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注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(68页)

注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(68页)
注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(68页)

第十四章金融工具

本章概述

(一)内容提要

本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定,继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述,并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分;涉及到金融工具的计量,本章则以案例方式展示了交易性金融资产、债权投资、其他债权投资及其他权益工具投资等金融资产的会计计量、记录,并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明,对于金融负债,本章则主要解析了交易性金融负债和应付债券的会计处理;最后,本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。

(二)关键考点

1金融资产的界定

2衍生金融工具的界定

3金融资产和金融负债的分类和重分类

4金融负债和权益工具的区分

5金融工具的计量

6金融资产转移及套期会计

其中,金融工具的计量主要包括:

①交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算;

②债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算;

③债权投资减值会计处理;

④金融资产重分类的原则及会计处理;

⑤其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定;

⑥其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定;

⑦其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理;

⑧其他债权投资减值的会计处理;

⑨其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理;

⑩交易性金融负债的会计处理;

应付债券的会计处理。

二、知识点精讲

知识点:金融工具概述★

(一)金融工具的概念

金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。

比如:

①“应交税费”基于税法规定的义务而非合同产生的义务,因此不能定义为金融工具;

②“预计负债”属于推定义务,也不能定义为金融工具。

(二)金融资产的界定

金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例如,企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

再如,预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。

【解释】甲公司赊销产品给乙公司,甲公司是债权方,乙公司是负债方,该合同锁定的甲公司的金融资产是应收账款,乙公司的金融负债是应付账款。

2.在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如,企业持有的看涨期权或看跌期权等。

例如,2019年初A公司与B公司签订合同:

约定一年后,即2020年初以每股100元价格自B公司购入一万股C公司股票;

当日C公司股价为每股100元;

2019年6月30日C公司股价涨至每股110元。

2020年初C公司股价涨至每股112元。

双方以现金结算期权价值。

例如:2018年初A公司与B公司签订合同:

约定一年后,即2019年初以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司;

当日市价为103元;

则推定此股票期权每股公允价值为3元,共计3万元;

A公司:固定自身权益工具数量换取固定现金(固定换固定),则定义为权益工具

【提示】将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,且企业根据合同将交付不固定数量现金的金融工具,应定义为金融负债。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

其中,企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益

工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具,也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

【备注】本章不涉及以下金融资产的会计处理:

(1)长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资);

(2)货币资金(即现金、银行存款、其他货币资金)。

(三)衍生工具

金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。

衍生工具,是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:

1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动,变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的,该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。

衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。

【案例解析】甲国内金融企业与乙境外金融企业签订了一份1年期利率互换合约,每半年末甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙公司收取以6个月美元LIBOR (浮动利率)计算确定的浮动利息,合约名义金额为1亿美元。合约签订时其公允价值为零。假定合约签订半年后,浮动利率(6 个月美元LIBOR)与合约签订时不同,甲企业将根据未来可收取的浮动利息现值扣除将支付的固定利息现值确定该合约的公允价值,合约的公允价值因浮动利率的变化而改变。

2.不要求初始净投资,或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比,要求较少的初始净投资。

企业从事衍生工具交易不要求初始净投资,通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金。

3.在未来某一日期结算

衍生工具在未来某一日期结算,表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。

衍生工具通常在未来某一特定日期结算,也可能在未来多个日期结算。

知识点:金融资产和金融负债的分类和重分类★★

(一)金融资产的分类

1.金融资产的总体分类

企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产分为以下三类:(1)以摊余成本计量的金融资产(比如:应收账款、贷款和债权投资);

特征:以收取合同现金流量为目标

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(比如:其他债权投资、其他权益工具投资);

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(比如:交易性金融资产)。

【备注】

①同时,企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,对金融负债进行合理的分类。

②对金融资产和金融负债的分类一经确定,不得随意变更。

2.企业管理金融资产的业务模式

(1)业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式,是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时,应当注意以下方面:

①在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式,而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

【解释】公司购买一批抵押贷款组合,从组合的层面确定其管控模式。

②一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础,确定管理金融资产的业务模式。

④企业的业务模式并非企业自愿指定,而是一种客观事实,通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

⑤企业应当以客观事实为依据,确定管理金融资产的业务模式,不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

(2)以收取合同现金流量为目标的业务模式

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下,企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量,而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

【备注】

①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾;

