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第一章资产类业务会计分录大全

一、金融资产业务

（一）交易性金融资产

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本【公允价值】

投资收益【交易费用】

应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

2、交易性金融资产持有期间确认的利息或股利收益（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（2）债券：资产负债表日计算利息

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：投资收益

3、交易性金融资产的公允价值变动

（1）资产负债表日，公允价值高于账面余额

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日，公允价值低于账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

4、出售交易性金融资产

借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动【或在借方】

投资收益

借：公允价值变动损益

贷：投资收益【或做相反分录】

（二）持有至到期投资

1、取得持有至到期投资

（1）分期付息、到期一次还本的债券投资

借：持有至到期投资—成本【面值】

应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

持有至到期投资—利息调整【按其差额，或在贷方】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

（2）到期一次还本付息的债券投资

借：持有至到期投资—成本【面值】

—应计利息【支付的价款中包含的已计提的利息】

—利息调整【按其差额，或在贷方】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

2、持有至到期投资持有期间确认利息收益

（1）分期付息，到期一次还本的债券投资

借：应收利息【债券面值×票面利率】

贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，或在借方】

（2）到期一次还本付息的债券投资

借：持有至到期投资—应计利息【债券面值×票面利率】

贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，或在借方】

3、出售持有至到期投资

借;银行存款【应按实际收到的金额】

持有至到期投资减值准备【如果已计提减值准备，

应同时结转】

贷：持有至到期投资—成本

—利息调整【或在借方】

—应计利息【上述明细科目金额之和为其账面余额】

投资收益【贷方差额，若为借方差额则借记投

资收益】

4、持有至到期投资重分类

借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】

持有至到期投资减值准备【如果已计提减值准备，应同时结转】

贷：持有至到期投资【按其账面余额】

其他综合收益【贷方差额，或借记】

（三）可供出售金融资产

1、取得可供出售金融资产

（1）如果为股票投资

借：可供出售金融资产—成本【公允价值+交易费用】应收股利【购买价款中包含的已宣告但尚未发放

的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

（2）如果为债券投资

①如果为分期付息、到期一次还本

借：可供出售金融资产—成本【债券面值】

—利息调增【按差额。或贷记】

应收利息【购买价款中包含的已到付息期但尚未

领取的利息】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

②如果为到期一次还本付息

借：可供出售金融资产—成本【债券面值】

—利息调整【按差额，或贷方】

—应计利息【支付价款中包含

的已计提的利息】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

2、资产负债表日。确认利息或股利收益

（1）确认可供出售权益工具的股利收益

借：应收股利

贷：投资收益

（2）确认可供出售债务工具的利息收益

①如果为分期付息、到期一次还本的债券投资

借：应收利息【面值×票面利息】

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

可供出售金融资产—利息调整【按其差额。

或借记】

②如果为到期一次还本付息的债券投资

借：可供出售金融资产—应计利息【面值×票面利率】

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

可供出售金融资产—利息调整【按其差额，或借记】

3、可供出售金融资产公允价值变动

（1）公允价值高于账面价值

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益

（2）公允价值低于账面价值

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

4、可供出售金融资产的处置

借：银行存款【实际实际收到的金额】

贷：可供出售金融资产—成本

—应计利息【到期一次还本付息债券】

—利息调整

—公允价值变动【按其余额，或借记】

投资收益【差额】

借：其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益【或做相反分录】

（四）金融资产减值

1、持有至到期投资减值

（1）计提减值损失

借：资产减值损失【减值前账面价值-预计未来现金流量现值】

贷：持有至到期投资减值准备

（2）减值转回

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

【说明】注意转回后的持有至到期投资账面价值不

得超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日

的摊余成本。

2、贷款减值

（1）计提减值损失

借：资产减值损失【减值前账面价值-预计未来现金流量现值】

贷：贷款损失准备

同时，姜贷款科目下各个明细科目的金额及应收未收

利息转入“贷款—已减值明细”：

借：贷款—已减值

贷：贷款—本金

—利息调整【按其余额】

应收利息【应收未收利息】

（2）减值后确认各期利息收入

借：贷款损失准备

贷：利息收入【新预计的未来现金流量现值×实际利率】

减值以后各期收到利息时：

借：存放同业

贷：贷款—已减值

（3）减值转回

借：贷款损失准备【新预计的未来现金流量现值-贷款摊余成本】

贷：资产减值损失

（4）贷款处置

借：存放同业【实际收到的价款】

贷款损失准备【按其余额】

其他业务成本【借方差额，或贷记资产减值损

失】

贷：贷款—已减值

3、应收款项减值

（1）计提减值损失

借：资产减值损失【账面价值-预计未来现金流量现值】

贷：坏账准备

【说明】一般来说，应收账款采用账面余额与预计

未来现金流量现值孰低进行期末计量，当期应计提的

坏账准备=账面价值-预计未来现金流量现值。在具体

操作中，需要看企业采用哪种坏账准备计提方法，比

如采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，则企业

期末应计提的坏账准备=期末应收账款余额×计提比例-计提准备前坏账准备已有余额；若采用账龄分析

法计提坏账准备，则企业期末应计提的坏账准备=1年

以内应收账款金额×对应计提比例+1~2年应收账款金额×对应计提比例+……－计提准备前坏账准备已有余额，依此类推。

（2）减值转回

借：坏账准备

贷：资产减值损失

4、可供出售金融资产减值

（1）计提减值损失

借：资产减值损失【减值前摊余成本-公允价值】贷：其他综合收益【或借记】

可供出售金融资产—公允价值变动【减值

前账面价值-公允价值】

【说明】贷方其他综合收益表示原公允价值暂时性变

动的累计损失，若为累计收益则在分录借方反映。

（2）减值转回

①可供出售债务工具减值转回

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失

②可供出售权益工具减值转回

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益

【说明】在随后的会计期间公允价值已上升且客观上

与原减值损失确认相关的因素完全消失，则应将原确

认的减值损失全部转回；若公允价值仍然高于转回减

值后金融资产的账面价值（摊余成本），则高出的部分在进行正常的公允价值上升处理；若原减值损失未

全部转回，则转回资产减值损失的金额=公允价值-转回减值前金融资产的账面价值（摊余成本）。

（五）金融资产转移

1、不附追索权的应收债权出售

借：银行存款【实际收到的款项】

坏账准备【若计提了坏账准备，则同时转出】

营业外支出【差额】

其他应收款【预计发生的销售退回金额】

贷：应收账款【按应收账款的账面余额】

2、附追索权的应收债权出售

借：银行存款【实际收到的款项】

短期借款—利息调整【差额】

贷：短期借款—成本【按应收账款账面价值】

3、不附追索权的应收票据贴现

借：银行存款【按企业贴现获得的现金净额】

财务费用【贴现息】

贷：应收票据【按应收票据的到期值】

4、附追索权的应收票据贴现

借：银行存款【按企业贴现获得的现金净额】

短期借款—利息调整【差额】

贷：短期借款—成本【按应收票据的到期值】

【说明】记入“短期借款—利息调整”的金额为贴现息，应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费

用。

5、不附追索权的贷款出售

借：存放同业/存放中央银行款项【实际收到的款项】

贷款损失准备【按其余额】

其他业务成本【借方差额，若为贷方差额则贷

记“其他业务收入”】

贷：贷款【按其账面余额】

6、通过财务担保方式继续涉入的金额资产转移（以贷

款为例）

借：存放同业/存放中央银行款项

继续涉入资产【按金融资产账面价值和财务担保

金额两者孰低确认】

其他业务成本【借方差额，若为贷方差额则贷记

“其他业务收入”】

贷：贷款【按其余额】

继续涉入负债【按财务担保金额和财务担保

合同的公允价值之和确认】

二、存货类业务

（一）存货的初始计量

1、外购存货

借：原材料/库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额）【可抵扣的增值税进项税额】

贷：应付账款/银行存款【含税价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费等】

【说明】（1）计入存货成本的相关税费包括进口

关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。另外，

