注册会计师会计(金融工具)模拟试卷2

注册会计师会计（金融工具）模拟试卷2

(总分：60.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

(总题数：12，分数：24.00)

1.2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4．5％；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1．5％计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是( )。

A.作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动计入损益√

B.作为其他应收款，按照预期收益率确认利息收入

C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

D.作为以摊余成本计量的金融资产，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

该理财产品在特定日期产生的合同现金流量并不是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能划分为以摊余成本计量的金融资产；该理财产品的业务模式并不是既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。综上所述，应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.下列属于权益工具的是( )。

A.企业发行的可转换公司债券

B.企业发行的以普通股净额结算的看涨期权

C.企业发行的购买方在未来固定时点可以固定价格购买公司固定数量股票的看涨期权√

D.企业发行金融工具时，该工具合同条款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

选项A，属于混合工具；选项BD，属于金融负债。

3.2018年年初，甲公司购买了A公司当日发行的一般公司债券，面值为1000000元，票面年利率为4％，期限为5年，买价(公允价值)为950000元，同时发生交易费用6680元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金(不能提前兑付)并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5％。甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。

A.1040000元

B.200000元

C.1200000元

D.243320元√

累计应确认的投资收益=五年的现金流入之和(1000000×4％×5)+债券初始入账时确认的利息调整金额[1000000－(950000+6680)]=200000+43320=243320(元)。

4.2017年10月5日，甲公司以9元／股的价格购入乙公司股票200万股，支付手续费10万元。甲公司管理该项金融资产的业务模式为短线投资，赚取买卖价差。2017年12月31日，乙公司股票价格为12元／股。2018年3月10日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利30万元；3月20日，甲公司以14元／股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2018年确认的投资收益是( )。

A.430万元

B.1000万元

C.1030万元√

D.630万元

2018年确认的投资收益=现金股利30+处置时公允价值与账面价值的差额(14－12)×200+公允价值变动损

益结转金额(12－9)×200=1030(万元)。

5.甲公司2017年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2017年12月2日，甲公司出售该项金融资产，收到价款960万元。甲公司2017年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为( )。

A.100万元

B.116万元√

C.120万元

D.132万元

甲公司2017年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=处置确认投资收益的金额[960－(860－4－16)]－购入时交易费用的金额4=116(万元)。

6.2017年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票200万股，支付价款1000万元，另支付佣金等费用20万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2017年12月31日，乙公司股票的市价为每股6元。2018年8月20日，甲公司以每股8元的价格将所持有乙公司股票全部出售，同时发生佣金等手续费用25万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )。

A.575万元

B.600万元√

C.555万元

D.375万元

甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=200×8－1000－25=575(万元)。

7.下列各项中，不属于权益工具的是( )。

A.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量的该企业普通股的认股权证

B.企业发行的普通股

C.企业发行的以普通股总额方式结算的看涨期权

D.企业以可变数量的自身权益工具结算的金融工具√

选项D，属于金融负债。

8.2×15年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5％，每张面值为10元，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。甲公司发行该短期融资券另支付的交易费用为10万元。2×15年年末，该短期融资券的市场价格为每张11元(不含利息)。下列处理中不正确的是( )。

A.2×15年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债——成本”科目10000万元

B.2×15年年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”科目1000万元，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目1000万元

C.2×15年年末计息，应借记“投资收益”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元

D.2×15年年末计息，应借记“财务费用”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元√

交易性金融负债持有期间确认的利息应通过“投资收益”科目核算，因此2×15年年末计息，应借记“投资收益”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元。

9.下列有关交易性金融资产的表述中，正确的是( )。

A.取得交易性金融资产发生的交易费用应计入初始成本

B.交易性金融资产期末确认的公允价值变动应计入其他综合收益

C.取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应作为初始成本入账

D.交易性金融资产的核算反映了相关市场变量变化对其价值的影响√

选项A，交易费用应计入投资收益；选项B，期末公允价值变动应计入公允价值变动损益；选项C，已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利。

10.2×17年1月1日，A公司以1096．9万元的价格购入了乙公司当日发行的5年期到期一次还本付息的债券；该债券面值1000万元，票面年利率为8％。A公司根据其对该项金融资产的业务管理模式及该项金

融资产的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益。该债券的实际利率为5％。2×18年12月31日，A公司该债券的摊余成本为( )。(计算结果保留两位小数。)