【解释】A公司购买了一批针对B公司的贷款组合,B公司目前财务状况良好,A公司管控该贷款组合采取一般方式;但是,除了以收取合同现金流量为管控目标以外,同时A公司对B公司的贷款组合也可以采取信用风险的管控措施,如及时催债,提供抵押等。

②到期日前出售金融资产,即使与信用风险管理活动无关,在出售只是偶然发生(即使价值重大),或者单独及汇总出售的价值非常小(即使频繁发生)的情况下,金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标;

③出于可解释的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变,出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾;

④如果出售发生在金融资产临近到期时,且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量,金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

【教材案例14-1】甲企业购买了一个贷款组合,且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付,甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量,例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时,甲企业签订了一项利率互换合同,将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。

『答案解析』甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量(部分贷款已发生信用减值),但并不影响其业务模式。此外,该公司签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式。

(3)以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比,此业务模式涉及的出售通常频率更高、价值更大。因为出售金融资产是此业务模式的目标之一,在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。

【教材案例14-2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本,高度关注该金融资产组合的回报。组合回报包括收取的合同现金流量和出售金融资产

的利得或损失。

『答案解析』甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

(4)其他业务模式---以出售金融资产为目标

如果企业管理金融资产的业务模式,不是以收取合同现金流量为目标,也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标,该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.关于金融资产的合同现金流量特征

金融资产的合同现金流量特征,是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

本金是指金融资产在初始确认时的公允价值,本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动;

利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。

4.金融资产的具体分类

(1)金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产;

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。

(2)金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(3)按照上述(1)和(2)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。

【拓展1】金融资产或金融负债满足下列条件之一的,表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的:

①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的,主要是为了近期出售或回购。

②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

【拓展2】权益工具投资的分类

5.金融资产分类的特殊规定

权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征,因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

然而在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按规定确认股利收入。该指定一经做出,不得撤销。

企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的,都可能属于这种情形。

初始确认时,企业可基于单项非交易性权益工具投资,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其公允价值的后续变动计入其他综合收益,不需计提减值准备。

除了获得的股利收入(明确作为投资成本部分收回的股利收入除外)计入当期损益外,其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益,且后续不得转入当期损益。

当金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。

【案例】2018年3月1日,购入某公司股份10万,达不到重大影响,计划长期持有,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年底公允价值为40万。2019年3月1日以50万出售。

(二)金融负债的分类

1.金融负债的定义

金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:

①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务,例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

提示:金融资产的条件之一:从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

②在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务,例如签出的外汇期权公司发行以自身普通股为标的看涨期权,且期权将以现金净额结算。

提示:金融资产条件之一:在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如:2019年初A公司与B公司签订合同:约定一年后,即2020年初,以每股100元价格自B公司购入一万股C公司股票;当日C公司股价为每股100元;2019年6月30日C公司股价涨至每股110

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如企业取得一项金融资产,并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股,交付的普通股数量根据交付时的股价确定,则该项承诺是一项金融负债。

提示:金融资产条件之一:将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

【案例】A债权方应收B债务方100万元,约定30日后结算价款的时候按照结算日的市价以B股票结算。B股每股10元,B发行给A公司10万股股票。由于B公司的股价不一定,一直在变化,所以形成可变数量的自身权益工具,在签订合同日形成A的金融资产,B公司的金融负债。

【案例】A公司给B公司100万元的银行存款,一个月之后,B向A定向增发10万股B股票给A。这个时候对B公司来说就是可以确定固定金额100万元,固定金额10万股,适用“双固原则”,对B 来说是权益工具,A是金融资产。

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权,且期权将以普通股净额结算。

提示:金融资产条件之一:将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定

数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

2.除下列各项外,企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

(2)不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

(3)部分财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

3.公允价值选择权

在初始确认时,为了提供更相关的会计信息,企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,但该指定应当满足下列条件之一:

(1)该指定能够消除或显著减少会计错配。

例如,有些金融资产被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债,从而导致会计错配。如果将以上金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类,那么这种会计错配就能够消除。

(2)根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略,企业以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价,并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

(三)金融工具的重分类

1.金融工具重分类的原则

①企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。金融资产(即非衍生债权资产)可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。

②重分类日,是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

③企业对金融资产进行重分类,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

④企业对所有金融负债均不得进行重分类。

【案例解析】甲上市公司决定于2×17年3月22日改变其管理某金融资产的业务模式,则重分类日为2×17年4月1日(即下一个季度会计期间的期初);乙上市公司决定于2×17年10月15日改变其管理某金融资产的业务模式,则重分类日为2×18年1月1日。

