高级财务会计第五章衍生金融工具会计

第五章衍生金融工具会计

本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。

第一节金融工具会计概述

一、金融工具的概念和内容

金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。

二、金融工具的产生和发展

三、金融工具的类别

金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。

（一）基础金融工具的内容

基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

（二）衍生金融工具

1.衍生金融工具的概念和特征。

衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。

（3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。

2.衍生金融工具的内容。

衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。下面将主要介绍一下金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换五类衍生金融工具。

（1）金融远期（远期合同）。金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。由于是非标准合约，因此流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必须到期进行实际交割。根据标的的不同，金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。

①远期外汇合约。它是指客户与经营外汇银行之间或经营外汇的银行相互之间签订合约，在双方约定的未来日期按约定的远期汇率将一种货币兑换成另一种货币的交易行为，在期汇交易中签订的合约即为远期外汇合约。合约的标的物为外汇。

②远期利率协议。远期利率协议是一种以利率为标的物的远期合约，通过这种合约，买方和卖方可以把未来某一时点开始的某个预先约定的期间内的利率锁定。具体来说，远期利率协议是双方协定以未来一定期间、一定名义的本金为计算基础，将约定利率与约定期间开始日的市场利率之差形成的利息差额的现值，由一方支付给另一方的合约。

（2）商品期货。商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。从商品交易的种类划分，商品期货主要包括：

①农作物产品。主要包括黄豆、玉米、小麦、砂糖、豆油、棕榈油、亚麻仁、椰干、可可、木材、棉花、咖啡等。

②畜牧产品。主要包括活牛、活猪、其他家畜等。

③工业产品。主要包括橡胶、工业棉花、钢材等。

④贵重金属。主要包括黄金、白银、白金和钯等。

⑤基本金属。主要包括铝、铜、铅、镍、锌等。

⑥能源产品。主要包括热燃油、轻原油、无铅汽油、含铅汽油和燃料油、丙烷等。

（3）金融期货。金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。与金融远期不同的是，由于是标准化合约，具有较强的流动性，绝大多数合约在到期前被平仓，到期交割的比例极小。根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。

①外汇期货。指交易双方在有组织的交易场所按照交易规则，通过公开竞价，买卖特定币种、特定数量、特定交割期的标准合约的交易。外汇期货合约的标的是各种可自由兑换的货币，可以用于规避汇率变动的风险或利用汇率变动获取利益。

②利率期货。利率期货也是在有组织的场所内，按照交易规则，通过公开竞价，买卖特定数量。特定交割期的标准合约的交易。但利率期货合约标的物是各种利率的载体，通常包括商业票据、定期存单、国债及其他政府公债。利率期货通过签订约定远期利率的协议，使投资者能够锁定未来的利率水平，实现套期保值。

③股票指数期货。股票指数期货是以股票价格指数作为合约标的物，又称股指期货或期指。股指期货合约的价格是按指数的点数与一个固定金额相乘计算的，合约是以现金进行结算或交割。

（4）金融期权。期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权和买权两个基本类型。买权，即看涨期权，其持有者有权在某一个确定时间以确定价格购买标的资产；而卖权或看跌期权，其持有者有权在某一确定时间以某一确定价格出售标的资产。在这两类期权中，有交易选择权的一方都必须向另一方支付权利金，即期权价格。根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。（了解）

（5）金融互换。金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。金融互换交易由于考虑了交易各方的自身情况，并利用了各自的优势，通常可以同时增加交易各方的经济利益。金融互换主要分为货币互换、利率互换等。

①货币互换。货币互换是指以一种货币表示的一定数量的资本及在此基础上产生的利息支付义务，与另一种货币表示的相应数量的资本额及在此基础上产生利息支付义务进行相互交换。货币互换的前提是要存在两个在期限和金额上利益相同而对货币需求相反的伙伴，双方按预先约定进行资本额的互换；互换后，每年以约定利率和资本额为基础进行利息支付的互换，协议到期后，再按照原约定的利率将原资本额换回。也就是说，货币互换要在期初、计息日、到期日发生多次资金流动，而且资金的流动是双向的。

②利率互换。利率互换是在货币互换的基础上产生的，是指计息方法不同（一方以固定利率计息，另一方以浮动利率计息）或者利率水平不一致的债权或债务之间进行的转换。与货币互换不同的是，利率互换是在利率不同的同一货币之间互换，并且不进行本金的互换，只是在协议约定的各期互换由于利息不同而产生的利息差额。由于没有期初及最后的本金互换，利率互换的资金流动只发生在计息日，而且由于是净额结算，因此资金的流动是单向的。

四、金融工具会计在我国的发展及现状（了解）

五、金融工具会计的基本内容（了解）

任何交易活动的会计核算，都包括确认、计量和报告三部分，金融工具会计亦不例外。

第二节衍生金融工具一般业务的核算

企业投资衍生金融工具的目的有两个：投机和套期保值。由于套期保值是为了规避风险，属于具有特殊目的的衍生金融工具投资，因此我们将因投机而持有衍生金融工具称为一般业务。在本节我们首先介绍衍生金融工具一般业务的会计核算，有关套期保值的内容将在下一节进行介绍。

一、衍生金融工具的确认和计量原则

（一）衍生金融工具确认的原则

衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。

1.衍生金融工具确认原则。

企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。据此确认条件，企业应将衍生金融

工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。

2.衍生金融工具的终止确认原则。

衍生金融工具终止确认，是指将衍生金融工具从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。

（二）衍生金融工具计量的原则

衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。其中，财务担保合同是指由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。

二、衍生金融工具核算的科目设置和账务处理

（一）衍生金融工具核算的科目设置

1.“衍生工具”科目。

企业应该设置“衍生工具”会计科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。该科目是一个共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约”等明细科目。企业取得衍生资产计入该科目的借方；取得衍生负债计入该科目的贷方。衍生资产公允价值增加的，计入该科目的借方；衍生资产公允价值减少的，计入该科目的贷方。衍生负债公允价值增加的，计入该科目的贷方；衍生负债公允价值减少的，计入该科目的借方。该科目期末如有借方余额，反映衍生金融工具形成资产的公允价值；如有贷方余额，反映衍生金融工具形成负债的公允价值。

