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民间非营利组织会计概述,民间非营利组织特定业务的核算,民间非营利组织的财务会计报告

《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时,应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。

【例题·判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()

【答案】×

【解析】民间非营利组织采用权责发生制为会计核算基础。

四、民间非营利组织的会计要素

(一)反映财务状况的会计要素

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产。

1.资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

2.负债包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。

3.净资产包括限定性净资产和非限定性净资产。

三者构成的会计等式为:资产-负债=净资产

(二)反映业务成果的会计要素

反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。

1.收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

2.费用包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

相关的会计等式为:收入-费用=净资产变动额

第二节民间非营利组织特定业务的核算

一、受托代理业务

(一)受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产。民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债。

(二)受托代理业务的界定

1.在受托代理业务中,民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是代受益人保管这些资产。

2.在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人,并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。

3.在受托代理业务中,委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称,才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人,也符合受托代理业务的概念。

4.受托代理业务通常应当签订明确的书面协议,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。

【注意】在限定性捐赠中,民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下,具有一定的自主权,可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中,受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的,民间非营利组织没有变更的权力。

(三)受托代理业务的会计核算

1.收到受托代理资产时:

借:受托代理资产

贷:受托代理负债

【注意】如果受托代理资产为非现金资产,入账价值确定:提供了凭据按凭据上金额→凭据上金额与公允价值相差较大按公允价值→没有提供有关凭据按公允价值

2.转赠或者转出受托代理资产

借:受托代理负债

贷:受托代理资产(按账面余额结转)

3.收到的受托代理资产若为现金、银行存款或其他货币资金,可以不通过“受托代理资产”核算,而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目核算。

【例题·教材19-2】2×14年12月1日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议,协议约定:乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100000元,乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户,甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。

2×14年12月8日,乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2×14年12月15日,甲民间非营利组织组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。

甲基金会的会计处理如下:

首先根据协议规定判断,此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

(1)2×14年12月8日,收到银行存款时

借:银行存款——受托代理资产100000

贷:受托代理负债100000

(2)2×14年12月15日,转出银行存款时

借:受托代理负债100000

贷:银行存款——受托代理资产100000

【例题·判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产,如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大,应以该资产的公允价值作为入账价值。()(2013年)

【答案】√

【解析】对于受托代理的非现金资产,如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大,则应当以公允价值作为入账价值。

【例题·多选题】2015年12月10日,甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议,向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台,该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中,正确的有( )。(2016年)

A.确认固定资产

B.确认受托代理资产

C.确认捐赠收入

D.确认受托代理负债

【答案】BD

【解析】乙企业在该项业务当中,只是起到中介人的作用,收到受托代理资产时,应该确认受托代理资产和受托代理负债。

二、捐赠收入

(一)捐赠收入的概念

1.捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入,应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制,划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。

【注意】两个不确认:

(1)民间非营利组织对于捐赠承诺,不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露。

(2)民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。

2.捐赠的特征

(1)捐赠是无偿地转让资产或者取消负债,属于非交换交易;

(2)捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等;

(3)捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。

【例题·多选题】下列各项中,属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有()。

A.接受劳务捐赠

B.接受有价证券捐赠

C.接受办公用房捐赠

D.接受货币资金捐赠

【答案】BCD

【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露,选项A不正确。

【例题·多选题】下列各项中,民间非营利组织应确认捐赠收入的有()。(2017年)

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.收到捐赠人未限定用途的物资

C.收到捐赠人的捐赠承诺函

D.收到捐赠人限定了用途的现金

【答案】BD

【解析】选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予以确认;选项C,捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件,不能确认为捐赠收入。

(二)捐赠收入相关业务的会计核算

1.接受捐赠时:

借:现金/银行存款/短期投资/存货/长期股权投资/固定资产/无形资产等

贷:捐赠收入——限定性收入或非限定性收入

对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。

【例题·教材19-6】2×14年9月12日,某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元,用于成立一项奖学金基金,款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户,自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生,未经乙企业允许不得动用基金本金,具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。

根据此协议,2×14年9月30日,该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。

账务处理如下:

2×14年9月12日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。

2×14年9月30日,按照收到的捐赠金额,确认捐赠收入。

借:银行存款420000

贷:捐赠收入——限定性收入420000

【例题·判断题】民间非营利组织接受捐赠后,因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时,应冲减捐赠收入。()(2018年)