【教材案例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司(乙公司),乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定,对该商业贷款组合的持有不再以出售为目标,而是将该组合与资产管理公司持有的其他商业贷款一起管理,以收取合同现金流量为目标,则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。

需要注意的是,企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如,某银行决定于2×17年10月15日终止其零售抵押贷款业务,并在2×18年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×17年10月15日之后,该金融机构不应开展新的零售抵押贷款业务,或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。

【备注】

①如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更,而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时,不允许重分类。

②如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的,不属于重分类,企业应当终止确认原金融资产,同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

2.金融资产重分类的计量

(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

【案例】以摊余成本计量的金融资产在重分类日的公允价值为100万元,提过30万元的减值准备,此时的账面价值为70万元,此时的公允价值为90万元。重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【案例】以摊余成本计量的金融资产在重分类日的公允价值为100万元,提过30万元的减值准备,此时的账面价值为70万元,此时的公允价值为90万元。重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【基础案例】2×16年10月15日,甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资,并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产,该债券的账面余额为500 000元,2×17年10月15日,甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式,其变更符合重分类的要求。甲银行于2×18年初将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益,当天债券的公允价值为490 000元,已提信用减值准备6 000元,假定不考虑利息收入。

【答案解析】甲银行重分类的账务处理如下:

借:交易性金融资产490 000

债权投资减值准备 6 000

公允价值变动损益 4 000

贷:债权投资 500 000

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

【基础案例】2×16年9月15日,甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资,并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该债券的账面余额为500 000元,2×17年10月15日,甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式,其变更符合重分类的要求,因此甲银行于2×18年初将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日,该债券的公允价值为490 000元,已确认的信用减值准备为6 000元,假定不考虑利息收入。

【答案解析】甲银行重分类的账务处理如下:

借:债权投资 500 000

其他债权投资——公允价值变动10 000

其他综合收益——信用减值准备 6 000

贷:其他债权投资——成本 500 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。

③对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的,企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时,企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定,并将重分类日视为初始确认日。

【考点经纬】金融资产重分类示意图

知识点:权益工具和金融负债的区分★★

(一)金融负债和权益工具区分的总体要求

企业发行金融工具,应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式,结合金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

1.金融负债和权益工具的定义

(1)金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:

①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务,例如银行借款、应付债券;

②在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

(2)权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具:

①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如发行股票。

【案例】甲公司给乙公司100万元的银行存款,一个月之后,乙向甲定向增发10万股B股票给甲。这个时候对乙公司来说就是可以确定固定金额100万元,固定金额10万股,适用“双固原则”,对乙来说是权益工具,甲是金融资产。

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。例如认股权证。

【案例】甲公司向乙公司发行100份的认股权证,每份20元,每份认股权证可在一年后以6元每股的价格买一股甲公司股票。甲公司发行的时候是权益工具。

2.区分金融负债和权益工具需考虑的因素

(1)合同所反映的经济实质

在判断一项金融工具是否应划分为金融负债或权益工具时,应当以相关合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式为依据。对金融工具合同所反映经济实质的评估应基于合同的具体条款,合同条款以外的因素一般不予考虑。

(2)工具的特征

有些金融工具可能既有权益工具的特征,又有金融负债的特征。例如,企业发行的某些优先股。因此,企业应当全面细致地分析此类金融工具各组成部分的合同条款,以确定其显示的是金融负债还是权

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

思路: 1.合并财务报表,是以当年的个别财务报表为基础编制的,而不是上年的合并财务报表; 损益类是暂时性账户,资产、负债、所有者权益是永久性账户, 个别报表在成本法下,不反映子公司暂时性账户的调整(当年和往年都不反应),而合并要求反映; 所以,年初未分配利润的调整,要以过去n-1年的累计数来进行,其综、其资也都是一样; 2.编制合并财务报表时,要先将成本法调整为权益法,以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系; 但作为一个合并整体,二次分配不能影响整体金额,所以还要抵消掉; 3.整体大三步走: 第一步,子公司账面调公允 第二步,母公司长投成本法改权益法 第三步,内部交易抵消