2.“公允价值变动损益”科目。

企业应该设置“公允价值变动损益”会计科目核算衍生金融工具的公允价值变动。该科目是一个损益类科目。衍生资产公允价值增加的，计入该科目的贷方；衍生资产公允价值减少的，计入该科目的借方。衍生负债公允价值增加的，计入该科目的借方；衍生负债公允价值减少的，计入该科目的贷方。期末要将该科目余额全部结转入“本年利润”科目，结转后该科目没有余额。

（二）衍生金融工具业务的账务处理

企业取得衍生金融工具，应按其公允价值，借记“衍生工具”科目，发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。企业发行衍生金融工具，承担负债时，借记“银行存款”等科目，贷记“衍生工具”科目。资产负债表日，取得衍生工具的一方的衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额，作相反会计处理。

处置衍生金融工具的时候，按照实际收到的金额借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按衍生金融工具的账

面价值，贷记“衍生工具”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目，同时，将原计入该衍生金融工具的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

1.远期合同业务的账务处理。

【例5—1】2007年2月1 日，甲企业和乙企业签订了一份合约，双方约定在2008年1月31日进行一次“现金交换”（实际上是净额交换），“现金交换”的标的物是甲企业发行的股票2 000股。届时，甲企业按固定价格每股102元付给乙企业，乙企业却要按当时市场上每股的价格付给甲企业。说到底，就是甲企业和乙企业赌该股票是涨过每股l02元，还是跌过每股l02元。假定该合约标的物（股票）于合约期间不发放股利，在合约签订日远期价格的现值与现货价格相等，远期合约本身在签订日公允价值为零。会计期末，远期合约的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算。其他企业情况如下：

①合约签订日2007年2月1日，合约到期日2008年1月31日；

②2007年2月1日每股市价为l00元，2007年12月31日每股市价为106元，2008年1月31日每股市价为l04元；

③2008年1月31日将支付的固定远期价格为l02元，2007年2月1日远期价格的现值为100元，远期合约中的股票数量为2000股。

[答疑编号]

根据上述资料，分别作两公司的账务处理。

（1）甲企业的账务处理。

①2007年2月1日。该日签订合约时的每股价格为l00元，2007年2月1日远期合约的初始公允价值为零，故不作会计分录。因为衍生金融工具的公允价值为零，且没有支付或收取现金。

②2007年12月31 日。该日每股市价增加至106元，假设此时固定远期价格204000元（102×2000）的现值为202500元，从而远期合约的公允价值增加至9500元（106×2 000—202500）。会计要处理远期合约公允价值的增加，编制会计分录如下：

借：衍生工具——远期合约9500

贷：公允价值变动损益9500

③2008年1月31日。该日每股市价减少至104元，远期合约的公允价值为4000元（104×2000—204000）。在同一天，合约以现金进行净额结算，甲企业有义务向乙企业交付204000元，乙企业有义务向甲企业交付208000元，因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。甲企业进行以下账务处理：

借：银行存款4000

投资收益5500

贷：衍生工具——远期合约9500

借：公允价值变动损益9500

贷：投资收益9500

（2）乙企业的账务处理。

[答疑编号]

①2007年2月1日。该日签订合约时的每股价格为100元，远期合约的初始公允价值为零。因为衍生金融工具

的公允价值为零，且没有支付或收取现金，故不作会计分录。

②2007年12月31日。该日每股市价增加至106元，假设此时固定远期价格为204000元（102×2 000）的现值为202 500元，从而远期合约的公允价值增加至9 500元（106×2 000—202 500）。账务处理要反映远期合约公允价值增加，编制会计分录如下：

借：公允价值变动损益9500

贷：衍生工具——远期合约9500

③2008年1月31日。该日每股市价减少至104元，远期合约的公允价值为4 000元（104×2 000—204 000），同一天合约以现金进行净额结算。由于甲企业有义务向乙企业交付204 000元，乙企业有义务向甲企业交付208 000元，因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。乙企业的账务处理如下：

借：衍生工具——远期合约9500

贷：银行存款4000

投资收益5500

借：投资收益9500

贷：公允价值变动损益9500

2.商品期货业务的账务处理。

【例5—2】某公司2007年2月1日投入某期货公司l00万元，进行期货合约交易。2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。2月底该期货合约单价上涨至2610元，3月底该合约单价上涨至2 615元，4月25日公司按照单价2 620元卖出平仓。

[答疑编号]

（1）2007年2月1日，以银行存款拨付资金，编制会计分录如下：

借：存出保证金——某期货公司1000000

贷：银行存款l000000

（2）2007年2月6日，下交易指令购买合约，编制会计分录如下：

借：衍生工具——期货合约31200

贷：存出保证金——某期货公司31200

（3）2007年2月28日，结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即确定公允价值变动）为（2610—2600）×200=2000（元），编制会计分录如下：

借：衍生工具——期货合约2000

贷：公允价值变动损益2000

（4）2007年3月31 日，结算月末持仓期货合约浮动盈亏（即确定公允价值变动）为（2615—2600）×200—2000=1000（元），编制会计分录如下：

借：衍生工具——期货合约l000

贷：公允价值变动损益l000

（5）2007年4月25日，卖出期货合约平仓，结算盈亏额=（2620—2600）×200—3000=1000（元）。此笔期货合约买入价格2600元，卖出价格2620元，净收益4000元。其中，2004年2月已确认收益2000元，2004年3月已

确认收益l 000元，剩余1000元的收益在当月入账，所得利润不予分配，仍留存期货公司。编制会计分录如下：借：存出保证金——某期货公司4000

贷：衍生工具——期货合约3000

投资收益l000

合约平仓，冲回原购买期货合约的款项，编制会计分录如下：

借：存出保证金——某期货公司31200

贷：衍生工具——期货合约31200

同时，将公允价值变动损益确认为投资收益，编制会计分录如下：

借：公允价值变动损益3000

贷：投资收益3000

以上各笔分录过入总分类账所属各明细分类账户后，“存出保证金——某期货公司”账户为借方余额1004000元，“衍生工具——期货合约”、“公允价值变动损益”账户结平，“投资收益”账户的贷方余额为4000元，说明该公司通过期货投资业务获得了收益。