【答案】×

【解析】对于接受的附条件的捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时(如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”科目等。

【例题·判断题】民间非营利组织接受捐赠的固定资产,捐赠方没有提供有关凭据的,应以公允价值计量。()(2019年)

【答案】√

2.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入。

借:捐赠收入——限定性收入

贷:捐赠收入——非限定性收入

3.期末,将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借:捐赠收入——限定性收入

贷:限定性净资产

借:捐赠收入——非限定性收入

贷:非限定性净资产

期末结转后,“捐赠收入”科目应无余额。

三、会费收入

(一)会费收入的概念

会费收入,是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下,民间非营利组织的会费收入属于非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

(二)会费收入相关业务的会计核算

1.向会员收取会费,在满足收入确认条件时:

借:现金/银行存款/应收账款等

贷:会费收入——非限定性收入

如果存在限定性会费收入,应当贷记“会费收入——限定性收入”科目。

【思考】收到以后年度会费怎么处理?

【答案】作为预收账款,权责发生制!

2.期末,将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产:

借:会费收入——非限定性收入

贷:非限定性净资产

如果存在限定性会费收入,则将其金额转入限定性净资产,借记“会费收入——限定性收入”科目,贷记“限定性净资产”科目。

期末结转后,“会费收入”科目应无余额。

【例题·教材19-8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定,该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费,各个人会员应当每年缴纳300元会费,每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳;当年度不能按时缴纳会费的会员,将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。

假设2×14年1月至12月,该社会团体每月分别收到单位会费210000元(均以银行转账支付),个人会费6000元(均以邮局汇款支付)。

账务处理如下:

借:银行存款210000

现金6000

贷:会费收入——非限定性收入——单位会费210000

——个人会费6000

【例题·单选题】甲社会团体的章程规定,每位会员每年应缴会费1200元。2×18年12月25日,甲社会团体收到W会员缴纳的2×17年至2×19年会费共计3600元。不考虑其他因素,2×18年甲社会团体应确认的会费收入为()元。(2019年)

A.1200

B.3600

C.2400

D.0

【答案】A

【解析】甲社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费1200元。

【例题·判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。()(2017年)

【答案】√

【解析】题目表述正确。

四、业务活动成本

(一)业务活动成本的概念

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。

如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一,可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。

(二)业务活动成本的核算

1.发生的业务活动成本:

借:业务活动成本

贷:现金/银行存款/存货/应付账款等

2.期末,将本科目的余额转入非限定性净资产:

借:非限定性净资产

贷:业务活动成本

期末结转后,“业务活动成本”科目应无余额。

五、净资产的核算

(一)民间非营利组织净资产的概念

民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制,分为限定性净资产和非限定性净资产。

(二)民间非营利组织净资产的会计核算

1.限定性净资产的会计核算

期末,将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目。

借:捐赠收入——限定性收入

政府补助收入——限定性收入

贷:限定性净资产

2.非限定性净资产的会计核算

(1)期末,应将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目。

借:捐赠收入——非限定性收入

政府补助收入——非限定性收入

贷:非限定性净资产

同时,应将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产”科目。

借:非限定性净资产

贷:业务活动成本

管理费用

筹资费用

其他费用

(2)如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的,应当就需要调整的金额,借记或贷记有关科目,贷记或借记“非限定性净资产”科目。

3.限定性净资产的重分类

2020年中级会计实务章节习题:民间非营利组织会计含答案

2020年中级会计实务章节习题:民间非营利组织会计含答案 第二十一章民间非营利组织会计 历年考情: 本章属于非重点章节,涉及的题型有单选题、多选题和判断题,分值一般在2分左右。 第一节民间非营利组织会计概述(★) 【单选题】下列各项中,不属于民间非营利组织的会计要素的是()。 A.资产 B.净资产 C.支出 D.收入

【答案】C 【解析】本题考核民间非营利组织会计概述。民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素:反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产;反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。由此,可以推出“支出”是不属于民间非营利组织会计要素的,所以本题应选C。 【判断题】民间非营利组织的所有者是相关资源的提供者。() 【答案】× 【解析】本题考核的是民间非营利组织特定业务的核算。民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权。 第二节民间非营利组织特定业务的核算(★★)

