错弊形式及审计要点
交易性金融资产账户核算的错弊形式及审计要点
1-入账价值错误
(1)表现形式
①未将购买价中包含的已经宣告发放但尚未发放的股利或到付息期但尚未领取的债券利息从交易性金融资产成本中扣除，列入?应收股利?或?应收利息?。
②已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金，没有按照要求作为?其他货币资金?处理，待实际投资时再作短期投资。
③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用没有在发生时计入投资收益，而是计入?交易性金融资产?的账面成本。
(2)审计要点
检查?交易性金融资产?、?应收股利?、?应收利息?、?其他货币资金?、?投资收益?明细账，发现疑点后进一步追查相关原始凭证。
2．股利、利息收入账务处理不正确
(1)表现形式
在企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日
计算利息收入时冲减交易性金融资产。
(2)审计要点
检查?投资收益?、?交易性金融资产?、?应收股利?等明细账，并与相关股票、债
券的购入业务的原始凭证相核对，以发现错弊。
3．出售交易性金融资产时账务处理不正确
(1)表现形式
企业出售交易性金融资产时未冲销其相应的公允价值变动和未领取的现金股利、
利息。
(2)审计要点
审阅?交易性金融资产?有关明细账及其会计凭证以发现疑点。
案例一
1．发现疑点
审计人员在审查甲公司2007年财务报表时，发现甲公司在购入股票时所作的会计分录如下。
借：交易性金融资产 500 000
投资收益 80 000
贷：银行存款 580 000
出售股票时所作的分录如下。
借：银行存款 310 000
贷：交易性金融资产 310 000
审计人员认为此笔分录有问题，决定进一步查证。
2．追踪查证
审计人员进一步追查了后附的原始凭证，发现是该公司2007年10月购入长江公司股票10 000股，拟持有4个月，每股面值30元，购入价为每股58 ，实际支付金额为580 000元，其中包含有已宣告发放但尚未支付的股利，即每股8元。12月份甲公司以每股62元价格出售5 000股。
审计人员分析认为，按会计制度规定，短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而未领取的现金股利应作为?应收股利?处理，而该企业却将其作为?投资收益?，处理。另外，短期投资出售时，按出售的处臵收入与短期投资账面价值或账面余额的差额确认为投资收益。若该项短期投资尚有列为债权单独反映的应收股利或应收利息未收回，则确认处臵收益时还应扣除这部分应收项目，但该企业在出售股票确认投资收益时未将应收股利予以扣除。
3．问题
由于投资收益处理的错误，使该企业投资收益虚减100 000元，减少了本期的利润总额，少纳了所得税。
4．调账
将购买的股票进行调账如下。
借：应收股利 80 000
贷：投资收益 80 000
将出售股票时的分录进行调整如下。
借：交易性金融资产 60 000
贷：应收股利40 000
投资收益 20 000
案例二
1．发现疑点
审计人员在审计甲企业2007年2月份的账目时，发现企业有一笔会计分录如下。
借：交易性金融资产 800 000
管理费用 2 400
贷：银行存款 802 400
2．追踪查证
审计人员进一步追查相应的原始凭证，发现该企业2007年2月1日购入某公司债券80万元，准备短期持有，赚取差价，支付佣金1 000元，手续费1 400元。根据最新企业会计准则的规定，企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
3．问题
企业违反了企业会计准则的规定，将取得的交易性金融资产所发生的相关交易费用计入了管理费用，属于账务处理错误。
4．调账
借：投资收益 2 400
贷：管理费用 2 400
案例三
1．发现疑点’
审计人员在审计某企业2007年度财务报表时，发现企业某笔购买股票的账务处理
如下。
借：库存现金 2 800
贷：投资收益 2 800
2．追踪查证
审计人员进一步追查了相关的原始凭证，发现该企业2007年1月8日按面值购入某股份有限公司股票1 600股，每股面值60元，该股票1月4日已宣告发放股利，每股1．75元，共计支付购买金额9．88万元，1月24日起发放现金股利。上述分录即为企业收到现金股利时所作。根据会计制度的规定，企业在收到购买时已宣告发放的现金股利时不确认?投资收益?，而是要冲减?应收股利?。
3．问题
该企业在收到购买时已宣告发放的现金股利时确认了?投资收益?，而未冲减?应收股利?，违反了企业会计制度的规定，造成虚增利润。
4．调账
借：投资收益 2 800
贷：应收股利 2 800
持有至到期投资账户核算的错弊形式及审计要点
1．持有至到期投资的计价不正确
(1)表现形式
企业进行债券投资时不是按实际支付的价款入账，对支付的价款中含有应计利息的，不按规定在价款中予以扣除。
(2)审计要点
审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录，审阅债券登记簿，通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价情况。
2．持有至到期投资的收益计算、核算不正确
(1)表现形式
企业在确认各期投资收益时，不考虑摊余成本和实际利率。
(2)审计要点
审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的计算是否正确。
案例一
1．发现疑点
审计人员2008年2月对甲企业的持有至到期投资进行审查，发现该企业的持有至到期投资利息处理不正确。
2．追踪查证
审计人员调阅有关甲企业有关债券投资的资料，发现该企业2007年1月2 4购入乙企业2006年1月1 4发行的4年期债券，面值为1 000 27元，票面利率为4％。甲企业以992〃77 27元的价格购入，另支付手续费20 27元。该债券每年1月5日付息，最后一次付
息连同本金一起支付。购入债券的实际利率为5％。通过了解，该单位按年计算利息。
审计人员调阅该单位的记账凭证，其记录如下。
甲企业2007年1月2 4购入债券时：
借：持有至到期投资——成本 1000
财务费用——手续费 20
贷：银行存款 1 012．77
持有至到期投资——利息调整 7．23
2007年1月5 4收到债券利息时：
借：银行存款 40
贷：持有至到期投资——应计利息 40
2007年12月计息时：
借：持有至到期投资——应计利息 40
贷：持有至到期投资——利息调整 8．64
投资收益 48．64
审计人员分析认为，按照最新会计准则规定，持有至到期投资的账务处理如下。
(1)确定初始入账价值
①?持有至到期投资——成本?只反映面值，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取
的利息，应在?应收利息?科目中单独核算。
②支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入?持有至到期投资——利息调整?。所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、手续费等。
取得持有至到期投资的会计处理如下。
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
持有至到期投资——利息调整(倒挤出差额，也可能在贷方)
贷：银行存款
(2)资产负债表日计算利息
①计算应收利息。分期付息、一次还本，计入?应收利息?；到期一次还本付息，计入?持有至到期投资——应计利息?。注意两者只是支付时间不同，数额都是?面值×票面利率?。
②计算本期投资收益。
本期投资收益=摊余成本×实际利率
③利息调整。应收利息(应计利息)和投资收益的差额，数额可能在借方也可能在
贷方。
3．问题
持有至到期投资的账务处理不正确。甲企业的做法既对投资收益有影响，又会影响各期会计报表中持有至到期投资的会计信息。
4．调账
(1)购买债券时
正确的分录如下。
2007年1月2 4．
借：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 40(1000X4％)
贷：银行存款 1 012．77
持有至到期投资——利息调整 27．23
调整分录如下。
借：应收利息 40
贷：财务费用 20
持有至到期投资——利息调整 20
(2)2007年1月5日收到债券利息时
正确分录如下。
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
调整分录如下。
借：持有至到期投资——应计利息 40
贷：应收利息 40
(3)2007年12月31日计提利息时
应确认的投资收益=972．77×5％=48．64万元，?持有至到期投资——利息调整?= 48．64-1000×4%= 8．64万元。
正确分录如下:
借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 8．64
贷：投资收益 48．64
调整分录如下:
借：应收利息 40
贷：持有至到期投资——应计利息 40
案例二
1．发现疑点．
审计人员检查某企业持有至到期投资业务，发现有以下业务：2007年1月1日企业以103 000元购入票面价值为1 000元、4年期分期付息、到期还本的债券100张，其中包括3 000元手续费，债券票面利率10％，持有至到期投资的入账价值为103 000元。审计人员怀疑核算有误，决定进一步追查。
2．追踪查证
审计人员调阅了相应的记账凭证，其会计分录为
借：持有至到期投资——成本 100 000
财务费用 3 000
贷：银行存款 103 000
3．问题
根据有关规定，持有至到期投资的手续费应计入?持有至到期投资——利息调整?。该企业此做法一方面虚减了资产，也虚减了利润。