笔记: 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论,其余的都是实体理论;二者都要求控制; 母公司理论:资产=负债+所有者权益+少数股东权益; 所有权理论(50%,50%),在我国没有使用;该理论不要求控制; 2.判断控制三要素:权力,可变回报,运用权力影响回报金额; 通常考虑前两个因素,即权力的大小和可变回报的量级;(实质性权力,不考虑保护型权力,来源是表决权,或结构化主体的合同安排) 注意:要基于实质,而不是形式——固定利息回报,由于存在风险,也可能是可变回报; 从风险角度考虑,大部分都是可变回报(国债除外)

3.可分割部分:自己的钱偿还自己的债务,与其他人没有关系。(能构成可分割的非常少) 4.投资性主体:特点1:不打算无限期持有该投资;特点2:投资者不是该主体的关联方; 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合 并为其投资活动提供服务的子公司,其他的豁免合并; 非投资性主体,全部合并; 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则:以个别财务报表为基础的原则;一体性原则;重要性原则; 2.抵消:例子:母公司将一栋办公楼出租给子公司,以公允价值计量,合并报表中需要抵消哪些? (1)投资性房地产在合并报表中,并不存在,所以固定资产转投资性房地产的分录,要抵消; (2)公允价值变动,抵消;

CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十四章 金融工具

历年考情概况 本章“水很深”,金融工具系列准则的相关知识均汇集于此,包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题,也可以单独或结合其他相关考点出主观题;且历年考试中,本章确实既考查客观题,又考查主观题。本章内容比较重要,在近几年考试中平均分值为4~10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述,注意事项由三条变为五条,具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式; 重新表述金融工具重分类并增加例题;

增加收益和库存股对每股收益计算的影响; 增加永续债的会计处理; 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述(★) 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中,合同的形式多种多样,可以是书面的,也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义? 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务,不是以合同为基础的义务,因此不符合金融工具定义。 (一)金融资产 金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如,企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司,那么,对甲银行来说,该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利,形成金融资产;对乙公司来说,就形成了未来偿还现金的义务,形成金融负债,当以后没有现金偿还时,可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产? 『正确答案』预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件:一是合同;二是现金流。 2.在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如,企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日,丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定:甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日,如果丙公司股票的价格高于115元,则行权对甲公司有利,甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产? 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利,应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司,2×19年2月1日,为回购其普通股股份,与乙公司签订合同,并向其支付100万元现金。根据合同,乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产? 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下,甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股,行权日为2×19年6月30日。在行权日,期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元,则期权的公允价值为25000元,则甲公司会收到200股(25 000/125)自身普通股对看涨期权

注会金融资产习题.

第二章金融资产 强化练习题 (一) 1. 2010年12月31日,企业因意图改变将持有至到期投资重分类可供出售金融资产,重分类日公允价值为48万元,账面价值为50万元;2011年1月20日,企业将该可供出售金融资产出售,所得价款为53万元,则出售时确认的投资收益为()万元。 A.3 B.2 C.5 D.8 2.A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行,售价为80万元,双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元,已计提坏账准备3万元。A公司根据以往经验,预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元,增值税销项税额为1.7万元),实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。 A.17 B.12.6 C.5.3 D.10.3 3.下列资产取得过程中发生的交易费用中,应计入当期损益的是()。 A.持有至到期投资发生的交易费用 B.可供出售金融资产发生的交易费用 C.贷款发生的交易费用 D.交易性金融资产发生的交易费用 4.2009年5月8日,甲公司以每股4元的价格自二级市场购入乙公司股票60万股,支付价款240万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2009年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元。2010年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股4元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2011年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元。假设不考虑其他因素,甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。 A.0 B.60万元 C.-60万元 D.80万元 5.下列有关金融资产期末计价的表述中,不符合企业会计准则规定的是()。 A.作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时,应当计入当期损益 B.交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额,应当确认为减值损失 C.持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,应当确认为减值损失D.当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额,应当确认为资本公积 6.甲公司为上市公司,2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元。5月30日,甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日,甲公司以920万元出售该项交易性金融资产,同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。 A.111 B.115 C.151 D.155 7.甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为2 100万元,该债券系20×8年1月1日发行的,面值为2 000万元,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为12万元,2×10年7月1日,该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为()万元。

注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义

前言 一、考试题型题量 近3年题型题量分析表

三、近三年命题规律 (一)题目类型特点 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题,以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题,考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。 (二)命题规律 从近三年《会计》的试题来看,有以下几个方面的特点: 1.覆盖面宽,考核全面; 2.重视测试考生对知识的理解,实际应用、职业判断能力; 3.注重热点,突出重点,体现及时掌握新知识、新内容,实现知识更新的要求; 4.综合性较强。 四、复习方法 (一)明确目标,制定并执行学习计划; (二)全面研读大纲和教材,把握教材之精髓; (三)加强练习。 第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则,对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题,分数不高,属于不重要章节。