第三节套期保值的核算

一、套期保值的概念和类别

（一）套期保值的概念

套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。

（二）套期保值的类别

由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

1.公允价值套期。

公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。

2.现金流量套期。

现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。

3.境外经营净投资套期。

境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目（含贷款），应当视同境外经营净投资的组成部分。因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款不构成境外经营净投资。

二、套期工具和被套期项目

（一）套期工具

套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。我国套期保值准则对其作了如下具体规定：

1.衍生金融工具通常可以作为套期工具。衍生金融工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项目风险的，则不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。因为该期权的潜在损失可能大大超过被套期项目的潜在利得，从而不能有效地对冲被套期项目的风险。与此不同的是，购入期权的一方可能承担的损失最多就是期权费，而可能据有的利得通常等于或大大超过被套期项目的潜在损失，因而购入期权的一方可以将购入的期权作为套期工具。为此，套期保值准则规定，对于利率上下限期权，或由一项企业发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。

2.非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。例如，某种外币借款可以作为对同种外币结算的销售（确定）承诺的套期工具；又如，持有至到期投资可以作为规避外汇风险的套期工具。

3.无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。

4.在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具（含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债）才能作为套期工具。

（二）被套期项目

被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目，套期保值准则对被套期项目的具体规定如下：

1.作为被套期项目，应当是企业面临公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来期间会影响企业的损益。

2.衍生金融工具不能作为被套期项目。

3.对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被套期项目。

4.采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目。因为权益法下，投资方只是将其在联营企业或合营企业中的损益份额确认为当期损益，而不确认投资的公允价值变动。

5.在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。因此，企业集团内的各组成企业或分部之间发生的套期活动，只能在各组成企业的财务报表或分部的分部报告中运用套期会计方法，而不能在企业集团合并财务报表中对其予以反映。

三、套期保值业务的账务处理

（一）套期保值核算的科目设置

进行套期保值会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目。

1.“套期工具”科目。

该科目是一个共同类性质的会计科目，核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。该科目可按套期工具类别进行明细核算。

企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目。资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”等科目；套期工具产生损失作相反的会计分录。金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“套期工具”科目。

“套期工具”科目期末的借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。

2.“被套期项目”科目。

该科目是一个共同类性质的会计科目，核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。

企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值借记或贷记“被套期项目”科目，同时贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的被套期项目，还应同时结转跌价准备或减值准备。资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记“被套期项目”科目，贷记“套期损益”等科目；被套期项目产生损失，作相反的会计分录。资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“被套期项目”科目。该科目可按被套期项目类别进行明细核算。

3.“套期损益”科目。

该科目是个损益类会计科目，用于核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。

企业也可不单独设置“套期损益”科目，其套期工具和被套期项目产生的损益通过“公允价值变动损益”科目核算。

（二）公允价值套期业务的账务处理

1.公允价值套期业务账务处理规定。

（1）公允价值套期账务处理的基本要求。公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

①套期工具为衍生金融工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生金融工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。

（2）被套期项目利得或损失的账务处理要求和报表列示。

①对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失应按下列方法处理：

A.被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销；

B.被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销。

②被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。

对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整月至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实可行的，可以采用直线法进行摊销。

③被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。

④在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。

（3）终止运用公允价值套期核算的条件。套期满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计：

①套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。

②该套期不再满足运用套期会计方法的条件。

③企业撤销了对套期关系的指定。

2.公允价值套期账务处理举例。

下面以存货公允价值套期为例说明公允价值套期的账务处理。

【例5—3】20×7年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×7年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。

20×7年1月1日，衍生金融工具8的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为2 000000元，公允价值是2200000元。20 X7年6月30日，衍生金融工具8的公允价值上涨了50 000元，存货A的公允价值下降了50 000元。当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。

甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具8和存货A的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。

假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：

[答疑编号]

（1）20×7年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：

借：被套期项目——库存商品A2000000

贷：库存商品——A2000000

（2）20×7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。

①结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下：

借：套期工具——衍生金融工具B50000

贷：套期损益50000

②结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下：

借：套期损益50000

贷：被套期项目——库存商品A50000

③售出库存商品A，货款收到存人银行，编制会计分录如下:

借：银行存款2150000

贷：主营业务收入2150000

④结转库存商品A的销售成本1 950000元（即，2000000—50000），编制会计分录如下：

借：主营业务成本l950000

贷：被套期项目——库存商品A l950000

⑤收到套期工具B结算款50000元，存入银行，编制会计分录如下：

借：银行存款50000

贷：套期工具——衍生金融工具B50000

由上例可见，由于甲公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额200000元（即，2200000—2000000）产生不利影响。

假定20×7年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了45000元，存货A的公允价值下降了50000元。其他资料不变，则甲公司的账务处理如下：

[答疑编号]

（1）20×7年1月1日，将库存商品A套期，编制会计分录如下：

借：被套期项目——库存商品A2000000

贷：库存商品——A2000000

（2）20×7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。

①结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下：

借：套期工具——衍生金融工具B45000

贷：套期损益45000

②结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下：

借：套期损益50000

贷：被套期项目——库存商品A50000

③售出库存商品A，货款收到存人银行，编制会计分录如下：

借：银行存款2150000

贷：主营业务收入2150000

④结转库存商品A的销售成本1950000元（即，2000000—50000），编制会计分录如下：

借：主营业务成本l950000

贷：被套期项目——库存商品A l950000

⑤收到套期工具B结算款45000元，存入银行，编制会计分录如下：

借：银行存款45000

贷：套期工具——衍生金融工具B45000

由上例两种不同情况可以看出，二者的差异在于，前者不存在“无效套期损益”，后者存在“无效套期损益”5000元，从而对甲公司当期利润总额的影响相差5000元。

（三）现金流量套期业务的账务处理

1.现金流量套期的账务处理规定。

（1）现金流量套期账务处理的基本要求。现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

①套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：

A.套期工具自套期开始的累计利得或损失；

B.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

②套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

（2）套期工具利得或损失后续处理的要求。

①被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。

②被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：

A.原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。

B.将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。

（3）终止进行现金流量套期会计核算的条件。

①套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。

②该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。

③预期交易预计不会发生的，应终止核算。在此条件下，对于在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

