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注会会计-第47讲_金融工具的重分类

注会会计-第47讲_金融工具的重分类
注会会计-第47讲_金融工具的重分类

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类

三、金融工具的重分类

(一)金融工具重分类的原则

企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。

企业对金融资产进行重分类,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

重分类日,是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例如,甲上市公司决定于2×18年3月22日改变某金融资产的业务模式,则重分类日为2×18年4月1日(即下一个季度会计期间的期初);乙上市公司决定于2×18年10月15日改变某金融资产的业务模式,则重分类日为2×19年1月1日。

企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化,必须由企业的高级管理层进行决策,且其必须对企业的经营非常重要,并能够向外部各方证实。因此,只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时(例如当企业收购、处置或终止某一业务线时),其管理金融资产的业务模式才会发生变更。例如,某银行决定终止其零售抵押贷款业务,该业务线不再接受新业务,并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合,则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。

需要注意的是,企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如,银行决定于2×18年10月15日终止其零售抵押贷款业务,并在2×19年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×18年10月15日之后,其不应开展新的零售抵押贷款业务,或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。

【教材例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司(乙公司),乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定,对该商业贷款组合的持有不再是以出售为目标,而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理,以收取合同现金流量为目标,则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。

以下情形不属于业务模式变更:

1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图,也不属于业务模式变更。

2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

需要注意的是,如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更,而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的,不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的,不涉及重分类问题,企业应当终止确认原金融资产,同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

(二)金融资产重分类的计量

1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

(1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

【教材例14-4】2×16年10月15日,甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资,并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产,该债券的账面余额为500 000元。

2×17年10月15日,甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式,其变更符合重分类的要求,因此,甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×18年1月1日,该债券的公允价值为490 000元,已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。

甲银行的会计处理如下:

借:交易性金融资产 490 000

债权投资减值准备 6 000

公允价值变动损益 4 000

贷:债权投资 500 000

(2)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量,原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的,重分类时无需调整影响损益的金额。在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量,冲销“债权投资”账面余额,差额记入“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”。“债权投资”计提减值准备的会计分录为:借记“信用减值损失”,贷记“债权投资减值准备”,“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为:借记“信用减值损失”,贷记“其他综合收益—信用减值准备”,因此,重分类时与减值有关的会计分录为:借记“债权投资减值准备”,贷记“其他综合收益—信用减值准备”。

【例题】A银行于2×19年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490 000元,已确认的损失准备为6 000元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)。假定不考虑利息收入的会计处理。

2×20年1月1日,A银行会计处理如下:

借:其他债权投资 490 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000

贷:债权投资 500 000

借:债权投资减值准备 6 000

贷:其他综合收益——信用减值准备 6 000

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的,重分类时无需调整影响损益的金额。在重分类时冲销“其他债权投资”和“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”,两者的差额即为重分类日“债权投资”账面余额,借记“债权投资”。“债权投资”计提减值准备的会计分录为:借记“信用减值损失”,贷记“债权投资减值准备”,“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为:借记“信用减值损失”,贷记“其他综合收益—信用减值准备”,因此,重分类时与减值有关的会计分录为:借记“其他综合收益—信用减值准备”,贷记“债权投资减值准备”。

【教材例14-5】2×16年9月15日,甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资,并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该债券的账面余额为500 000元。2×17年10月15日,甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式,其变更符合重分类的要求,因此,甲银行于2×18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日,该债券的公允价值为490 000元,已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑利息收入。

甲银行的会计处理如下:

借:债权投资 500 000

其他债权投资——公允价值变动10 000

其他综合收益——信用减值准备 6 000

贷:其他债权投资——成本 500 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000

债权投资减值准备 6 000

(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

【例题】A银行于2×19年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490 000元,已确认的损失准备为6 000元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)。假定不考虑利息收入的会计处理。

2×20年1月1日,A银行会计处理如下:

借:交易性金融资产 490 000

贷:其他债权投资 490 000

借:投资收益 4 000

其他综合收益——信用减值准备 6 000

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

【例题】A银行于2×19年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年1月1日,将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490 000元,12个月预期信用损失为4 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。

2×20年1月1日,A银行会计处理如下:

借:债权投资 490 000

贷:交易性金融资产 490 000

借:信用减值损失 4 000

贷:债权投资减值准备 4 000

(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。

【例题】A银行于2×19年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490 000元,12个月预期信用损失为4 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。