采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费

用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理

费用等也计入存货采购成本。

（2）入库后发生的储存费用，应计入当期损益，

要与在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓

储费用相区别。（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得的商品时，应

作为预付账款处理，待取得相关商品时计入当期损益

（销售费用）

2、自行生产加工的存货

借：生产成本

贷：原材料【按发生的直接材料费用】

应付职工薪酬【按发生的直接人工费用】

银行存款【按支付的燃料动力费用】

制造费用【分配的制造费用】

【说明】非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费

用，应计入当期损益。

产品生产完工入库时：

借：库存商品

贷：生产成本

3、委托加工取得的存货

（1）发出委托加工的原材料

借：委托加工物资

贷：原材料

（2）支付加工费用

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】

贷：银行存款

（3）委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消

费税

①收回后用于对外出售（售价不高于受托方的计

税价格）

借：委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不

得抵扣，计入存货成本】

贷：银行存款/应付账款等

②收回后用于对外销售（售价高于受托方的计税

价格）

借：应交税费—应交消费税【受托方代收代缴的

消费税可予折扣】

贷：银行存款/应付账款等

③收回后继续生产应税消费品

借：应交税费—应交消费税【受托方代收代缴的

消费税可予抵扣】

贷：银行存款/应收账款等

④收回后继续生产非应税消费品

借：委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不

得抵扣，计入存货成本】

贷：银行存款/应付账款等

（4）加工完成后收回

借：库存商品

贷：委托加工物资【上述三个步骤中委托加工

物资科目的金额之和】

4、接受投资者投入的存货

借：原材料/库存商品等【按存货的公允价值】

应交税费—应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】

贷：实收资本（股本）【按投资方享有注册资本或股本的份额】

资本公积—资本溢价（股本溢价）【差额】5、盘盈的存货

批准处理前：

借：原材料/库存商品等【按其重置成本】

贷：待处理财产损益

批准处理后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）发出存货的计量

1、发出存货成本的结转

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】

贷：库存商品/原材料【按确定的发出存货成本】

【说明】确定发出存货成本的方法包括先进先出法、

移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。

（三）存货的期末计量

1、存货减值

（1）计提存货跌价准备

借：资产减值损失【减值前存货的账面价值-可变现净值】

贷：存货跌价准备

【说明】①存货采用成本与可变现净值孰低进行期末

计量，但要注意成本与可变现净值比较得出的差额是

存货跌价准备的期末余额，而不是当期发生额。当期

应计提的存货跌价准备=计提减值前存货的账面价值-可变现净值。

②注意产品和材料可变现净值的确定方法。

（2）存货跌价准备转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

（3）存货跌价准备的结转

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

2、存货盘亏、毁损的处理

批准处理前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

【说明】当进项税额不得抵扣是会贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，若进项税额可以抵扣，则贷方不涉及该科目。

批准处理后：

借：管理费用【差额，因收发计量差错、管理不善等

造成】

营业外支出【差额，因自然灾害等非常原因造成】

原材料【收回的残料价值】

其他应收款【可以收回的保险赔偿或过失人赔偿】

贷：待处理财产损溢

三、长期股权投资业务

（一）长期股权投资的初始计量

1、同一控制下企业合并取得的长期股权投资

（1）以支付现金作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的

现金股利或利润】

管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询

等中介费用】

贷：银行存款

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】

【说明】计入长期股权投资的金额为享有被合并方相

对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额；

若形成借方差额，资本公积—股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

（2）以支付非现金资产作为合并对价

①以存货作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方宣告但尚未发放的现金

股利或利润】

存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时

结转】

贷：库存商品等【按库存商品等的账面余额】

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】

②以固定资产作为合并对价

借：固定资产清理【账面价值】

累计折旧【累计计提的折旧】

固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】

贷：固定资产【账面余额】

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：固定资产清理【固定资产账面价值】

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】

③以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为

合并对价

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）

无形资产减值准备/投资性房地产减值准备

贷：无形资产/投资性房地产

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】④以金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产

作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：可供出售金融资产等/投资性房地产【按其账面价值】

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】

以上四种不同情况针对审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理相同。

借：管理费用

贷：银行存款

（3）以发行权益性债券作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的

现金股利或利润】

贷：股本

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】

与发行权益性债券相关的手续费和佣金

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款

【说明】权益性债券的溢价发行收入不足冲减的，应

依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。

借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询

等中介费用】

贷：银行存款

2、通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属

于一揽子交易）

（1）达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算

借：长期股权投资

贷：银行存款等

合并日：

借：长期股权投资

贷：长期股权投资—投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的账面价值】

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】【说明】借方长期股权投资的金额=享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额；

贷方长期股权投资下的几个明细科目之和表示原股权

投资采用权益法核算的账面价值；若形成借方差额，

且资本公积—股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余

公积和未分配利润；原股权核算是确认的其他综合收

益及其他资本公积金额此时不结转，下同。

（2）达到合并前的股权采用公允价值计量（以可供出售金融资产为例）

借：可供出售金融资产

贷：银行存款等

合并日：

借：长期股权投资

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动【或在借方】

银行存款或非现金资料类科目等【新取得股

份支付对价的账面价值】

资本公积—股本溢价【贷方差额，或借记】【说明】通过多次交易实现同一控制下企业合并属于一揽子交易的，应将各项交易作为一项取得控制权的

交易，并按同一控制下企业合并的原则进行会计处理。

3、非同一控制下企业合并取得长期股权投资

（1）以支付现金作为合并对价

借：长期股权投资【差额，即合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：银行存款

借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询的

中介费用】

贷：银行存款

（2）以支付非现金资产作为合并对价

①以存货作为合并对价

借：长期股权投资【合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：主营业务收入/其他业务收入【按存货的公允价值】