4．调账
调整购入债券时的分录如下。
借：持有至到期投资——利息调整 3 000
贷：财务费用 3 000
长期股权投资账户核算的错弊形式及审计要点
1．长期股权投资的入账价值不正确
(1)表现形式
①企业在确认长期股权投资成本时没有包括相关的税费和手续费。
②实际支付的价款中并没有扣减已宣告但尚未领取的现金股利。
(2)审计要点
应了解单位投资合同或协议，对于重大投资，还应了解董事会的有关决议，查看单位在投资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断其长期股权投资的入账价值是否准确。
2．长期股权投资的核算方法选择不准确
(1)表现形式
企业不按照会计制度的规定，随意采用成本法和权益法进行核算，造成企业投资的会计信息不真实，会计处理不正确。
(2)审计要点
审计人员应首先检查企业有哪些投资项目适合用权益法，并通过询问管理当局或函证投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业拥有共同控制或重大影响，检查企业对这些项目是否采用了权益法。如果企业未按规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有共同控制或重大影响的证据。
3．长期股权投资收益的确定不正确
(1)表现形式
①企业在采用成本法核算长期股权投资时，将被投资企业宣告分派的现金股利调整为长期股权投资的账面价值，而不是确认为投资收益。
②企业在采用权益法核算长期股权投资时并不是随着被投资企业净资产的增减而增减投资收益，而是随意确认投资收益。
(2)审计要点
①按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入。
②通过核对企业有关货币资金账户和?投资收益?账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当、正确的记录。
③采用权益法核算长期股权投资时，应主要检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业的投资比例来分享投资收益。
4．长期投资减值准备的计算不正确
(1)表现形式
按照企业会计制度的规定，企业应当定期或至少于每年度终了，对长期投资进行逐项检查，然后按照各个投资项目计算确定长期投资的减值准备。而有些企业按照长期投资总体计算长期投资减值准备。
(2)审计要点
审计人员应审查被审计单位的投资项目，然后索取市价资料来源，对比审核被审计单位长期投资减值准备计算的正确性。
案例一
l-发现疑点
审计人员在对某企业对外投资活动的审查中，通过检查长期股权投资的账户、审阅对外投资有关的文件资料等，发现有一项以专有技术向某单位投资的记录，在计价方面存在不真实、不正确的问题。即该企业以无形资产对外投资，按规定，其计价应根据投出时签订的合同、协议约定的价值或者评估确认的金额计价。但是，审计人员看到的是，?长期股权投资?账户反映该项对外投资的计价是35 000元，而从该企业调阅的文件中表明，经有关方面对该项专有技术评估确定的价值为40 000元，两者相抵差5 000元。审计人员初步认为，这是一笔未按规定少计对外投资价值的投资活动，决定对少计的原因和结果作进一步的查证。
2．追踪查证
审计人员对?长期股权投资?账户下?专有技术?明细账中的记录等作了进一步的查证，并调阅了这笔投资的有关记账凭证。经过核对、查证，审计人员认为在计价上不属于技术上的错误。审计人员对该项专有技术进行调查分析，并重新估价(根据对外投资当时的技术市场情况，必要时对该项技术进行多次重估，并由有关专业机构来担当此任)，将重估确定的价值与被查单位账面上的实际计价情况进行核对，认为其少计价值5 000元左右。对少计部分的原因、结果等情况，审计人员经过调查询问、研究分析，进一步扩大查账范围，如对?银行存款?、?其他应收款?等账户，并调阅了相关的记账凭证，了解证实了该企业在征得接受投资单位的同意后，双方以35 000入账，但接受投资单位另付给该企业3 000元现金的?回扣?，并将其记入了?其他应付款?账户。对上述少计投资价值和收取?回扣?的记账凭证的具体形态如下。．
(1)对外投资时的记账形态
2007年4月10日56#记账凭证反映的会计分录是
借：长期股权投资 35 000
贷：无形资产——专有技术 35 000
(2)收取?回扣?时的记账形态
2007年4月15日70#记账凭证反映的会计分录是
借：库存现金 3 000
贷：其他应付款 3 000
审计人员通过上述查证、调查询问和分析研究，查出了该企业在对外投资活动中，不按规定故意少计投资价值5 000元和收取?回扣?3 000元。
3．问题
审计人员取得了充分的证据，确认该企业人为少计对外投资价值，并从中收取?回扣?的行为是错误的，造成了账务记录和处理不真实、不正确、不合法的事实，势必影响将来投资收益不真实，给国家造成损失；而且从中收取?回扣?，将会给该企业管理上带来隐患，助长了弄虚作假、为小团体谋利的不良作风。
4．调账
对投资计价的账务调整，即将少计部分调整为
借：长期股权投资 5 000
贷：资本公积 5 000
对退回其收取的?回扣?的会计分录为
借：库存现金 3 000
贷：其他应收款 3 000
借：其他应付款 3 000
贷：库存现金 3 000
案例二
1．发现疑点
审计人员对A公司进行审计时发现，该公司在3年前对B公司投资3 000 000元，
但一直没有取得B公司的会计报表，也没有从B公司取得投资收益的记录。经过对B 公司的初步了解，得知B公司自投产以来一直是当地的盈利户，A公司应当有取得投
资收益的业务事项。
2．追踪查证
审计人员为了审查这一事项，首先落实投资的真实性，采取的方式是按会计账簿记录查到了投资时的会计凭证。会计分录为
借：长期股权投资 3 000 000
贷：固定资产 2 500 000
库存商品 500 000
经审查原始凭证，所编的记账凭证是准确无误的。按会计凭证记录内容，审计人员又审查了投资时双方签订的协议。协议书上注明：A公司以实物资产的账面价值出资，出资额占B公司的30％。协议还规定，A公司按其所持股份参与B公司的董事会决策；自盈利年份起，B公司应从其税后利润中按A公司的出资比例向A公司派发股利。为了进一步调查B公司分派股利的情况，审计人员向B公司发出了询证函。在询证函发出一星期后，审计人员收到了B公司寄来的会计报表。从会计报表资料中可知，B公司在2004年盈利，至今已累计税后利润5 800 000元。由于公司业务形势好，需要扩大生产规模，但不易取得信贷资金，因此在征得股东同意的前提下一直未对外分配现金股利。B公司的会计报表上没有应付股利的记录。
审计人员在取得上述审计证据后，与A公司的会计主管人员交换意见。A公司的会计主管认为，进行长期股权投资核算可使用成本法和权益法，在没有明确的划分标准时使用成本法核算，在没有收到现金股利时不记录投资收益；并认为，使用成本法核算有利于正确核算利润额，也有利于正确计算所得税。
按关联方交易准则的要求，A公司已持有B公司有表决权股份的30％，并参与B公司的董事会决策，属于对投资单位有重大影响，应采用权益法进行核算，因此在2006年年末
的会计报表中应按权益法的要求对长期股权投资及投资收益进行正确表述。
3．问题
该企业连续3年未反映企业投资收益，影响了企业的收益，少纳了所得税。
4．调账
根据B公司累计实现的净利润，按A公司投资占B公司股份的比例，应调增?长期股权投资?数额1 740 000元(5 800 000×30％)，并将调增的数额计入‘投资收益账户，调整的
分录如下。
借：长期股权投资 1 740 000
贷：投资收益 1 740 000
短期借款账户核算的错弊形式及审计要点
1．短期借款利息处理不合理
(1)表现形式
①企业人为地调节当期损益，虚计银行存款利息，通过企业的期间费用账户转入当期损益。
②企业为了虚增当期利润，减少期间费用，采取本期不提借款利息或者少提借款利息的做法，从而将短期借款利息转嫁到下期或延长摊销，使账面利润出现虚假增加现象。
(2)审计要点
①审阅短期借款明细账的记录，进而审阅相关的记账凭证，查看短期借款的期限及支付利息金额、付息时间。
②在此基础上再进一步审查利息支出的核算，看其是否按月预提利息，各月预提利息的计算是否准确，预提利息计人对方什么科目，有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益的现象。
③如果还不能准确判断，则应更进一步审阅?财务费用?账户的明细记录或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了?财务费用?科目。
2．短期借款业务程序和手续不完备、不合规
(1)表现形式
企业发生的短期借款业务未经有关机构批准，或者所签订的借款合同条款不完备等。
(2)审计要点
审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划项目内容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等。同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在调查了解有关实际情况的基础上予以证实。
3．短期借款未按规定用途使用
(1)表现形式
企业未按合同约定的范围使用短期借款。
(2)审计要点
根据短期借款有关明细账内的记录确定借款的具体种类及金额，追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对其取得的有关短期借款是否按规定的用途使用。
4．取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足
〃(1)表现形式
取得短期借款缺乏物资保证，从而不按规定的用途使用，也难以按期归还。
(2)审计要点