2×20年1月1日,A银行会计处理如下:

借:其他债权投资 490 000

贷:交易性金融资产 490 000

借:信用减值损失 4 000

贷:其他综合收益——信用减值准备 4 000

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量应用指南

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著 目录

一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) (一)金融资产 (2) (二)金融负债 (3) (三)衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) (一)涉及其他准则规范的情况 (6) (二)属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) (三)属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) (一)金融资产和金融负债确认条件 (12) (二)关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) (三)金融资产的终止确认 (14) (四)金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) (一)关于企业管理金融资产的业务模式 (16) (二)关于金融资产的合同现金流量特征 (20) (三)金融资产的具体分类 (27) (四)金融资产分类的特殊规定 (29) (五)金融资产分类流程图 (31) 七、关于金融负债的分类 (31) (一)金融负债的分类 (31) (二)公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) (一)嵌入衍生工具的概念 (33) (二)嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) (三)嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) (一)金融工具重分类的原则 (40) (二)金融资产重分类的计量 (41) 十、关于金融工具的计量 (44) (一)金融资产和金融负债的初始计量 (44) (二)金融资产的后续计量 (45) (三)金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (67) (一)概述 (67) (二)对信用风险显著增加的评估 (68) (三)预期信用损失的计量 (84) (四)金融资产减值与利息收入的计算 (93) (五)金融工具减值处理流程图 (94) (六)金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) (一)关于金融资产的分类 (100)

CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十四章 金融工具

历年考情概况 本章“水很深”,金融工具系列准则的相关知识均汇集于此,包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题,也可以单独或结合其他相关考点出主观题;且历年考试中,本章确实既考查客观题,又考查主观题。本章内容比较重要,在近几年考试中平均分值为4~10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述,注意事项由三条变为五条,具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式; 重新表述金融工具重分类并增加例题;

增加收益和库存股对每股收益计算的影响; 增加永续债的会计处理; 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述(★) 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中,合同的形式多种多样,可以是书面的,也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义? 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务,不是以合同为基础的义务,因此不符合金融工具定义。 (一)金融资产 金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如,企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司,那么,对甲银行来说,该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利,形成金融资产;对乙公司来说,就形成了未来偿还现金的义务,形成金融负债,当以后没有现金偿还时,可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产? 『正确答案』预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件:一是合同;二是现金流。 2.在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如,企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日,丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定:甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日,如果丙公司股票的价格高于115元,则行权对甲公司有利,甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产? 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利,应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司,2×19年2月1日,为回购其普通股股份,与乙公司签订合同,并向其支付100万元现金。根据合同,乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产? 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下,甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股,行权日为2×19年6月30日。在行权日,期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元,则期权的公允价值为25000元,则甲公司会收到200股(25 000/125)自身普通股对看涨期权

新会计准则下金融工具的分类及计量定稿版

新会计准则下金融工具 的分类及计量 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏,危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责,金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要,客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会,敦促国际会计准则理事会(IASB)对金融工具会计准则进行全方位改革,主要目的是降低会计准则的复杂性,缓解顺周期效应。自2009年起,经历了多次修订,终于在2014年7月,IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿,拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同,并结合我国企业会计的相关实务,财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量(征求意见稿)》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移(征求意见稿)》和《企业会计准则第 24 号—套期会计(征求意见稿)》,(下文简称为新准则),新准则主要变更了对金融工具分类和计量,对金融资产转移的处理做了更明确的阐释,同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中,金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多,也是本次改革的重点;同时,分类和计量也是整个核算体系的基础,后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量,因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量

金融资产--金融资产的概念和分类

金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例题1】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有() A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资 B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类 不 得 重 分 类 AHHHHn 不得重 分 类 AMVKn 不得 重 分 类 AnvHnMMH

为持有至到期投资 C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 D .持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的,也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 (一)企业取得交易性金融资产 借:交易性金融资产一成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等

四类金融资产的区别及会计处理

一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范,但长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类: (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定,不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示: 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产: 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是,套期有例外。 (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

一、持有至到期投资概述 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,可以划分为持有至到期投资。 (一)到期日固定、回收金额固定或可确定 (二)有明确意图持有至到期 (三)有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。 (四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产,且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 例如,某企业在2012年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分,且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大,那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产,而且在2013年和2014年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 但是,需要说明的是,遇到以下情况时可以例外: 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响; 2.根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金; 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。 一、可供出售金融资产概述