【单选题】甲、乙均是民间非营利组织,2018年12月8日,甲、乙与丙企业共同签订了一份协议,协议规定:丙企业将通过甲民间非营利组织组织一场慈善活动,活动募集款项捐赠给乙民间非营利组织下属的儿童福利院,协议规定甲民间非营利组织募集到的款项于收到后20日内送至福利院。2018年12月16日,甲民间非营利组织收到此募集款项,共500 000元。假设至2018年12月31日,甲民间非营利组织尚未将款项送至福利院。不考虑其他因素。则甲在收到款项时,正确的账务处理是()。 A.借:现金——受托代理资产500 000 贷:受托代理负债500 000 B.借:受托代理负债500 000 贷:受托代理资产500 000 C.借:银行存款——受托代理资产500 000 贷:受托代理负债500 000

第二十一章民间非营利组织会计

第二十一章民间非营利组织会计 近年考试题型、分值、考点分布 考点清单: 【知识点一】民间非营利组织会计概述(★) 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算(★) 【知识点一】民间非营利组织会计概述(★) 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业,提供公共产品的社会服务组织。 (一)民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征: 1.该组织不以营利为宗旨和目的; 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报; 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 (二)民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上,引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的,如通过接受捐赠等业务取得的资产,可能很难或者根本无法确定其实际成本,此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求,采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权,也不取得经济回报,因此,其会计要素不应包括所有者权益和利润,而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础,因此设置了费用要素,而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】(2015年考题)民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。( ) 『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 (三)民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 (四)民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产,其会计等式为:

第二十二章民间非营利组织会计

第二十二章民间非营利组织会计 考情分析 2017年本章教材内容未发生实质性变化。从近三年的试题看,本章的考试题型一般均为客观题,主要考核民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布 主要内容 第一节民间非营利组织会计概述 第二节民间非营利组织特定业务的核算 第三节民间非营利组织的财务会计报告 第一节民间非营利组织会计概述 ◇民间非营利组织的概念和特征◇民间非营利组织会计的概念和特点 ◇民间非营利组织会计核算的基本原则◇民间非营利组织的会计要素 一、民间非营利组织的概念和特征 特征: (1)该组织不以营利为宗旨和目的; (2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报; (3)资源提供者不享有该组织的所有权。 二、民间非营利组织会计的概念和特点 民间非营利组织会计的特点(1)以权责发生制为会计核算基础;(2)在采用历史成本计价的基础上,引入公允价值计量基础;(3)由于民间非营利组织资源提供者既不能享有组织的所有权,也不取得经济回报,因此,其会计要素不包括所有者权益和利润,而是设置了净资产这一要素;(4)由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础,因此设置了费用要素,而没有使用行政、事业单位的支出要素。 三、民间非营利组织会计核算的基本原则 《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时,应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性

原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 【例题?判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()(2015年) 【答案】× 【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。 四、民间非营利组织的会计要素 (一)反映财务状况的会计要素 会计等式为:资产-负债=净资产 1.资产是指过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力,包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 2.负债是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资产流出民间非营利组织,包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。 3.净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额,包括限定性净资产和非限定性净资产。 (二)反映业务成果的会计要素 会计等式为:收入-费用=净资产变动额 1.收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。 2.费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力流出,包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。 第二节民间非营利组织特定业务的核算 ◇受托代理业务的核算◇捐赠收入的核算◇会费收入的核算 ◇业务活动成本的核算◇净资产的核算 一、受托代理业务的核算 (一)受托代理业务的概念 受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。 (二)受托代理业务的界定 在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。 (三)受托代理业务的核算 1.收到受托代理资产时 借:受托代理资产 贷:受托代理负债 其中,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定: (1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金,应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值; (2)如果受托代理资产为短期投资,存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产,应当视不同情况确定其入账价值;如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关