根据企业有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借款时有无物资保证，并分析、鉴定作为保证的物资是否是适销、适用的产品、商品及材料，同时查明作为借款保证物资的价格、金额计算是否正确，有无故意多计的情况。
案例一
1．发现疑点
审计人员于2007年初对某上市公司1月份的短期借款项目进行审查时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行借款
利息，共计10 27元，会计分录为
借：财务费用 100 000
贷：应付利息 100 000
2．追踪查证
审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2007年1月末的全部短期借款总额为300 27元，其中从农行取得短期借款为200 27元。审计人员经过测算，发现企业负担的农行短期借款利率为60％[(100000／2000000)X 12 X 100％]，这显然和银行利率很不相符。由此判断，该项账务处理是不正确的。
经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明该公司在2006年12月向农业银行某支行借入短期借款200 27元，年利率12％，借款期限半年，到期一次还本付息，因此公司应每月预提利息费用20 000元。
3．问题
①该公司的会计处理使得企业多提利息80 000元，从而导致2007年的税前利润虚减了80 000元，同时少交所得税26 400(80 000X33％)元。
②根据最新会计准则，企业预提借款利息不通过?预提费用?账户，而是通过
?应付利息?账户核算。该企业没有按照最新会计准则进行账务处理。
4．调账
借：预提费用 100 000
贷：财务费用80 000
应付利息 20 000
案例二
1．发现疑点
审计人员在审查某公司?短期借款——生产借款’’使用情况时，发现该公司2007年4月至10月平均贷款为70 元，审计人员同时还注意到其他应收款为33万元。审计人员分析，该公司其他应收款占用比例过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为，于是开始审查。
2．追踪凭证
审计人员首先调阅4月1日借入?短期借款?的5#凭证，其会计分录为
借：银行存款 200 000
贷：短期借款——生产借款 200 000
所附?入账通知?和?借款契约?两张凭证，借款期限为5个月。审计人员追踪调
查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现4月24 fl 105#凭证，减少银行存款
18万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为
借：其他应收款——王某 180 000
贷：银行存款 180 000
其摘要为?汇给甲公司货款?。经核实，以上凭证所计汇出款项是该公司为职工垫付的购买自行车和彩电的款项。王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5—10月陆续全部收回。
3．问题
该企业为职工垫付的自行车和彩电款实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。
4．调账
公司收回的垫付款应归还借款，对于已入账的借款的利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息8 000元。应作调整分录如下。
按规定向职工收回利息时
借：其他应收款 8 000
贷：财务费用8 000
归还借款时
借：短期借款——生产性借款 180 000
财务费用 8 000
贷：银行存款 188 000
案例三
1．发现疑点
审计人员在审查某公司财务报表时发现，银行存款余额为100万元，短期借款余额为102万元。审计人员认为存贷比例不合理，怀疑其有不及时归还借款的行为。
2．追踪查证
审计人员审查?短期借款?明细账，发现有3笔借款已到期2个月，但还尚未归还，3笔借款共计80万元。
3．问题
该公司占用到期资金，导致公司利息支出加大，违反银行管理规定。在询问知情人员时，了解到公司为了使该笔借款方便使用，有意拖欠借款。在审计人员的说服下，公司同意归还超期借款。
4．调账
归还超期借款时作如下会计分录。
借：短期借款800 000
贷：银行存款 800 000
长期借款账户核算的错弊形式及审计要点
1．长期借款无计划或计划编制不合理
(1)表现形式
企业借款无计划，随意举借信贷资金，或者借款计划编制依据不科学，内容不完整，计划不合理。
(2)审计要点
检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
2．长期借款的使用不合规
(1)表现形式
企业故意违反合同规定，将借款挪用到其他方面，如将借款转贷以获取利息收入、将借款用于股票投资以获取投资收益等。
(2)审计要点
将工程项目价值的增加与长期借款的增加进行核对，并审查企业近期的重大支出项目，通过比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款的现象。
3．长期借款利息的计提不正确
(1)表现形式
企业未按会计期间计提借款利息，或者虽然每期计提了长期借款利息但计算不准确，或者将计提的应付利息列入预提费用。
(2)审计要点
计算长期借款在各月份的平均余额，结合利率计算利息支出，并与?财务费用?、?在建工程?的相关记录核对，判断企业是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 4．长期借款的归还不及时
(1)表现形式
企业为了占用贷款人的资金，故意拖欠长期借款，不按时归还长期借款。
(2)审计要点
检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借
款的金额、比例和期限，判断企业的资信程度和偿债能力。
案例一
1．发现疑点
审计人员于2007年12月5 El在审查某企业?长期借款?明细账时，发现该企业2007年8月20 从银行借入购买设备款项200 27元(利率为6％)，但?在建工程?账户中却没有增加的记录，从该企业2007年第三季度的资产负债表上反映的内容来看，增加了交易性金融资产300 27元。审计人员怀疑该企业很可能改变了8月份从银行借入资金的用途，用于股票或债券投资。
2．追踪查证
审计人员进一步查阅了?交易性金融资产?账户及其记账凭证，并向有关经办人员询问，证实该企业10月12 用购买设备的贷款购买了价值200 27元的股票。
3．问题
该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款合同的规定及银行信贷纪律。
4．调账
审计人员应提请该企业立即出售股票，归还借款并支付罚息。假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息10 000元，12月20 出售股票取得价款2 200 000元。
①出售股票(不考虑有关税金)
借：银行存款 2 200 000
贷：交易性金融资产 2 000 000
投资收益 200 000
②偿还借款、支付利息及罚息
借：长期借款 2 000 000
财务费用40 000
营业外支出——罚息 10 000
贷：银行存款 2 050 OOO
应付债券账户核算的错弊形式及审计要点
l-债券利息计算有误
(1)表现形式
计提应付债券利息，提而不用。即企业利用定期提取利息的方式，定期计提，但长期挂账并不使用，到了还本付息日又将支付的利息作为当期损益，这就形成了重计利息的现象，导致挤占或调剂企业利润，同时又可能导致虚提利息，成为企业账外资金(即?小金库?)的舞弊现象。
(2)审计要点
检查发行债券的各项原始凭证，确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等，复核计算债券的每期利息并与?应付债券?账户的记录进行核对。
2．溢价发行长期债券只记债券面值
(1)表现形式
企业在溢价发行长期债券时只记债券面值，而将溢价收人挂人?其他应付款?账户或转移到?其他收入?账户，从而造成企业账外资产和收益流失。
(2)审计要点
在审查过程中，重点对?应付债券?账户的明细分类账进行检查审阅，并和相关的会计凭证进行核对，查看企业所发行的长期债券的人账价格是否正确，账务处理是否符合现行会计制度的规定，是否存在溢价发行或折价发行的现象。如果在上述检查中发现疑点，则应再就发行债券期间的?银行存款?账户进行仔细审阅，同时与相关的会计凭证进行认真的逐笔核对，看看收到的银行存款与发行企业长期债券的面值是否相符。若不相符，则应进一步查找，计算不相符金额是属于溢价还是折价，再通过审阅相关?利息调整?账户或?应计利息?账户的明细记录，从而可以确认企业的违纪行为。
3．利息调整的核算不正确
(1)表现形式
企业为了调节利润，不正确地计算各年末的摊余成本、实际利率等，达到调增或调减当期企业利润的目的。
(2)审计要点
复核债券每期的利息、摊余成本，检查债券利息、利息调整等账户的记录并与会计凭证进行核对。
4．不按规定用发行债券筹集的资金
(1)表现形式
企业发行的债券都具有明确的目的和用途，但有的企业在使用发行债券筹集的资金时任意违反规定，超出规定的范围使用资金。企业不按规定使用资金，常常会造成资金呆滞，到期无法还本付息，给债权人造成损失。
(2)审计要点
将工程项目价值的增加与应付债券的增加进行核对，并审查企业近期的重大支出项目，通过比较分析，查明有无挪用债券募集的资金或长期占用债券募集的资金的现象。 5．长期债券的会计处理错误
(1)表现形式
①应计利息和利息调整计算错误。
②应计利息和利息调整的会计处理分录中所使用的科目不当，借方或贷方科目与实际业务或会计制度的规定不符。
③借款费用的处理不当，多计入固定资产成本而少计当期财务费用，或者少计固定资产成本而多计人当期财务费用，以调整当期损益。