注册会计师-《会计》习题练习-第十四章 金融工具(16页)

第十四章金融工具 一、单项选择题 1、A公司与B公司签订合同约定,A公司以800盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为()。 A、长期借款 B、金融负债 C、以摊余成本计量的金融资产 D、权益工具 2、下列有关金融负债和权益工具的交易费用的处理,表述不正确的是()。 A、企业发行自身权益工具时发生的交易费用,可直接归属于权益性交易的,应当从权益中扣减 B、企业发行金融负债时发生的交易费用,应直接计入当期损益 C、企业回购自身权益工具(库存股)支付的交易费用,应当减少所有者权益 D、企业发行复合金融工具发生的交易费用,应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自所占总发行价款的比例进行分摊 3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类,下列表述不正确的是()。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应按原账面价值作为新的账面余额继续核算 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产 C、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的,企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率 D、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的,企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定,并将重分类日视为初始确认日 4、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据,价款总额为2500万元,20×9年10月1日,甲公司向银行贴现,且银行拥有追索权。甲公司贴现收到的净价款为2400万元。不考虑其他因素,下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是()。 A、甲公司应确认短期借款2400万元 B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用 C、甲公司应将该票据终止确认 D、甲公司应确认当期损益100万元 5、下列各项中,属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是()。 A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 B、该金融资产已转移,且该转移满足本准则关于终止确认的规定 C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 6、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股,共支付价款200万元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元),另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元,2×12年末上述股票的公允价值为5元/股,2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日,甲公司以260万元出售全部股票,另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为()。 A、65万元

金融资产的定义和分类

第一节金融资产的定义和分类 金融工具: 是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司:乙公司: 发行公司债券债券投资 (金融负债)(金融资产) 发行公司普通股股权投资 (权益工具)(金融资产) 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司

互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换,期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同,按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。 二、金融资产的内容 主要包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 三、本章不涉及的内容或业务 四、金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产

5、金融资产重分类 (1)可供出售金融资产重分类为持有至到期投资(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、该类金融资产的概述 (一)交易性金融资产 (二)指定为该类的金融资产 二、该类金融资产的会计处理 设置账户: ?1、取得: ?借:交易性金融资产?a?a成本(公允价值倒计)?借:投资收益(交易费用) ?借:应收利息(或应收股利) ?贷:银行存款(实际支付的款项) ?3、期末公允价值变动: ?公允价值>账面余额的差额 ?借:交易性金融资产?a公允价值变动?贷:公允价值变动损益 ?公允价值<账面余额的差额 ?借:公允价值变动损益 ?贷:交易性金融资产?a公允价值变动

2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)完整版

第十四章金融工具 一、本章概述 (一)内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定,继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述,并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分,涉及到金融工具 投资的会计计量、记录,并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明,最后,本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 01 金融资产的界定 02 衍生金融工具的界定 03 金融资产和金融负债的分类 04 金融工具的重分类 05 金融负债和权益工具的区分 06 金融工具的计量 07 金融资产转移 08 套期会计 二、知识点详释 知识点金融工具概述 (一)金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 【提示】A向B发行股票,B持有A的股权是金融资产,而A股本和资本公积增加,形成权益工具。 【提示】A向B发行债券,B持有债权是金融资产,A形成对B的负债是金融负债。

【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务,预计负债是推定义务,都不是由合同规定产生的,所以都不属于金融工具。 (二)金融资产的界定 金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 再如,预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。 在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同,此时A是买方,是看涨期权,B是卖方,是看跌期权。 2018年初A公司与B公司签订合同: 约定一年后,即2019年初 以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司; 当日市价为103元; 则推定此股票期权每股公允价值为3元,共计3万元; A公司B公司 2018年初 借:银行存款 3 贷:其他权益工具 3 (权 益工具) 借:衍生工具3(金 融资产) 贷:银行存款 3 2018年末股价为每股 120元 不作处理 借:衍生工具 17 贷:公允价值变动损益 17 2019年初行权时 借:银行存款 100 其他权益工具 3 贷:股本 1 资本公积—股本溢价 102 借:XX投资 120 贷:衍生工具 20 银行存款100