民间非营利组织会计制度及相关税收政策

民间非营利组织会计制度及相关税收政策 一、引言 民间非营利组织(以下简称“非营利组织”)在社会发展中起着重要 作用,其财务管理和税收政策对其长期发展至关重要。本文将围绕非 营利组织会计制度和相关税收政策展开全面探讨,并共享我对这一主 题的个人观点和理解。 二、非营利组织会计制度 1. 会计制度概述 非营利组织会计制度是指非营利组织在财务管理中遵循的一系列规则 和原则。与营利组织不同,非营利组织的会计制度更加关注社会责任 和公益性质,其财务报表需要更加透明和负责。 2. 会计主体和核算对象 非营利组织的会计主体一般包括基金会、慈善机构、社会团体等,其 核算对象主要包括捐赠收入、项目支出、资产负债等。在会计处理中,非营利组织需要遵循特定的会计准则,如《非营利组织会计准则》等。 3. 财务报告和披露 非营利组织需要定期编制财务报表,并向社会公众进行披露。财务报

表的内容应当全面、准确地反映组织的经济活动和财务状况,以便社会公众和相关利益相关方进行监督和评价。 4. 非营利组织会计制度面临的挑战 由于非营利组织的特殊性,其会计制度面临着诸多挑战,如财务透明度、捐赠资金管理、核算对象界定等。如何建立健全的非营利组织会计制度,是当前亟待解决的问题之一。 三、相关税收政策 1. 税收政策对非营利组织的影响 税收政策直接影响着非营利组织的财务活动。在一些国家和地区,对于非营利组织的捐赠收入、公益项目往往享受一定的税收优惠政策。这为非营利组织的发展提供了良好的政策环境。 2. 非营利组织如何合理遵守税法 非营利组织需要合理遵守税法,合规纳税。在筹款、项目收入、捐赠资金管理等方面,需要严格遵守税收政策,以确保经济活动的合规性和透明度。 3. 税收政策的改革与挑战 随着社会经济的不断发展,税收政策也在不断改革完善。非营利组织在面对税收政策改革时,需要及时了解政策动向,做好应对准备,确

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民间非营利组织会计制度 第一章总则 第一条为了规范民间非营利组织的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、法规的规定,制定本制度。 第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政 法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征: (一)该组织不以营利为宗旨和目的; (二)资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报; (三)资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象,记录和反映该组织本身的 各项业务活动。 第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时,应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等 ,这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置,并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时,应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应当采 用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时,也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。 各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间 的差额,作为汇兑损益计入当期费用。但是,属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所 产生的汇兑差额,应当予以资本化,计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制 度第三十五条加以确定 本制度所称外币业务,是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。

民间非营利组织会计的会计核算方法

民间非营利组织会计的会计核算方法 民间非营利组织会计是指一种特殊类型的组织会计,其目的不是为了 追求盈利,而是为了达到一定的公益目标,服务于社会大众。与商业组织 会计相比,民间非营利组织会计有着一些核算方法上的差异。本文将从核 算项目、会计制度和会计报告三个方面,详细介绍民间非营利组织会计的 会计核算方法。 一、核算项目 民间非营利组织的核算项目主要包括收入、支出、资产、负债和净资产。收入项目包括捐赠收入、政府拨款、项目收入等。支出项目包括公益 事业支出、管理费用、财务费用等。资产项目包括资产捐赠、资本金、长 期投资等。负债项目包括应付款项、长期负债等。净资产项目包括累积盈余、捐赠净收益等。 二、会计制度 民间非营利组织的会计制度与商业组织会计制度相比,有一些特殊要求。首先,民间非营利组织会计制度要求明确核算项目,保证会计信息的 准确性和可靠性。其次,会计制度要求按照实际情况进行会计核算,例如,对捐赠收入要按照真实性和可计量性的原则进行核算。另外,会计制度还 要求严格的会计凭证制度和会计核算制度,确保会计记录的完整性和准确性。 三、会计报告 民间非营利组织的会计报告主要包括财务报表和实施报告。财务报表 包括资产负债表、利润表、现金流量表等。这些财务报表反映了组织的财 务状况、经营成果和现金流量情况。实施报告是对组织所承担的社会责任

