CPA(注册会计师) 第十四章 金融工具(2019,教材更新版)

CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十四章 金融工具

历年考情概况 本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式； 重新表述金融工具重分类并增加例题；

增加收益和库存股对每股收益计算的影响； 增加永续债的会计处理； 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述（★） 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2×19年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权

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CPA看书路径和老师推荐 逛某宝找课件时偶遇一个卖家大神，一年过六科，次年过综合，觉得他的见解很独到，也聊了些看书方法，现在把他写的描述整理粘贴上来，希望能让更多的坛子里的朋友受益，膜拜！！！ 一、会计复习方法（有没有基础都一样的，只是时间长短问题） 会计是比较深的，也是审计和税法的基础 0、看会计之前最好找一本会计基础看一看，明白一些常用的科目，分清楚资产、负债类的科目即可，不需要太过深入 1、逐章听课，在纸上写写分录，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，一般情况云里雾里，尤其是金融资产、长期股权投资、所得税、政策变更、合并报表根本听不懂看不懂，但是硬着头皮听下去写下去就算赢了，第一遍推荐张志凤基础班课件，1倍速度 2、把习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍推荐徐经长强化班，1.2背语速然后做配套练习检验学习效果，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是领悟，要知道自己错在什么地方，最好有自己的一个笔记本，写下一些平时的感悟，第二遍有几个章节可能还是搞不太明白的，比如金融资产、长期股权投资、合并报表等 3、经过第一遍的整体感知，第二遍的知识领悟后，已经听了2遍课件，做了一套练习，那么恭喜你，已经成功了一半了，第三轮就是攻坚克难，把第二轮遗留的几个很难的章节再听课再做题 4、最后套题训练，选择最后6套题或者梦想成真系列任何一本即可，查漏补缺 补充 会计的特点

1）没有基础突然拔高，很多人学到2章金融资产就学不下去了，确实这一章放在全书也是很难的，仅次于合并报表，这一章所花时间可以和后面的六七章的时间了 2）前后联系很明显，第4章长期股权投资是合并报表的基础，学不好它后面的基本没戏，学后面的也会让前面的只是恍然大悟 3）量很大，有深度，本书包含了会计准则的80%，虽然考得是比较入门的，但短时间学会也算是挺难的了 二、审计复习方法 执业注会其实是干审计的，所以应该叫注册审计师吧 这门课程很晦涩难懂，或许是教材翻译的缘故，或许为了体现专业性把简单的话往复杂里说，学好的关键是多听多想，很多审计程序是我们未曾做过的，但是听老师讲讲好像也很有道理的，听多了就会了 1、逐章听课，，不做题目，快速听完，对整本书有个整体的概念，每个人第一遍都是向在做梦一样，真TM不知道在讲什么，我觉得最难熬的是第二编的风险评估之类的，完全不知道在说什么，但要坚持下来听完，整体上了解，第一遍推荐范永亮基础班课件，他的很多例子还是很搞笑的，很细也很长，听完了对审计就有个大概的模糊的印象了，刘圣妮说的也太多了，有罗家英演的唐僧的感觉 2、把杨闻萍习题班讲义打印出来，做完一章，听老师讲解，更正，不懂得再去听课件，这一遍推荐徐永涛强化班，1.2背语速他的特点是话不多讲义很少，但是句句是考点都是干货，然后做配套练习检验学习效果，推荐轻松过关1或者梦想成真任意一本，逐章做题目，全部做完一章后再统一对答案，用红笔打对号或者叉号，然后统一按照答案去更改过来（极少数情况答案也会错的），不懂的再翻书或者听课，第二遍的关键是领悟一些具体的考点，比如抽样方法，各类账户测试方法，存货监盘等 3、把徐永涛的讲义打印下来，好好的结合书本去看，讲义不多，但是很实用，我当年就是把他的讲义几乎背了下来，结果在考场上虽然没干过审计，但是

注册会计师考试《审计》教材

第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和使用各种资本来源，并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中，投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报，或不能负担长期筹资的成本，或不能再长期借款到期时偿还，将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征： 1．对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言，尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1．债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书。 2．股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务，包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务，包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据，记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票，也反映股票的类型，如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资，记录所有的详细信息，包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存，以用来记录所有的非现金投资交易，如期末的市场对市场调整、公允价值的反映，以及记录于处置投资相关的损益。