④企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。

2.现金流量套期账务处理举例。

【例5—4】20×8年1月1日，ABC公司预期在20×8年6月30日销售一批商品X，数量为200000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，ABC公司于20×8年1月1 13与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生金融工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、

价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售l3均为20×8年6月30日。该公司先后发生如下现金流量套期业务，进行相应账务处理：

[答疑编号]

（1）20×8年1月1日，衍生金融工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为2200 000元。ABC公司不作账务处理。

（2）20×8年6月30日，衍生金融工具Y的公允价值上涨了50000元，商品x的预期销售价格下降了50000元。当日，ABC公司将商品x出售，并将衍生金融工具Y结算。假定ABC公司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。

①确认衍生金融工具的公允价值变动，作会计分录如下：

借：套期工具——衍生金融工具Y50000

贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）50000

②商品X对外售出，收到款项存入银行，作会计分录如下：

借：银行存款2150000

贷：主营业务收入2150000

③衍生金融工具Y以银行存款结算，作会计分录如下：

借：银行存款50000

贷：套期工具——衍生金融工具Y50000

④确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出，调整销售收入，作会计分录如下：

借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）50000

贷：主营业务收入50000

（四）境外经营净投资套期的账务处理

对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理：

1.套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

2.套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。

第四节权益工具的核算

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股、企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

一、权益工具和金融负债的区分原则

企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。例如，如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是

非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生金融工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同）换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。

二、权益工具产生的衍生金融工具的账务处理

第五节衍生金融工具列报

衍生金融工具列报包括衍生金融工具表内列示和表外信息披露两部分。

一、衍生金融工具的表内列示

（一）衍生金融工具在资产负债表的列示

发生衍生金融工具业务的企业，应该在资产负债表设置“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目列示，前者作为资产项目，后者作为负债项目。

“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等科目的期末借方余额分析计算填列。

“衍生金融负债”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具，被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工具’、“套期工具”和“被套期项目”等科目的期末贷方余额分析计算填列。

（二）衍生金融工具在利润表的列示

企业衍生金融工具产生的损益，根据不同的情况，分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”科目。

（三）衍生金融工具在现金流量表的列示

（四）关于金融工具报表列示时资产与负债相互抵消的特别规定

1.金融资产和金融负债相互抵消的条件。

根据金融工具列报准则的规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：

（1）企业具有抵消已确认金额韵法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；

（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

2.金融资产和金融负债不能相互抵消的情形。

二、衍生金融工具信息披露要求

衍生金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关信息。企业所披露的衍生金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。

根据金融工具列报准则的规定，企业应该至少披露如下有关衍生金融工具的信息：

（一）套期保值信息

企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息：

1.套期关系的描述。

2.套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。

3.被套期风险的性质。

4.对于现金流量套期，企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息：

（1）现金流量预期发生及其影响损益的期间。

（2）以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述。

（3）本期在所有者权益中确认的金额。

（4）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。

（5）本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。

（6）本期无效套期形成的利得或损失。

（二）权益工具及相应衍生金融工具

企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的下列信息：

1.因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。

2.该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。

3.该金融工具相关市场的描述。

4.企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。

5.本期已终止确认该金融工具的，应当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。

本章小结

本章讲述了金融工具及其会计处理，主要包括以下内容：

1.金融工具会计概述。

2.衍生金融工具一般业务的会计核算。

3.套期保值的会计核算。

4.权益工具的会计核算。

5.衍生金融工具列报。

高级财务会计第五章衍生金融工具会计

第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。

发展金融衍生工具会计的思考

发展金融衍生工具会计的思考 金融衍生工具成为规避金融自由化过程中金融价格风险的主要工具，促进了金融风险管理手段的创新和金融业的大发展。本文对发展金融衍生工具会计进行了思考。希望能促进我国金融衍生工具的完善与发展。 标签：金融衍生工具会计思考 0引言 对金融衍生工具的管理，除了要实施严格有效的金融监管外，会计监管也是一个发挥重要作用的手段。 1我国金融衍生工具会计发展现状 在我国，对金融衍生工具会计的研究，基本上是以民间为主，不过财政部已经于1999年开始，组织进行了相关的会计准则基础研究，但还未正式立项制订有关金融衍生工具的会计准则。因此，按照大多数国家的惯例，在未发布专门的金融衍生工具准则前，金融衍生工具按照投资准则核算。如可转换债券，作为一种债务性投资，通常按投资处理，但绝大多数其他金融衍生工具仍不符合现行《企业会计准则一投资》的核算披露要求。 新的《金融企业会计制度》自2002年1月1日起在上市金融企业实施，但对金融衍生工具的会计核算并未提及，目前国内金融企业对其一般都按照历史成本法计量，而国际财务报告准则采用公允价值计量，并确认未实现损益。如民生银行2003年的年报中披露：“本行进行金融衍生工具交易的未交割金额在表外列示，相关损益在金融衍生工具到期交割时在利润表中确认”。如果按照国际财务报告准则的公允价值计量，按国内会计准则的净利润应调减18631千元。金融企业一般都从事金融衍生工具交易，从民生银行的例子中我们可以看出，国内对金融衍生工具的核算违背会计核算的一般原则：谨慎性原则，若完全照搬国际财务报告的公允价值原则极易夸大收益，安然事件就是例证，建议对金融衍生工具的核算采取谨慎原则是比较合理的，即确认未实现损失，不确认未实现收益。 目前，国内四大银行都开展了代客外汇实卖的业务，其中包括利用外汇、利率衍生工具进行套期避险等。在金融衍生工具的会计实务方面，据调查，由于目前尚不存在可以遵照的会计准则或其他规范文件，大多数金融机构都自主决定金融衍生工具信息披露的内容和方式，随意性较大。另外，我国对风险较高的金融机构衍生交易主要实行非现场的事后监管，且手段也比较单一，主要通过审核机构报送的财务报表和业务统计表来实现，且频率较低，基本上只有月报、季报和年报等。因此，往往对金融衍生工具所带来的风险措施不力。 2加快我国金融衍生工具会计建设的进一步思考

高级财务会计--第二章企业合并习题答案

一、单选题 1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( D )。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格 C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D．M公司购买N公司20％的股权 2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( C )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，9040 D．7000，8040 3、A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，8000 D．7000，8040 4、2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C )万元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960