A.1096．9万元

B.1151．75万元

C.1160万元

D.1209．34万元√

2×17年年末，该债券的摊余成本=1096．9+1096．9×5％=1151．75(万元)；2×18年年末，该债券的摊余成本=1151．75+1151．75×5％=1209．34(万元)。

11.下列关于金融资产转移继续涉入情形的说法中，正确的是( )。

A.只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方

B.通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产

C.继续涉入形成的资产和负债可以抵销

D.继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平√

选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保金额孰低确认继续涉入形成的资产；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵销。

12.2×17年1月1日，某公司为规避所持有钢铁产品的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2×17年上半年钢铁产品价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约Y的标的资产与被套期项目钢铁产品在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2×17年1月1日，期货合约Y的公允价值为零，被套期项目(钢铁产品)的成本为1000万元，未计提跌价准备，公允价值为1200万元。2×17年6月30日，期货合约Y的公允价值上涨了300万元，钢铁产品的公允价值下降了300万元。当日，该公司将钢铁产品出售，并将期货合约Y结算。假定该公司评估认定该套期完全有效。不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，下列说法中不正确的是( )。

A.企业应将所持有的钢铁产品转入被套期项目

B.被套期项目的公允价值变动应当确认为套期损益

C.套期工具的公允价值变动应确认为套期损益

D.出售钢铁产品时，计入主营业务成本的金额为1000万元√

出售钢铁产品时，计入主营业务成本的金额为700万元(1000－300)。

二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。(总题数：10，分数：20.00)

13.下列各项中，不属于金融负债的有( )。

A.按照销售合同的约定预收的销售款√

B.按照劳动合同约定支付职工的工资√

C.按照产品质量保证承诺预计的保修费√

D.按照采购合同的约定应支付的设备款

金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等等。选项D属于金融负债。

14.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的有( )。

A.权益工具投资的合同现金流量并非来源于本金和利息的支付，不能划分为以摊余成本计量的金融资产

B.如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息的支付，则应该将其划分为以摊余成本计量的金融资产√

C.企业持有的权益工具投资只能划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产√

D.交易性权益工具投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

选项B，如果企业管理该项金融资产的业务模式并不仅仅是以收取合同现金流量为目标，则一般应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。选项C，企业持有的权益工具投资也可能被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

15.2015年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元，优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲

公司按票面价值和基准利率计算的本息合计赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率

确定，每5年调整一次利率，调整的利率为前一次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利，不考虑其他因素，下列

关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有( )。

A.确认为所有者权益

B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

C.确认为摊余成本计量的金融负债√

D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权

益√

该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和

基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法避免地使得经济利益流出企业，从而存在支付现金

偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，因此选项CD是正确的。

16.关于金融工具减值的处理，下列说法中正确的有( )。

A.企业应当以实际已发生的信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备

B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内

预期信用损失的金额计量其损失准备√

C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具)确认损失准备时，不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值√

D.非交易性权益工具出现预期信用损失时，也应确认损失准备

选项A，企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。选项D，非交易性权益工具应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，对于这类金融资产，不应

确认损失准备。

17.企业应当披露的与金融工具相关的风险有( )。

A.信用风险√

B.通货膨胀风险

C.流动性风险√

D.市场风险√

企业应当披露与各类金融工具风险相关的定性和定量信息，具体包括信用风险、流动性风险、市场风险等。

18.2018年1月1日，某企业根据其管理相关金融资产的业务模式及相关金融资产的合同现金流量特征，

将其取得的一项股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。则该企业在2018年年末编制的资产负债表中针对该事项应当披露的信息有( )。

A.企业做出该指定的原因√

B.该项股票投资的期末公允价值√

C.企业因该项股票投资而在本期确认的股利收入√

D.企业该项股票投资的累计利得和损失在本期从其他综合收益转入留存收益的金额及其原因√

企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的，应当披露下列信息：

①企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资；②企业做出该指定的原因；③企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的期末公允价值：④本期确认的股利收入，其中对本期终止确认的权益工具投资相关的股利收入和资产负债表日仍持有的权益

工具投资相关的股利收入应当分别单独披露；⑤该权益工具投资的累计利得和损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额及其原因。

19.2018年1月16日，甲公司以每股8元的价格购进某股票100万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0．1元，另付相关交易费用1万元。甲公司管理该项股票投资的业务模式为短线持有、赚取买卖价差。2018年6月5日，甲公司收到上述现金股利。2018年12月31日，该股票的收盘价格为每股11元。2019年1月15日，甲公司以每股12元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。