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务成本【按结转存货的账

面价值】

存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时

结转】

贷：库存商品/原材料等【按存货的账面余额】

②以固定资产作为合并对价

借：固定资产清理【账面价值】

累计折旧【累计计提折旧】

固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】

贷：固定资产【账面余额】

借：长期股权投资【合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：固定资产清理【账面价值】

营业外收入

【说明】贷方营业外收入金额=固定资产的公允价值-

账面价值，表示固定资产的处置净收益。若为借方差

额，则借记“营业外支出”。

③以无形资产作为合并对价

借：长期股权投资【合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

营业外收入

【说明】贷方营业外收入的金额=无形资产的公允价值-账面价值，表示无形资产的处置净收益。若为借方差

额，则借记“营业外支出”。

④以金融资产作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资【按其账面价值】

投资收益【处置价款-账面价值，或借记】借：其他综合收益

贷：投资收益【可供出售金融资产涉及，或做相

反分录】

借：公允价值变动损益

贷：投资收益【交易性金融资产涉及，或做相反

分录】

⑤以投资性房地产作为合并对价

借：长期股权投资【合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产【适用于成本模式计量】

借：其他业务成本

其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】

公允价值变动损益【或贷记】

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】【适用于公允价值模式计量】

以上五种不同情况针对审计、法律服务、评估咨

询等中介费用的处理相同。

借：管理费用

贷：银行存款

（3）以发行权益性债券作为合并对价

借：长期股权投资—投资成本【合并成本】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：股本【面值】

资本公积—股本溢价【权益性证券的公允价

值-面值】

与发行权益性债券相关的手续费和佣金

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款

借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等

中介费用】

贷：银行存款

4、通过多次交易实现非同一控制下企业合并（不属于

一揽子交易）

（1）达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算

借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款等

购买日：

借：长期股权投资—投资成本【原持有的股权投资账

面价值加上新增投资成本之和】

贷：长期股权投资—投资成本、损益调整、其他

综合收益、其他权益变动

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股

份支付对价的公允价值】

【说明】贷方长期股权投资下的几个明细科目之和表

示原股权投资采用权益法核算的账面余额；若新取得

股份以非现金资产作为对价，则非现金资产按公允价

值计量，确认非现金资产处置损益，具体可参考

3、（2）中的几种情况。

（2）达到合并前的股权作为金融资产核算（以可供出售金融资产为例）

借：可供出售金融资产

贷：银行存款等

购买日：

借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值加上

新增投资成本之和】

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动【或在借方】

银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的公允价值】

借：其他综合收益

贷：投资收益【或做相反分录】

【说明】通过多次交易实现非同一控制下企业合并属

于一揽子交易的，应将各项交易作为一项取得控制权

的交易，并按非同一控制下企业合并的原则进行会计

处理。

5、以企业合并以外的方式取得长期股权投资

（1）以支付现金取得

借：长期股权投资【一般为实际支付的购买价款】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：银行存款【实际支付的购买价款】

（2）以发行权益性证券方式取得

借：长期股权投资【一般为发行权益性证券的公允价值】

应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现

金股利或利润】

贷：股本

资本公积—股本溢价

（3）投资者投入的长期股权投资

借：长期股权投资【按其公允价值】

贷：实收资本（股本）

资本公积—资本溢价（股本溢价）

（二）长期股权投资的后续计量

1、成本法核算

被投资方宣告分配现金股利时：

借：应收股利

贷：投资收益【被投资方宣告分配的现金股利×持股比例】

2、权益法核算

（1）取得投资时

借：长期股权投资——投资成本【按初始投资成本】贷：银行存款等

【说明】此分录与（一） 5.下面的分录处理原则相同，不过这里加了权益法核算的明细科目。

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入

【说明】这笔分录的金额为初始投资成本小于投资时

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之差。

若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认

净资产公允价值的份额，体现为商誉，则不调整初始

投资成本，不需要编制此笔分录。

（2）被投资方实现净损益

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润×持股比例】

【说明】（1）投资方计算投资收益时，应对被投资单

位的净利润进行调整后确认。对被投资方净利润的调

整包括按公允价值的调整、未实现内部交易损益的调

整。

（2）对未实现内部交易损益进行调整时，若投资方

还涉及其他子公司，则投资方需要编制合并财务报表。

合并财务报表中还涉及两笔调整分录：

①逆流交易（以内部存货交易为例）

借：长期股权投资

贷：存货【（内部交易收入-内部交易成本）

×（1-出售比例）×持股比例】

②顺流交易（以内部存货交易为例）

借：营业收入【内部交易收入×持股比例】

贷：营业成本【内部交易成本×持股比例】投资收益【差额】

（3）投资方与联营、合营企业之间投出或出售资产交易的处理

①投资方与联营、合营企业之间投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照企业合并和合并财务报表准则的有关规定进行会计处理。

具体会计处理如下：

A、联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按照企业合并准则的规定进行会计处理，投资方应全额进行与交易相关的利得或损失。

B、投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务账面价值之间的差额，全额计入当期损益。借：长期股权投资【按投出业务的公允价值】

贷：相关资产、负债类科目【投出业务中各项资产、负债的账面价值】

损益类科目

②投出或出售的资产不构成业务的，应当按照顺流交易或逆流交易的原则进行会计处理。

（3）被投资方发生超额亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款

预计负债

【说明】投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，冲减长期股权投资和长期应收款的账面价值。若投资企业负有承担额外损失的义务，则继续确认投资损失同时确认预计负债。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债账面余额、恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，

同时确认投资收益。

借：预计负债

长期应收款

长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

（4）被投资方宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

（5）被投资方发生其他综合收益变动

借：长期股权投资—其他综合收益【被投资方其他综合收益变动×持股比例】

贷：其他综合收益【或做相反分录】

（6）被投资方发生除上述以外的其他权益变动

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积【或做相反分录】3、长期股权投资减值

借：资产减值损失【按账面价值与可收回金额孰低】贷：长期股权投资减值准备

【说明】长期股权投资减值准备一经计提，持有期间

不得转回。

（三）长期股权投资成本法、权益法与金融资产之间的转换，转换中涉及金融资产的，以可供出售

金融资产为例。

1、金融资产转换为权益法

①取得金融资产时

借：可供出售金融资产—成本

贷：银行存款等

②可供出售金融资产公允价值变动

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益

③被投资方宣告派发现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

④追加投资时

借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款等

借：长期股权投资—投资成本【按增资日原投资的公允价值】

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益【差额，或借记】

借：其他综合收益

贷：投资收益

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入（如果涉及）

2、权益法转换为金融资产

①出售原权益法核算的长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

投资收益

②在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账

面价值之间的差额计入当期损益

借：可供出售金融资产【转换日的公允价值】

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

投资收益

③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合

收益、资本公积—其他资本公积，应转出至当期

损益

借：其他综合收益

资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

【说明】此处的其他综合收益不包括重新计量设定受

益计划净负债或净资产所产生的变动而确认的其他综

合收益，这部分金额属于以后期间不能够重分类进损

益的其他综合收益，在转换时不转入当期损益。

3、成本法转换为权益法

①初始投资时

借：长期股权投资

贷：银行存款

②确认长期股权投资处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

③对剩余长期股权投资按权益法行追溯调整

借：长期股权投资

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

投资收益

其他综合收益

资本公积—其他资本公积

4、成本法转换为金融资产

①初始投资时

借：长期股权投资

贷：银行存款

②确认长期股权投资处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

③丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值

之差计入当期损益

借：可供出售金融资产

贷：长期股权投资

投资收益

5、权益法转换为成本法

①初始投资时

借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款等

营业外收入【初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额】

②被投资单位所有者权益发生变动

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

③追加投资日

借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】

贷：银行存款

借：长期股权投资

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

6、金融资产转换为成本法

①初始投资时

借：可供出售金融资产—成本

贷：银行存款

②可供出售金融资产公允价值变动

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益

③追加投资日

借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】

贷：银行存款

借：长期股权投资【原股权投资公允价值】

贷：可供出售金融资产

投资收益【差额，或借记】

借：其他综合收益

贷：投资收益

【说明】权益法因增资转换为成本法，权益法下确认的其他综合收益与资本公积无需转出至当期损益，而金融资产因增资转换为成本法、金融资产原确认的其他综合收益应在转换为成本法时转出至当期损益。（四）长期股权投资的处置1、处置采用成本法核算的长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