衍生金融工具会计发展对税务会计的影响

衍生金融工具会计发展对税务会计的影响 衍生金融工具会计是在80年代初世界金融工具不断创新、交易日趋全球化形势下，为满足会计信息充分披露的要求而发展起来的具有前瞻性的会计领域。尽管目前的衍生金融工具会计还不是很完善，但其特点却已非常鲜明：(1)在确认中包括初始确认和终止确认两个层次；(2)在计量上采用“公允价值”基础；(3)金融资产、金融负债按“公允价值”调整所产生的差额损益与按“收入费用”的传统模式所确认的损益显得同样的重要；(4)以套期保值会计为核心。 税务会计的概念最先也是从西方国家引进的。1993年会计改革以前，我国的会计制度与税法基本合一，没有税务会计。随着经济改革的进一步深入，人们发现满足经济管理需要的会计与税法的目标并不一致，我国财务会计准则的具体规范与税法的要求有了适当的分离，会计核算上增加了纳税调整的内容。税务会计就是用专门的理论和方法来处理所得税应纳税所得与会计收益差异的会计。显然，衍生金融工具会计与税务会计是两个不同质的会计领域，前者侧重于对资产负债表外项目的确认、计量、披露和列报，而后者侧重于所得税应纳税所得与会计收益差异的会计处理。然而，它们却均能对会计收益内涵及其计算产生重要影响。 一、衍生金融工具会计发展对税务会计的影响表现为对会计收益的影响 根据国际金融工具会计的最新研究成果，金融资产和金融负债在初始确认时，确认的金额是以合同开始时所交换资产的公允价值，即历史成本为计量基础的；在后续确认中，所有的金融资产都应以“公允价值”计量，除非以下两种情况：(1)企业准备持有到期的长期投资(比如负债、贷款、长期应收款、到期可回购的优先股等)；(2)金融资产的公允价值不能可靠地计量。除了衍生金融工具和投机性质的金融负债以“公允价值”计量以外，其余金融负债均以历史成本为基础支付和摊销，即“摊余成本”计量。 由此引起的损失和收益的确认，企业有两种可选择的方法：(1)确认并调整当期损益；(2)当期只确认短期持有的证券价值调整所产生的损益，而非投机部分的调整引起的损益则先在权益项目中列报，待金融资产出售后再计入损益。 衍生金融工具会计以上述方式确认的损益与按“收入－费用”的传统模式确认的损益共同构成了企业的最终经营成果，这不仅对传统会计的“实现原则”及“过去事项”前提进行了冲击，而且使企业期间净利润的内容更显得复杂化。 二、衍生金融工具会计发展对税务会计的影响表现为对税法体系的影响 目前，会计法规与税务法规之间的关系基本可分为两个体系：(1)欧洲大陆国家体系，其特点是资本市场很小，银行和政府是主要的债权人，会计信息主要为银行和政府机构的信用政策、税务政策及经济计划服务。会计法规属于成文商法的一部分，实行“帐税合一”的政策。(2)西方英语国家体系，其特点是拥有巨大的资本市场，公众是市场的主要的债权人，会计规则的制定非常独立，会计信息主要是为企业管理者和投资者的决策服务，实行“帐税分开”的政策。 在金融市场日趋全球化的形势下，尽管对实行“帐税合一”政策的欧洲大陆国家的企业来说，其主要的资金来源仍可以是银行和政府机构，但并不排斥其参与国际衍生金融工具的交易以获利或进行套期保值。为增进财务报表使用者对进行衍生金融工具交易的企业财务状况、经营成果的了解，采用衍生金融工具会计的问题也不容回避。然而，由于实行“帐税合一”的政策，衍生金融工具会计关于损益的计量、确认、披露与列报等问题不仅不容于传统会计的理论及规范，而且受到税法基本原则的排斥，即：衍生金融工具会计中由于采用“公允价值”计量基础而产生报表日损益调整的当期确认，既违反了传统会计的“实现原则”，也有违税务会计中的“肯定性原

衍生金融工具会计问题研究

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/1d18469001.html, 衍生金融工具会计问题研究 作者：石磊 来源：《科技信息·中旬刊》2017年第07期 摘要：随着美元构建的货币体系的崩溃，世界各国解绑了和美元的联系，普遍采用浮动利率制，放宽了汇率、利率的金融管制。随着汇率的放宽，汇率的波动必然导致基础金融工具的价值发生较大的波动，这种波动如果不能够规避，就会对投资者带来极大的风险，因此需要采用一种规避风险的形式来降低投资风险，从而促进投资市场的繁荣。衍生金融工具就是为了避免或减少投资风险而发展起来的金融工具，其一诞生就对市场的稳定和发展起到积极的作用。本文就其存在的会计问题进行研究，以作指导。 前言： 衍生金融工具虽然对金融市场的稳定和发展有着积极作用，但是同时也是一种风险极大并且投机性很强的金融工具，因此是一把双刃剑。随着其在全球的金融市场中应用程度加深，其带来的风险也在逐渐加大，尤其是其对会计的影响极为深刻，引起了全球范围内的关注。本文从会计确认和计量与披露方面阐述了其相关方面的问题，以作指导。 1.衍生金融工具简介 1.1衍生金融工具的相关定义 一般来说，衍生金融工具，就是派生的金融工具，其表示的是一类衍生的金融产品，从这个层面来看，其本身的价值与原生金融工具的价值相对应，是一类对应的金融概念。目前国际会计准则委员会对衍生金融工具进行了一定的定义。对于衍生金融工具就是在原生的金融工具的基础上具备三个特征，即其价值随着相对应的汇率，利率，以及信用等级或信用指数等金融相关的事物的变动而变动，以及在相关的金融合同中，要求较少的净投资或者不需要金投资的金融工具，以及其需要在未来某一确定日期进行结算的金融工具等都是衍生金融工具的范畴。从上面的阐述可以得知，衍生金融工具是在原生金融工具基础之上发展起来的新兴金融工具。因此其和原生的金融市场有着不可分割的联系，其是在原生金融工具基础上的拓展，并对原生金融工具的相关性能的衍生和发展，因此在当前的金融市场的应用中有着改善市场环境的优良性能。 1.2衍生金融工具的相关特点 衍生金融工具是对原生金融工具相关性能的衍生，是在原生金融工具的基础上发展来的，因此其首先具备原生金融工具的相关特点，此外由于其是在原生金融工具基础上的扩展，因此具备和原生金融工具不一样的特点，这些特点主要为衍生性，契约性和未来性，杠杆性，风险转移性，以及创新性。对于衍生性来说，其主要是在原生金融工具上的衍生一般以一个或几个