注册会计师-《会计》习题练习-第十四章 金融工具(16页)

第十四章金融工具 一、单项选择题 1、A公司与B公司签订合同约定，A公司以800盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为（）。 A、长期借款 B、金融负债 C、以摊余成本计量的金融资产 D、权益工具 2、下列有关金融负债和权益工具的交易费用的处理，表述不正确的是（）。 A、企业发行自身权益工具时发生的交易费用，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减 B、企业发行金融负债时发生的交易费用，应直接计入当期损益 C、企业回购自身权益工具（库存股）支付的交易费用，应当减少所有者权益 D、企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自所占总发行价款的比例进行分摊 3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类，下列表述不正确的是（）。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应按原账面价值作为新的账面余额继续核算 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产 C、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率 D、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日 4、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据，价款总额为2500万元，20×9年10月1日，甲公司向银行贴现，且银行拥有追索权。甲公司贴现收到的净价款为2400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是（）。 A、甲公司应确认短期借款2400万元 B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用 C、甲公司应将该票据终止确认 D、甲公司应确认当期损益100万元 5、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。 A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 B、该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定 C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 6、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（）。 A、65万元

新版注会教材目录公布

2012年新版注会教材目录公布 一、会计 第一章总论 一、财务报告目标 二、会计基本假设 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认 五、会计要素计量属性和应用原则 六、会计科目 七、财务报告 第二章金融资产 一、金融资产的定义和分类 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 三、持有至到期投资 四、贷款和应收款项 五、可供出售金融资产 六、金融资产减值 七、金融资产转移 第三章存货 一、存货的确认和初始计量 二、存货发出的计价 三、存货的期末计量 第四章长期股权投资 一、长期股权投资的核算范围 二、成本法的核算 三、权益法的核算 四、长期股权投资核算方法的转换 第五章固定资产 一、固定资产的确认 二、固定资产的初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产处置 第六章无形资产

一、无形资产的概念 二、无形资产的初始计量 三、无形资产的后续计量 四、无形资产处置 第七章投资性房地产 一、投资性房地产的概述 二、投资性房地产的核算 第八章资产减值 一、本章资产减值的概念 二、单项资产计提减值准备 三、资产组计提减值准备 四、总部资产减值测试 五、商誉计提减值 第九章负债 一、金融负债的分类 二、应付职工薪酬 三、应交增值税的核算 四、其他税种的核算 五、应付债券 第十章所有者权益 一、所有者权益的构成 二、权益工具与金融负债的区分 三、混合工具的分拆 四、实收资本 五、资本公积 六、留存收益 第十一章收入、费用和利润 一、销售商品收入的确认和计量 二、提供劳务收入的确认和计量 三、让渡资产使用权收入 四、建造合同收入 五、期间费用的核算 六、利润的核算

2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)完整版

第十四章金融工具 一、本章概述 （一）内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具 投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 01 金融资产的界定 02 衍生金融工具的界定 03 金融资产和金融负债的分类 04 金融工具的重分类 05 金融负债和权益工具的区分 06 金融工具的计量 07 金融资产转移 08 套期会计 二、知识点详释 知识点金融工具概述 （一）金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。 【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。

【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。 （二）金融资产的界定 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。 2018年初A公司与B公司签订合同： 约定一年后，即2019年初 以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司； 当日市价为103元； 则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元； A公司B公司 2018年初 借：银行存款 3 贷：其他权益工具 3 （权 益工具） 借：衍生工具3（金 融资产） 贷：银行存款 3 2018年末股价为每股 120元 不作处理 借：衍生工具 17 贷：公允价值变动损益 17 2019年初行权时 借：银行存款 100 其他权益工具 3 贷：股本 1 资本公积—股本溢价 102 借：XX投资 120 贷：衍生工具 20 银行存款100