2、处置采用权益法核算的长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益

—其他权益变动

投资收益

借：其他综合收益

资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

【说明】此处的其他综合收益不包括重新计量设定受

益计划净负债或净资产所产生的变动而确认的其他综

合收益。

三、固定资产业务

（一）固定资产的初始计量

1、外购固定资产

（1）当进项税额可以抵扣时

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）当进项税额不能抵扣时

借：固定资产

贷：银行存款

【说明】（1）外购固定资产的成本包括购买价款、相

关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生

的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专

业人员服务费等。

（2）如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

（3）购进机器设备支付的运输费，取得增值税专用

运输发票的，运输费的11%可以作为进项税额抵扣。2、一揽子购入多项没有单独标价的固定资产

借：固定资产—甲

—乙

—丙

—丁

贷：银行存款【支付价款总额】

【说明】此时应当按照各项固定资产的公允价值比例

对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

3、分期付款购买固定资产、实质具有融资性质的

借：在建工程/固定资产【按购买价款的现值】

应交税费—应交增值税（进项税额）

未确认融资费用【差额】

贷：长期应付款【按应支付的金额】

银行存款【已支付的金额】

以后各期支付款项并分摊未确认融资费用时：

借：长期应付款

贷：银行存款

借：在建工程/财务费用【资本化的/费用化的】贷：未确认融资费用【期初应付本金余额×实际利率】

4、自营方式建造固定资产

（1）自营建造生产经营用动产

①外购工程物资

借：工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

②领用自产产品

借：在建工程

贷：库存商品

③领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

④领用工程物资及其他成本

借：在建工程

贷：工程物资

应付职工薪酬【在建工程人员薪酬】

应付利息【资本化的利息费用等】

⑤达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

（2）自营建造不动产或非生产经营用动产

①外购工程物资

借：工程物资【价税合计】

贷：银行存款等

②领用自产产品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

③领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）④领用工程物资及其他成本

借：在建工程

贷：工程物资

应付职工薪酬（在建工程人员薪酬）

应付利息

⑤达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

5、出包方式建造固定资产

借：在建工程—待摊支出

贷：银行存款等

【说明】预付工程款项不通过在建工程科目，应通过“预付账款”科目核算。

达到预定可使用状态时，分配待摊支出：借：在建工程—xx工程

贷：在建工程—待摊支出

借：固定资产

贷：在建工程—xx工程

6、工程物资盘亏、报废或毁损的处理

（1）建设期间发生的

借：在建工程

贷：工程物资

盘盈的工程物资做相反分录

（2）非建设期间发生的

借：管理费用【企业筹建期间】

营业外支出【建造完工后】

贷：工程物资【经批准后的净损失】

【说明】这笔分录讲的是经过批准后处理，批准前应计入“待处理财产损溢”科目。

7、单项工程报废或毁损的处理

（1）正常原因造成的

①建设期间

借：在建工程—xx项目【继续施工项目成本】原材料【残料价值】

其他应收款【过失人或保险公司赔偿】

贷：在建工程—xx项目【报废的项目成本】②非建设期间

借：管理费用【企业筹建期间净损失】

营业外支出【建造完工后净损失】

贷：在建工程—xx项目

（2）非正常原因造成的

借：管理费用【企业筹建期间净损失】

营业外支出【非筹建期间净损失】

原材料【残料价值】

其他应收款【过失人或保险公司赔偿】

贷：在建工程—xx项目

8、安全生产费处理

（1）提取安全生产费

借：生产成本/管理费用等

贷：专项储备—安全生产费

（2）使用安全生产费

①发生费用性支出

借：专项储备—安全生产费

贷：银行存款等

②发生资本性支出形成固定资产

借：固定资产

贷：银行存款等

借：专项储备—安全生产费

贷：累计折旧【按固定资产的成本】

9、存在弃置费用的固定资产

（1）确定固定资产成本时，按照弃置费用现值确认

预计负债

借：固定资产【弃置费用的现值】

贷：预计负债

（2）每期期末，计算利息费用

借：财务费用

贷：预计负债

（3）固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用

借：预计负债

贷：银行存款

10、盘盈的固定资产

借：固定资产【按其重置成本】

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

借：利润分配—未分配利润

贷：盈余公积

（二）固定资产的后续计量

1、计提固定资产折旧

借：制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计

提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计

提折旧】

在建工程【在建工程使用固定资产计提折旧】

专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】

应付职工薪酬【非货币性薪酬】

贷：累计折旧

【说明】（1）计提的折旧金额需要根据企业固定资产

原价、净残值、使用寿命及折旧方法来决定。固定资

产折旧方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法和

年数总和法。

（3）当会计年度与折旧年度不一致时，需要分段

计算折旧。

2.固定资产资本化后续支出

（1）转入改扩建

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生改扩建支出

借：在建工程

贷：应付职工薪酬/原材料等

（3）结转被替换部分的账面价值

借：营业外支出等

贷：在建工程

（4）达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

3.固定资产费用化后续支出

借：管理费用【其他固定资产日常修理费用】销售费用【专设销售机构的固定资产发生的日常修理费用】

贷：银行存款等

（三）固定资产的处置

1.固定资产的处置

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

（2）发生相关清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款/应交税费/应付职工薪酬等（3）取得变价收入、残值收入，保险赔偿收入借：银行存款/原材料/其他应收款等

贷：固定资产清理

（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益

借：营业外支出【或贷记营业外收入】

贷：固定资产清理【或借记】2、持有待售的固定资产

（1）原账面价值>调整后的预计净残值，差额计提

减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

（2）原账面价值<调整后的预计净残值，将预计净

残值调整至原账面价值

【说明】持有待售的固定资产按照账面价值与公允价

值减去处置费用后的净额孰低进行计量，以后期间不

计提折旧，也不计提减值准备。在转为持有待售时，

需要调整该资产的净残值。

3、固定资产盘亏

发生时：

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

批准处理时：

借：营业外支出等

贷：待处理财产损溢

四、无形资产业务

（一）无形资产初始计量

1、外购无形资产

借：无形资产

贷：银行存款等

【说明】成本包括购买价款、相关税费及直接归属于

使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。不包括

为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已达

到预定用途以后发生的费用。

2、分期付款购买无形资产，实质具有融资性质的

借：无形资产【按购买价款的现值】

未确认融资费用【差额】

贷：长期应付款【按应支付的金额】

银行存款【已支付的金额】

以后各期支付款项并分摊未确认融资费用时：

借：长期应付款

贷：银行存款

借：在建工程/财务费用【资本化的/费用化的】贷：未确认融资费用【期初应付本金余额×实际利率】

3、接受投资者投入的无形资产

借：无形资产【按其公允价值】

贷：实收资本（股本）

资本公积—资本溢价（股本溢价）

4、通过政府补助取得的无形资产

借：无形资产【按其公允价值，公允价值不能取得的

按照名义金额1元计量】

贷：递延收益

5、企业取得的土地使用权的处理

（1）一般企业

借：无形资产【购入后自用】

无形资产【房屋建筑物，土地使用权和建筑物的

价款可以合理分配】

固定资产【房屋建筑物，土地使用权和建筑物的

价款不能合理分配】

投资性房地产【购入后用于出租或准备增值后转让】

贷：银行存款等

（2）房产开发企业

借：无形资产【购入后自用】

无形资产【房屋建筑物、土地使用权和建筑物

的价款可以合理分配】

固定资产【房屋建筑物、土地使用权和建筑物

的价款不可以合理分配】

投资性房地产【购入后用于出租】

存货【购入后准备增值后转让、购入时决定建

造完成后对外出售】

贷：银行存款等

6、内部研究开发费用的处理

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】

研发支出—资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

（2）期（月）末，应将费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研究支出—费用化支出【不满足资本化条件】