和公益事业的情况进行说明和评价。实施报告中包括组织宗旨、项目实施情况、项目效果等内容。 在进行民间非营利组织会计核算时,还需遵循以下原则: 1.公平原则:公平原则要求按照真实性和可计量性的原则进行会计核算,保证账务的公正和真实性。 2.保守性原则:保守性原则要求对收入予以慎重处理,对可能发生的损失予以足够的估计。 3.持续经营原则:持续经营原则是指组织将继续经营下去的假设,要求根据持续经营原则进行会计核算。 4.实质重于形式原则:实质重于形式原则要求注重实际经济业务的本质,而不仅仅是向会计科目进行分类。 5.会计确认与计量原则:会计确认与计量原则要求将收入和费用在经济活动发生和实现时予以确认和计量。 总结起来,民间非营利组织会计核算方法是通过明确核算项目、建立会计制度和制作会计报告来实现的。在核算过程中,要遵循公平、保守、持续经营、实质重于形式和会计确认与计量等原则,保证会计信息的准确性和可靠性,为组织的公益事业提供准确的数据支持。

第1章 民间非营利组织会计概述

民间非营利组织会计制度课程知识点—— 1、《民间非营利组织会计制度》有何重要意义? 首先,《民间非营利组织会计制度》作为国家有关法律、行政法规的配套制度,实现了与《基金会管理条例》、《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行条例》等法规的协调,解决了民间非营利组织适用会计规范问题。《基金会管理条例》、《民办教育促进法》等要求基金会和民办学校按照国家统一的会计制度编制财务会计报告,并委托注册会计师进行审计;《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行条例》也要求社会团体和民办非企业单位必须对外提供包括财务信息在内的年度工作报告。《民间非营利组织会计制度》的制定实现了与这些法律、行政法规的配套。 《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织编制统一的财务会计报告,及时反映民间非营利组织控制的资源状况、负债水平、资金使用情况及其效果、现金流量等信息,从而可以大大提高民间非营利组织会计信息的透明度,便于捐赠者、会员以及政府主管部门等加强外部监督和管理,促进民间非营利组织的规范发展。 2、《民间非营利组织会计制度》的适用范围是什么? 《民间非营利组织会计制度》适用于同时符合以下特征的民间非营利组织:(1)该组织不以营利为宗旨和目的;(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;(3)资源提供者不享有该组织的所有权。民间非营利组织包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 3、《民间非营利组织会计制度》有哪些主要的特点? 《民间非营利组织会计制度》在形成过程中,既充分考虑了民间非营利组织的组织特性和业务特点,又尽可能借鉴了国际通行的惯例,使得我国《民间非营利组织会计制度》既兼顾我国国情,又与国际接轨。该制度有以下一些主要特点: 一是关于会计目标。鉴于民间非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象(如学生、病人等)缴纳的服务费等,该制度将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标,设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。 二是关于会计核算基础。该制度引入了权责发生制原则,从而要求民间非营利组织计提固定资产折旧,进行成本核算等,有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理,提高运营绩效,有效弥补收付实现制会计的不足。 三是关于会计要素。该制度设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。考虑到民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权,也不从组织中取得回报,所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样,在权责发生制会计下,也不存在核算收付实现制下的“支出”问题。所以,该制度既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素,也没有设置预算会计中的支出会计要素。

民间非营利组织会计制度

《民间非营利组织会计制度》 第一章总则 第一条为了标准民间非营利组织的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、行政法规的规定,制定本制度。 第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征: (一)该组织不以营利为宗旨和目的; (二)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报; (三)资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象,记录和反映该组织本身的各项业务活动。 第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时,应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等,这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置,并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时,应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应当采用业务发生时的汇率。当汇率波动较小

时,也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。 各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期费用。但是,属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额,应当予以资本化,计入固定资产本钱。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。 本制度所称外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。 本制度所称的专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。 第七条会计核算应当以权责发生制为基础。 第八条民间非营利组织在会计核算时,应当遵循以下根本原则: (一)会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据,如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。 (二)会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者(如捐赠人、会员、监管者等)的需要。 (三)会计核算应当按照交易或者事项的实质进行,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据。 (四)会计政策前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等。 (五)会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计信息应当口径一致、相互可比。 (六)会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 (七)会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。 (八)在会计核算中,所发生的费用应当与其相关的收入相配比,同一会计期间内的各