注册会计师年度全国统一考试辅导教材

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负债中固定资产合计的一个组成部分？ 答：对于经营租赁固定资产改良发生的支出，在资产负债表中列示时，应当作为“固定资产原价”的一个组成部分列示。对其计提的折旧，作为“累计折旧”的一个组成部分列示。 5．问：企业以出包方式建造固定资产，如果在固定资产达到预定可使用状态后，承包方因故拒绝交付该固定资产时，企业是否应将该固定资产暂估入账并计提折旧？ 答：如果采用出包方式建造的固定资产达到预定可使用状态，不论由于什么原因承包方拒绝交付，本企业均应将其按暂估价值入账并计提折旧。 6．问：企业以所持有的资产作为抵押取得银行借款，是否属于或有事项？为什么？ 答：不属于或有事项，因为作为抵押物的资产属于企业所有，企业能够控制该资产。同时，企业是否还款，完全由企业控制，不满足或有事项的特征。 二、《审计》 1．问：第十一章，对应付账款审计进行实质性测试时，分析性复核长期挂账的应付账款，为什么长期挂账的应付账款会达到隐瞒利润的目的？ 答：部分企业常常通过虚构购买业务，制造应付账款，隐藏当期利润，然后根据需要再逐年或一次性记入，从而达到操纵利润的目的。

因此，在审计应付账款时，可以分析复核长期挂账的应付账款，根据其比率或趋势的异常变动和重大差异，实施相应的实质性测试。 2．教材勘误表： （1）P47标题（二）：“职业规范”应为“职业道德规范”。 （2）P51正20行：“交通”应为“交流”。 （3）P53倒8行，“执业审计业务”应为“执行审计业务”。 （4）P139倒4行，“制订”应为“制定”审计计划。 （5）P273中第6项程序,“检查股票发行费用的会计处理”中，对无溢价或溢价不足以支付发行费用的会计处理应直接列入当期损益，不作为长期待摊费用。 三、《财务成本管理》 1．问：市场利率的决定因素有哪些？无风险利率是否包括通货膨胀溢价？ 答：以债券为例，市场利率的决定因素可以用以下公式表示： 票面利率＝无风险真实利率＋通货膨胀溢价+违约风险溢价＋流动性溢价＋期限风险溢价 （１）无风险真实利率 无风险真实利率是指无风险证券在预期通货膨胀为零时的利率。它有时被称为“纯粹利率”。 无风险真实利率的决定因素主要有两个： 一个因素是借款人对于实物投资回报率的预期，它决定了借款人

2019年注册会计师第07讲_或有事项,金融工具(1)

第十三章或有事项 【或有事项确认资产和负债?单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保，2×18年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为（）万元。 A.0和150 B.0和200 C.50和100 D.50和200 【答案】D 【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产（其他应收款）金额为50万元，选项D正确。 【产品质量保证?单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。2×18年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）。 A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债 B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元 C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元 D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元 【答案】D 【解析】当年预提产品质量保证费用=4000×2%=80（万元），“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120（万元），选项D表述错误。 【亏损合同?单选题】2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为1000万元，如甲公司违约，将支付违约金200万元。至2×18年年末，甲公司为生产该产品已发生成本40万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1160万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为（）万元。 A.40 B.120 C.160 D.200 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1160-1000=160（万元），如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失，甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元，可变现净值=产品估计售价1000-进一步加工成本1120（1160-40）=-120（万元），可变现净值为负数，应对存货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备40万元，预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债，则应确认预计负债=160-40=120（万元）。

注册会计师教材会计

第一章总论 第一章总论 第一节会计概述 一、会计的定义和起源 会计是以货币为主要计位单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。其中人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。通常人们将结绳记封、刻石计数作为会计的萌芽。随着生产活动的发展，产生了对生产活动进行专门计量与记录的会计。之后，人类文明不断进步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算容、核算方法等也得到了较大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。 二、会计的作用 会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策。提高企业经济效益服务于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方面。 第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规企业行为。 企业会计通过其反映职能。提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在的各方面进行决策的依据，尤其是高质量的会计信息。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了选择投

2 资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了勰企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在的盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了勰企业包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政府部门来说。他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规企业会计行为。 第二，会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。 企业接受了包括国家在的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。比如。对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果和当年度的资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需要将其与同行业进行对比以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业领导人经济责任