（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研究支出—资本化支出【满足资本化条件】（二）无形资产的后续计量

1、计提无形资产摊销

借：管理费用【企业管理部门计提摊销】

制造费用【生产车间计提摊销】

销售费用【企业专设销售部门计提摊销】

其他业务成本【企业出租无形资产计提摊销】

研发支出【企业研发无形资产时使用无形资产计

提摊销】

贷：累计摊销

【说明】计提的摊销额需要根据企业无形资产的原价、

净残值、使用年限及摊销方法来决定。无形资产摊销

方法有直线法、产量法等

（三）无形资产的处置

1、无形资产的出售

借：银行存款【收到的出售价款】

无形资产减值准备【已计提的减值准备】

累计摊销【累计计提的摊销】

贷：无形资产【原值】

应交税费—应交增值税（销项税额）【土地使用权】

应交税费—应交营业税

营业外收入【或借记“营业外支出”】

2、无形资产的出租

借：银行存款

贷：其他业务收入【当期确认的租金收入】

应交税费—应交增值税（销项税额）【若涉及】借：其他业务成本

贷：累计摊销【当期计提的摊销】

【说明】出租无形资产，除了对外出租土地使用权之外，其他的无形资产出租都需要交增值税，不需要交

营业税。

3、无形资产的报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

五、投资性房地产

（一）投资性房地产的初始计量

1、外购的投资性房地产

（1）采用成本模式进行后续计量

借：投资性房地产

贷：银行存款

(2)采用公允价值模式进行后续计量

借：投资性房地产—成本

贷：银行存款

【说明】外购成本包括购买价款、相关税费和可以直

接归属于该资产的其他支出。

2、自行建造的投资性房地产

（1）发生建造成本时：

借：投资性房地产—在建

贷：银行存款等

（2）建造完工时：

借：投资性房地产【适用于成本模式计量】

投资性房地产—成本【适用于公允价值模式计量】

贷：投资性房地产—在建

【说明】建造成本包括土地开发费、建筑成本、安装

成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和

分摊的期间费用等。建造过程中发生的非正常性损失

直接计入当期损益，不计入建造成本。

3、投资性房地产资本化的后续支出

（1）采用成本模式进行后续计量①投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产—在建

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

②发生改扩建或装修支出

借：投资性房地产—在建

贷：银行存款等

③改扩建工程或装修完工

借：投资性房地产

贷：投资性房地产—在建

（2）采用公允价值模式进行后续计量

①投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产—在建

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动

②发生改扩建或装修支出

借：投资性房地产—在建

贷：银行存款等

③改扩建工程或装修完工

借：投资性房地产—成本

贷：投资性房地产—在建

4、投资性房地产费用化的后续支出

借：其他业务成本

贷：银行存款

（二）投资性房地产的后续计量

1、投资性房地产的成本模式计量

（1）按期（月）计提折旧或进行摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）（2）取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（3）发生减值时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

2、投资性房地产的公允价值模式计量

（1）取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（2）确认公允价值的变动

借：投资性房地产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益【或做相反分录】

3、投资性房地产后续计量模式的变更

借：投资性房地产—成本【原值】

—公允价值变动【转换日的公允价

值-原值】

投资性房地产累计折旧（摊销）【已计提的折旧或摊销】

投资性房地产减值准备【已计提的减值准备】

贷：投资性房地产【账面余额】

递延所得税负债【若涉及，或借记递延所得

税资产】

盈余公积【或借记】

利润分配—未分配利润【或借记】

（三）投资性房地产的转换

1、成本模式下的转换

（1）投资性房地产转换为非投资性房地产

①投资性房地产转换为自用房地产

借：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

②投资性房地产转换为存货

借：开发产品

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

（2）非投资性房地产转换为投资性房地产

①自用房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

贷：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

②作为存货的房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品【存货的账面价值】

2、公允价值模式下的转换

（1）投资性房地产转换为非投资性房地产

①投资性房地产转换为自用房地产

借：固定资产（无形资产）【公允价值】

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】公允价值变动损益【或借记】

②投资性房地产转换为存货

借：开发产品【公允价值】

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】公允价值变动损益【或借记】

（2）非投资性房地产转换为投资性房地产

①公允价值<原账面价值

借：投资性房地产—成本【公允价值】

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备、存货跌价准备）

公允价值变动损益【借方差额】

贷：固定资产（无形资产、开发产品）

②公允价值>原账面价值

借：投资性房地产—成本【公允价值】

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备、存货跌价准备）

贷：固定资产（无形资产、开发产品）

其他综合收益【贷方差额】

（四）投资性房地产的处置

1、成本模式下

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2、公允价值模式下

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动【或借记】③借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本【或做相反分录】