④1年内到期的应付债券在资产负债表中未将其从应付债券项目中扣除，列入流动负债类之中。
(2)审计要点
核对?应付债券?、?财务费用?等有关账户的明细账和总账，检查债券交易的各项原始凭证及记账凭证，并与?应付债券?、?财务费用?的账户记录进行核对。6．7．3应付债券审计案例解析
案例一
1．发现疑点
审计人员2008年1月9日在审查某股份有限公司应付债券时，了解到该企业2007年1月1日经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6 9／6，债券发行时的市场利率为5％。
12月份计提利息费用，其会计分录如下。
借：财务费用 600 000
贷：应付债券——应计利息 600 000
审计人员认为企业计提利息的账务处理不正确。
2．追踪查证
按照最新会计准则的规定，溢价发行的债券应在摊销期内按照实际利率法将溢价摊
销，冲减财务费用。分期付息的债券，其利息应通过?应付利息?科目核算。审计人员
经审阅相关记账凭证和账簿，并进行复算，发现该企业计提利息的处理是错误的。
3．问题
该企业溢价发行债券，在计算利息费用时，未将债券的溢价进行摊销，从而造成虚
增费用、虚减利润，偷漏所得税。
4．调账
该公司该批债券实际发行价格为
10 000 000X0．7835+10 000 000X6％X4．3295=10 432 700(元)
2007年12月31日计算利息费用，正确的会计分录如下。
借：财务费用 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
调整分录如下。
借：应付债券——应计利息 600 000
应付债券——利息调整。 78 365
贷：应付利息 600 000
财务费用 78 365
案例二
1．发现疑点
审计人员在审计某公司2007年度的财务报表时，发现2007年1月4 El按面值的108％溢价发行3年期长期债券，面值为100万元，溢价为8万元，在忽略发行费用的前提下，公司作了如下会计分录。
借：银行存款 1 080 000
贷：应付债券——面值 1 000 000
其他应付款 80 000
审计人员发现此会计分录的对应关系有误，决定进一步追查。
2．追踪查证
审计人员审查了此记账凭证后附的原始凭证，发现记在?其他应付款?中的8万元是发行公司债券的溢价，企业这样做的目的是为日后转移资金做准备。
3．问题
该企业溢价发行债券时会计处理错误，未正确记录债券溢价，为日后转移资金做了准备。
4．调账
借：其他应付款 80 000
贷：应付债券——利息调整80 000
案例三
1．发现疑点
2007年3月审计人员在审查某公司的应付账款业务时，了解到该公司于2007年1月以124万元的价格发行了面值为100 27元的2年期债券，票面利率为12％，发行费用为2 27元，该企业应付债券的账面余额为124 27元。审计人员怀疑其账务处理有误。
2．追踪查证
审计人员经审阅其有关会计凭证和帐簿，发现该公司发行债券时所作会计分录如下。
借：财务费用 20 000
银行存款 1 220 000
贷：应付债券——面值 1 000 000
应付债券——利息调整 240 000
3．问题
根据企业会计准则的规定，发行费用是对利息的调整，而不计入财务费用。企业将
发行费用一次性计入财务费用，加大了费用，减少了利润，少缴了所得税。
4．调账
借：应付债券——利息调整 20 000
贷：财务费用 20 000
市政工程跟踪审计的要点与难点
市政工程跟踪审计的要点与难点 1 重视前期准备工作 俗话说：“事预则立，不预则废”，“知己知皮百战不殆”。一名合格的审计人员在跟踪审计过程中应重视前期准备工作，避免在工作全面开展之后陷入被动局面。同时，还应并结合科学预测方法和主观经验，充分发挥事前控制的优势，及时进行偏差预警，避免造成不必要的损失。前期准备工作的要点主要有： （1）认真阅读招标文件，从关键字句中认真揣摩建设单位在招标时的整体造价控制意图。例如，建设单位如果在招标文件中写明“工程措施费不随工程造价的调整而增加。”这就表示造价可能增加可能减少，如果造价提高，建设单位不愿多支付措施费。但如果造价减少，措施费项目需要相应调减。 （2）熟悉合同条款。市政工程施工合同是造价控制的纲领性文件，审计人员应对合同中有关于工程价款的约定条款要烂熟于心；通常这些条款主要包括：工程进度款的支付、工程价款的调整、工程结算等。尤其应重点理解有关于工程让利和工程进度的奖惩等条款。 （3）熟悉图纸，弄清施工内容。条件允许的情况下，应亲自计算图纸工程量，并于施工单位的投标文件对比，做到心中有数。笔者经历过一个案例：工程量清单编制单位在清单编制时把旧混凝土路面拆除的工程量算少了，施工单位趁机抓住清单漏洞进行不平衡报价，把路面拆除的单价提的很高。使得工程进度款第二期支付时，施工单位的完成比例达到了54%。建设单位认为审计单位造价控制不利，要追究造价单位的责任。但是作为已经全面掌握情况的造价工程师，能够迅速应对处理问题，向甲方作出解释，解除甲方的疑虑和误解，成功维护了公司的名誉和经济利益。由此可以看出，一个合格的审计人员对工程情况做到全面掌握是至关重要的。 （4）明确造价资料的优先解释权。造价的相关资料数量繁多，但是各资料的解释权有先后顺序。一个合格的造价工程师应通读文件，分清各文件的解释权，理清各条款的约定对象和范围，编写修正后的工程造价控制文件条款，并在工程造价控制中作为指导性文件。例如，有的建设项目招标文件中的合同条款在签订合同时进行了调整，那么该合同的专用条款比招标文件具有优先解释权。如果审计人员根据招标文件进行造价控制，可能造成难以预计的不良后果。
审计方法 练习题.doc
第四章审计方法练习题 一、单项选择题 . 单选题：（2.0分） 顺查法不适用于( )。 A. 规模较小、业务量少的审计项目 B. 内部控制制度较差的审计项目 C. 规模较大、业务量较大的审计项目 D. 重要的审计事项 参考答案： C 2. 单选题：（2.0分） 审计调查、取证的方法不包括( )。 A. 观察法 B. 调账法 C. 查询法 D. 专题调查法 参考答案： B 3. 单选题：（2.0分） 函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得审计证据的一种方法。一般用于( ) A. 货币资金的审查 B. 期间费用的审查 C. 长期资产的审查 D. 往来款项的审查 参考答案： D 4. 单选题：（2.0分） 对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存，应采用
( )。 A. 监督盘存 B. 观察盘存 C. 抽查盘存 D. 直接盘存 参考答案： A 5. 单选题：（2.0分） 统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。针对以下用于控制测试的抽样目的，适宜采用非统计抽样的是（）。 A. 通过调整样本规模精确地控制抽样风险 B. 分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同 C. 分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因 D. 通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度 参考答案： C 6. 单选题：（2.0分） 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。 A. 减少样本的非抽样风险 B. 决定审计对象总体特征的正确发生率 C. 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D. 无偏见地选取样本项目 参考答案： C 7. 单选题：（2.0分） 下列属于信赖不足风险的是( )。 A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论
06069审计学原理重点
审计：审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单 位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一 种经济监督活动。 审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人 （第二关系人）资源财产经营人，称为被审计人 （第三关系人）资源财产所有人，称为审计授权人或委托人 审计特点：1、审计监督经济管理，但并不直接参加具体经济业务管理 2、审计师经济监督，区别于行政监督或法律监督 3、审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督 审计按不同的主体可以划分为：政府审计、内部审计、注册会计师审计 政府审计和注册会计师审计的区别： 1、从审计独立性看： 政府审计---单向独立，仅独立于被审计单位---无偿审计 注册会计师审计---双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审 计单位---有偿审计 2、从审计对象看：政府审计---各级政府及其部门的财政收支情况及公共 资金的收支、运用情况; 注册会计师审计---一切盈利及非营利组织 3、从审计监督性质来看： 政府审计：可以根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门 可以依法强制执行 注册会计师审计：根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计 报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度 4、从审计方式来看：政府审计---强制审计 注册会计师审计---受托审计 5、从依据审计准则来看：政府审计---《中华人民共和国审计法》 注册会计师审计---《中华人民共和国注册会计师 法》 审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段：