高级财务会计第二章习题

第二章所得税会计 一、单项选择题 1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为（）万元。 A．77.5 B．55 C．100 D．400 2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。 A．7.92 B．24 C．6 D．15 3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A．期末固定资产账面价值大于其计税基础 B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C．持有至到期投资国债利息收入 D．期末无形资产账面价值小于其计税基础 4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。 A．200 B．0 C．100 D．40 5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（）。 A．递延所得税负债30万元 B．递延所得税负债5万元 C．递延所得税资产30万元 D．递延所得税资产5万元 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。 A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元 D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前

衍生金融工具会计研究论文

本科生毕业论文论文题目：衍生金融工具会计研究 姓名 指导教师： 专业：会计学 年级：2011级 层次：专升本 学习中心： 完成时间：2013年4 月30日 北京师范大学继续教育与教师培训学院

衍生金融工具会计研究 [摘要]随着国际经济的不断自由发展，经济市场的监管也越来越自由化、开放化。尽管带动了经济的高速增长，但是却加剧了市场汇率、银行利率的不断波动。随之诞生的金融衍生工具为这些问题带来了解决之道。国内经济为了紧跟国际发展，金融衍生工具也进入国内市场，并且在国内市场产生一些影响。国家通过调控也制定了金融衍生工具准则。 [关键字]经济市场金融衍生工具工具准则 一、引言 上世纪初期，国内一些金融泰斗开始注意到发达国家对于衍生金融工具的潜心研究的文章，他们也开始参照国内的一些基础理论进行系统化的分析与钻研。随着国内市场体制的不断完善与发展，衍生金融工具会计理论在金融活动中扮演越来越重要的角色。作为国际金融业务发展的产物，对国际金融业务的发展与务实产生了至关重要的影响，为后来国际金融市场的完善发展奠定了坚实的基础。但是凡都有两面性，衍生金融工具也不能是个例外，它既可能是市场规避金融风险的良药，也可能是金融市场投机倒把的利器。衍生金融工具会计相对于其他会计理论而言诞生的相对急促些，他是伴随国际金融业务高速发展之下产生的，时间短暂、经历浅薄，因此国内在使用衍生金融工具会计的同时也在不断地制定相关法律规则。 二、衍生金融工具的发展及影响 衍生金融工具顾名思义衍生金融产品，是由金融产品与工具衍生而来。它是从传统的金融工具中派生而来，其价值依赖于标的资产的价值变化的合约。具有典型的跨期交易、杠杆效应、不确定性和高风险、套期保值与投机套利共存的等特征，按照基础工具种类又划分为股权式衍生工具、货币衍生工具、利率衍生工具等三种类型。....① 随着我国金融市场的不断发展，衍生金融工具得到了会计学界的不断关注。金融界的专家陆续出版各种关于衍生金融工具会计方面的书籍，全面系统地探究衍生金融工具会计在我国的发展。并且随着我国加入世贸组织后全球经济一体化的进程加快，国内衍生金融工具会计也随之迅猛发展，为了更快更好的与国际衍生金融工具会计精准接轨，我国财政部出具了一系列企业会计准则，弥补了我国衍生金融工具会计许多规范准则的空白，并且对国内衍生金融工具会计的务实发展提供了良好的环境。 国内衍生金融工具会计准则对目前国内会计学发展主要产生了以下几点影响： 第一，衍生金融工具会计纳入表内核算，突破传统的会计要素定义。国内衍生金融工具会计新准则的推出，增加了会计信息披露、会计报表信息量以及会计报表之间的关联性。 第二，引入“公允价值”属性改变传统计量模式。在国内会计学初期，会计学统计主要以历史成本进行核算，这就存在时间上的跨区域差异，会计学统计应该以未来时间成本进行核算，这样就引入了“公允价值”这一国际计量属性。公允价值在目前全球金融交易范围内是一种最佳的计量属性。．．．．② 展望我国金融工具会计研究的历程，我们应该理论研究与分析实践相结合，增强衍生金融工具会计的深度与实用性，并且要健全管理机制，增强会计信息披露制度。使衍生金融工具典型特征最大化的运用在经济市场环境中，对我国特色社会主义市场经济产生有利影响。 三、国内衍生金融工具会计问题 第一，国内衍生金融工具会计理论尚未健全。自从我国加入世贸组织之后，国内与国外之间的金融业务量不断增大，为了避免企业金融业务的风险，必将按照国际金融业务要求来处理相关的金融业务。但是国内衍生金融工具会计理论还停留在学习与模仿国外管理金融模式上，并未建立健全衍生金融工具会计的体系准则。 第二，国内衍生金融工具会计缺乏相应的规范准则。现阶段国内衍生金融工具会计还处

高级财务会计：第二章综合练习答案

1、正确答案是：A公司购买B公司20％的股权 2、正确答案是：M公司＝N公司＋P公司 3、正确答案是：购买合并、股权联合合并 4、正确答案是：控股合并 5、正确答案是：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 6、正确答案是：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 7、正确答案是：按照合并日被合并方的账面价值计量 8、正确答案是：400 9、正确答案是：账面价值 10、正确答案是：管理费用 11、正确答案是：存货按照现行重置成本确定 12、正确答案是：在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表 13、正确答案是：1000 14、吸收合并, 控股合并, 新设合并 15、通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权利, 获得任命或解除其他企业董事会或类似机构大多数成员的权力, 获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权利, 一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值，则具有较大公允价值的企业是购买方, 如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方 16、非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益, 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉, 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入管理费用 17、企业合并协议已获股东大会通过, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准, 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险, 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项18、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益, 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 19、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量, 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用, 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 20、为进行合并而发生的法律服务费用, 为进行合并而发生的会计审计费用, 为进行合并而发生的咨询费、评估费用等 21、购买方为进行企业合并支付的现金, 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值, 购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值, 购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值