【实用文档】金融工具的减值,金融工具的重分类

第四节金融工具的计量 四、金融工具的减值 (一)金融工具减值概述 对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。在预期信用损失法下,减值准备的计提不以减值的实际发生为前提,而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前(资产负债表日)应当确认的减值准备。 企业应当以预期信用损失为基础,对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备: 1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)。 2.租赁应收款。 3.合同资产。 4.部分贷款承诺和财务担保合同。 【手写板】 信用损失,是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额,即全部现金短缺的现值。 其中,对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产,应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。 由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布,因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限,也会产生信用损失。 预期信用损失,是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。 【提示】企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。在极少数情况下,金融工具预计存续期无法可靠估计的,企业在计算确定预期信用损失时,应当基于该金融工具的剩余合同期间。 (二)金融工具减值的三阶段模型

1.无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合,由此形成的损失准备的增加或转回金额,应当作为减值损失或利得计入当期损益(信用减值损失)。 2.未来12个月内预期信用损失,是指因资产负债表日后12个月内(若金融工具的预计存续期少于12个月,则为预计存续期)可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失,是整个存续期预期信用损失的一部分。 3.整个存续期预期信用损失,是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。 【提示】企业与交易对手方修改或重新议定合同,未导致金融资产终止确认,但导致合同现金流量发生变化的,企业在评估相关金融工具的信用风险是否已经显著增加时,应当将基于变更后的合同条款在资产负债表日发生违约的风险与基于原合同条款在初始确认时发生违约的风险进行比较。 (三)特殊情况 在以下两类情形下,企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析。 1.较低信用风险 如果企业确定金融工具的违约风险较低,借款人在短期内履行其支付合同现金流量义务的能力很强,并且即使较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化,也不一定会降低借款人履行其支付合同现金流量义务的能力,那么该金融工具可被视为具有较低的信用风险(企业对这种简化处理有选择权)。 2.应收款项、租赁应收款和合同资产 企业对于收入准则所规定的、不含重大融资成分(包括根据准则规定不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况)的应收款项和合同资产,应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备(企业对这种简化处理没有选择权)。 【手写板】 【提示】准则还允许企业作出会计政策选择,对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款(可分别对应收款项、合同资产、应收租赁款作出不同的会计政策选择),始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。 (四)预期信用损失的计量 企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素: 1.通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。 2.货币时间价值。 3.在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。 项目损失计量 金融资产企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值 租赁应收款项企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值 【提示】用于确定预期信用损失的现金流量,应与按照《企业会计准则第21号——租赁》

2018年中级会计实务:金融资产重分类的那些事儿_毙考题

2018年中级会计实务:金融资产重分类的那些事儿 企业在取得金融资产时,就应划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产、贷款和应收款项等进行核算。一般情况下,初始划分为相应金融资产后,不得随意变更。但准则对于金融资产的重分类也有相应的规定: 1.交易性金融资产不得重分类为其他金融资产,其他金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 2.持有至到期投资与可供出售金融资产之间在满足条件的前提下,可以相互转换。 3.可供出售金融资产可以重分类为贷款和应收款项,但贷款和应收款项不得重分类为可供出售金融资产。 关于金融资产的重分类,很多学员可以都知道以上的规定。但是对于中级会计实务考试,甚至是注册会计师会计这一门的考试,掌握以上这三条基本规定,很显然是不够的。本文就从金融资产重分类的账务处理的角度,带大家深入的学习金融资产重分类。 一、持有至到期投资满足条件重分类为可供出售金融资产 当企业改变意图,不再满足持有至到期投资的划分条件时,应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且在重分类当年及以后两个会计年度不得再将该公司的债券划分为持有至到期投资。三种例外的情况不再赘述。 账务处理:按重分类当日公允价值确认为可供出售金融资产入账价值,公允价值与持有至到期投资摊余成本之间的差额计入其他综合收益。 【例1】2017年甲公司将摊余成本为1200万元(面值1000万,利息调整借方余额200万)的持有至到期投资,重分类可供出售金融资产。当日该债券的公允价值为1500万元,不考虑其他因素。 借:可供出售金融资产成本1000 利息调整200