账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段 审计失败：是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见 审计风险：是指注册会计师对财务会计报告审计意见表达不当或有错的可能性。 我国注册会计师设计的业务循环与审计模型如下： 1、销售和收款循环 2、购货和付款循环 3、生产循环 4、筹资和投资循环 5、货币资金循环 注册会计师应该配备以下资格进行审计： 1、注册会计师应当具备专门学识与经验 2、注册会计师应当具有足够的分析、判断能力 3、注册会计师应当具有良好的职业道德 4、注册会计师应当具备职业谨慎态度 业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系
2021内部审计员工作计划5篇
2021内部审计员工作计划5篇 内部审计是;外部审计;的对称。由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。下面是整理的关于内部审计员的工作计划，欢迎阅读。 出纳工作计划(一) 一、内部审计工作目标 围绕集团201x年发展方向和经营目标，认真履行董事长赋予的职责，进一步强化审计评价职能，真实反映集团资源使用的合规性和效益性。以审计监督促进过程控制，从集团经营和制度层面总结经验，查找问题，提出建议，监督、服务并重，帮助改善企业经营管理水平，合理利用集团资源，提高资产效益。 二、内部审计主要内容 1、财务报表审计。结合企业财务月报年报审计，配合集团年度预算，跟踪计划落实结果，依据会计凭证及财务资料，审核财务收支的真实、完整，准确及时反映企业经营实际。 2、资金使用审计。配合集团资金管理，通过会计凭证和财务资料，审核企业资金使用的安全、合规和效益。 3、管理流程审计。主要对财务操作流程、财务岗位制约，财务制度执行等是否合理完善、科学规范。保障企业运作的顺畅和效率，防止和规避风险。 4、项目及采购合同审计。对项目合同预决算付款和采购管理等
的审计，推动企业进一步完善项目管理采购管理，规范相关的行为准则，健全工程项目、采购活动的记录，使工程项目、采购管理提高效益性。 5、投资及其他审计。根据集团需要和董事长的要求，进行临时专项审计;对投资活动进行事后跟踪，比较产出效益与预期效益，对比分析投资结果，总结经验。 三、具体实施计划。. 1、由于专门内审还缺少具体经验，以上思路主要还是围绕财务管理这条线进行，对现有管理做一定的补充和完善。 2、具体操作主要放在以上1-3项，4-5项将根据集团要求适时穿插进行。 3、一季度结合财务年终决算，着重审计检查企业资金使用管理，库存管理审计检查。 4、二季度结合财务年报和所得税汇算审计，着重企业财务收支，会计凭证等审计。 5、三季度重点：201x年上半年企业财务核算和管理，资金使用管理等。 6、四季度重点：结合201x年企业经营数据财务收支情况等审计确认，为集团经营业绩分析评价以及下年度经营预算制定提供参考依据。 7、结合以上审计，穿插检查了解企业财务操作流程、岗位制约、财务制度执行情况，针对不足之处提出整改建议。上半年重点，集团
最新06069审计学原理重点
06069审计学原理重 点
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢11 审计：审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。 审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人 （第二关系人）资源财产经营人，称为被审计人 （第三关系人）资源财产所有人，称为审计授权人或委托人 审计特点：1、审计监督经济管理，但并不直接参加具体经济业务管理 2、审计师经济监督，区别于行政监督或法律监督 3、审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督 审计按不同的主体可以划分为：政府审计、内部审计、注册会计师审计 政府审计和注册会计师审计的区别： 1、从审计独立性看： 政府审计---单向独立，仅独立于被审计单位---无偿审计 注册会计师审计---双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位---有偿审计 2、从审计对象看：政府审计---各级政府及其部门的财政收支情况及公共 资金的收支、运用情况; 注册会计师审计---一切盈利及非营利组织 3、从审计监督性质来看： 政府审计：可以根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门可以依法强制执行 注册会计师审计：根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度 4、从审计方式来看：政府审计---强制审计 注册会计师审计---受托审计 5、从依据审计准则来看：政府审计---《中华人民共和国审计法》
注册会计师审计---《中华人民共和国注册会计师法》 审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段： 账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段 审计失败：是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见 审计风险：是指注册会计师对财务会计报告审计意见表达不当或有错的可能性。 我国注册会计师设计的业务循环与审计模型如下： 1、销售和收款循环 2、购货和付款循环 3、生产循环 4、筹资和投资循环 5、货币资金循环 注册会计师应该配备以下资格进行审计： 1、注册会计师应当具备专门学识与经验 2、注册会计师应当具有足够的分析、判断能力 3、注册会计师应当具有良好的职业道德 4、注册会计师应当具备职业谨慎态度 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢11
2020内部审计工作计划怎么写【三篇】
2017内部审计工作计划怎么写【三篇】 【导语】本文是WTT为您整理的2017内部审计工作计划怎么写【三篇】，仅供大家参考。 【篇一】2017内部审计工作计划 一、集团公司内部审计工作总体思路： 1、今后5年公司审计工作的总体目标是：由传统的财务收支审计转变为经济效益审计、内部控制审计、经济合同审计等并重。 2、201x年审计工作重点是：以内控制度审计为基础，以经营业绩审计为中心，提高审计工作质量，加强审计意见的落实，充分发挥内部审计在防范风险、完善管理和提高经济效益中的作用，即在实施审计监督同时，提高审计服务职能。 二、201x年度集团公司内部审计工作计划如下： 1、完善审计内控制度，促进集团内控管理健全与完善 ⑴首先完善集团公司内审制度，做到审计工作有据可依，根据审计业务类型，准备建立《集团公司内部控制制度审计办法》、《集团公司预算执行情况审计办法》、《集团公司合同管理审计办法》三项内审制度。 ⑴内控制度是指公司为实现经营目标，保障资产完整、保证会计信息真实、促进经济活动健康有序进行而制定的一种内部协调、组织、制约、检查的控制系统，201x年内审工作应该建立在公司内部控制的基础上，对其执行情况进行检查与评价，主要是评价内控是否健全、有效，可依赖程度如何;评价在其内控制度健全、有效、可依赖的前提下，在运行中是否得到认真的贯彻和执行，是否有利于公司的经营活动、促进公司的发展等，以便及时发现管理中的薄弱环节，从而确定审计重点，提高审计工作效率，保证审计工作质量，有针对性的提出审计意见，促进下属企业健全和完善内控制度，保证其经营活动正常运行。 ⑴通过预算审计促进预算管理思想观念转变。目前公司费用开支的相关制度尚未健全，部分单位即以预算作为费用开支的标准(而非以费用制度为预算标准)，因此，费用开支丧失了计划性，部分项目突破预算范围。审计将配合财务等相关部门，建立与健全各项费用管理办法，制定相关费用开支标准，同时使之成为预算编制指引、规范性文件。
跟踪审计的重点和技巧
建设工程合同跟踪审计的重点和技巧 建设工程施工合同是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。合同的签订与执行直接关系到工程的价款支付，影响到工程的投资效益，对合同签订、履行和终结过程的跟踪审计，应纳入常规的工程审计之中。 一、合同跟踪审计的必要性 建设工程合同是工程付款和竣工结算等活动的重要依据。随着我国教育事业的飞速发展，高校建设工程的规模逐渐扩大，投资融资的渠道多种多样，合同关系越来越复杂，合同条款也越来越多。施工合同如果不够规范和严密，可能给建设单位或承包单位带来直接或间接的经济损失，给竣工结算埋下隐患。这就要求保证合同签订内容的合法性、全面性和严密性。但审计中发现，不少建设项目的施工合同内容不全面、条款不规范、语言不缜密，重要条款约定不清，成为工程结算出现扯皮情况的根源。为有效促进施工合同的合法签订和履行，促进高校加强工程合同管理，开展施工合同审计工作十分必要。 跟踪审计的关键在于动态控制，就是对合同的签署和履行情况进行全过程跟踪，尤其是对分包合同的签订、对签证的审核、对索赔的确认等，都要以总承包合同为基础和本源。离开了原总包合同，有可能不该签的签证签了，不该赔付的索赔付了，给学校造成经济损失。 二、合同跟踪审计的重点 开展工程施工合同跟踪审计工作，要重点关注两方面的内容：一是在合同起草和签订阶段，加强对合同条款的审核；二是在合同履行过程中，审查付款和索赔是否符合合同规定的方式和数量，是否签署了违背原总包合同的施工签证或补充协议。 (一)合同制定阶段的审计 加强合同签订过程中的条款审核，如审核合同中的责权利、质量、工期、取费、拨付款办法、奖罚、保修及时效等是否全面合规，施工过程中的主要条款是否与招标文件、中标条件相符。如果有甲方直接分包的项目，审核分包价格是否合理，分包合同条款是否合规。 1. 审查合同主体资格