④借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金

额】

贷：其他业务成本

六、资产减值业务

（一）计提单项资产减值损失

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

在建工程减值准备

投资性房地产减值准备

无形资产减值准备

商誉减值准备

长期股权投资减值准备

【说明】以上资产计提的减值准备在持有期间不得转

回

（二）资产组减值

资产组减值损失金额应很据资产组中除商誉之外

的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其

他各项资产的账面价值。

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备—机器甲

—机器乙

—机器丙

【说明】抵减后的各项单项资产的账面价值不得低于

以下三者中的最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确

定的）

②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）

③零。

（三）总部资产减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备【总部资产应分摊的减值】

【说明】总部资产应按照合理和一致的基础分摊至资

产组的：

（1）先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果各项资产组使用寿

命不同，还要考虑时间权重。

（2）计算各个资产组（含分摊进总部资产的账面价值）的减值损失

（3）再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进项分摊。

（四）商誉减值

借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

【说明】控股合并情况下，合并财务报表中确认的商

誉减值损失为母公司享有的部分。

第二章负债类业务会计分录大全

一、流动负债业务

（一）金融负债

1、短期借款

（1）取得短期借款

借：银行存款

短期借款—利息调整

贷：短期借款—本金

（2）计提并支付利息

借：财务费用

利息支出【金融企业使用】

贷：应付利息

短期借款—利息调整

借：应付利息

贷：银行存款

（3）归还借款本息

借：短期借款—本金

应付利息

贷：银行存款

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负

债

（1）初始确认

借：银行存款

投资收益【交易费用】

贷：交易性金融负债—成本

（2）后续发生公允价值变动

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债—公允价值变动【或做相反分录】

（3）期末计提利息

借：投资收益

贷：应付利息

（4）处置时

借：交易性金融负债—成本

—公允价值变动

贷：银行存款

投资收益【或借记】

同时：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益【或做相反分录】

3、应付票据

（1）带息应付票据

①签发并承兑票据时

借：材料采购等

贷：应付票据②计提利息时

借：财务费用

贷：应付利息

③偿付票据本息时

借：应付票据

应付利息

贷：银行存款

（2）不带息应付票据的会计处理

①签发并承兑票据时

借：材料采购等

贷：应付票据

②偿付票据时

借：应付票据

贷：银行存款

4、应付账款

（1）确认应付账款

借：库存商品等

贷：应付账款【按应付金额的总值】

【说明】若形成应付账款时带有现金折扣，则企业在获得现金折扣时冲减财务费用。

（2）支付款项时

借：应付账款

贷：银行存款

（3）无法偿付或无需支付的应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入

5、预收账款

（1）预收款项时

借：银行存款

贷：预收账款

（2）确认收入

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（三）应交税费

1、应交增值税

三年通过注册会计师考试的经历与心得

三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。

注册会计师CPA会计分录大全

一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金

A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据

常用会计分录和会计词汇中英文对照表

常用会计分录和会计词汇中英文对照表 一、短期借款： 1、借入短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 2、按月计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存 款 4、到期偿还短期借款本金： 借：短期借款 贷：银行存款 二、应付票据： 1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据 银行承兑汇票手续费： 借：财务费用

2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据 贷：银行存款 3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据 贷：短期借款 三、应付账款： 1、发生应付账款： 借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、偿还应付账款： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：借：应付账款 财务费用 贷：银行存款 4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款 贷：营业外收入——其他 四、预收账款： 1、收到预收账款： 借：银行存款

2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：预收账款 3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项： 借：银行存款 贷：应收账款 收到剩余货款： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 五、应付职工薪酬： 1、确认职工薪酬： （1）货币性职工薪酬： 借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资）

2020注册会计师考试《审计》章节习题：对舞弊和法律法规的考虑含答案

2020注册会计师考试《审计》章节习题：对舞弊和法律法规的考虑含答案 一、单项选择题 1、下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。 A、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响 B、保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 C、违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为 D、注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任 2、下列关于注册会计师和被审计单位对违反法律法规行为责任的说法中正确的是()。

A、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为 B、防止和发现被审计单位的违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注被审计单位违反法律法规行为 C、注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证 D、注册会计师按照审计准则的规定实施审计工作，就能够发现财务报表中重大的违反法律法规行为 3、下列关于会计分录和其他调整的说法中，不正确的是()。 A、注册会计师可以将被审计单位的会计分录和其他调整分录分为标准会计分录、非标准会计分录以及其他调整 B、舞弊导致的财务报表重大错报通常涉及通过作出不恰当或未经授权的会计分录对财务报告过程进行操纵 C、会计分录测试的对象是被审计单位所有的标准会计分录和非

标准会计分录 D、当信息技术应用于财务报告过程中，会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在 4、下列有关会计分录和其他调整的说法中，正确的是()。 A、审计准则要求注册会计师测试整个会计期间的会计分录和其他调整 B、注册会计师通常选择在报告期中作出的会计分录和其他调整进行测试 C、注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整进行测试的性质、时间安排和范围时，需要运用职业判断 D、注册会计师在对会计分录和其他调整实施完整性进行测试的时候，不需要事先确定待测试会计分录和其他调整的总体 5、注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是()。

新公司的会计分录

新公讨法公可注册资本认嫩实缢1i JihiS ；1!资 会计分录大全 一、简单收付 1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资借：银行存款 固定资产 原材料 应交税费一一应交增值税（进项税额） 无形资产 贷：实收资本 资本公积（有可能在借方） 2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款 借：应付账款 贷：银行存款 3、购入一台不需要安装的生产设备 借：固定资产 贷：银行存款 4、以库存现金发放职工工资 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费 借：管理费用 贷：银行存款 6、支付销售A产品的运杂费（购入材料的运杂费入“材料采购”）借：销售费用 贷：库存现金 7、行政管理人员王明出差预借差旅费 借：其他应收款一一王明 贷：库存现金 8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费（交回余款、补付差额）借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款一一王明 借：管理费用 贷：其他应收款——王明 库存现金 9、购劳保用品 借：周转材料 应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 10、领用劳保用品 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料 11、收到捐赠、罚款收入 借：库存现金 贷：营业外收入 12、支付捐赠、罚款支岀、非常损失 借：营业外支出

贷：银行存款 13、支付广告费 借：销售费用 贷：银行存款 14、支付招待费 借：管理费用 贷：银行存款 15、交纳增值税 借：应交税费一一应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 16、减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款 17、将应付账款转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 18、盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 二、成本核算 （-）材料采购及验收入库 19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据 20、支付运杂费（运费7%的抵扣） 借：材料采购 贷：银行存款 结转上述入库材料的采购成本 借：原材料 贷：材料采购 21、预付恒通公司采购甲材料款 借：预付账款 贷：银行存款 （二）生产阶段 22、领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 23、计算职工工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工嶄酬一一工资

零基础学注会：如何编制会计分录

零基础学注会：如何编制会计分录 一、什么是会计分录？ 1.概念：会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。 例如：从银行提取现金500元； 借：库存现金500 贷：银行存款500 2.会计分录的分类 二、会计分录的编制步骤 （1）确定涉及到哪些账户，是增加还是减少； （2）确定记入账户的借方还是贷方； （3）根据“有借必有贷，借贷必相等”检验。 三、常规经济业务会计分录的编制 （一）筹资业务 资产=负债+所有者权益 [分录1]甲企业收到投资人张三900 000元的货币资金投资，该款项已存入企业银行账户。 借：银行存款900 000 贷：实收资本——张三900 000 1.接受投资的基本分录 借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）

贷：实收资本——投资人 2.借方变化 ——接受原材料、设备类的固定资产时需考虑增值税 借：原材料、固定资产60 应交税费——应交增值税（进项税额）10.2 贷：实收资本——投资人70.2（含税） 3.贷方变化——出资额大于享有份额 借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）50 贷：实收资本——投资人40 资本公积10 [分录2]甲企业于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为210万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。 借：固定资产200 应交税费——应交增值税（进项税额）34 贷：实收资本——乙公司210 资本公积24 （二）供应过程业务 ［分录3］甲企业购入不需要安装的设备一台，取得增值税专用发票标明价款为200 000元，增值税为34 000元，运杂费为3 000元，全部款项已用银行存款支付。 支付款项：200 000+34 000+3 000=237 000 固定资产成本：200 000+3 000=203 000 ［分录4］甲企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，另发生运杂费2 000元。货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库。 支付价款= 100 000+17 000 + 2 000=119 000 原材料成本= 100 000 + 2 000 = 102 000 采购分录总结： 借：原材料10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7