公允价值变动300 贷:持有至到期投资成本1000 利息调整200 其他综合收益300 从上述处理中可以看出:转换后的可供出售金融资产成本和利息调整科目的金额即原持有至到期投资下面的明细科目的金额(科目互换)。另外,转换当日可供出售金融资产账面价值为转换当日公允价值1500万元,其由三部分构成:成本(面值)1000,利息调整200,公允价值变动300(1500-1200)。 【提示】持有至到期投资与可供出售金融资产之间的重分类,不属于会计政策变更,也不属于会计估计变更。属于采用新的会计政策。 二、可供出售金融资产满足条件重分类为持有至到期投资 根据现行的准则规定,对于分类为可供出售金融资产的债券,如果企业(投资方)有意图和能力将该债券持有至到期,那么可以重分类为持有至到期投资。但是,有几点要注意: 一是重分类应发生在该债券的存续期内; 二是重分类不能违背在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资这一禁止性规定; 三是重分类日该债券的账面价值(即重分类日的公允价值)应确认为持有至到期投资的摊余成本,对应于重分类日前累积在权益中该金融资产公允价值变动,应使用实际利率法在该持有至到期投资存续期内摊销计入当期损益。 对于转换的账务处理,现行的准则只给出了以上原则性的规定。根据准则的精神,具体的会

2019年注册会计师第07讲_或有事项,金融工具(1)

第十三章或有事项 【或有事项确认资产和负债?单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保,2×18年12月丙公司破产倒闭,乙公司起诉甲公司,要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,甲公司予以赔偿的可能性在50%以上,最可能发生的赔偿金额为200万元。同时,由于丙公司破产程序已经启动,甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到,最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况,甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为()万元。 A.0和150 B.0和200 C.50和100 D.50和200 【答案】D 【解析】因很可能赔偿且金额确定,故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到,所以甲公司需要确认的资产(其他应收款)金额为50万元,选项D正确。 【产品质量保证?单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元,A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4000万元,实际发生修理费用60万元(均为人工费用)。2×18年有关产品质量保证的下列表述中,错误的是()。 A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债 B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元 C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元 D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元 【答案】D 【解析】当年预提产品质量保证费用=4000×2%=80(万元),“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120(万元),选项D表述错误。 【亏损合同?单选题】2×18年12月1日,甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:甲公司于3个月后提交乙公司一批产品,合同价格(不含增值税)为1000万元,如甲公司违约,将支付违约金200万元。至2×18年年末,甲公司为生产该产品已发生成本40万元,因原材料价格上涨,甲公司预计生产该产品的总成本为1160万元。不考虑其他因素,2×18年12月31日,甲公司因该合同确认预计负债的金额为()万元。 A.40 B.120 C.160 D.200 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1160-1000=160(万元),如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失,甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元,可变现净值=产品估计售价1000-进一步加工成本1120(1160-40)=-120(万元),可变现净值为负数,应对存货全额计提存货跌价准备,因此应计提存货跌价准备40万元,预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债,则应确认预计负债=160-40=120(万元)。

新会计准则下金融工具的分类和计量

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏,危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责,金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要,客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会,敦促国际会计准则理事会(IASB)对金融工具会计准则进行全方位改革,主要目的是降低会计准则的复杂性,缓解顺周期效应。自2009年起,经历了多次修订,终于在2014年7月,IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿,拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同,并结合我国企业会计的相关实务,财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量(征求意见稿)》、《企业会计准则第23号—金融资产转移(征求意见稿)》和《企业会计准则第24 号—套期会计(征求意见稿)》,(下文简称为新准则),新准则主要变更了对金融工具分类和计量,对金融资产转移的处理做了更明确的阐释,同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中,金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多,也是本次改革的重点;同时,分类和计量也是整个核算体系的基础,后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量,因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类

第九章金融资产-不同类金融资产之间的重分类

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第九章 金融资产 知识点:不同类金融资产之间的重分类 ● 详细描述: 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后,不得随意变更。 (一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (二)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 但是,遇到下列情况可以除外: 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个 月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预 计的独立事件所引起。 金融资产的重分类如下图所示: 例题: 1.下列关于金融资产的表述中,正确的有()。 A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化,企业将该项持有至到期投资在到 期前处置,此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类 B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应该按该部分投资在重 分类日的公允价值计入可供出售金融资产,同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

