采购与付款循环的审计(完全版)

第十章采购与付款循环的审计

本章考情分析

本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。

其审计逻辑展开如下：

首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；

第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；

第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；

最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。

请依据以下重要知识点展开学习：

1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；

2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；

3.查找未入账应付账款的实质性程序；

4.固定资产的实质性分析程序；

5.实地检查固定资产的细节测试。

本章教材变化

本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。

第一节采购与付款循环的特点

一、不同行业类型的采购和费用支出

行业类型典型的采购和费用支出

贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用

一般制造业

生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市

场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用

专业服务业

律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆

等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用

金融服务业

建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储

户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运

送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用

建筑业

建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险

支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。

当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用

二、了解采购与付款循环的主要业务流程

1.请购商品（劳务）环节的控制活动

（1）仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。

（2）生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。

（3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

（4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。

【提示】填写请购单环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：

（1）不同部门的请购单与其对应的预算相关联。

（2）请购单与采购部门的订购单从业务流程的角度分析具有对应关系。

（3）请购单与存货、固定资产的存在认定、管理（销售）费用的“发生”认定相关。

2.编制订购单环节的控制活动

（1）采购部门负责编制订购单和发出订购单。

（2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。

（3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。

（4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。

（5）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。

在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系统，系统将自动生成采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，采购信息管理员核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。

【提示】编制订购单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。

（2）订购单必须连续编号。

（3）连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。

3.验收商品环节的控制活动

（1）验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。

（2）验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。

（3）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。

（4）验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。

【提示】验收商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）验收单与采购信息报告、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。

（2）验收单、订购单都需要连续编号控制。

（3）验收单与应付账款的存在认定有关，验收单的连续编号与采购交易的“完整性”认定有关。

4.储存商品环节的控制活动

（1）储存岗位与验收岗位应当职责分离。

（2）限制无关人员接近储存的商品存货。

【提示】储存商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊。

（2）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时在验收单副联上签收，这与固定资产、存货“存在”认定有关。

5.编制付款凭单环节的控制活动

（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。

（2）确定供应商发票计算的正确性。

（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。

（4）独立检查付款凭单计算的正确性。

（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

【提示】编制付款凭单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）付款凭单与验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。

（2）连续编号的付款凭单与外购的固定资产、存货的“完整性”认定、“存在”认定，采购环节发生的管理费用或销售费用的“完整性”和“发生”认定有关。

6.确认与记录负债环节的控制活动

（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。

（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。

（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。

【提示】确认与记录负债环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）记录的负债或已支付的货币资金与供应商发票、验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。

（2）供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。

7.付款环节的控制活动

（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。

（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。

（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。

（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。

（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。

（6）支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。

（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。

【提示】付款环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。

（2）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。

8.记录现金、银行存款支出环节的控制活动

（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。

（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。

（3）独立编制银行存款余额调节表（不能由出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）。

【提示】记录现金、银行存款支出环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：

（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。

（2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账款“完整性”和“计价和分摊”认定有关。

【例题?单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

A.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险

B.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险

C.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性

D.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关

【答案】D

【解析】选项D不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。

第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试

一、采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表

内部控制目标关键内部控制常用的控制测

试

常用的实质性程序

1.所记录的采购都

确已收到物品或已

接受劳务

（管理费用/发生、

存货/存在、固定资

产/存在、应付账款

/存在）

（1）请购单、订购单、

验收单和供应商发票

一应俱全，并附在付

款凭单后

（2）采购经适当级别

批准

（3）注销凭证以防止

重复使用

（4）对供应商发票、

验收单、订购单和请

购单作内部核查

（1）查验付款

凭单后是否附

有完整的相关

单据

（2）检查批准

采购的标记

（3）检查注销

凭证的标记

（4）检查内部

核查的标记

（1）复核采购明细账、

总账及应付账款明细

账，注意是否有大额或

异常的金额

（2）检查供应商发票、

验收单、订购单和请购

单的合理性和真实性

（3）追查存货的采购

至存货永续盘存记录

（4）检查取得的固定

资产采购合同、发票

【例题?多选题】下列控制活动中，与应付账款“完整性”认定相关的有( )。

A.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账

B.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致

C.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账

D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当。将验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。