最新CPA会计分录汇总

C P A会计分录

一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金 A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据 五、应收账款 A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X公司（总价） C、发生销售折让：借：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） 贷：应收账款 D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失 贷：坏账准备 注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数； 如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。 E、发生并核销坏帐：借：坏账准备 贷：应收账款 F、确认的坏帐又收回：借：应收账款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：应收账款《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 六、预付账款 A、发生借：预付账款 贷：银行存款 B、付出及不足金额补付借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税）

(财务会计)英文会计分录最全版

（财务会计）英文会计分录

accompanyingdocument 附件 account 账户、科目 accountpayable 应付账款 accounttitle/accountingitem 会计科目 accountingdocument/accountingvoucument 会计凭证 accountingelement 会计要素 accountingentity 会计主体 accountingentries

会计分录 accountingequation/accountingidentity 会计恒等式 accountingfunction 会计职能 accountingpostulate 会计假设 accountingprinciple 会计原则 accountingreport/accountingstatement 会计报表 accountingstandard 会计准则accountingtimeperiodconcept 会计分期

accountsreceivable/receivables 应收账款 accrual-basisaccounting 权责发生制原则accumulateddepreciation 累计折旧 amortizationexpense/expensenotallocated 待摊费用 annualstatement 年报 ArthurAndersenWorldwide 安达信全球 assets 资产 balance

余额 balancesheet 资产负债表 begainningbalance/openingbalance 期初余额 capital 资本 capitalexpenditure 资本性支出 capitalshare 股本 capitalsurplus 资本公积 cash 现金

注册会计师考试常用会计分录整理汇编

第一章货币资金及应收款项 一、现金 1、备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 2、现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 二、银行存款 1、企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 三、其他货币资金（外埠存款） 1、开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 2、用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 3、撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 四、坏账损失 1、直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 2、备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备

③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 五、应收票据(见后) 第二章存货 一、材料 1、取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 2、发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 。。。 贷：原材料 二、委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 三、包装物 1、生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 2、随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 3、包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金

(财务会计)英文会计分录

accompanying document 附件 account 账户、科目 account payable 应付账款 account title / accounting item 会计科目 accounting document/ accounting voucument 会计凭证 accounting element 会计要素 accounting entity 会计主体 accounting entries 会计分录 accounting equation / accounting identity 会计恒等式 accounting function 会计职能 accounting postulate 会计假设 accounting principle 会计原则 accounting report /accounting statement 会计报表 accounting standard 会计准则

accounting time period concept 会计分期 accounts receivable / receivables 应收账款 accrual- basis accounting 权责发生制原则 accumulated depreciation 累计折旧 amortization expense /expense not allocated 待摊费用 annual statement 年报 Arthur Andersen Worldwide 安达信全球 assets 资产 balance 余额 balance sheet 资产负债表 begainning balance/ opening balance 期初余额 capital 资本 capital expenditure 资本性支出 capital share 股本 capital surplus 资本公积

★★★最新常用会计分录大全注册会计师考试完整版34

借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ?直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ?备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备

贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价）

注册会计师考试科目一览表

注会各科目特点分析 要规划好自己的报考计划，需要首先了解好各个科目的特点，不管您有没有参加过注会考试，都需要深入了解每个科目的内容体系和基本的学习方法，相信对您会有所帮助。 《会计》 注会是高楼，会计是基础，是注会考试第一场硬仗。因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所有有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 《审计》 审计是关键，也是注会考试最难一仗。教材内容的所讲解只注重了各知识点的介绍，缺乏对审计的整个工作程序的系统阐述。又由于《审计》科目的理论性和操作性都很强，理论为实务操作提供了方向性的指导。故而在实际运用过程中，很多地方都需要注册会计师进行专业、合理、准确地判断。学习审计需要有一定的会计基础，学习顺序应该是在会计之后，和会计一起通过的概率比较小，一般是要做好第二年通过的打算。在学习上更要注意思考和总结，因为审计很抽象，内容比较空洞，大部分人没有审计的经验，对于审计流程、考虑原则、具体实施等等都没有清醒的认识，导致学习好多遍都是云里雾里。没关系，首先学习审计就要做好长期战斗的准备，教材看三四遍很正常，课件听三四遍也很正常，不过每次都要求有不同的收获。

《财务成本管理》 财管是难点，也是注会考试最后一场硬仗。财管需要会计和税法的基础，因此学习顺序应该在会计和税法之后，也适合同一年报考。学习财管除了大量计算和演练之外，也需要理解和思考。公式很多，同时相互联系的也很多，比如改进的财务分析体系公式与资本资产定 价模型都是一样的道理，同样是在一定无风险利率基础上增加一个风险溢价或者附加，这种认识有利于从根本上认识公式体现的意思。 另外财管中比较复杂的价值评估、筹资、融资等章节内容，之所以难以理解是因为对会计和税法内容的不熟悉，所以学习感觉到瓶颈的时候可以考虑补充一下相关的会计税法知识，能够帮助你渡过难关。最后财管学习重要的是要多练习，其他科目来说练习时间占据总体学习时间40%，财管需要占据到60%左右。 《税法》 税法是基础中的基础，是注会的局部大仗。税法内容可以促进会计的学习，但是重点学习应该放在会计之后;单从学习上来说，税法相对于CPA其他五门来说，既要记忆理解相关法条，又要结合运用计算，不像经济法偏重记忆，财管偏重运算。从考试命题的趋势来说，新制度考试侧重全面考核、重点突出、综合运用的难度较以往有所降低。旧制度考试时代，税法考试往往运算量很大，导致考试时间不够用。新制度时代尽管难度有所降低，但税法考试题量仍然不少，相当考验考生做题的熟练程度。 《经济法》 经济法是超然独立的科目，是注会考试的遭遇战。经济法最简单，但是通过难度也是有的。传统上认为经济法是最不受考生重视的科目，但这其实是一个误区，经济法简单只是'相对

注会会计分录大全

最新会计分录大全 第一章资产类业务会计分录大全 一、金融资产业务 （一）交易性金融资产 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 2、交易性金融资产持有期间确认的利息或股利收益（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益 3、交易性金融资产的公允价值变动 （1）资产负债表日，公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）资产负债表日，公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 4、出售交易性金融资产 借：银行存款【应按实际收到的金额】 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动【或在借方】 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益【或做相反分录】 （二）持有至到期投资 1、取得持有至到期投资 （1）分期付息、到期一次还本的债券投资 借：持有至到期投资—成本【面值】 应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资—利息调整【按其差额，或在贷方】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 （2）到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资—成本【面值】 —应计利息【支付的价款中包含的已计提的利息】 —利息调整【按其差额，或在贷方】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 2、持有至到期投资持有期间确认利息收益 （1）分期付息，到期一次还本的债券投资 借：应收利息【债券面值×票面利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，或在借方】 （2）到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资—应计利息【债券面值×票面利率】 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，或在借方】 3、出售持有至到期投资 借;银行存款【应按实际收到的金额】 持有至到期投资减值准备【如果已计提减值准备， 应同时结转】 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整【或在借方】 —应计利息【上述明细科目金额之和为其账面余额】 投资收益【贷方差额，若为借方差额则借记投 资收益】 4、持有至到期投资重分类 借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】 持有至到期投资减值准备【如果已计提减值准备，应同时结转】