(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第二十四章 民间非营利组织会计

全国会计专业技术资格考试(中级会计职称) 《中级会计实务》章节训练营 第二十四章民间非营利组织会计 一、单项选择题 1、关于民间非营利组织,下列说法中不正确的是()。 A.民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位 B.民间非营利组织的资源提供者对其净资产享有所有权 C.民间非营利组织以权责发生制为会计核算基础 D.民间非营利组织不涉及净利润的核算 正确答案:B 答案解析 民间非营利组织的资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报、不享有该组织的所有权,所以选项B不正确;选项D,非营利组织不以营利为目的,不涉及净利润的核算。 考察知识点 民间非营利组织会计概述 2、下列报表中,不属于民间非营利组织编制的会计报表的是()。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.业务活动表 正确答案:B 答案解析 民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表,同时还应当编制会计报表附注。 考察知识点 民间非营利组织会计概述 3、下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理表述中,正确的是()。

A.捐赠收入均属于限定性收入 B.接受劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露 C.当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用 D.对于捐赠承诺,应作为捐赠收入予以确认 正确答案:B 答案解析 选项A,如果捐赠人未对捐赠资产设置限制,则属于非限定性收入;选项C,当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本;选项D,由于捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件,民间非营利组织对于捐赠承诺,不应予以确认。 考察知识点 民间非营利组织特定业务的核算(综合) 4、关于受托代理业务核算时,不会涉及到的会计科目是()。 A.受托代理资产 B.受托代理负债 C.银行存款 D.委托代销商品 正确答案:D 答案解析 委托代销商品是一般企业核算的会计科目。 考察知识点 受托代理业务的核算 5、2×18年6月1日,A少年儿童基金会与B企业签订一份捐赠协议,协议规定,自2×18年6月1日至2×19年5月31日,B企业在此一年内每销售一瓶矿泉水,即向该少年儿童基金会捐赠1分钱,以资助贫困山区失学儿童,款项将在每个月末按照实际销售数量计算后汇至少年儿童基金会账户。2×18年6月30日,A少年儿童基金会收到B企业捐赠款项50万元,并存入银行。不考虑其他因素,该基金会正确的会计处理是()。 A.借记“银行存款”50万元,贷记“捐赠收入——限定性收入”50万元 B.借记“银行存款”50万元,贷记“捐赠收入——非限定性收入”50万元

民间非营利组织会计制度

第一条为了规范民间非营利组织的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、法规的规定,制定本制度。 第二条本制度合用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 合用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征: (一)该组织不以营利为宗旨和目的; (二)资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报; (三)资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象,记录和反映该组织本身的各项业务活动。 第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时,应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等,这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置,并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时,应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应当采用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时,也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。 各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期费用。但

2019中级会计实务84讲第84讲民间非营利组织的会计概述、特定业务的核算及财务会计报告

第二十一章民间非营利组织会计 本章考情分析 本章主要介绍了民间非营利组织会计的基础理论,以及民间非营利组织特定业务的核算,在考试中多以客观题的形式进行考核,属于非重点内容。 近3年题型、题量及难易程度 年份单选题多选题判断题计算分析题综合题 分值 合计难易程度 2018年——1题1分——1分★2017年—1题2分———2分★2016年—1题2分———2分★

第一节民间非营利组织会计概述 一、民间非营利组织的概念和特征 1.概念:是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的、从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业,提供公共产品的社会服务组织。 2.特征: (1)该组织不以营利为宗旨和目的; (2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报; (3)资源提供者不享有该组织的所有权。 二、民间非营利组织会计的概念和特点 1.概念:是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合的记录、计量和报告,以价值指标客观的反映业务活动过程,从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动。 2.特点: ①以权责发生制为会计核算基础; ②在采用历史成本计价的基础上,引入公允价值计量基础; ③由于民间非营利组织资源提供者既不能享有组织的所有权,也不取得经济回报,因此,其会计要素不包括所有者权益和利润,而是设置了净资产这一要素; ④由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础,因此设置了费用要素,而没有使用行政、事业单位的支出要素。

【例题•判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()(2015年) 【答案】× 【解析】民间非营利组织会计采用权责发生制作为会计核算基础。 三、民间非营利组织会计核算的基本原则 《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时,应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 四、民间非营利组织的会计要素 (一)反映财务状况的会计要素 会计等式:资产-负债=净资产 1.资产是指过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力,包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 2.负债是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织,包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。 3.净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额,包括限定性净资产和非限定性净资产。 (二)反映业务成果的会计要素 会计等式:收入-费用=净资产变动额 1.收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