二、采购交易的职责分离控制（教材P214）

1.请购与审批；

2.询价与确定供应商；

3.采购合同的订立与审批；

4.采购与验收；

5.采购、验收与相关会计记录；

6.付款审批与付款执行。

本章内容

第一节采购与付款循环的特点

第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试

第三节采购与付款循环的实质性程序

第三节采购与付款循环的实质性程序

一、应付账款的实质性程序

【提示】以审计工作底稿的形式说明审计目标与实质性程序。

（一）审计目标认定对应关系表

（具体）审计目标

（教材P11）

财务报表认定（教材P10）

存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应付

账款是存在的

√

B.所有应当记录的应付账款

均已记录

√

C.资产负债表中记录的应付

账款是被审计单位应当履行

的现时义务

√

（具体）审计目标

（教材P11）

财务报表认定（教材P10）

存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露

（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

（三）应付账款的实质性分析程序（教材P228）

1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。

3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

（四）函证应付账款（教材P228）

1.函证的必要性

一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

2.函证的情形

如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑对应付账款实施函证。

3.函证对象

进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。

4.函证方式

函证应付账款最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

5.函证控制

注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

6.函证的替代程序

如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。

（五）查找未入账的应付账款（教材P228）

1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。

3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

【例题?多选题】针对应付账款未入账错报风险，以下实质性程序中，获取的审计证据最相关的是( )。

A.检查财务报表日后现金支出的主要凭证

B.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

C.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查是否在资产负债表日前真实偿付

D.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至相关原始凭证(即“逆查”的方向)，获取的审计证据证明的是应付账款的存在认定是否正确。

二、固定资产的实质性程序

【提示】以审计工作底稿的形式说明审计目标与实质性程序。

固定资产实质性程序

（一）审计目标认定对应关系表

（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

D 17.检查累计折旧

D 18.检查固定资产的减值准备

E 19.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

（三）对固定资产实质性分析程序（教材P230）

1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；

②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

2.确定可接受的差异额。

3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调査的差异。

4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检査相关的凭证。

5.评估实质性分析程序的测试结果。

（四）实地检查重要固定资产（教材P231）

1.实地检查的目的

实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

2.实地检查的方向（即细节测试的方向）

（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；

（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资

产均已入账的证据。

【例题?单选题】针对固定资产存在认定错报风险，以下实质性程序中，获取的审计证据最相关的是( )。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较

B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况

C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证

D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证

【答案】D

【解析】选项D最恰当。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即“逆查”的方向)，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否正确。

3.实地检查的重点

实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。

观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。

（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材P231）

1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；

2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；

4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；

5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

第十章 购货与付款循环审计

授课题目第十章购货与付款循环审计 教学目的与基本要求 1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。 2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。 3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。 4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。 教学难点与重点 【重点】 1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。 2、应付账款的实质性测试程序。 3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。 【难点】 1.应付账款的质性测试。 2.固定资产的质性测试。 3.累计折旧的质性测试。 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。 学时分配 4学时 参考资料 1.徐正旦、谢荣等：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002 2.杨惠城：《审计学》，东北财经大学出版社，1998 3.财政部注会考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社.2003.3 4.莫茨，夏拉夫，文硕等译.《审计理论结构》（中译本）[M] .北京：中国商业出版社，1990年 5.尚德尔，汤云为等译.《审计理论》（中译本）[M].北京：中国财政经济出版社，1992年 6.余玉苗.《审计学》.清华大学出版社.2004年1月 7.张继勋.《审计多媒体教程》.中国人民大学出版社.2003年5月 8.陈建新主编.《审计原理与案例》.中国财政经济出版社.2001 9.周勤业主编.《审计学》.中国财政经济出版社.2000年出版。

第一节购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录 二、购货与付款循环中的主要业务活动

第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、采购与付款循环的内部控制 一个健全有效的采购与付款循环的内部控制应该包括以下内容： 1．采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准； 2．购货交易à填写订货单à签章批准à订货单副本，应及时提交会计、财务部门； 3．编制按顺序编号的验收单à副本送交采购、会计等部门； 4．采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较； 5．采购部门填制应付款凭单à批准à支付货款； 6．采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章；

采购与付款循环审计练习题

第二部分第二章采购与付款循环审计 一、单项选择题 1、关于应付款项的函证程序，下列说法不正确的是： A、必须要对应付款项实施函证程序 B、函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表，以便确定函证对象 C、进行函证不能完全查明未入账的应付款项 D、如果回函表明不符，应查明原因 2、固定资产累计折旧审计的主要目标不应包括： A、确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准 B、确定固定资产的折旧政策是否恰当 C、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 D、确定累计折旧是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 3、采购与付款循环的起点是： A、提出采购申请并编制请购单 B、编制订购单 C、客户提出订货要求 D、制定生产计划 二、多项选择题 1、审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法： A、将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较 B、检查应收账款明细表上有无贷方余额 C、计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较 D、计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率 E、计算并对比分析应付账款占采购金额的比率 2、为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有： A、分析本期与以前各期固定资产增减变动情况 B、计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较 C、复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性 D、比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用 E、审查本期新增固定资产计价的合理性 3、被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有： A、经营性租出固定资产 B、融资租入固定资产 C、季节性停用的机器设备 D、单独计价入账的土地 E、已经提足折旧继续使用的固定资产 4、被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为错误的有： A、将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本 B、将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用 C、将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用