20XX 年教材主要变化 本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。 本章基本结构框架 第一节 会计概述 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。 第二节 财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。 总 论

第三节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 (一)会计主体 会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体就是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。 (二)持续经营 持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设,就意味着会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 (三)会计分期 会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 (四)货币计量 货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求: (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。 (二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·多选题】下列项目中,不违背会计核算可比性要求的有()。 A.当无形资产价值恢复时,将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B.由于利润计划完成情况不佳,将以前年度计提的坏账准备全额转回 C.由于资产购建达到预定可使用状态,将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D.某项专利技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销 E.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

2020年注册会计师《会计》知识点:金融资产的分类(最新)

【内容导航】 金融资产的分类 【所属章节】 第十四章金融工具 【知识点】金融资产的分类 金融资产的分类 (一)关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式:是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 2.企业确定其管理金融资产的业务模式时,应当注意以下方面:(6个方面) (1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式,而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 (2)一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 (3)企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础,确定管理金融资产的业务模式。 (4)企业的业务模式并非企业自愿指定,而是一种客观事实,通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 (5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式。 (6)如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期(如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期),只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息,这一差异不构成企业财务报表的前期差错,也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是,企业在评估新的金融资产的业务模式时,应当考虑这些信息。

(二)具体业务模式(3种模式) 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内) 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下,企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量,而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 【特别提示】 ①尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标,但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。 ②此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据,而不能决定业务模式。 ③即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售,金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。 ④如果企业在金融资产到期日前出售金融资产,即使与信用风险管理活动无关,在出售只是偶然发生(即使价值重大),或者单独及汇总而言出售的价值非常小(即使频繁发生)的情况下,金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 ⑤如果出售发生在金融资产临近到期时,且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量,金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。【特点:a.涉及的出售通常频率更高、金额更大;b.不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限】 例如: 企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率,或者将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式,不是以收取合同现金流量为目标,也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标,则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

注会会计讲义02-张志凤

第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则,对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题,分数2分左右,属于不重要章节。 本章近三年主要考点: (1)能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动; (2)会计计量属性; (3)实质重于形式会计信息质量要求等。 本章应关注的问题: (1)掌握基本概念; (2)因本章练习题的部分内容和后续章节有关,建议初学者学习本书全部内容后,再钻研这些题目。 2015年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 主要内容 第一节会计概述 第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 第三节会计信息质量要求 第四节会计要素及其确认与计量原则 第五节财务报告 第一节会计概述 一、会计的定义 是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 现代企业会计根据其服务对象和目的的不同,通常可以分为管理会计和财务会计两大分支。 管理会计侧重于服务企业内部的使用者,包括企业内部各层次的管理者。这些管理者需要使用会计信息拟定企业发展战略、确定经营方针、做出财务和经营决策、管理和控制日常经营活动、做出绩效评价等。 财务会计侧重于服务企业外部的使用者,包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。这些外部使用者需要根据会计信息做出投资及信贷决策等。 二、会计的作用 三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系 中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。

第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 一、财务报告目标 我国基本准则明确了财务报告的目标,规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策 二、会计基本假设和会计基础 (一)会计基本假设 1.会计主体 会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体就是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。 会计主体界定了会计核算的空间范围。 2.持续经营 持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设,就意味着会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 3.会计分期 会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 4.货币计量 是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。 (二)会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第三节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性

注册会计师-《会计》习题练习-第十四章 金融工具(16页)

第十四章金融工具 一、单项选择题 1、A公司与B公司签订合同约定,A公司以800盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为()。 A、长期借款 B、金融负债 C、以摊余成本计量的金融资产 D、权益工具 2、下列有关金融负债和权益工具的交易费用的处理,表述不正确的是()。 A、企业发行自身权益工具时发生的交易费用,可直接归属于权益性交易的,应当从权益中扣减 B、企业发行金融负债时发生的交易费用,应直接计入当期损益 C、企业回购自身权益工具(库存股)支付的交易费用,应当减少所有者权益 D、企业发行复合金融工具发生的交易费用,应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自所占总发行价款的比例进行分摊 3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类,下列表述不正确的是()。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应按原账面价值作为新的账面余额继续核算 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产 C、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的,企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率 D、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的,企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定,并将重分类日视为初始确认日 4、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据,价款总额为2500万元,20×9年10月1日,甲公司向银行贴现,且银行拥有追索权。甲公司贴现收到的净价款为2400万元。不考虑其他因素,下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是()。 A、甲公司应确认短期借款2400万元 B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用 C、甲公司应将该票据终止确认 D、甲公司应确认当期损益100万元 5、下列各项中,属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是()。 A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 B、该金融资产已转移,且该转移满足本准则关于终止确认的规定 C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 6、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股,共支付价款200万元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元),另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元,2×12年末上述股票的公允价值为5元/股,2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日,甲公司以260万元出售全部股票,另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为()。 A、65万元