A.应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账价值为790万元√

B.因该项投资影响2018年营业利润的金额为309万元√

C.2019年1月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为100万元

D.影响2019年营业利润的金额为100万元√

选项A，初始入账价值=100×(8－0．1)=790(万元)；选项B，影响2018年营业利润=交易费用(－1)+公允价值变动损益(100×11－790)=309(万元)；选项C，2019年1月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=100×12－790=410(万元)；选项D，影响2019年营业利润的金额=出售该金融资产影响营业利润的金额=100×12－100×11=100(万元)。

20.下列各项中，应计入当期损益的有( )。

A.购买交易性金融资产时支付的交易费用√

B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额√

C.以摊余成本计量的金融资产发生的减值损失√

D.购买以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时支付的交易费用

选项D，应当计入该项金融资产的初始确认金额。

21.下列关于金融资产的说法中，正确的有( )。

A.对于债权投资，企业应当按照实际利率和摊余成本计算实际利息收入√

B.企业应当以已实际发生的信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备

C.对于非交易性权益工具投资，企业应该按照公允价值进行后续计量√

D.将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量的金融资产的，其账面价值与公允价值之间的差额应计入所有者权益

选项B，企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。选项D，以摊余成本计量的金融资产，如果是重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值与公允价值之间的差额应计入所有者权益；而如果是将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益。

22.2×15年4月15日，A公司从证券市场上购入B公司的股票6万股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．4元)，另支付交易费用0．5万元。2×15年12月31日，A公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为52万元。2×16年1月10日处置交易性金融资产，取得价款57万元。下列关于该项交易性金融资产的处理中，说法正确的有( )。

A.2×15年4月15日，取得交易性金融资产的入账价值为45．6万元√

B.2×15年年末确认公允价值变动损益6．4万元√

C.购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收股利核算√

D.2×16年1月10日处置交易性金融资产产生的投资收益为9万元

选项D，处置应确认的投资收益=57－6×(8－0．4)=11．4(万元)。

三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。(总题数：3，分数：16.00)

23.2017年1月1日，某公司为规避所持有纤维板的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约X为2017年上半年纤维板价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约X的标的资产与被套期项目纤维板在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2017年1月1日，期货合约X的公允价值为零，被套期项目(纤维板)的成本为800万元，未计提跌价准备，公允价值为850万元。2017年6月30日，期货合约X的公允价值上涨了100万元，纤维板的公允价值下降了100万元。当日，该公司将纤维板出售，并将期货合约X结算。假定该公司评估认定该套期完全有效。不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：编制该公司的相关会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：该公司的账务处理如下： (1)2017年1月1日：借：被套期项目——纤维板 800 贷：库存商品 800 (2)2017年6月30日：借：套期工具——期货合约 100 贷：套期损益 100 借：套期损益 100 贷：被套期项目——库存商品 100 借：银行存款等 750 贷：主营业务收入 750 借：主营业务成本 700 贷：被套期项目——库存商品 700 借：银行存款 100 贷：套期工具——期货合约 100)

甲公司为非金融类上市公司，2×16年进行了如下金融资产转移业务：(1)甲公司与A公司签订一笔应收账款转让协议，由甲公司将其账面余额为5000万元、已计提3000万元坏账准备的组合应收账款出售给A公司，售价为3000万元。双方约定，由甲公司为该应收账款提供担保，担保金额为1200万元，实际应收账款损失超过担保金额的部分由A公司承担。转移日，该笔应收账款(包括担保)的公允价值为2800万元，其中，担保的公允价值为500万元，甲公司没有保留对该应收账款的管理服务权，但约定A公司不能随意出售该应收账款。(2)甲公司持有一笔账面价值为1020万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×16年7月1日，甲公司以1000万元价款将该笔债券出售给B公司，同时与B公司签订一项看涨期权合约，行权日为2×17年12月31日，行权价为1050万元，已知出售日该债券的公允价值为1040万元。假定行权日该债券的摊余成本为1060万元。(3)2×16年8月30日，甲公司向C公司出售一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该投资初始入账价值800万元，转让日的公允价值为970万元，获得价款1020万元，但是双方签订了一项看跌期权协议，约定在两年内，当该资产公允价值低于960万元时，C公司能够以960万元返售给甲公司，且C公司没有出售该项金融资产的实际能力，甲公司没有放弃对该资产的控制。2×16年12月31日，市场上同类资产的公允价值为940万元。其他资料：甲公司的应收账款以及债券投资均不存在活跃市场。不考虑其他因素。要求：（分数：6.00）