采购与付款循环的审计(完全版)

第十章采购与付款循环的审计 本章考情分析 本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。 其审计逻辑展开如下： 首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）； 第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）； 第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）； 最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险； 2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”； 3.查找未入账应付账款的实质性程序；

4.固定资产的实质性分析程序； 5.实地检查固定资产的细节测试。 本章教材变化 本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。 第一节采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出 行业类型典型的采购和费用支出 贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用 一般制造业 生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市 场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用 专业服务业 律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆 等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用 金融服务业 建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储 户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运 送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用 建筑业 建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险 支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。 当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用 二、了解采购与付款循环的主要业务流程

采购与付款循环审计

在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。 图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程 表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表

一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标 二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目 （一）主要的业务活动 采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。 （二）业务流程图 采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。 图 S3-2 采购与付款业务循环流程图 表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用

了解并查看“采购与付款业务循环程序表”： 图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序

图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理 实验步骤： 图 S3-5应付账款明细账?查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。

图 S3-6 凭证查询条件设 置 在查询出的结果中，抽取相应的凭证。 ②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。 图 S3-7 选取所要审查的记账凭证

采购与付款循环审计

第八章采购与付款循环审计 资产负债表和损益表审计的基础 第一节采购与付款循环的特性 （1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账 采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有： （一）请购单 请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。 大额资本支出请购需特别授权批准。 （二）订购单 订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。 （三）验收单 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 （四）入库单 入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。 （五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 （八）对账单 第二节采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制 （1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。 采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。 （2）企业应当建立采购申请制度，

10采购与付款循环的审计和审计报告

《审计学》试题（采购与付款循环的审计） 开卷（）闭卷（√）适用专业年级：14级财务管理（职本、普本、专 科） 姓名学号专业班级座位号 本试题一共4道大题，共8页，满分100分。考试时间 120 分钟。 注：1.答题前，请准确、清楚地填各项，涂改及模糊不清者、试卷作废。 2.试卷若有雷同以零分计。 一、单项选择题 1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单位不对（）进行连续编号 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款单 2. 审计报告的标题统一为（） A.审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C.独立审计报告 D.外部审计报告 3.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（） A.审计报告后附的财务报表 B.注册会计师的签名和盖章 C.会计师事务所的名称、地址和盖章 D.报告日期 4.下列各项目不属于固定资产内部控制的是（） A.区别资本性支出和收益性支出 B.保险制度 C.处置制度 D.定期盘点制度 5.以下各项中，属于标准审计报告的是（） A.含有说明段的无保留意见审计报告 B.含有强调事项段的无保留意见审计报告 C.含有其他事项段的无保留意见审计报告

D.含有其他报告责任段的无保留意见审计报告 6.采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为了测试已发生的购货业务的（） A.存在 B.完整性 C.分类 D.计价和分摊 7.注册会计师为审查资产负债表日未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 8.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在审计中发现其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，则A注册会计师首先应该采取的措施是（） A.对财务报表发表保留意见 B.将对其他信息的疑虑告知治理层 C.拒绝出具审计报告 D.解除业务约定 9、采购与付款循环过程形成的文件按业务顺序依次为( ) A．请购单、订购单、订货合同、验收单、付款凭单 B．卖方发票、付款凭单、订购单、请购单 C．卖方对账单、订货合同、发票、请购单、明细账 D．支票、订货合同、付款凭单、明细账、请购单 10、对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是( ) A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款 二、多项选择题

采购与付款循环审计案例分析.

采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回

第十四章采购与付款循环的审计习题

第十四章采购与付款循环的审计(课后作业) 一、单项选择题 1.请购单是证明有关采购交易的( )认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 2.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，不正确的是( )。 A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产 B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较 C.应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 3.注册会计师要证实采购交易的完整性认定，常用的控制测试不包括( )。 A.检查订购单连续编号的完整性 B.检查验收单连续编号的完整性 C.检查应付凭单连续编号的完整性 D.检查请购单连续编号的完整性 4.注册会计师审计X公司2011年的财务报表，从2011年12月31日的卖方发票追查至采购明细账，是为了查明X公司的采购交易的( )认定不存在错报。 A.发生