最新06069 审计学原理重点
1 审计：审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。 审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人 （第二关系人）资源财产经营人，称为被审计人 （第三关系人）资源财产所有人，称为审计授权人或委托人 审计特点：1、审计监督经济管理，但并不直接参加具体经济业务管理 2、审计师经济监督，区别于行政监督或法律监督 3、审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督 审计按不同的主体可以划分为：政府审计、内部审计、注册会计师审计 政府审计和注册会计师审计的区别： 1、从审计独立性看： 政府审计---单向独立，仅独立于被审计单位---无偿审计 注册会计师审计---双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位---有偿审计 2、从审计对象看：政府审计---各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况; 注册会计师审计---一切盈利及非营利组织 3、从审计监督性质来看： 政府审计：可以根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门可以依法强制执行 注册会计师审计：根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度 4、从审计方式来看：政府审计---强制审计 注册会计师审计---受托审计 5、从依据审计准则来看：政府审计---《中华人民共和国审计法》 注册会计师审计---《中华人民共和国注册会计师法》 审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段： 账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段 审计失败：是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见 审计风险：是指注册会计师对财务会计报告审计意见表达不当或有错的可能性。 我国注册会计师设计的业务循环与审计模型如下： 1、销售和收款循环 2、购货和付款循环 3、生产循环 4、筹资和投资循环 5、货币资金循环 注册会计师应该配备以下资格进行审计： 1、注册会计师应当具备专门学识与经验 2、注册会计师应当具有足够的分析、判断能力 3、注册会计师应当具有良好的职业道德 4、注册会计师应当具备职业谨慎态度
内部审计工作计划
2015年度内部审计工作计划 一、集团公司内部审计工作思路 以财务收支审计为基础,以经营业绩审计为中心，同时开展经济效益审计、经济责任审计、基建工程审计；保障集团制度贯彻与落实，充分发挥内部审计在防范风险、完善管理和提高经济效益的作用。 二、2015年度集团公司内部审计工作计划如下 1、以财务收支与预算审计为基础，促进内控制度的健全与完善 ⑴以财务收支审计为基础，延伸到内部控制、风险管理审计。通过内部审计加强公司内部监督，保护公司资产安全和完整，同时延伸到内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果的评价。 ⑵通过预算审计促进预算执行，保障预算编制符合集团发展方向，预算执行围绕集团经营目标展开。 ⑶完善集团公司内审制度，做到审计工作有据可依，根据实际工作情况，进一步完善《集团公司预算执行情况审计办法》等内审制度。 2、以经营业绩审计为中心，结合经济责任审计。 内部审计以公司经营业绩审计为中心，围绕二级单位的经营业绩考核，通过经营业绩审计不仅要查错防弊，及时发现问题并予以纠正，
逐步实现由发现型向预防型的转变，更重要的是要找出影响业绩提高的主要因素，分析原因，抓住关键，提出建议和意见，进而促进二级单位加强经营管理，提高经济效益。 在开展经营业绩审计时，经营业绩审计与经济责任审计以及其他专项审计相结合，不仅要加强离任审计，还应搞好任中审计，注重对二级单位领导干部任中经营绩效的评价。 ⑴对二级单位经营业绩审计： 通过对二级单位2014年度经营业绩审计，出具审计报告，提交集团公司考核小组，作为对各二级单位考核的依据。 ⑵针对性地开展专项审计 根据集团经营管理特点，就预算、内控管理、经济责任考核等有针对性开展专项攻坚审计，重点问题重点突破。 ⑶工程项目的竣工结算审计 近年来集团公司不断有一些修缮工程竣工结算，工程竣工结算均聘请具有资级的工程造价资质的咨询公司审计，因此，主要是对工程招标、合同签订、竣工验收、结算付款，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。 3、投资企业审计
全过程跟踪审计工作方案
*******有限责任公司**** 项目全过程跟踪审计工作推进实施方案 受******有限责任公司委托，依据双方签订的建设工程造价咨询合同（合同编号：****〔2014〕**号）服务容，按照国家、****有关建设工程项目的政策、法规及《**行业工程审计操作指南（2013年）》（***〔2013〕**号）、《**行业工程建设项目审计管理办法》（***〔2009〕**号）文件精神，我司对*******项目进行全过程跟踪审计服务工作。为切实做好该项目的审计工作，在保证审计质量的前提下加快进度，特制定以下实施方案，具体如下： 一、审计目标 以投资的审核为重点，兼顾质量、进度、安全，对项目实施的全过程进行风险控制。 二、审计组织架构及相关制度 双方合同订立后，公司立即组织以总技术负责人为首的团队，抽取公司骨干力量对项目展开研究，并根据项目的规模、特点，委托的具体容，成立由注册造价工程师为项目负责人组成的专业配备比例合理的项目审计小组开展工作。 1、组织形式：
2、审计组织人员组成及分工： 总技术负责1人，由公司总工担任，负责项目总控质量审核、研究决定审核中出现的技术问题； 项目负责人1人，负责组织、协调、沟通、指挥； 专业小组成员若干人，在项目负责人的组织安排下开展具体审核工作。 3、审计项目质量、进度管控制度： （1）审计岗位职责 a.总技术负责人工作职责：对项目负责人复核成果进行审定，研究解决项目组审核过程中出现的技术问题； b.项目负责人工作职责：制定审计实施计划，制定项目进度计划，指定审计项目组成员，按专业分配审计任务，复核项目小组人员的审核成果，协调与建设方、监理方、施工方的工作关系，及时组织三方核对，出具相关审计报告并签章，负责审计资料的整理并归档。 c.项目组成员的工作职责：协助配合项目负责人工作，实施具体的审计工作，按项目的进度计划安排，及时出具审核成果。 （2）审计质量制度（三级质量控制制度）
2020年内审工作计划
2020年内审工作计划 一、指导思想 牢固树立"以审计促进公司治理"的审计理念，坚持"服务大局、围 绕中心、突出重点"的工作方针，寓服务于监督，寓帮助于促进，充分 发挥内部审计对经济安全、健康运行的"免疫"功能，促进集团经济的 平稳、高效发展。 二、工作目标 紧紧围绕集团党委、董事局提出的集团20XX年经济工作目标，认 真履行集团董事局赋予的职责，全面监督财务收支的真实、合法和效益，突出重点领域、重点项目、重点资金和重点环节，更新观念，创 新机制，加大力度，在审查重大违法违规问题的同时，更加注重将内 部审计的工作重心从事后查处转向过程控制，"以监督促进过程"，从 治理、机制和制度层面揭示问题，提出建议，改善企业经营管理，提 高企业可持续发展能力。 三、工作措施 (一)深化监督，进一步强化审计评价职能，揭示资源配置和使用 的合规性和效益性。 审计的根本使命在于协同保证各企业的业务战略与集团的总体战 略保持一致性，并能够按照集团发展战略的要求制订规划和分配资源，以保证在集团战略框架下的资源的化配置。在其中，审计应充分发挥 监督职能，并在监督的深度和广度上下功夫，有效评价企业战略制订 的一致性和资源利用的合规性和效益性，以发现是否存在游离于集团 战略之外的经营行为，是否存在不合规的占用资源，是否存在资源的 闲置、浪费等，诸如此类，均应该通过合法的审计监督予以揭示，促 进集团资源的更优化分配。 (二)突出重点，进一步加大专项审计力度。
20XX年，集团审计部将在常规审计工作开展的基础上，有针对性的、有重点的开展以下几方面的专项审计工作，并希望达到两方面目标：一是通过审计发现问题、分析问题、解决问题，提高企业管理水平，促进企业的自我完善;二是总结实践，以便有效推广利用。 1、管理流程审计。管理流程的合理、科学、健全和规范，决定了 一个企业的运作是否顺畅和有效率，也能在很大程度上得以规避企业 的各种风险。比如，完善的财务操作管理流程能够规避一定的金融风险，完善的投资决策流程能够规避一定的投资失误风险，完善的生产 管理流程得以规避一定的产品质量风险。对管理流程进行审计，重点 是要检查各企业管理流程是否健全规范，特别是要检查各项重大决策 是否经过了必要的讨论和审批程序。走程序，就是守规则，只有守规则，才能限度地控制风险的发生。 2、投资效益审计。投资扩张是企业发展的普遍模式，也是集团目 前快速发展的重要途径。但同时，投资失误也有可能给企业带来*性危机，因而也是企业经营管理中的风险所在。对投资效益进行审计，就 是要对投资活动进行全方位的事后跟踪，从投资并购项目的发现和选择，到评估论证，审批决策、建设投产、或者重组整合，以及产出效 益与预期效益的比较差异，差异发生的原因等等。投资效益审计的着 眼点不仅在于发现投资管理中的问题，还要重视总结和推广实践，使 集团投资管理的丰富实践可以成为共享的无形资产。 3、采购供应链审计。采购供应链管理既是企业价值创造的重要环节，也是企业成本控制的重要环节，还是企业利益攸关的重要环节。 采购供应链管理水平高低，会直接影响企业经营的成本效益。而采购 管理的缺失，则会给企业带来重大损失，甚至导致企业发生重大经营 风险。因此，重视和加强采购供应链的管理， 是企业内部控制的关键节点。对采购供应链管理进行审计，目的 在于推动企业完善采购供应链的管理制度，规范采购人员的行为准则，健全采购供应活动的文档记录，使采购供应管理更加有效率和效益性。