(1).根据资料(1)，编制甲公司与该出售行为相关的会计分录。

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(正确答案：转移日该笔应收账款的账面价值为2000万元，提供的财务担保金额为1200万元，甲公司应当按照1200万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为500万元，所以甲公司确认继续涉入形成的负债金额为1700万元(1200+500)。因此，转移日甲公司应做以下会计分录：借：银行存款3000 继续涉入资产1200 坏账准备3000 贷：应收账款5000 继续涉入负债1700 营业外收入500) (2).根据资料(2)，判断甲公司是否应该终止确认该金融资产，说明理由，并简述自出售至行权日之间的账务处理。

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(正确答案：甲公司不应该终止确认该金融资产。理由：看涨期权的存在，意味着甲公司收取债券未来现金流量(债券本金和利息)的权利没有终止，而将这项权利转移给了B公司。由于出售债券所附的看涨期权不是重大的价外期权(期权行权价格1050万元大于该债券的公允价值1040万元)，所以甲公司没有转移与该债券所有权相关的风险和报酬。同时，因债券没有活跃的市场，B公司不拥有出售该债券的实际控制能力，所以甲公司保持了对该债券的控制。甲公司应当按照继续涉入程度确认和计量：被转移债券，将取得的价款1000万元确认为继续涉入负债。 2×16年7月1日至2×17年12月31日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额60万元(1060－1000)，采用实际利率法摊销，计入当期损益。与此同时，甲公司继续以摊余成本计量该债券，并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成本与出售日账面价值之间的差额40万元(1060－1020)。)

(3).根据资料(3)，判断甲公司是否应该终止确认该金融资产，说明理由，并编制相关的会计分录。

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(正确答案：甲公司不应该终止确认该金融资产。理由：甲公司签出一项看跌期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制。甲公司应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体计算和会计处理如下：2×16年8月30日，甲公司应当按照该金融资产的公允价值(970万元)和该期权行权价格(960万元)之间的较低者，确认继续涉入形成的资产为960万元。由于看跌期权的时间价值(额外收款额)为50万元(1020－970)，因此，继续涉入形成负债的入账金额为1010万元(960+50)，会计分录如下：借：银行存款1020 贷：继续涉入负债1010 其他债权投资 10 2×16年12月31日，资产的公允价值下跌为940万元，此时，期权为价内期权(行权价960＞940)，期权时间价值为20万元。因此，继续涉入资产的价值从960万元降为940万元(940＜960)，相应地，继续涉入负债的金额从1010万元降为980万元(960+20)，会计分录为：借：继续涉入负债30 贷：其他债权投资 20 其他综合收益 10)

甲公司2×13年至2×15年发生的业务如下：(1)甲公司2×13年1月1日购入乙公司当日发行的5年期的债券，该债券面值为2000万元，购买价款为2200万元，另支付交易费用10万元。该债券票面利率为5％，每年年末付息，到期一次还本。假定其实际利率是2．73％。甲公司管理该项金融资产的业务模式为：在持有期间收取利息、到期收回本金，但是如果有更好的投资机会，则甲公司将出售该项金融资产。(2)2×

13年年末，该债券的公允价值为2000万元；(3)2×14年年末，该债券的公允价值为1100万元；甲公司评估发现该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，应收取的合同现金流量现值为2129．58万元，预期能收取的现金流量现值为1000万元。(4)2×15年3月1日，甲公司将该债券对外出售，处置价款为1310万元，处置时发生交易费用10万元。假定不考虑其他因素。(答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数。)要求：（分数：8.00）

(1).判断该债券应划分金融资产的类型，计算初始入账金额，并编制相关分录。

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正确答案：(正确答案：甲公司应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过其他债权投资科目核算。企业应将其为购入其他债权投资支付的相关交易费用计入初始入账价值中，因此，其他债权投资的初始入账成本=2200+10=2210(万元)。借：其他债权投资——成本2000 ——利息调整210 贷：银行存款 2210)