B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 5.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是( )。 A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账 B.注销凭证以防止重复使用 C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查 D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 6.付款交易的控制测试的性质取决于( )。 A.控制测试的范围 B.关键控制是否存在 C.控制测试的结果 D.内部控制的性质 7.A注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表，在对采购交易形成的应付账款实施的实质性分析程序中，你认为不合理的是( )。 A.根据对Y公司的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款的期望值 B.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定应付账款可接受的重大差异额 C.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 D.询问Y公司员工而不是管理层，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险

案例采购与付款循环审计

案例一： 某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010 年度会计报表 进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有： 1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。 2、公司采购金额在10 万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10 万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10 万元的采购申请。 3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。 4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。答案： 1、无缺陷。 2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。 因为没有严格遵循授权批准控制制度。 建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。 3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。 因为违背了不相容职责相分离的原则。 建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。 4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的 验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。 因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号， 容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。 建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。 5、无缺陷。

采购与付款循环审计习题

第七章采购与付款循环审计习题 一、单项选择题 1．在审查固定资产增加项目时，对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其是否( )。 A. 已按重置完全价值人账 B．已按资产评估价值入账 C. 已按实际成本价入账 D. 已按现值法计算的价值入账 2．审计人员在证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不需要考虑( )。 A. 应付账款发生是否恰当 B．预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 C. 应付账款明细账的期末借方余额是否并人预付账款项目 D．应付账款的分类是否恰当 3．下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是( )。 A. 预算制度 B．维护保养制度 C．授权批准制度 D.调查制度 4．固定资产审计目标一般不包括( )。 A. 固定资产是否存在 B．固定资产是否归被审计单位所有 C. 固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理 D．固定资产的期末余额是否正确 5．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施( )的审计程序之一。 A. 控制测试 B．实质性程序 C.数字测试 D．分析性程序 6．对购入固定资产审计人员实地观察的重点是( )重要固定资产。 A. 本期新增加的 B．本期减少的 C．计提折旧的 D．正在使用的 7．固定资产清理的审计目标不包括( )。 A. 确定固定资产清理的记录是否完整 B．确定反映的内容是否正确 C．确定固定资产清理的期初余额是否正确 D．确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当 8．应付票据的审计目标一般不包括确定( )。 A. 应付票据的所有权 B．应付票据的发生和偿还记录是否完整 C. 应付票据期末余额是否正确 D. 应付票据在财务报表上的披露是否恰当 9．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务

购货与付款循环审计相关文件

第八章购货与付款循环审计 第一节：购货与付款循环的特性 要紧包括两部分的内容：一是循环涉及的要紧凭证与会计记录；二是本循环涉及的要紧业务活动。 将各项业务活动包括的环节，及各环节的负责部门和涉及到的凭证，以及应当采取的操纵措施用表格加以汇总比较如下:

第二节操纵测试 一、概述 在讲解本节之前，我们先给出一个表“采购交易的操纵目标、内部操纵和测试一览表”

二、采购交易的内部操纵 （一）适当的职责分离 有助于防止有意和无意的错误，采购与付款不相容的岗位应相互分离，制约和监督。 （二）授权批准操纵 企业应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,关于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务,经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。 （三）请购与审批操纵 （四）采购与验收操纵 （五）付款操纵

（六）监督检查操纵 三、对内部操纵进行操纵测试并评估重大错报风险 （一）购货与付款循环的内部操纵测试 （1）请购商品或劳务内部操纵的测试 选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性；审核手续是否完整；有无核准人签字等。 （2）订购商品或劳务内部操纵的测试 选择若干张订购单，审查订购单的完整性，如，编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全；审查订购单是否得到授权批准；审查订购单是否附有请购单或其他授权文件。 （3）物资验收内部操纵的测试 通过实地观看、询问，确定验收部门是否独立行使职责；是否依照物资的检查情况准确编制验收单；购货发票与验收单是否一致；审查验收单是否连续编号；验收单的内容填写是否完整。

采购与付款循环审计案例

采购与付款审计案例 1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1) 该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示 共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较 大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他 审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计 目的。 (2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不 一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更 有效的方法? 审计分析： (1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记 录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表 达是否允当。 (2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险

较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。 进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日 金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还 应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。 (3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定 能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。 2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧2003年年末余额49580/11296 固定资产原价 年初数本年增加本年减少年末数类别 房屋及建筑物20930 2655 21 23564 通用设备8612 1158 62 9708 专用设备10008 3854 121 13741 运输工具1681 460 574 1567 土地472 472 其他设备389 150 11 528 合计42092 8277 789 49580

