不考虑其他因素，则自购买日开始持续计算至2013年12月31日的A公司可辨认净资产公允价值为（）。 ?A、1650万元?? ?B、1700万元?? ?C、1850万元?? ?D、1900万元?? 【正确答案】D

【您的答案】D????[正确] 4、对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照（）计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 ?A、公允价值?? ?B、合同约定价款?? ?C、账面价值?? ?D、现值?? 【正确答案】D 【您的答案】D????[正确] 5、同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日（）计量。 ?A、被合并方的账面价值?? ?B、被合并方的公允价值?? ?C、公允市场上的价值?? ?D、预计未来现金流量现值?? 【正确答案】A 【您的答案】A????[正确] 6、在《企业会计准则解释第6号》中所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为（）。 ?A、管理费用?? ?B、财务费用?? ?C、营业外支出?? ?D、营业外收入?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 7、2013年12月31日甲公司取得母公司A公司持有的乙公司70%的股权，该股权为A公司2012年1月1日从第三方取得，购买日确认合并商誉200万元。2013年12月31日乙公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，则甲

企业会计准则解释公告1-6号 2015年考题及答案

《企业会计准则解释公告1-6号》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 正确答案：ACADC/CCDAC/CABAB 1.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当（）。 A．终止确认该金融资产 B．保留部分金融资产 C．保留全部金融资产 D．确认金融负债 A B C D 答案解析：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 2.企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为( )处理。 A．营业外收入 B．投资收益 C．资本公积 D．其他业务收入 A B C D 答案解析：企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应借记“递延收益”，贷记“资本公积”科目。 3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入（）。 A．资本公积（资本溢价或股本溢价） B．资本公积（其他资本公积） C．实收资本 D．利润分配——未分配利润 A B C D 答案解析：企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价）。 4.《企业会计准则解释第5号》实施的日期是（）。 A．2012年1月5日 B．2012年11月5日 C．2012年12月5日 D．2013年1月1日 A B C D

企业会计资料准则解释第4号解析

《企业会计准则解释第4号》详解 近日，财政部下发《关于印发企业会计准则解释第4号的通知》（财会〔2010〕15号）。本文就该文件相关内容进行解读。 一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？ 答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 解读： 《企业会计准则第20号———企业合并》将合并过程中发生的直接相关费用，按照合并形式进行了分别处理，即同一控制下的企业合并将直接合并成本费用化，非同一控制下则将其成本化，即企业合并形式决定合并成本的性质。财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第20号———企业合并》进行了部分修订，更加注重实质重于形式的原则，即将所有直接合并成本费用化，与企业合并形式无关。 《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定，无论同一控制下还是非同一控制下，为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积———股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第2号———长期股权投资》进行了修订，简化了证券交易费用的会计处理，将发行交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始成本，体现了历史成本原则。 对以上相应会计准则所作的修订条款自2010年1月1日开始执行，不需要进行追溯调整。 二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？

2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读与案例分析

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分 析一、单选题 1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量 的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于 （）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资 产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值 ＜25%。 2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货 车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧 11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确 定， 不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。 A、30 B、19 C、21 D、25 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。 甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理19 累计折旧11 贷：固定资产 30 借：固定资产 19 贷：固定资产清理19 3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考 B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为 换入资产的成本 D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】非货币性资产交换在具有商

企业会计准则解释第5号解读答案

企业会计准则解释第5号解读 判断题 1.1、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属 于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入当期损益。[题号：Qhx008913] 正确答案：B 2.企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确 定方法。[题号：Qhx008909] 正确答案：A 3.《企业会计准则解释第5号》中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2013年1月1日起施行。[题号： Qhx008928] 正确答案：B 4.银行业金融机构开展同业代付业务，如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利 息，受托行应当将相关交易作为对申请人发放贷款处理，委托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。 [题号：Qhx008914] 正确答案：B 5.非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，对被购买方拥有的 但在其财务报表中未确认的无形资产均可确认。[题号：Qhx008908] 正确答案：B 6.当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，不应当终止确认该金融资产。[题号： Qhx008912] 正确答案：B 7.信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护卖方按照约定的标准和方式向信 用保护买方支付信用保护费用，由信用保护买方就约定的标的债务向信用保护卖方提供信用风险保护的金融合约。[题号：Qhx008910] 正确答案：B 8.属于财务担保合同的信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确 认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。[题号：Qhx008911] 正确答案：B 9. 10. 11. 单选题 1.截止至2012年12月，财政部共颁布了( C )号企业会计准则解释。[题号：Qhx008926] A、3 B、4 C、5 D、6 2.A公司于2002年12月31日吸收合并了B公司，A公司与B公司无关联，B公司有一项专利权，系自行开发， 公允价值50万，账面价值为10万。另B公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同，剩余租赁期还有4年，租金为固定每月10万元。B公司现在将其出租给第三方，租金为15万元，而且逐年上涨。该租赁权的市场价值为200万元，账面价值为0。B公司没有其他无形资产，合并时应确认的无形资产为（D）万元。[题号：Qhx008915] A、10 B、50 C、200 D、250 3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非 控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入（D）。[题号：Qhx008919] A、其他应付款 B、递延收益 C、当期损益 D、所有者权益（股东权益） 4. A 公司与B 商业银行签订一笔应收账款转让协议，公司将该应收款90%的受益权转让给B银行，该应收款公 允价值为90万元，账面价值均为100万元。转移后该部分应收款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A 银行追索。A公司的会计处理为（D）。[题号：Qhx008918] A、终止确认，确认损失10万元 B、不终止确认，确认负债90万元 C、不终止确认，确认负债100万元 D、终止确认，确认损失9万元 解析：应做如下分录：借:现金810,000 损失90,000 贷:应收账款900,000