(2).计算2×13年年末该债券的期末摊余成本，并编制相关分录；计算确认公允价值变动后的期末摊余成本、账面价值。

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正确答案：(正确答案：2×13年应确认的票面利息=2000×5％=100(万元) 应确认的实际利息=2210×2．73％=60．33(万元) 利息调整的分摊金额=100－60．33=39．67(万元) 期末摊余成本=2210－39．67=2170．33(万元) 期末账面价值=2170．33(万元) 期末公允价值=2000(万元) 本期应确认公允价值变动=2170．33－2000=170．33(万元)(下跌) 相关会计分录为：借：应收利息 100 贷：投资收益 60．33 其他债权投资——利息调整 39．67 借：其他综合收益 170．33 贷：其他债权投资——公允价值变动 170．33 2×13年年末，确认公允价值变动之后，期末摊余成本=2170．33(万元) 期末账面价值=2170．33－170．33=2000(万元)。)

(3).判断该项金融资产在2×14年年末是否存在损失准备，并编制相关分录。

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正确答案：(正确答案：2×14年应确认的票面利息=2000×5％=100(万元) 应确认的实际利息=2170．33×2．73％=59．25(万元) 利息调整的分摊金额=100－59．25=40．75(万元) 本期应确认公允价值变动=(2000－40．75)－1100=859．25(万元)(下跌) 该项金融资产在2×14年年末应计提损失准备。因为该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加。相关会计分录为：借：应收利息 100 贷：投资收益 59．25 其他债权投资——利息调整40．75 借：其他综合收益859．25 贷：其他债权投资——公允价值变动859．25 借：资产减值损失 1129．58 贷：其他综合收益 1129．58)

(4).编制甲公司2×15年出售该项金融资产时的相关分录。

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正确答案：(正确答案：“成本”明细=2000(万元) “利息调整”明细=210－39．67－40．75=129．58(万元)(借方余额) “公允价值变动”明细=170．33+859．25=1029．58(万元)(贷方余额) 处置时账面价值

=2000+129．58－1029．58=1100(万元) 处置分录：借：银行存款 (1310－10)1300 其他债权投资——公允价值变动 1029．58 贷：其他债权投资——成本 2000 ——利息调整 129．58 投资收益 200 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100)

高级会计实务案例-金融工具会计

第九章金融工具会计 【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理： 资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。 要求： 根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。 【参考答案及分析】 （1）甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。 理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【案例分析题二】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债。同时指定了以下两类合同条款： 合同条款一： （1）该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。 （2）如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至11%（通常称为“票息递增”特征）。 （3）该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。 合同条款二： 当发行人未能清偿到期应付的其他债务融资工具、企业债或任何金融机构贷款的本金或利息时，发行人立即启动投资者保护机制（实务中有时将此类保护条款称为“交叉保护”），即主承销商于20个工作日内召开永续债持有人会议。永续债持有人有权对如下处理方案进行表决： （1）无条件豁免违反约定； （2）有条件豁免违反约定，即如果发行人采取了补救方案（如增加担保），并在30日内完成相关法律手续的，则豁免违反约定。 如上述豁免的方案经表决生效，发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议，并于30个工作日内完成相关法律手续。如上述方案未获表决通过，则永续债本息应在持有人会议召开日的次日立即到期应付。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据合同条款一、合同条款二分别判断甲公司发行永续债应分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。 【参考答案及分析】 1.根据合同条款一，该金融工具应分类为权益工具。

CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十四章 金融工具

历年考情概况 本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式； 重新表述金融工具重分类并增加例题；

增加收益和库存股对每股收益计算的影响； 增加永续债的会计处理； 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述（★） 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2×19年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权

新会计准则下金融工具的分类及计量定稿版

新会计准则下金融工具 的分类及计量 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第 24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量