民间非盈利组织会计制度

第十二章民间非营利组织收入、支出和净资产 第一节民间非营利组织会计概述 主要内容 概念 特点 会计科目、凭证与账簿 一、民间非营利组织会计概念 1、民间非营利组织的概念 指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的,依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 2、民间非营利组织会计的概念 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告,以价值指标客观地反映业务活动过程,从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。 二、民间非营利组织会计的特点 1、以权责发生制作为会计核算基础。 2、在采用历史成本计价的基础上,引入公允价值计量基础。 3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题,而是设置了净资产这一要素。 4、设置了费用要素,而没有使用行政、事业单位的支出要素。 三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿 1、会计科目 P230 2、会计凭证 (1)原始凭证 (2)记账凭证:通用记账凭证 3、会计账簿 (1)总账 (2)明细账:收入、支出、往来、财产物资 (3)序时账:现金日记账、银行存款日记账

1、概念 指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 2、种类 (1)按照来源分 捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。 (2)按业务的主次 主要业务收入(捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入)和其他收入。 (3)按照是否受到限制 限定性收入和非限定性收入。 (4)按照是否为交换交易形成的 交换交易形成的收入(商品销售收入、提供服务收入和投资收益)和非交换交易形成

民间非营利组织会计制度

.民间非营利组织会计制度 民间非营利组织会计制度 第一章总则 第一条为了规范民间非营利组织的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、行政法规的规定,制定本制度。 第二条本制度合用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特性的民间非营利组织。民间非营利组织涉及依照国家法律、行政法规登记的社会团队、基金会、民办非公司单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 合用本制度的民间非营利组织应当同时具有以下特性: (一)该组织不以营利为宗旨和目的; (二)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报; (三)资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象,记录和反映该组织自身的各项业务活动。

第四条会计核算应当以民间非营利组织的连续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时,应当设立相应的外币账户。外币账户涉及外币钞票、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等,这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设立,并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时,应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应当采用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时,也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。 各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期费用。但是,属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额,应当予以资本化,计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以拟定。

民间非营利组织会计的核算方法

民间非营利组织会计概述 非营利组织作为当今社会的“第三部门”,越来越显示出它的重要地位和不可替代性。在我国,非营利组织的发展方兴未艾,为了保证非营利组织的运营活动正常有序地进行,加强其财务及会计管理是至关重要的。本章是全书的概述,将对民间非营利组织的会计基础进行系统的介绍。主要包括以下内容: •民间非营利组织的界定; •民间非营利组织的会计目标及核算基础; •民间非营利组织的会计前提及原则; •民间非营利组织的会计核算方法; •民间非营利组织会计与其他会计的区别。 1.1 民间非营利组织的界定 1.1.1 非营利组织的含义及特征 1.非营利组织的含义 各国对非营利组织的称谓不尽一致,如美国称为非营利组织(non-profit organization,NPO),英国称为公共慈善组织(public charitable sector),德国称为志愿者组织(voluntary organization,VO),

法国称为社会经济组织(social economy sector),意大利称为基金组织(fund sector),泰国称为慈善组织(charitable sector)等。另外还有“第三部门”(the third sector)、“独立部门”(independent sector)、“免税组织”(tax-exempt sector)、“非政府组织”(non-government organization,NGO)、“公民社会”(civil society)、草根组织(Grass Roots Organization,GRO)等不同的称谓。这些不同的概念涵盖的基本上就是介于政府组织和营利性组织之间的一切社会组织,但各自有所侧重。①“非营利组织”这一概念是从组织目标上加以界定的,强调这些组织的宗旨不是为所有者营利,但并不是说它们就不盈利。实际上,许多非营利组织的收入往往大于支出。而从概念的角度来看,使用这一术语也并不是非常理想的,因为政府组织也是不以营利为目的的组织,容易造成人们的误解。尽管如此,这一称谓由于反映了这些组织的主要特点,并且主要相对于营利性组织而言,因此在我国正被越来越多的人使用。 在可查的文献中,对非营利组织的定义也不完全相同。 国际学术界对非营利组织主要有以下几种定义: (1)法律定义 世界上有些国家(主要是美国)在法律上有一①吴东民,董西明.非营利组织管理.北京:中国人民大学出版社,2003,2

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