衍生金融工具的会计处理

衍生金融工具的会计处理 根据财政部xx年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。 一、衍生金融工具合约面值确认问题 衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。 新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。其理由是：如果只对

变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。 但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。更何况由于衍生金融工具名义交易额大，将其确认至报表以后会导致资产及负债数额不合理地扩大。 综上所述，人们必须改变在初始确认时按合约面值计量资产或负债这一习惯思维，把握衍生金融工具所特有的交易性质，对衍生金融工具的初始确认仅以净交易额或公允价值

电大 高级财务会计 综合练习 第五章

一、单项选择题（每题2.5分，共35分） 题目1 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干 我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为（）。 选择一项： A. 企业在清算过程中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 B. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，取得一项资产所需支付或者取得一项负债所能收到的价格 C. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 D. 市场参与者在编表日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 反馈 我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。该定义强调了公允价值是基于市场的计量而不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下的有序交易中对相关资产或负债进行定价时所使用的假设。 正确答案是：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 题目2 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干

关于计量单元，下列说法正确的是（）。 选择一项： A. 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 B. 是指相关资产单独进行计量的最小单位 C. 是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位 D. 是指相关负债单独进行计量的最小单位 反馈 计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具或者一项非金融资产），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比如《企业会计准则第8号—资产减值》规范的资产组及《企业会计准则第20号—企业合并》规范的业务等。 正确答案是：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 题目3 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干 企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术中，（）是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术。 选择一项： A. 收益法 B. 市场法 C. 成本法 D. 插值法 反馈 成本法是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。比如历史成本趋势法、单位成本法、产量法等。 正确答案是：成本法

衍生金融工具的会计处理

衍生工具的会计处理 衍生工具会计处理的准则规范 CAS22第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 衍生工具会计处理的原则 一般性规定 ●划分为交易性金融资产或金融负债 三种特殊情况 1.被指定为有效套期工具 ●按照套期会计处理规则 ?区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 2.属于财务担保合同 ●会计处理不是非常明确 3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交 付该权益工具结算 ●成本计量 第一部分衍生工具会计一般性规定及其运 用 衍生工具会计处理的一般性规定 ?以公允价值计量 ?公允价值变动计入当期损益 建议使用的会计科目 3101 衍生工具 ?核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债 ?按衍生工具类别进行明细核算。 ?衍生工具的主要账务处理。 ?企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记 “投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银 行款项”等科目。

?资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷 记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会 计分录。 ?终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等 科目的相关规定进行处理。 ?本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷 方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。 财务报告中的披露 期末余额在借方的 ?一般企业反映在“交易性金融资产”中 ?附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值 ?商业银行反映在“衍生金融资产”中 ?包括套期工具在内 ?附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值 ◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工 具和其他衍生工具 ?保险公司、证券公司、信托公司 ?参照银行的披露要求 期末余额在贷方的 ?一般企业反映在“交易性金融负债”中 ?附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值 ?商业银行反映在“衍生金融负债”中 ?包括套期工具在内 ?附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值 ◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工 具和其他衍生工具 ?保险公司、证券公司、信托公司 ?参照银行的披露要求 衍生工具的一般性会计处理 举例 A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下： ?名义本金：1000万美元 ?合约期限：3年 ?A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次 ?C公司支付利率：0.5% ?利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次 ?交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半 ?交易保证金：无 2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。 假定A公司记账本位币为美元。

00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计

第二章所得税会计 第一节所得税会计概述 ⒈识记：⑴会计利润 答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润等于收入减去费用后的净额。 ⑵纳税所得 答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。 ⑶所得税会计发展的三个阶段 答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段： ①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。 ②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。 ③所得税会计的产生和发展时期。 ⑷所得税会计 答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。 ⑸资产负债表债务法 答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 ⑹资产负债表债务法核算所得税的程序 答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为： ①确定资产和负债的账面价值。 ②确定资产和负债的计税基础。

③确定暂时性差异。 ④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。 ⑤计算当期应交所得税 ⑥确定利润表中的所得税费用。 ⒉领会：⑴所得税的性质 答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。关于所得税的性质，主要存在两种观点： ①收益分配观。其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。 ②费用观。其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。 ⑵所得税会计和财务会计分离的原因 答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。在对相关要素的确认与计量上，税法与会计产生了差异。主要表现在： ①目标不同。会计的目标是提供企业真实、完整的财务状况、经营成果和现金流量信息，以助于会计信息使用者合理决策；而税法是以课税为目的。 ②依据不同。会计的确认、计量、记录和报告是依据企业会计准则的相关规定；而税法的处理依据国家有关税收法律、法规的规定。 ③核算基础不同。财务会计的核算基础是权责发生制；而税法则按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。 ⑶采用资产负债表债务法核算所得税的意义 答：资产负债表债务法是基于资产负债观。一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税

衍生金融工具会计问题研究 外文翻译 精品

附件9： XXX科技学院学生毕业设计（论文） 外文译文 院（系）经济管理学院 专业班级会计学本科2006级 学生姓名XXX 学号XXX

译文要求 1.外文翻译必须使用签字笔，手工工整书写，或用A4纸打印。 2.所选的原文不少于2万字印刷字符，其内容必须与课题或专业方向紧密相关， 注明详细出处。 3.外文翻译书文本后附原文（或复印件）。 译文评阅 评阅要求：应根据学校“译文要求”，对学生译文的准确性、翻译数量以及译文的文字表述情况等作具体的评价。 指导教师评语： 指导教师（签字） 年月日