最新企业会计准则解释汇总

企业会计准则解释汇 总

企业会计准则解释 企业会计准则解释第1号 (1) 企业会计准则解释第2号 (5) 企业会计准则解释第3号 (8) 企业会计准则解释第4号 (12)

关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知 财会[2007]14号 颁布时间：2007-11-16发文单位：财政部 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。 附件：企业会计准则解释第1号 财政部 二○○七年十一月十六日 企业会计准则解释第1号 一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。 原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。 三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？ 答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损

企业会计准则解释第2号

财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知 财会[2008]11号 国务院有关部委、有关直属机构，新疆生产建设兵团财务局， 有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)： 为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与 等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第2号》，现予印发，请遵照执行。 附件：企业会计准则解释第2号 二○○八年八月七日 附件：企业会计准则解释第2号 一、同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会 计政策及会计估计？ 答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后， 同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计

估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。 二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当 如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？ 答：(一)母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权 投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得 的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少 数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值的可靠计量；（4）非货币性资产交换的会计处理。 一、非货币性资产交换的认定 （一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。 例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。 （二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

二、商业实质的判断 非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流

关于企业会计准则解释第5号之企业合并的解读

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/0c4734676.html, 关于企业会计准则解释第5号之企业合并的解读 作者：温晶 来源：《商场现代化》2012年第11期 [摘要]企业会计准则解释第5号解决了合并报表当中区分同一控制下和非同一控制下的合并会计报表难题，而是做一样的会计处理，大大简化操作，便于会计人员接受，准则也不会前后矛盾。 [关键词]准则，解释，合并报表 企业会计准则解释5号第6条原文“在同一控制下的企业合并中，合并方应当如何编制合并财务报表？”答：在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并方应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并日和合并当期的合并财务报表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。合并方在编制合并当期期末的比较报表时，不应将合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果和现金流量等并入前期合并财务报表。 笔者认为，这点内容的修订解决了长期以来的一个矛盾，我非常赞同这样的修订。例如，假设A公司为集团母公司，下属B、C两个子公司，D为C公司全资子公司。根据集团战略部署，2010年6月30日B公司向C公司收购其下属子公司D公司，收购完成后D公司成为B 公司的全资子公司。显然，在这个交易中，因为B、C同属A的控制，B、C之间的收购交易为同一控制下企业合并。按照准则解释之前的规定和合并报表的编制原则： （1）对于B而言，“因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。”则：D公司自2010年1月1日至2010年6月30日的收入、費用、利润应纳入B公司的合并利润表； （2）对于C而言，“母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。”则：D公司自2010年1月1日至2010年6月30日的收入、费用、利润也应纳入C公司的合并利润表。 如此看来，“D公司自2010年1月1日至2010年6月30日的收入、费用、利润”在B、C 两个公司各自的合并报表上都计算了一次。对于A而言，如果A编制截止于2011年6月30 日的合并报表，B、C作为A的子公司均需将各自的“收入、费用、利润”纳入A的合并范围，

会计准则解释公告

企业会计准则解释第1号 一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。 原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。 三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？ 答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。 承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第17号——借款费用》处理，并按《企业会计准则第21号——租赁》进行计量。 （二）出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：

国际会计准则第7号

国际会计准则第7号--现金流量表 国际会计准则第7号 （1992年12月修订） 目的 有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。 本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。 该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。 范围 1.企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。 2.本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号财务状况变动表. 3.企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。 现金流量信息的作用 4.当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。 5.关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。定义 6.本号准则所用的下列术语具有特定的含义： 现金，包括库存现金和活期存款。 现金等价物，是指随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。