金融工具会计准则补充规定

附件1 金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 (征求意见稿) 根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于开展优先股试点的指导意见》(国发〔2013〕46号)和企业会计准则等相关法律法规,现就企业发行的优先股、永续债等金融工具相关的会计处理规定如下: 一、本规定的适用范围 本规定是对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称金融工具准则)的补充,适用于经相关监管部门批准,企业发行的除普通股之外的各种金融工具的会计处理,包括优先股、永续债(含永续中票,下同)、认股权等。随着金融改革的深入和金融创新的发展,未来可能有更多法律形式的金融工具出现,其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。 二、金融负债与权益工具的区分 企业应当按照金融工具准则的规定,根据所发行金融工具的合同条款判断其经济实质而非法律形式,确定发行的金融工具的会计属性,同时结合金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具:

(一)金融负债。 金融负债,是指企业的下列负债: 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务; 2.在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同,企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具; 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同,但以固定金额的现金或其他金融资产交换固定数量的自身权益工具的衍生工具合同除外。 (二)权益工具。 权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具: 1.该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; 2.企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具,该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 (三)金融负债和权益工具的区分。 金融负债和权益工具的区分,取决于发行金融工具的企业是否承

金融资产的定义和分类

金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。长期股权投资的确认和计量虽然没有在 《金融工具确认与计量》的准则里规范,但其也属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关,企业应当在初始确认金融资产时将其划 分为下列四类: (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(公允价值计量,变动计入当 期损益); (2)持有至到期投资(历史成本计量); (3)贷款和应收款项(历史成本计量); (4)可供出售金融资产(公允价值计量,变动不计入当期损益而计入其他资本公积)。 金融资产的分类一经确定,不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示: 问题:为什么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能和其他金融资产进行 重分类? 解析:假如说买的是某公司的股票,且对被投资单位不形成控制、共同控制或重大影响, 如果在交易市场中没有报价即公允价值不能可靠计量的(三无投资)要分类为长期股权投资,如果公允价值能够可靠计量的既可以在初始时就分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产也可以分类为可供出售金融资产,但分类一经确定不得随意变更。这 里假定为已经分类成了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其公允价值的 变动是直接计入当期损益的,也就是会直接影响利润表上的净利润的,同样就会影响到每 股收益。而持有至到期投资是历史成本计量属性,可供出售金融资产虽然是以公允价值计 量但它的变动不计入当期损益而是计入其他资本公积(不影响净利润及每股收益,只是影 响利润表里倒数第二行的其他综合收益),都不会影响净利润。如果把以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产重分类为了其他金融资产,那么利润表上就会出问题,就 会出现随意操纵每股收益的问题,所以是不允许的。

注会会计-第47讲_金融工具的重分类

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 三、金融工具的重分类 (一)金融工具重分类的原则 企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 企业对金融资产进行重分类,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。 重分类日,是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例如,甲上市公司决定于2×18年3月22日改变某金融资产的业务模式,则重分类日为2×18年4月1日(即下一个季度会计期间的期初);乙上市公司决定于2×18年10月15日改变某金融资产的业务模式,则重分类日为2×19年1月1日。 企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化,必须由企业的高级管理层进行决策,且其必须对企业的经营非常重要,并能够向外部各方证实。因此,只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时(例如当企业收购、处置或终止某一业务线时),其管理金融资产的业务模式才会发生变更。例如,某银行决定终止其零售抵押贷款业务,该业务线不再接受新业务,并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合,则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。 需要注意的是,企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如,银行决定于2×18年10月15日终止其零售抵押贷款业务,并在2×19年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×18年10月15日之后,其不应开展新的零售抵押贷款业务,或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。 【教材例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司(乙公司),乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定,对该商业贷款组合的持有不再是以出售为目标,而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理,以收取合同现金流量为目标,则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。 以下情形不属于业务模式变更: 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图,也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 需要注意的是,如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更,而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的,不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的,不涉及重分类问题,企业应当终止确认原金融资产,同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。 (二)金融资产重分类的计量 1.以摊余成本计量的金融资产的重分类 (1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 【教材例14-4】2×16年10月15日,甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资,并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产,该债券的账面余额为500 000元。 2×17年10月15日,甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式,其变更符合重分类的要求,因此,甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×18年1月1日,该债券的公允价值为490 000元,已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。 甲银行的会计处理如下: 借:交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 000 公允价值变动损益 4 000 贷:债权投资 500 000

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