发展金融衍生工具会计的思考

发展金融衍生工具会计的思考 金融衍生工具成为规避金融自由化过程中金融价格风险的主要工具，促进了金融风险管理手段的创新和金融业的大发展。本文对发展金融衍生工具会计进行了思考。希望能促进我国金融衍生工具的完善与发展。 标签：金融衍生工具会计思考 0引言 对金融衍生工具的管理，除了要实施严格有效的金融监管外，会计监管也是一个发挥重要作用的手段。 1我国金融衍生工具会计发展现状 在我国，对金融衍生工具会计的研究，基本上是以民间为主，不过财政部已经于1999年开始，组织进行了相关的会计准则基础研究，但还未正式立项制订有关金融衍生工具的会计准则。因此，按照大多数国家的惯例，在未发布专门的金融衍生工具准则前，金融衍生工具按照投资准则核算。如可转换债券，作为一种债务性投资，通常按投资处理，但绝大多数其他金融衍生工具仍不符合现行《企业会计准则一投资》的核算披露要求。 新的《金融企业会计制度》自2002年1月1日起在上市金融企业实施，但对金融衍生工具的会计核算并未提及，目前国内金融企业对其一般都按照历史成本法计量，而国际财务报告准则采用公允价值计量，并确认未实现损益。如民生银行2003年的年报中披露：“本行进行金融衍生工具交易的未交割金额在表外列示，相关损益在金融衍生工具到期交割时在利润表中确认”。如果按照国际财务报告准则的公允价值计量，按国内会计准则的净利润应调减18631千元。金融企业一般都从事金融衍生工具交易，从民生银行的例子中我们可以看出，国内对金融衍生工具的核算违背会计核算的一般原则：谨慎性原则，若完全照搬国际财务报告的公允价值原则极易夸大收益，安然事件就是例证，建议对金融衍生工具的核算采取谨慎原则是比较合理的，即确认未实现损失，不确认未实现收益。 目前，国内四大银行都开展了代客外汇实卖的业务，其中包括利用外汇、利率衍生工具进行套期避险等。在金融衍生工具的会计实务方面，据调查，由于目前尚不存在可以遵照的会计准则或其他规范文件，大多数金融机构都自主决定金融衍生工具信息披露的内容和方式，随意性较大。另外，我国对风险较高的金融机构衍生交易主要实行非现场的事后监管，且手段也比较单一，主要通过审核机构报送的财务报表和业务统计表来实现，且频率较低，基本上只有月报、季报和年报等。因此，往往对金融衍生工具所带来的风险措施不力。 2加快我国金融衍生工具会计建设的进一步思考

企业会计准则第37号-金融工具列报会计继续教育答案

企业会计准则第37号--金融工具列报答案 单项选择题（共 2 题） 1 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同是（）。 金融负债 金融工具 权益工具 衍生工具 2 某企业发行了不可赎回优先股，每年需按6%支付股息，发行方不能递延股利，且发行日市场 利率为6%，则该不可赎回优先股属于（）。 金融资产 金融工具 权益工具 金融负债 多选题（共 2 题） 3 金融工具列报包括（）。 金融工具列示 金融工具确认 金融工具计量 金融工具披露 金融工具分类 4 准则的修订目的包括（）。 完善金融资产证券化等金融资产转移相关信息的披露 促进企业提高风险管理能力和水平 合理评价金融工具使企业在报告期间和期末所面临的风险的性质和程度 反映金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”后对企业财务状况和经营成果的影响

有助于投资者、债权人和监管部门合理评估企业风险敞口、风险性质、风险程度及其财务影响 判断题（共 2 题） 5 企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式来区分金 融负债和权益工具。（） 错误 正确 6 如果用于结算金融工具的企业自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品，则该金融 工具是发行方的金融负债。（） 正确 错误 单项选择题（共 2 题） 1 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务 符合（）的定义。 金融资产 金融负债 金融工具 权益工具 2 某企业发行了不可赎回优先股，每年需按6%支付股息，发行方不能递延股利，且发行日市场 利率为6%，则该不可赎回优先股属于（）。 金融资产 金融工具 权益工具 金融负债 多选题（共 2 题）

注册会计师-《会计》习题练习-第十四章 金融工具(16页)

第十四章金融工具 一、单项选择题 1、A公司与B公司签订合同约定，A公司以800盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为（）。 A、长期借款 B、金融负债 C、以摊余成本计量的金融资产 D、权益工具 2、下列有关金融负债和权益工具的交易费用的处理，表述不正确的是（）。 A、企业发行自身权益工具时发生的交易费用，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减 B、企业发行金融负债时发生的交易费用，应直接计入当期损益 C、企业回购自身权益工具（库存股）支付的交易费用，应当减少所有者权益 D、企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自所占总发行价款的比例进行分摊 3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类，下列表述不正确的是（）。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应按原账面价值作为新的账面余额继续核算 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产 C、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率 D、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日 4、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据，价款总额为2500万元，20×9年10月1日，甲公司向银行贴现，且银行拥有追索权。甲公司贴现收到的净价款为2400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是（）。 A、甲公司应确认短期借款2400万元 B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用 C、甲公司应将该票据终止确认 D、甲公司应确认当期损益100万元 5、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。 A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 B、该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定 C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 6、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（）。 A、65万元