注册会计师考试《审计》教材第二十章

第二十章 货币资金的审计 第一节货币资金审计概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必 须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经背活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。货币资金只要 来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产的气的和费用的结付。总的来说，只有保持健康的、正的现金流，企 业才能够继续生存； 如果出现现金流逆转迹象， 产生可不健康的、负的现金流，长此以往，企业将会陷入财务困境, 并导致对企业的持续经营能力产生疑虑。 根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 一、 货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环均直接相关，如图 20-1所示。需要说明的是，图 20-1仅选取各业务循环中具有代表性 的会计科目或财务报表项目予以列示，并未包含各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。 二、 涉及的主要凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（ 1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证；（5 ）有关会计账簿。 三、 货币资金内部控制概述 由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以 确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金指出是按照经批准的用途进行的，并 并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金 收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。 货币资金 ① — 环 ⑥筹资与投资循环 ③生产与存货循环 ④ 人力资源与工薪循环 ⑤ 筹资与投资循环 人力资源与工薪 循环 销售与收获循环 主营业务收入 现销—— ① 应收账款 收回 米购与付款循环 预付账款 预付 ②应收账款 支付 米购与付款循环 预付账款 ------ 预付 ③ 应付账款 ------ 支付

2017注册会计师真题教材pdf

2016年注册会计师全国统一考试《会计》真题 一、单项选择题 1.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ B ）。 A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债 B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项 C.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿 D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债 2.甲公司2x15年3月20日披露2x14年财务报告。2x15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日 发布的通知，规定自2x13年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ D ）。 A.作为2x15年发生的事项在2x15年财务报表中进行会计处理 B.作为会计政策变更追溯调整2x14年财务报表的数据并调整相关的比较信息 C.作为重大会计差错追溯重述2x14年财务报表的数据并重述相关的比较信息 D.作为资产负债表日后调整事项调整2x14年财务报表的当年发生数及年末数 3.甲公司从2x10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出 丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2x14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2x14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ A ）。 A确认为与销售丙原料相关的营业收入 B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入 C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益 D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

注册会计师综合阶段-专题四 金融工具

专题四金融工具 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 一、金融资产的分类 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。 4.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业管理该金融资产的业务模式是其他业务模式。 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息的合同现金流量的特征）。 （三）金融资产的具体分类 1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业一般应当设置“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。 2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(68页)

第十四章金融工具 本章概述 （一）内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分；涉及到金融工具的计量，本章则以案例方式展示了交易性金融资产、债权投资、其他债权投资及其他权益工具投资等金融资产的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，对于金融负债，本章则主要解析了交易性金融负债和应付债券的会计处理；最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 （二）关键考点 1金融资产的界定 2衍生金融工具的界定 3金融资产和金融负债的分类和重分类 4金融负债和权益工具的区分 5金融工具的计量 6金融资产转移及套期会计 其中，金融工具的计量主要包括： ①交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算； ②债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算； ③债权投资减值会计处理； ④金融资产重分类的原则及会计处理； ⑤其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定； ⑥其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定； ⑦其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理； ⑧其他债权投资减值的会计处理； ⑨其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理； ⑩交易性金融负债的会计处理； 应付债券的会计处理。 二、知识点精讲 知识点：金融工具概述★ （一）金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 比如： ①“应交税费”基于税法规定的义务而非合同产生的义务，因此不能定义为金融工具； ②“预计负债”属于推定义务，也不能定义为金融工具。 （二）金融资产的界定 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

注册会计师最新年度全国统一考试辅导教材

2006年度注册会计师全国统一考试 辅导教材问题解答 财政部注册会计师考试委员会办公室 原拟分三期发布的《2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材》问题解答，因考生对教材所提问题较少，我们于6月底公开向各省征求辅导教材的意见和教材的问题。目前，我们对集中反馈的相关问题进行了分类整理，具体解答分科如下。 一、《会计》 1．问：接受现金捐赠是否也应通过“待转资产价值”科目核算？ 答：企业接受现金捐赠时，应按收到的现金价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“待转资产价值”科目。如果接受捐赠的现金价值不大，在计算交纳所得税时，按计入所得税费用的金额，借记“所得税”科目，按计入应交税金的金额，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。如果接受捐赠的现金价值较大，可分次计入应纳税所得额，在计算交纳所得税时，按计入所得税费用的金额，借记“所得税”科目，按计入应交税金的金