现场跟踪审计工作要点说明
顾明先现场跟踪审计工作要点： 1、参与图纸会审工作，熟悉图纸，提前发现问题，防止事中事后设计变更增加施工成本。 2、收集设计变更文件，审查是否按程序进行变更，防止随意变更事件发生。 3、了解施工图纸要求及材料要求，施工技术要求，细部做法，跟踪施工过程施工用料、做法尺 寸、厚度、是否符合设计要求。审查进场材料、构配件，设备的质量、规格、型号等是否符合业主方的甲供材料或设计要求。对不符合要求的禁止使用，并向业主方及公司汇报。4、熟悉合同文件及合同约定的定额计价方式，做好合同管理工作，审查合同承包范围内容，对 合同外的内容是否有设计、业主方的相关指令文件，做好工程量签证； 5、熟悉各种施工方案，施工组织设计，审查是否按其实施。是否有增加工程量，增加部份是否 已经业主方、监理方认可。是否超过规定范围。 6、收集业主方、监理方关于工程经济、技术方面的文件资料，做好档案管理。 7、现场收方签证注意在收方前先检查仪器等测量工具是否正常，收方过程做好相片及视频记录， 现场签证单据当场拍照，并要求施工单位的所有收方签证均有相片（特殊情况外），收集好所有现场收方记录并归档。所有经济签证资料按周或旬、月向公司造价部门提交；并做好编号及统计表。 8、要求施工单位在收方后一周内报正式签证单，及时办理经济签证，防止拖拉，做到及时、真 实，准确。 9、隐蔽工程验收，严格审查是否符合设计及规范要求，实际情况增加的工程量是否经地勘单位、 设计单位、业主单位、监理单位认可并签字确认。 10、对工程材料未定价的，需配合业主方进行市场询价的，及时联系公司专业造价人员参与。 材料因各种原因需进行调价的，针得业主方监理方同意，并向公司专业造价人员反映情况，
第四章 审计方法
第四章审计方法 一，填空题 1，审计方法按审查书面资料的技术可 分为（）、（）、（）和（）。 2，审计抽样方法按照审计抽样目的不同划分为（）和（）。 3，属性抽样主要有（）、（）和（）三种方法。 4，变量抽样主要有（）、（）和（）三种方法。 5，在进行控制测试时，应关注的抽样风险包括（）和（）。 6，证实客观事物的审计方法有（）、（）、（）、（）和（）。 7，审阅法在财务审计中运用最为广泛， 主要是审阅原始凭证、（）、（）和（）及其他相关资料。
8，分析法常用的具体方法有（）和（）。 9，盘存法按照方式不同分为（）和（）。 二，判断题 1，顺查法是指顺着经济活动的顺序进行审查的方法。（） 2，可容忍误差越大所需选取的样本量越大。（） 3，系统选样方法要求总体是按照一定规律进行排列的。（） 4，无论是顺查还是逆查，都要运用审阅法和核对法。（） 5，在经济审阅法审计中，对现金和贵重的财产物资应采用直接盘存
法进行突击性盘点。（） 6，验算法可用于检查会计记录中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等是否正确。（） 7，抽样法适用于审查规模小、业务少的单位。（） 8，属性抽样的最终任务是要在一定的可靠程度下，测定和估计总体差错率不超过某个水平。（） 9，变量抽样是根据样本检查的结果，推断总体货币金额的统计抽样方法。（） 10，预期总体误差越大，所需的样本量就越多；相反，所需的样本量就越少。（）
11，风险评估程序实施的范围较为广泛，且需要根据所获取的信息进行判断，具有较强的主观色彩，通常不涉及使用审计抽样方法。（） 12，停—走抽样采用边抽样、边审查、边判断的方法，一旦能得出审计结论即可终止抽样，所以并非一定要把样本量全部抽出才能得出审计结论。（） 13，固定样本抽样是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种差错发生的频率。相对停—走抽样、发现抽样两种形式而言，审计人员所考查的样本数量的大小是一定的。（）
《审计学原理》应重点掌握的主要内容为.
《审计学原理》应重点掌握的主要内容为： 第一章总论 1、对审计涵义的理解 2、审计人与审计关系 3、审计的基本特征 4、审计与会计的关系 5、审计的产生与发展 6、审计的对象和目的 7、审计的职能 8、审计的作用与任务 第二章审计的分类与方法 1、审计的基本分类 2、审计的其他分类 3、审查书面资料的方法 4、证实客观事物的方法 第三章审计组织和审计人员 1、国家审计机关 2、西方国家审计机关 3、民间审计组织 4、中国注册会计师协会 5、内部审计机构 6、审计人员的任职资格和素质要求 7、审计人员的职业道德 8、审计人员的法律责任 第四章审计准则和审计依据 1、审计准则的涵义和作用 2、审计准则的内容 3、一般公认审计准则 4、我国国家审计准则 5、独立审计准则 6、审计依据的涵义和种类 7、审计依据的特点和运用原则 第五章审计程序 1、审计程序的涵义和作用 2、审计准备阶段 3、编制审计计划 4、审计实施阶段 5、审计终结阶段 6、正确处理期后事项、关注或有负债 7、后续审计和复审 第六章审计证据与审计工作底稿 1、审计证据的涵义和特点 2、审计证据的分类 3、审计证据的收集、鉴定和综合
4、审计工作底稿的涵义和作用 5、审计工作底稿的种类 6、审计工作底稿的结构和内容 7、审计工作底稿的填制和审核 第七章内部控制的评审 1、内部控制的涵义和作用 2、内部控制的要素 3、内部控制的种类 4、内部控制的有效性判断和评审步骤 5、内部控制的调查与描述 6、内部控制的测试与评价 第八章审计抽样 1、审计抽样的涵义和种类 2、样本的设计与选取 3、属性抽样 4、抽样结果的评价 第九章审计报告 1、审计报告的涵义、种类与作用 2、审计报告的内容与要求 3、审计意见的类型、 4、审计报告的编制步骤 5、管理建议书 第十章电算化系统审计这一章的内容不作要求。
当前内部审计工作面临的形势和任务
当前内部审计工作面临的形势和任务 审计部廖安泰 今年以来，公司党组提出“稳健经营，持续发展”的工作思路，审计工作也必须按照公司党组的总体部署和要求，在认真总结经验、把握定位、完善职能的基础上，进一步开拓思路、谋划工作、以实际行动促进公司进一步发展。 一、对近年来内部审计工作的基本估价 1、内部审计得到公司党组和各级领导班子的高度重视 近年来，甘肃省电力公司党组高度重视内部审计工作，按照建设“一强三优”现代公司的目标，落实“三抓一创”的工作思路，不断对审计工作提出了新的、更高的要求。公司党组书记、总经理肖创英同志从审计的定位、职能、目标、任务、具体的工作方式方法等方面对审计工作作了一系列重要的指示，为今后的审计工作指明了方向。审计部对在审计中发现的重大问题、主要问题，及时向总经理或分管领导进行了汇报，审计工作得到了公司党组的肯定。 2、审计基础管理工作得到有力加强 公司在完成各类审计项目的同时，积极稳妥地推进审计基础工作建设，在制度建设、体系完善、技术创新等方面做了积极的探索和研究，在加强审计队伍建设，注重信息沟通、经验交流和教育培训等方
面也取得了新的进展。先后出台了《甘肃省电力公司财务预算管理审计办法》等10个审计业务工作指南，修订和下发了《甘肃省电力公司内部审计工作实施细则》及《甘肃省电力公司任期经济责任审计实施细则》两个审计工作制度，制定了《甘肃省电力公司内部审计工作“争先创优”考评管理办法》，编制了公司的“十一五”审计发展规划，以制度建设为载体进一步强化了审计基础工作，基本上形成了一套制度齐全、体系完整的内部审计工作制度体系，为公司审计工作的制度化和规范化打下了坚实的基础。同时，公司注重加强审计队伍建设，致力于通过多种方式的整训、交流和考核来提高审计人员的政治业务素质，成效显著。一是采用举办专题讲座、远程培训、集中整训、外出考察多种方式强化对现有审计人员的培训，督促公司系统审计人员加强业务学习，更新知识结构，提高工作技能、增强审计本领，初步提升了审计人员在发现问题、分析问题、解决问题、掌控风险、提升质量等方面的能力和水平；二是通过充实审计人员和对现有审计人员进行轮岗、培训、交流、全面提高了审计人员的政治素质、业务素质和实际工作能力，通过调整审计人员专业结构、年龄结构，逐步形成了专业门类比较齐全、年龄结构趋于年轻化的审计专业干部队伍。三是教育和要求广大审计人员逐步牢固树立了务实高效的工作理念，坚持用发展的眼光来看待形势、研究问题、谋划工作，树立了快速度、高效益、大服务、同受益的新理念，通过廉洁高效、真诚规范的工作作风塑造了良好的内部审计形象。 3、“全面审计、突出重点”的审计工作原则得到充分体现
路桥工程跟踪审计控制要点及注意事项
路桥工程跟踪审计控制要点及注意事项 一、前期准备工作 1、有关咨询项目的立项批文、招标文件（含答疑文件）、投标文件、中标通知书等； 2、有关咨询项目的所有合同及其有效附件材料； 3、全套设计文件，图纸会审及交底记录，图纸变更文件； 4、与该项目跟踪审计有关的其它资料； 二、实施过程控制 一)土石方工程 1、铣刨老路面、老路基、挖除老房基、拆除砼结构及砖砌体结构、拆除电线杆等一般清单工程量均为暂估，应在实施过程中做好签证计量手续； 2、路基清表前、清表后、清表碾压后（即原土翻松掺灰碾压后）三次高程必须测量以此控制道路填土总厚度，并注意清表土方的用途，是推至两侧作为绿化用土还是直接堆砌两侧不做利用，直接关系到整条路的缺方工程量计算； 3、路基挖方计算应从清表后开始计算，是否按段落就近利用还是需要场内短驳，短驳工程量是多少等； 4、河塘清淤、回填：清淤前、清淤后高程必须测量，此处是控制河塘清淤、回填工程量的关键，淤泥外运是否与清单子目特征相符合还是一部分翻晒后直接掺灰回填河塘了，如新建北路：考虑河塘清淤后回填1m道渣，此时应结合现场施工是否外购道渣回填还是利用场内挖除的老房基、老路基等建筑垃圾；河塘回填灰土是回填到原地面还是回填到路基灰土底（若路基灰土底按设计要求填筑碎石垫层时，更应该注意河塘位置是否同路基整体回填碎石垫层还是直接回填灰土到路基结构层的灰土底标高，或是河塘位置回填碎石垫层厚度与路基位置不一致）； 5、沟槽的开挖、回填工程量只考虑至道路结构层施工灰土底（此时针对反开挖路段，若是低填路段应考虑至原地面处理位置），看沟槽回填是否采用灰土回填，施工方法是夯实还会机械压实； 6、原土掺灰或掺水泥处理应按设计要求处理，若设计考虑当路基开挖后压实度达不到要求才处理时应根据现场压实度检测报告按实施工并提供检测报告方可计量（针对设计要求道路范围内全部处理时建议在碾压后再测一次高程，一般交通工程上常用，此时会考虑压实补偿的土方）；且河塘位置、雨污水及其他管道位置原土掺灰工程量不计，因此处直接回填土方至路基结构底； 7、根据测量的原始高程数据及设计高程推算灰土回填厚度及分层数按实计量，路基