2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)完整版

第十四章金融工具 一、本章概述 （一）内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具 投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 01 金融资产的界定 02 衍生金融工具的界定 03 金融资产和金融负债的分类 04 金融工具的重分类 05 金融负债和权益工具的区分 06 金融工具的计量 07 金融资产转移 08 套期会计 二、知识点详释 知识点金融工具概述 （一）金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。 【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。

【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。 （二）金融资产的界定 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。 2018年初A公司与B公司签订合同： 约定一年后，即2019年初 以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司； 当日市价为103元； 则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元； A公司B公司 2018年初 借：银行存款 3 贷：其他权益工具 3 （权 益工具） 借：衍生工具3（金 融资产） 贷：银行存款 3 2018年末股价为每股 120元 不作处理 借：衍生工具 17 贷：公允价值变动损益 17 2019年初行权时 借：银行存款 100 其他权益工具 3 贷：股本 1 资本公积—股本溢价 102 借：XX投资 120 贷：衍生工具 20 银行存款100

金融工具国际会计准则解析(一)

金融工具国际会计准则解析(一) 摘要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。因此1998年公布的IAS39《金融工具：确认和计量》具有重要及深刻的意义。本文分析了IAS39的一些关键内容，在此基础上，考虑到商业银行是金融市场的绝对主体，具体分析了对商业银行的影响及应对建议。 关键词：IAS39衍生金融工具商业银行 从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。 一、金融工具国际准则IAS39基本内容 （一）关键术语定义 1、四类金融资产的定义 （1）为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。 （2）持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。 （3）贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。（4）可供出售的金融资产，指其它金融资产。 2、与确认和计量有关的定义 （1）金融资产或金融负债的摊余成本（AMORTISEDCOST），指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户）。 （2）实际利率法（EFFECTIVEINTERESTMETHOD），指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或下—个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。 （3）公允价值（FAIRVAIUE），指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。 （4）交易费用（TRANSACTIONCOSTS），指可直接归属于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的新增费用。它包括支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证交所征收的款项；证券交易税，交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销。 3、与套期有关的定义 （1）套期工具（HEDGINGINSTRUMENT），在套期会计中，是指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。？

2019年注册会计师第07讲_或有事项,金融工具(1)

第十三章或有事项 【或有事项确认资产和负债?单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保，2×18年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为（）万元。 A.0和150 B.0和200 C.50和100 D.50和200 【答案】D 【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产（其他应收款）金额为50万元，选项D正确。 【产品质量保证?单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。2×18年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）。 A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债 B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元 C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元 D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元 【答案】D 【解析】当年预提产品质量保证费用=4000×2%=80（万元），“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120（万元），选项D表述错误。 【亏损合同?单选题】2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为1000万元，如甲公司违约，将支付违约金200万元。至2×18年年末，甲公司为生产该产品已发生成本40万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1160万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为（）万元。 A.40 B.120 C.160 D.200 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1160-1000=160（万元），如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失，甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元，可变现净值=产品估计售价1000-进一步加工成本1120（1160-40）=-120（万元），可变现净值为负数，应对存货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备40万元，预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债，则应确认预计负债=160-40=120（万元）。

新会计准则下金融工具的分类和计量

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类

高级财务会计第五章衍生金融工具会计

第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。

衍生金融工具的会计处理

衍生金融工具的会计处理 根据财政部xx年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。 一、衍生金融工具合约面值确认问题 衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。 新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。其理由是：如果只对

变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。 但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。更何况由于衍生金融工具名义交易额大，将其确认至报表以后会导致资产及负债数额不合理地扩大。 综上所述，人们必须改变在初始确认时按合约面值计量资产或负债这一习惯思维，把握衍生金融工具所特有的交易性质，对衍生金融工具的初始确认仅以净交易额或公允价值