额，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。 2．问：《会计》教材第40页，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。那么在财务报表上该代制品的入账价值如何计算？是加工费（或修理费）还是成品价值？ 答：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品时，一方面确认一笔资产，另一方面确认一笔负债。制造和修理完成验收入库后，其入账价值中包括相关的原材料价值和发生的加工费或修理费。在资产负债表中列示时，应当以验收入库时的价值扣除与之相对应的负债后列示，即在资产负债表中实际反映的是加工费或修理费，而不是成品的价值。 3．问：《会计》教材第41页，代销商品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。那么在资产负债表上是否要体现以上代销库存商品的价值？ 答：受托方收到代销商品时，一方面确认受托代销商品，一方面确认代销商品款（属于负债）。在资产负债表中列示时，应当以“受托代销商品”的账面价值，扣除“代销商品款”后的余额列示，即在资产负债表中列示的金额为零。 4．问：“经营租赁固定资产改良支出”的余额是否属于企业资产负债中固定资产合计的一个组成部分？

注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(51页)

第十四章金融工具 历年考情概况 本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式； 重新表述金融工具重分类并增加例题；

增加收益和库存股对每股收益计算的影响； 增加永续债的会计处理； 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述（★） 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2×19年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权

2020年注册会计师《财务成本管理》知识点：金融工具与金融市场_279

【内容导航】 金融工具与金融市场 【所属章节】 第一章财务管理基本原理 【知识点】金融工具与金融市场 金融工具与金融市场 (一)金融工具的类型 金融工具具有下列基本特征：(1)期限性：金融工具通常有规定的偿还期限;(2)流动性：金融工具在必要时迅速转变为现金而不致遭受损失的能力;(3)风险性：购买金融工具的本金和预定收益存在损失可能性;(4)收益性：金融工具能够带来价值增值的特性。不同金融工具的具体特征表现不尽相同。譬如，与债券相比，股票没有规定的偿还期限，风险更大。 金融工具按其收益性特征可分为以下三类： 1.固定收益证券。固定收益证券是指能够提供固定或根据固定公式计算出来的现金流的证券。例如，公司债券的发行人承诺每年向债券持有人支付固定的利息。有些债券的利率是浮动的，但也规定有明确的计算方法。固定收益证券的收益与发行人的财务状况相关程度低，除非发行人破产或违约，证券持有人将按规定数额取得收益。 2.权益证券。权益证券代表特定公司所有权的份额。发行人事先不对持有者作出支付承诺，收益的多少不确定，要看公司经营的业绩和公司净资产的价值，因此其风险高于固定收益证券。权益证券的收益和发行人的财务状况相关程度高。其持有人非常关心公司的经营状况。 3.衍生证券。衍生证券的种类繁多，并不断创新，包括各种形式的金融期权、期货和利率互换合约。由于衍生品的价值依赖于其他证券，因此它既可以用来套期保值，也可以用来投机。衍生证券是公司进行套期保值或者转移风险的工具。 (二)金融市场的种类 金融市场可以分为货币市场和资本市场，这两类金融市场的功能不同，所交易的证券期限、利率和风险也不同。

货币市场是短期债务工具交易的市场，交易的证券期限不超过1年。货币市场的主要功能是保持金融资产的流动性，以便随时转换为现金。货币市场工具包括短期国债(在英美称为国库券)、可转让存单、商业票据、银行承兑汇票等。 资本市场是指期限在1年以上的金融资产交易市场。资本市场包括银行中长期存贷市场和有价证券市场。与货币市场相比，资本市场交易的证券期限长(超过1年)，利率或必要报酬率较高，其风险也较大。资本市场的主要功能是进行长期资金的融通。资本市场的工具包括股票、公司债券、长期政府债券和银行长期贷款等。