注册会计师 会计讲义

前言 一、2015年注会《会计》教材的变化概况 2015年注会会计变化较大,主要的是根据财政部最新颁布或修改的八项企业会计准则对教材进行修改。具体变化如下: 1.第2章金融资产:将涉及到的其他综合收益均由“资本公积——其他资本公积”替换为“其他综合收益”科目。 2.第4章长期股权投资及合营安排: (1)章名由“长期股权投资”变为“长期股权投资及合营安排”。 (2)明确“对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照教材第二章的内容进行核算” (3)新增“同一控制下企业合并,如果被合并方本身需要编制合并报表的,被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定”。 (4)不形成控股合并的长期股权投资中,删除了“3.投资者投入的长期股权投资”的情况。 (5)新增“成本法下,子公司将未分配利润或盈余公积转增资本,且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时,投资方并没有获得收取现金或利润的权力,该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类,投资方不确认相关的投资收益”。 (6)新增权益法下投资收益的确认时需要考虑“三是在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时,应考虑潜在表决权的影响,但在确定享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及其他权益变动的份额时,潜在表决权对应的权益份额不应予以考虑”。“四是在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润时,法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算”。 (7)新增“投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的处理”、“投资方向联营、合营企业投出业务并能够实施重大影响或共同控制的处理”——均全额确认当期损益。 (8)新增“权益法下被投资单位实现其他综合收益的处理”。 (9)新增“被投资单位实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动”包括的内容。(主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等)。 (10)新增“公允价值计量或权益法转换为成本法”、“公允价值计量转为权益法核算”“权益法转公允价值计量”、“成本法转公允价值计量”的处理。 (11)新增“长期股权投资初始时原计入其他综合收益(不能结转损益的除外)或资本公积(其他资本公积)中的金额,在处置时亦应进行结转”。 (12)新增“第四节合营安排”。 3.第7章投资性房地产: (1)删除“闲置土地认定”的相关段落。 (2)新增“投资性房地产公允价值的定义”(指市场参与者在计算日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格)。 (3)将涉及到的其他综合收益科目单独作为“其他综合收益”科目核算。 4.第9章负债 (1)新增债券的内容。“债券(包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等)”。 (2)可转换公司债券权益成分核算科目由“资本公积——其他资本公积”科目变更为“其他权益工具”(在企业会计准则第37号——金融工具列报应用指南第47页有涉及此科目)。 (3)删除“职工薪酬”,将其作为单独作为第13章核算。 5.第10章所有者权益: (1)“一、金融负债和权益工具的区分”按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》准则重新编写。 (2)新增“二、复合金融工具”。

2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)完整版

第十四章金融工具 一、本章概述 (一)内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定,继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述,并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分,涉及到金融工具 投资的会计计量、记录,并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明,最后,本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 01 金融资产的界定 02 衍生金融工具的界定 03 金融资产和金融负债的分类 04 金融工具的重分类 05 金融负债和权益工具的区分 06 金融工具的计量 07 金融资产转移 08 套期会计 二、知识点详释 知识点金融工具概述 (一)金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 【提示】A向B发行股票,B持有A的股权是金融资产,而A股本和资本公积增加,形成权益工具。 【提示】A向B发行债券,B持有债权是金融资产,A形成对B的负债是金融负债。

【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务,预计负债是推定义务,都不是由合同规定产生的,所以都不属于金融工具。 (二)金融资产的界定 金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 再如,预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。 在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同,此时A是买方,是看涨期权,B是卖方,是看跌期权。 2018年初A公司与B公司签订合同: 约定一年后,即2019年初 以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司; 当日市价为103元; 则推定此股票期权每股公允价值为3元,共计3万元; A公司B公司 2018年初 借:银行存款 3 贷:其他权益工具 3 (权 益工具) 借:衍生工具3(金 融资产) 贷:银行存款 3 2018年末股价为每股 120元 不作处理 借:衍生工具 17 贷:公允价值变动损益 17 2019年初行权时 借:银行存款 100 其他权益工具 3 贷:股本 1 资本公积—股本溢价 102 借:XX投资 120 贷:衍生工具 20 银行存款100