新金融工具准则

新金融工具会计准则重点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！ 2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。 一、新准则出台背景 1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。 2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。 二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读 表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较 新CAS22 原CAS22 分 类原则根据管理金融资产的业务模式和金融 资产的合同现金流量特征 持有金融资产的意图和目的 分类结果分为三类：以摊余成本计量的金融资 产；以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产；以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产 分为四类：以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产；持有至到 期投资；贷款和应收款项；可供出售 金融资产 计量凡是权益工具均以公允价值计量。债务 工具分两种情况，对于即满足商业模式 持有至到期投资及贷款和应收款项 是以摊余成本计量的，其他类别以公

金融工具会计准则补充规定

附件1 金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 （征求意见稿） 根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发〔2013〕46号）和企业会计准则等相关法律法规，现就企业发行的优先股、永续债等金融工具相关的会计处理规定如下： 一、本规定的适用范围 本规定是对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称金融工具准则）的补充，适用于经相关监管部门批准，企业发行的除普通股之外的各种金融工具的会计处理，包括优先股、永续债（含永续中票，下同）、认股权等。随着金融改革的深入和金融创新的发展，未来可能有更多法律形式的金融工具出现，其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。 二、金融负债与权益工具的区分 企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款判断其经济实质而非法律形式，确定发行的金融工具的会计属性，同时结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具：

（一）金融负债。 金融负债，是指企业的下列负债： 1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务； 2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； 3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同，企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具； 4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同，但以固定金额的现金或其他金融资产交换固定数量的自身权益工具的衍生工具合同除外。 （二）权益工具。 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具： 1．该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； 2．企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （三）金融负债和权益工具的区分。 金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承

衍生金融工具的会计处理

衍生工具的会计处理 衍生工具会计处理的准则规范 CAS22第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 衍生工具会计处理的原则 一般性规定 ●划分为交易性金融资产或金融负债 三种特殊情况 1.被指定为有效套期工具 ●按照套期会计处理规则 ?区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 2.属于财务担保合同 ●会计处理不是非常明确 3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交 付该权益工具结算 ●成本计量 第一部分衍生工具会计一般性规定及其运 用 衍生工具会计处理的一般性规定 ?以公允价值计量 ?公允价值变动计入当期损益 建议使用的会计科目 3101 衍生工具 ?核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债 ?按衍生工具类别进行明细核算。 ?衍生工具的主要账务处理。 ?企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记 “投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银 行款项”等科目。

?资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷 记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会 计分录。 ?终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等 科目的相关规定进行处理。 ?本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷 方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。 财务报告中的披露 期末余额在借方的 ?一般企业反映在“交易性金融资产”中 ?附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值 ?商业银行反映在“衍生金融资产”中 ?包括套期工具在内 ?附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值 ◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工 具和其他衍生工具 ?保险公司、证券公司、信托公司 ?参照银行的披露要求 期末余额在贷方的 ?一般企业反映在“交易性金融负债”中 ?附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值 ?商业银行反映在“衍生金融负债”中 ?包括套期工具在内 ?附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值 ◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工 具和其他衍生工具 ?保险公司、证券公司、信托公司 ?参照银行的披露要求 衍生工具的一般性会计处理 举例 A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下： ?名义本金：1000万美元 ?合约期限：3年 ?A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次 ?C公司支付利率：0.5% ?利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次 ?交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半 ?交易保证金：无 2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。 假定A公司记账本位币为美元。

2020年(金融保险)第七章金融工具会计(全)

（金融保险）第七章金融工 具会计(全)

导读 一、2013年大纲的变化 1、由2012年的8章增加到9章 2、财务管理和会计的内容在形式分离 3 二、复习策略 1、认真研读教材，把握每章的线索，对教材进行概括。 2、课后在复习主要知识点的基础上，对应做适当习题以巩固每一章内容。 3、用历年真题强化训练，把握做题时间。 三、教材内容的涉及的会计准则

知识点 第七章金融工具会计 [考试大纲的基本要求] (一)掌握金融工具的类型 (二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理 (三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理 (四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理 (五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作 (六)掌握各类套期保值的会计处理 (七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序 (八)掌握股权激励业务的会计处理 (九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件 一、金融资产

概念：金融工具P337 金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票： 金融工具的种类 1、基础金融工具：现金、银行存款、应收应付、债券、股票。 2、衍生金融工具：期权、期货、远期合同、利率互换等。

一、金融资产 1、金融资产的内容：企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。 2、金融资产的分类P339 初始确认的分类：金融资产按照企业投资策略和风险管理要求，在初始确认时分为以下4类。 例【7-1】甲公司为制造业企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司20 x8年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。