购货与付款循环审计相关文件
第八章购货与付款循环审计
第一节：购货与付款循环的特性
要紧包括两部分的内容：一是循环涉及的要紧凭证与会计记录；二是本循环涉及的要紧业务活动。
将各项业务活动包括的环节，及各环节的负责部门和涉及到的凭证，以及应当采取的操纵措施用表格加以汇总比较如下:
第二节操纵测试
一、概述
在讲解本节之前，我们先给出一个表“采购交易的操纵目标、内部操纵和测试一览表”
二、采购交易的内部操纵
（一）适当的职责分离
有助于防止有意和无意的错误，采购与付款不相容的岗位应相互分离，制约和监督。
（二）授权批准操纵
企业应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,关于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务,经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
（三）请购与审批操纵
（四）采购与验收操纵
（五）付款操纵
（六）监督检查操纵
三、对内部操纵进行操纵测试并评估重大错报风险
（一）购货与付款循环的内部操纵测试
（1）请购商品或劳务内部操纵的测试
选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性；审核手续是否完整；有无核准人签字等。
（2）订购商品或劳务内部操纵的测试
选择若干张订购单，审查订购单的完整性，如，编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全；审查订购单是否得到授权批准；审查订购单是否附有请购单或其他授权文件。
（3）物资验收内部操纵的测试
通过实地观看、询问，确定验收部门是否独立行使职责；是否依照物资的检查情况准确编制验收单；购货发票与验收单是否一致；审查验收单是否连续编号；验收单的内容填写是否完整。
（4）应付账款内部操纵的测试
从应付账款明细账中抽取一定的记录，审查对应的记账凭证，确定记账凭证是否附有订货单、验收单、购货发票等原始记账凭证；并与原始凭证所列的数量、金额是否一致；检查应付账款明细账、存货明细账以及总账是否进行平行登记，金额是否一致。
（5）关于实物内部操纵的测试
通过实地观看、询问，确定职员获得或接触资产、文件、记录的途径；观看职员在执行授权、收发物资、签发支票时的表现，确定内部操纵的执行是否存在弊端。
（6）付款业务内部操纵的测试
审计人员应检查支票样本，审核付款是否通过批准，支票是否与应付凭单一致；付款后是否注销凭单，是否经由授权批准的人员签发；检查支票登记簿的编号次序，与相应的应付账款明细账与银行存款日记账核对，审查其金额是否一致；了解编制凭证和签发支票以及签发支票和保管支票的职责分配是否合理。
（二）评估购货与付款循环中的重大错报风险
在购货与付款循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况要紧如下：
1、固定资产的显著增加
审计人员应检查证明固定资产增加的原始文件，主人对新增固定资产的账务处理和估价，甚至能够实地盘点一些固定资产。还应该考虑是否有维修费没有计入当期损益而进行了资本化的可能性。
2、可能出现的固定资产减值
我国企业会计制度规定，当有迹象表明固定资产的减值无法恢复时，要对其进行测试，并计提固定资产减值预备。审计时必须对减值信号有所警觉，减值信号包括：教材218页
第三节购货与付款循环的实质性程序
购货与交易的实质性程序要紧包括对应付账款、固定资产、累计
折旧、在建工程等实质性程序。
一、应付账款的实质性程序
（一）应付账款的审计目标
一般包括：确定期末应付账款是否存在；是否应由被审计单位履行的偿还义务；发生及偿还记录是否完整；期末余额是否正确；披露是否恰当。
（除了借款外的所有负债类的审计目标都能够照此掌握）
（二）应付账款的实质性程序
1、猎取或编制应付账款明细表。复核加计正确，并将明细表数与总账数、明细账合计数、报表数进行核对确定其是否相符。
2、依照被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动缘故；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，推断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注
意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流淌负债的比率，并与往常年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，推断应付账款增减变动的合理性
3、检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明缘故，必要时建议作重分类调整。
4、函证应付账款（未入账的低估，函证专门难发觉）
一般情况下，应付账款不需要函证。假如被审计单位操纵风险高、应付账款余额较大，尤其是当被审计单位处于财务困难时期时，需要函证应付账款。
注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
函证的替代程序：能够检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
5、检查是否存在未入账的应付账款
（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；
（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时刻是否正确；
（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时刻是否正确；
（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。
6、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付
金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
二、固定资产审计的实质性程序
（一）固定资产的审计目标（教材221页）
（二）固定资产审计的实质性程序
1．猎取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
见教材第221页表8.1
2．依照具体情况选择对固定资产实施实质性分析程序
（1）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与往常年度比较，分析其波动缘故，可能发觉闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
反过来，假如比例降低，还能够考虑下列问题：
上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加。
经营性固定资产的增加。
购入或融资租赁的资产未入账。
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发觉本期折旧额计算上可能存在的错误。（差不多相同）
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发觉累计折旧核算上可能存在的错误。（逐年上升）（4）比较本期各月之间、本期与往常各期之间的修理及维护费用，旨在发觉资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（注意现在与更新改造结合起来考虑）
（5）比较本期与往常各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况不断变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差专门大。注册会计师应当深入分析其差异，并依照被审计单位以往和今后的生产经营趋势，推断差异产生的缘故是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金