CPA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印

合并财务报表知识点总计 同一控制【一步】【个报】 【最终控制方内部设立的子公司】长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 【合报】合并资产负债表 合并利润表①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现 的净利润。 ②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 ③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润” 项下应单列“其中：被合同一控制【分步】【个报】合并日长投的初始投资成本【最终控制方内部设立的子公司】=合并日被合并方所有者权益在最 终控制方合并财务报表中 的账面价值×合并方持股 比例或【最终控制方外部 控股合并（外购）的子公 司】=被合并方在合并日 按购买日公允价值持续计 算的应纳入最终控制方合 并财务报表的可辨认净资 产价值×合并方持股比例 + 购买日最终控制方收购被 合并方时归属于最终控制 方的商誉 【合报】多次交易分 步实现的同一控制下企业 合并，合并日原所持股权 采用权益法核算、按被投 资单位实现净利润和原持 股比例计 算确认的损益、 其他综合收益，以及其他 净资产变动部分，在合并 财务报表中予以冲回，即 冲回原权益法下确认的损 益和其他综合收益，并转 入资本公积（资本溢价 或股本溢价）。 非同一控制【一步】 【个报】 长投=购买方付出的资 产、发生或承担的负债、 发行的权益性证券的公允 价值。 【合报】 （2）编制调整分录在购 买日，将子公司资产、负 债由账面价值调整为公允 价值，公允价值与账面价 值的差额计入资本公积。 借：固定资产存货无形资 产递延所得税资产贷：资 本公积应收账款预计负债 递延所得税负债 （3）编制抵消分录在购 买日，将母公司对子公司 的长期股权投资与子公司 所有者权益中所拥有的份 额予以抵消。 借：股本 资本公积盈余公积非同一 控制【分步】【个报】长 投=老股权账面价值+新 投资成本 购买日之前持有的股 权投资因采用权益法核算 而确认的其他综合收益， 应当在处置该项投资时采 用与被投资单位直接处置 相关资产或负债相同的基 础进行会计处理。 购买日之前持有的股 权投资按照《企业会计准 则第22 号——金融工具 确认和计量》的有关规定 进行会计处理的，原计入 其他综合收益的累计公允 价值变动应当在改按成本 法核算时转入当期损益。 【合报】 合并成本= 购买日原股权 投资的公允价值+购买日 支付的对价 借：长投【原比例账面与 公允的差额】 贷：投资收益 （2）编制调整分录在购 买日，将子公司资产、负 债由账面价值调整为公允 价值，公允价值与账面价 值的差额计入资本公积。 借：固定资产 无形资产等 贷：资本公积 （3）编制抵消分录在购 买日，将母公司对子公司 的长期股权投资与子公司 所有者权益中所拥有的份 额予以抵消。 合并日/ 购买日

注册会计师CPA-会计科目-存货

第一章节存货 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的性质与确认条件 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 关键点：最终目的是出售 【提示】 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、低值易耗品、制造费用等。 【思考】存货属于资产，资产是企业拥有或者控制的，那么下列是否属于存货？ 1.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权是否属于企业的存货？ 2.委托加工物资？ 3.委托代销商品？ 4. 为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资？ （二）存货的确认条件 存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。 A.制造费用 B.在途物资 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 【答案】 ABCD 【解析】均符合题意。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购存货的成本 （二）加工取得存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。 【例题·单选题】下列各项中，应当计入存货成本的是（）。（2017 年回忆版） A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【答案】 A 【解析】选项 A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项 B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项 C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。 【例题·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。（2014 年）

总账会计分录常见题

总账会计分录常见题 第一套 1、2008年3月26日，租入包装物一批，以银行存款向出租方支付租金3000元。（附单据数：1张） 付：借：其他业务成本3000 贷：银行存款3000 2、2008年3月28日，收到应收账款28600元，存入银行。（附单据数：1张） 收：借：银行存款28600 贷：应收帐款28600 3、2008年3月28日，本期以银行存款交纳主营业务的教育费附加为1200元。（附单据数：1张） 付：借：应交税费—教育费附加1200 贷：银行存款1200 4、2008年3月30日，企业确定一笔应付款项5000元为无法支付的款项，应予转销。（附单据数：1张） 转：借：应付帐款5000 贷：营业外收入5000 5、2008年3月30日，以现金支付管理人员报销办公用品费600元。（附单据数：1张）付：借：管理费用600 贷：库存现金600 6、2008年3月31日，用银行存款支付到期的商业承兑汇票20000元（附单据数：1张）付：借：应付票据20000 贷：银行存款20000 第二套 1、2008年3月31日，按规定计算提取法定盈余公积金4,000元，法定公益金2,000元（附件2张）。 转：借：利润分配—提取法定盈余公积4000 利润分配—提取法定公益金2000 贷：盈余公积—法定盈余公积4000 盈余公积—法定公益金2000

2、2008年3月31日，提取职工福利费2,000元，其中生产工人福利费1,400元，车间管理部门300元，行政管理部门300元（附件3张）。 转：借：生产成本—基本生产成本1400 制造费用300 管理费用300 贷：应付职工薪酬-福利费2000 3、2008年3月31日，收到从a公司分来的现金股利600元（短期股票投资），已存入银行（附件2张）。 收：借：银行存款600 贷：应收股利—a公司600 4、2008年3月31日，结转本月主营业务成本80,000元（附件1张）。 转：借：主营业务成本80000 贷：库存商品80000 5、2008年3月31日，向银行取得为期三年的长期借款50,000元存入银行（附件2张）。 收：借：银行存款50000 贷：长期借款50000 6、2008年3月31日，企业委托证券公司发行两年期，年利率为12%的债券，面额为54,000元。款项全部转入企业银行存款账户（附件2张）。 收：借：银行存款54000 贷：应付债券—债券面值54000 第三套 1、2008年3月11日，企业持银行汇票93,900元从长远工厂购入原材料一批（按实际成本计价），货款80,000元，增值税额13,600元，另支付运杂费300元，材料验收入库（附件3张）。 借：原材料80300 应交税费—应交增值税—进项税额13600 贷：其他货币资金—银行汇票93900 2、2008年3月15日，从银行提取现金1000元备用（附件1张）。 借：现金1000 贷：银行存款1000 3、2008年3月15日企业以银行存款支付产品广告费210,000元（附件2张）。 借：销售费用210000 贷：银行存款210000

注册会计师考试《会计》科目总复习资料大全

第一章总论 第一节会计基本假设与会计基础 1.会计主体 ◢界定会计核算的空间范围。 ◢法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，独立核算的事业部、分公司； 需要编制合并报表的企业集团等。 2.持续经营 ◢界定会计核算的时间范围。 ◢只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。 应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期 ◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。 ◢会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。 ◢应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。 4.货币计量 ◢会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。 ◢应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 ◢货币计量的局限性： （1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设 会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。 发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 （2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量 比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。 基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础：权责发生制 ◢企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。 ◢收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

2014年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题(一)(4)

三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。） 3.（本小题18分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：其他资料： 假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。 （1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款 3 000 贷：主营业务收入 3 000 借：主营业务成本 2 500 贷：库存商品 2 500 借：银行存款 2 000 贷：营业外收入 2 000 （2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货1 000件，中间商实际售出800件。 第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870 贷：主营业务收入 870 借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720 借：销售费用20 贷：应付账款20 （3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用75 贷：库存商品75 （4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000