文章来源：玛利亚卡门惠安库扎大学，亚历山大雅西，罗马尼亚 金融危机下的公允价值会计 摘要：2008年9月的金融风暴直击美国经济核心，并且迅速蔓延到世界各地，引发了对使用外来衍生金融工具和公允价值会计的激烈辩论。或多或少受此次危机影响的银行﹑保险管理人员，审计师和政界人士就这一主题多次在新闻头版发表不同意见，本文的目的是审查金融市场的现状，使我们了解到公允价值会计及衍生品在预防这些巨大的丑闻时的重要性，制定准则。同时阐述支持或反对使用公允价值和信用衍生产品的意见并提出应对未来金融危机的解决办法。 关键词：次贷危机金融衍生产品公允价值 一、引言 安然危机震撼了美国经济的核心。监管机构在2000年初发行规则，以方便投资者了解公司资产的价值，并减少（至少部分减少）结构性融资的复杂性。当时，一个最佳的解决方案似乎是合理价值会计，它旨在披露更具相关性和有价值的报告。监管机构认为，鼓励公平价值的透明度和可比性，将有助于恢复投资者对金融市场及其机构的信任。 安然事件之后，美国的标准制定者-财务会计标准委员会（ FASB ）已行使任务，发出的公允价值测量标准（联邦反垄断局第157条）。根据这一标准，资产必须属于这三类之一，如何分类取决于其相对流动性： 1级，包括最流动资产，其价值源于在活跃市场的价格; 2级，包括使用可观察市场的市场数据; 3级，包括最难计量的资产的公允价值计量不可观察，只有通过以内部模式和估算为基础的价格。正是这个第三级别提高了在没有市场参考价时有关强制使用市场价值为交易或金融资产/负债的计价模式。关于公允价值会计的争论再度引发了新闻界把责任归咎于彻底崩溃的住房抵押贷款证券的市场和住房信贷市场1由于缺乏市场流动性产生了上述银行家，责任再次放在公允价值会计，但奇怪的是被视为解决危机不久前审计和政治家之间的辩论所有试图寻找替罪羊的实际危 1因为没有流动性的市场，这里第三级最具争议，它有关强制使用以市场价值为交易、金融资产或负债。关于公允价值会计的辩论作出了头版新闻。争论第3级如此激烈的原因是，这些资产是资产负债表的重要组成部分。2008年第一季度总资产：摩根斯坦利，高盛，摩根大通，花旗集团，雷曼兄弟和美林证券的总资产均达到五千五百万点零万美元。

金融衍生工具全套试题

在线练习 金融衍生工具1 总分：100 考试时间：100分钟 一、单项选择题 1、下列属于衍生金融工具的是（）。（正确答案：C,答题答案：） A、股票 B、债券 C、期货 D、外汇 2、一家美国的进口商A90天后要支付给英国出口商B500万英镑，那么，为了避免这一风险，A方可以（）（正确答案：A,答题答案：） A、在远期外汇市场买入90天远期500万英镑 B、在远期外汇市场卖出90天远期500万英镑 C、立即买入500万英镑 D、立即卖出500万英镑 3、假设目前黄金现货价格为每盎司400美元，90天远期价格为450美元，90天银行贷款利率为年利8%，套利者应如何套利（正确答案：A,答题答案：） A、借入400万美元，买入1万盎司现货黄金，同时，在90天远期市场卖出1万盎司 B、借入400万美元，卖出1万盎司现货黄金，同时，在90天远期市场卖出1万盎司 C、借入400万美元，买入1万盎司现货黄金，同时，在90天远期市场买入1万盎司 D、借入400万美元，卖出1万盎司现货黄金，同时，在90天远期市场买入1万盎司 4、假设90天远期英镑价格为1.58美元，如果投机者预计90天后英镑的价格会高于这一水平，则他应该（）（正确答案：B,答题答案：） A、卖岀远期英镑 B、买入远期英镑 C、卖岀远期美元 D、买入远期美元 5、具有无固定场所、较少的交易约束规则，以及在某种程度上更为国际化程度的市场是（）（正确答案：B,答题答案：） A、公开叫价 B、场外交易 C、自动配对系统 D、自由交易 6、（）交易所推出了第一章抵押债券的利率期货合约。（正确答案：A,答题答案：） A、芝加哥期货交易所 B、芝加哥商品交易所 C、芝加哥期权交易所 D、美国堪萨期货交易所 7、衍生金融工具产生的客观背景是（）。（正确答案：A,答题答案：） A、金融市场上的价格风险 B、金融理论的发展 C、金融机构的推动 D、科技的发展 &衍生金融工具的首要功能是（）。（正确答案：C,答题答案：） A、价格发现 B、投机手段 C、保值手段 D、套利手段 二、多项选择题 1、衍生金融工具的主要功能有（）（正确答案：ABCD,答题答案：）

高级财务会计第二章综合练习答案

1、正确答案就是:A公司购买B公司20％的股权 2、正确答案就是:M公司＝N公司＋P公司 3、正确答案就是:购买合并、股权联合合并 4、正确答案就是:控股合并 5、正确答案就是:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 6、正确答案就是:购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 7、正确答案就是:按照合并日被合并方的账面价值计量 8、正确答案就是:400 9、正确答案就是:账面价值 10、正确答案就是:管理费用 11、正确答案就是:存货按照现行重置成本确定 12、正确答案就是:在控股合并的情况下,应体现在合并当期的个别利润表 13、正确答案就是:1000 14、吸收合并, 控股合并, 新设合并 15、通过法律或协议,获得决定其她企业财务与经济政策的权利, 获得任命或解除其她企业董事会或类似机构大多数成员的权力, 获得其她企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权利, 一个企业的公允价值大大地超过其她参与合并企业的公允价值,则具有较大公允价值的企业就是购买方, 如果企业合并就是通过以现金换取有表决权的股份来实现,放弃现金的企业就是购买方 16、非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益, 非同一控制下的控股合并,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉, 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,在购买日合并资产负债表中调整盈余公积与未分配利润, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,于发生时计入管理费用 17、企业合并协议已获股东大会通过, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准, 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务与经营政策,并享有相应的利益及承担风险, 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％),并且有能力支付剩余款项 18、非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益, 同一控制下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当于发生时计入当期损益 19、合并方取得的资产与负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量, 以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用, 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 20、为进行合并而发生的法律服务费用, 为进行合并而发生的会计审计费用, 为进行合并而发生的咨询费、评估费用等 21、购买方为进行企业合并支付的现金, 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值, 购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值, 购买方为进行企业合

高级财务会计第五章衍生金融工具会计

高级财务会计第五章衍生金融工具会计 第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存

出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。 2.衍生金融工具的内容。 衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。下面将主要介绍一下金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换五类衍生金融工具。 （1）金融远期（远期合同）。金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。由于是非标准合约，因此流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必