注会会计-第41讲_金融资产的分类,金融负债的分类

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 ◇金融资产的分类 ◇金融负债的分类 ◇金融工具的重分类(移入“第四节金融工具的计量”) 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:(1)以摊余成本计量的金融资产; (2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产; (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求,对金融负债进行合理分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 一、金融资产的分类 (一)关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式,是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式,应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定,应当以客观事实为依据,不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下,企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量,而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售,金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。 如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变,出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。 【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合,且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付,甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量,例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时,甲企业签订了一项利率互换合同,将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 本例中,甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法取全部合同现金流量(部分贷款已发生信用减值),但并不影响其业务模式。此外,该公司签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下,企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。例如,企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率,或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 【教材例14-2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本,高度关注该金融资产组合的回报。包括收取的合同付款和出售金融资产的利得或损失。 本例中,甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。 4.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式,不是以收取合同现金流量为目标,也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标,该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (二)关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征,是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性,企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(本金加利息的合同现金流量的特征)。

【考CPA的看过来】金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总

考CPA 的看过来】金融资产、权益法、成本法8 种转换 的会计案例分析汇总 首先,要搞清楚这些概念,此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产,金融工具会计准则并不核算长期股权投资。此处所说的金融资产股权比例一般小于20% ;长期股权投资的权益法一般20%-50% ,成本法一般50%以上。其次,三类资产的转换分为如下8 种情况: 1、金融资产转权益法 2、金融资产转成本法(同一)3 、金融资产转成本法(非同一)4 、权益法转成本法(同一)5 、权益法转成本法(非同一)6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8 、成本法转金融资产接下来,一个一个详解准则规定和案例分析。 1、金融资产转权益法《企业会计准则第2 号》第十四条:投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

例题:2015 年1 月1 日,购入交易性金融资产1000 万股,每股 1元,占股10% ;2015 年1 月31 日,公允价值变为1.2 元/股;2015 年2 月5日,公允价值1.5 元/股,再次购入2000 万股,耗资3000 万元,此后共占股30% ,构成重大影响,此时被投资企业净资产公允价值16000 万元。 2015 年1月1日借:交易性金融资产-成本10 000 000 贷:银行存款10 000 000 小编点评:如果有交易费用,要记入借方投资收益。2015 年1 月31 日借:交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000 贷:公允价 值变动损益2 000 000 小编点评:每月末确认公允价值变动。2015 年2 月5 日借:长期股权投资-成本15 000 000 ( 1.5*1000 ) 贷:交易性金融资产- 成本10 000 000 交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000 投资收益 3 000 000 小编点评:根据准则,原持有的股权投资的公允价值为1.5 元/股*1000 万股=1500 万,但是账面只记载了1200 万,另外300 万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益,因此直接记入投资收益。借:长期股权投资-成本30 000 000 贷:银行存款30 000 000 小编点评:此时购入即形成长期股权投资。借:公允价值变动损益2 000 000 贷:投资收益 2 000 000 小编点评:对于这笔会计分录,大家应该是没 有意见的,这代表交易性金融资产被处置了,别说交易性金融资产的公允价值变动损益要确认为投资收益,即便是可供出售金融资产的其他综

2019注会会计英语基础讲义

2019注会会计英语基础讲义 xx年注册会计师考试辅导会计前言总体考情分析一般选择综合题第1题要求选用英文作答,若用英文作答完全正确,则在原题满分的基础上多加5分。对于《会计》科目来讲,综合题的知识点分布可能性很大,知识面比较广,所以对于常见的综合性知识点,均需要关注如何转化为英文作答的形式。 在本次教学中, 将会按照专题的形式,同时结合具体例题,分别使用中文与英文进行讲解,并帮助学员提炼相关专业词汇。在具体每个专题的讲解时,每个专题会以先列举常用的词汇,最后结合典型例题的形式进行演练。部分专题在讲解中将会整合在一次授课中完成。 本次授课共涉及以下17个专题: 1.固定资产和无形资产 2.投资性房地产 3.资产减值 4.借款费用 5.股份支付 6.或有事项 7.金融工具 8.收入.费用和利润 9.非货币性资产交换和债务重组