内部审计工作流程
内部审计工作流程一、一般项目审计工作流程图
二、结算/部门审计工作流程图
三、工作要点说明 （一）审计立项 审计立项是指确定具体的内部审计项目，即审计对象。审计对象包括公司下属的各分子公司，各职能部门、各项经营活动或项目、系统等。审计立项需报分管领导审批通过后方可实施，立项依据包括但不限于以下三个方面： 1、审计部通过对公司的经营活动进行系统地分析风险来制定年度内部审计工作计划表，经批准后逐项实施； 2、由公司董事长、董事会（审计委员会）下达的计划外的专项审计任务； 3、由被审计单位提出审计要求，经批准实施审计业务。 （二）审计准备 1、确定具体项目审计工作目标与范围。审计的范围、内容包括但不限于： （1）公司内部控制系统的恰当性、有效性，通常涵盖公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括但不限于：销售及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理和信息披露事务管理等 （2）财务会计信息、资料的准确性、完整性、可靠性，具体内容包括货币资金审计、债权债务审计、成本费用审计、个人借款专项审计、固定资产审计、存货审计、财务报表审计等 （3）经营活动的效率和效果 （4）对经营过程中遵守相关法规、政策、流程、计划、预算、决算、程序、合同协议等遵循、执行情况 （5）专项审计
2、收集、研究审计对象的背景资料 （1）被审计单位的性质、规模、经营范围、股权结构和资产负债等基本概况（2）组织架构、人员编制、业务构成等资料 （3）财务报表、预算资料、银行账户及其他有关的财务资料 （4）与审计事项有关的内部控制制度、业务流程和职责分工 （5）公司章程、重要经济合同、协议、会议纪要等日常运营资料和有关的政策法规等 （6）以前接受审计情况 （7）当审计对象为某一项目、系统时，背景资料主要指其立项资料、预算资料、合同及相关责任人资料等 3、确定项目审计人员 不同的审计项目要求审计人员具备不同的知识和技能，应根据实际业务的需要，安排适当的审计人员，成立审计小组，指定审计项目负责人，初步确定审计时间，并对审计工作进行具体的安排。 （三）编写审计方案 审计项目实施前，一般应编制审计方案。审计组应根据审计项目的要求和被审计单位具体情况，确定审计目标和审计重点，编制审计方案。在被审计单位背景资料不全或实施突击性检查等情况下，审计人员也可以在审计过程中制订和完善审计方案。特殊情况，可直接开展审计工作。 审计方案是对从审前调查、组成审计组到出具审计报告整个过程中基本工作内容的综合规划，在发出审计通知书之前召开审计小组会议讨论通过审计方案，并应由审计部负责人审核批准；实施联合审计的，各模块的审计内容由相应的协
跟踪审计要点
跟踪审计要点
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浅谈跟踪审计要点 一、工作目标 工作目标是制订成本控制计划，合理使用人力、物力、财力，降低成本，增加效益，满足招标人对成本控制的要求。 1目标控制原则 目标管理是管理活动的基本技术和方法。它是把计划的方针、任务、目标和措施等加以逐一分解落实。在实施目标管理的过程中，目标的设定应切实可行，越具体越好，要落实到部门、班组甚至个人；目标的责任要全面，既要有工作责任，更要有成本责任；做到责、权、利相结合。 2寻找有效途径，实现目标 降低项目成本的方法有多种，概括起来可以从组织、技术、经济、合同管理等几个方面采取措施控制。 2.1 采取组织措施控制工程成本 首先明确项目经理部的机构设置与人员配备，明确处、项目经理部、公司或施工队之间职权关系的划分。项目经理部是作业管理班子，是企业法人指定项目经理做他的代表人管理项目的工作班子，项目建成后即行解体，所以他不是一经济实体，应对处整体利益负责任，同理应协调好公司与公司之间的责、权、利的关系。 其次明确成本控制者及任务，从而使成本控制有人负责，避免成本大了，费用超了，项目亏了责任却不明的问题。 2.2 采取技术措施控制工程成本 采取技术措施是在施工阶段充分发挥技术人员的主观能动性，对标书中主要技术方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低工程成本，包括采用新材料、新技术、新工艺节约能耗，提高机械化操作等。
2.3 采取经济措施控制工程成本 2.3.1 人工费控制 人工费占全部工程费用的比例较大，一般都在10%左右，所以要严格控制人工费。要从用工数量控制，有针对性地减少或缩短某些工序的工日消耗量，从而达降低工日消耗，控制工程成本的目的。 2.3.2 材料费的控制 材料费一般占全部工程费的65%－75%，直接影响工程成本和经济效益。一般作法是要按量、价分离的原则，主要做好两个方面的工作。 （1）是对材料用量的控制：首先是坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度：其次是改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料。再就是对工程进行功能分析，对材料进行性能分析，力求用低价材料代替高价材料，加强周转料管理，延长周转次数等。 （2）是对材料价格进行控制：主要是由采购部门在采购中加以控制。首先对市场行情进行调查，在保质保量前提下，货比三家，择优购料：其次是合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本：再就是要考虑奖金的时间价值，减少资金占用，合理确定进货批量与批次，尽可能降低材料储备。 （3）机械费的控制：尽理减少施工中所消耗的机械台班量，通过全理施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置；加强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械台班价格。从经济的角度管制工程成本还包括对参与成本控制的部门和个人给予奖励的措施。 2.4 加强质量管理，控制返工率 在施工过程中，要严把工程质量关，各级质量自检人员定点、定岗、定责、加强施工工序的质量自检和管理工作真正贯彻到整个过程中，采取防范措施，消除质
06069审计学原理201507
2015年7月广东省高等教育自学考试 审计学原理试卷 (课程代码6069) 本试卷共8页，满分100分；考试时间150分钟一. 单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.注册会计师在审计关系中属于【 A 】 A.第一关系人 B.第二关系人 C.第三关系人 D.第四关系人 2.注册会计师在英国称为【 B 】 A.注册公共会计 B.特许会计师 C.公认会计师 D.注册审计师 3.独立审计具体准则制定的依据是【 B 】 A.独立审计准则 B.独立审计其本准则 C.独立审计实务公告 D.执业规范指南 独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。独立审计准则体系由以下三个层次组成 (1)独立审计基本准则。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。(2)独立审计具体准则与独立审计实务公告。 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。 (3)执业规范指南。执业规范指南是依据独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。 由于上述三个层次独立审计准则的性质不同，因而约束力也有所区别。 独立审计基本准则、具体准则与实务公告，是注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的法定要求，各事务所和注册会计师执行注册会计师法规定的审计业务，应当遵照执行。 执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的具体指导，注册会计师参照执行，可以根据承办委托业务过程中的实际情况，具体应用。 4.我国注册会计师协会执业会员接收职业后续教育的时间为3年累计不得少于【 D 】 A.120学时（脱产教育） B.140学时 C.160学时 D.180学时 中国注册会计师协会（CICP）规定，执业会员接受后续教育的时间，三年累计不得少于180学时，其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时；接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。 5.会计报表存在重大错误，注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性是指【 A 】 A.审计风险 B.重要性 C.内部控制 D.可容忍误差