购货与付款循环审计

购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环的特性（本章重点） 购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。 认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表 【例】以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（）（1996年考题） A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门 B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 【答案】ACD 购货业务的控制测试 1．适当的职责分离（2004年新增内容） 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

案例：采购与付款循环审计

案例：采购与付款循环审计 (总2页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除

案例一： 某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有： 1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。 2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。 3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。 4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 答案： 1、无缺陷。 2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。 因为没有严格遵循授权批准控制制度。 建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。 3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。 因为违背了不相容职责相分离的原则。 建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。 4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。 因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号，容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。 建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。 5、无缺陷。 6、有缺陷：退货的管理和控制存在缺陷，退货业务处理由采购部全权负责不妥，按季度报送清单周期太长，不利于适时控制，缺乏对退货货款的追讨控制。

第10章-采购与付款循环的审计

第十章采购与付款循环的审计 一、单项选择题 1.下列有关采购业务涉及的主要单据和会计记录的说法中，恰当的是（）。 A.请购单是由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交财务部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据 B.订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据 C.验收单是收到商品时所编制的凭据，只列示采购商品的金额 D.采购部门在收到请购单后，请购单无论是否经过批准，都可以发出订购单 2.以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动的说法中，不恰当的是（）。 A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购 B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购 C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据 D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单 3.以下有关被审计单位针对采购与付款交易内部控制的说法中，不恰当的是（）。 A.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理 B.通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险 C.采购、验收与相关会计记录需职责分离 D.付款审批与付款执行需职责分离 4.以下有关采购与付款循环重大错报风险的说法中不恰当的是（）。 A.在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图高估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备 B.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益 C.被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误 D.当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错 5.在（）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降，注册会计师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。 A.原材料供不应求 B.供应商与被审计单位的结算由赊销变为现销 C.供应商缩短被审计单位享受的现金折扣天数 D.原材料供大于求 6.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（）的重大错报风险。

购货与付款循环审计试题

第9章 （一）单项选择题 1.企业验收商品时，首先应将所收商品与（）相核对。 A.订购单的要求 B.请购单的记录 C.付款单的金额 D.运输凭单的数量 2.在下列的授权批准环节中，（）属于采购与付款循环。 A.信用批准 B.购货预算批准 C.发货批准 D.销售价格批准 3.下列各项中，（）不属于购货与付款循环审计的交易与账户。 A.应付账款 B.固定资产 C.无形资产 D.原材料 4.下列各项中，不属于固定资产内部控制制度的是（）。 A.预算制度 B.维护保养制度 C.授权批准制度 D.调查制度 5.注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（）。 A.应付账款的发生是否恰当 B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目 D.应付账款的分类是否恰当 6.对应付账款进行的分析程序不包括（）。 A.将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因 B.分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润 C.计算应付账款对存货的比率，同前期对比，评价应付账款的整体合理性 D.获取应付账款明细表，复核并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符 7.下列情况中，对应付账款通常不进行函证的是（）。 A.控制风险高 B.财务状况不佳 C.应付账款金额较大 D.存在大量小金额的欠款 8.注册会计师在对应付账款进行函证时，函证应采用方式一般为（）。 A.积极式 B.否定式 C.积极式和否定式的结合 D.积极式或否定式均可 9.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，这一程序属于固定资产审计的（）。 A.控制测试 B.细节测试 C.数字测试 D.分析程序 10.对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者最大的群别是（）。 A.资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B.资产类项目审计侧重于审查应收账款，而负债类项目审计侧重于审查应付账款 C.资产类项目审计侧重于防止高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防止低估和漏列

采购与付款循环审计

第十章采购与付款循环审计 第一节采购与付款循环概述 第二节采购与付款循环的控制测试 第三节采购与付款循环的实质性程序 第一节采购与付款循环概述 一．采购与付款循环涉及的主要业务活动： （一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批 （二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。正联送交供应商。副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。 （三）验收商品 （四）储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。 （五）编制付款凭单：由应付凭单部门编制。这项功能的控制包括： 1.核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性; 2.编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证； 3.独立检查付款凭单计算的正确性； 4.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； 5.由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。 （六）付款 （七）会计记录 二．采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录： （一）请购单 （二）订购单 （三）验收单 （四）购货发票 （五）付款凭单 （六）转账凭证 （七）付款凭证 （八）应付账款明细账 （九）库存现金日记账和银行存款日记账 （十）卖方对账单 第二节采购与付款循环的控制测试 一．采购与付款循环的内部控制 （一）适当的职责分离：利于防止产生错误。单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录;付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。 （二）请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。 （三）订货控制： （四）验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。