10.所得税 11.外币折算 12.租赁 13.会计政策变更.估计变更.差错更正 14.资产负债表日后事项 15.长期股权投资和企业合并 16.合并财务报表 17.每股收益课堂教学形式由于自xx年起注册会计师考试采用机考的形式,因此同学们在运用英语进行综合题目作答的过程中能够快速准确的在电脑上输入答案是得分的前提。为了提高同学们快速输入英语答案的准确性,本门课程需要同学们在上课过程中跟随主讲老师将英文部分内容在Word文档中输出,以达到对单词的准确拼写以及对语法句型熟悉掌握的目的。 专题一固定资产和无形资产 目录 01 考情分析 02 词汇归纳总结 03 重点.难点讲解 04 同步系统训练考情分析有关固定资产和无形资产的内容在注会考试中属于非常重要的基础知识,可能并不单独以主观题形式进行考查,但是专业阶段主观题所考查的知识点中一般都会穿插其相关内容。如与借款费用.会计估计变更及差错更正等内容的结合。因此,要给予一定的重视。 词汇归纳总结

2019年注册会计师第07讲_或有事项,金融工具(1)

第十三章或有事项 【或有事项确认资产和负债?单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保,2×18年12月丙公司破产倒闭,乙公司起诉甲公司,要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,甲公司予以赔偿的可能性在50%以上,最可能发生的赔偿金额为200万元。同时,由于丙公司破产程序已经启动,甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到,最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况,甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为()万元。 A.0和150 B.0和200 C.50和100 D.50和200 【答案】D 【解析】因很可能赔偿且金额确定,故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到,所以甲公司需要确认的资产(其他应收款)金额为50万元,选项D正确。 【产品质量保证?单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元,A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4000万元,实际发生修理费用60万元(均为人工费用)。2×18年有关产品质量保证的下列表述中,错误的是()。 A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债 B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元 C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元 D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元 【答案】D 【解析】当年预提产品质量保证费用=4000×2%=80(万元),“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120(万元),选项D表述错误。 【亏损合同?单选题】2×18年12月1日,甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:甲公司于3个月后提交乙公司一批产品,合同价格(不含增值税)为1000万元,如甲公司违约,将支付违约金200万元。至2×18年年末,甲公司为生产该产品已发生成本40万元,因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的总成本为1160万元。不考虑其他因素,2×18年12月31日,甲公司因该合同确认预计负债的金额为()万元。 A.40 B.120 C.160 D.200 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1160-1000=160(万元),如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失,甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元,可变现净值=产品估计售价1000-进一步加工成本1120(1160-40)=-120(万元),可变现净值为负数,应对存货全额计提存货跌价准备,因此应计提存货跌价准备40万元,预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债,则应确认预计负债=160-40=120(万元)。

注会会计-第48讲_金融资产的后续计量总结

的票面股息率为5%;甲公司在有可分配利润的情况下,可以向优先股股东派发股息;在约定的优先股当期股息前,甲公司不得向普通股股东分配股利;除非股息支付日期前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付优先股当期股息,且不构成违约;优先股股息不累积;优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后,不再同普通股股东一起参加剩余利润分配; 甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股;本次发行的优先股不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。 甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。 要求: (1)根据资料(1),判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别,从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由,并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。 (2)根据资料(2)判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别,说明理由,并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具,说明理由,并编制发行优先股的会计分录。 【答案】 (1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 理由:由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式;所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 20×8年7月1日 借:其他债权投资——成本 5 000 贷:银行存款 5 000 20×8年12月31日 借:应收利息 150(5 000×6%×6/12) 贷:投资收益 150 借:其他债权投资——公允价值变动 200(5200-5000) 贷:其他综合收益 200 20×9年1月1日 借:银行存款 5 202 投资收益 148 贷:其他债权投资——成本 5 000 ——公允价值变动 200 应收利息 150 借:其他综合收益 200 贷:投资收益 200 (2)甲公司应将取得的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 理由:由于嵌入了一项转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上,会产生基于其他因素变动的不确定性,不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。 20×9年7月1日 借:交易性金融资产——成本 1 050 投资收益15 贷:银行存款 1 065 20×9年12月31日 借:应收利息 7.5 (10×100×1.5%×6/12) 贷:投资收益 7.5 借:交易性金融资产——公允价值变动40

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