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【推荐】新准则下会计重要性原则的具体应用

新准则下会计重要性原则的具体应用

重要性原则是指在计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。

一重要性原则

在会计核算中的具体运用重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置上（一）主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。

（二）“预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一

新会计准则体系的价值意义

新会计准则体系的价值意义[2] (一)基本实现了与国际财务报告准则的趋同新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。这种可比性的提高将会降低中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本。这将进一步刺激国内和国际资本投资，从而提高我国资本市场的国际竞争力。而我国的新会计准则也实现了与国际会计准则的实质性趋同，这标志着我国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。 (二)首次初步运用了公允价值我国新《企业会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计准则向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本，公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。 (三)构建了比较完整的有机统一体系从新准则层次看，既有居于第一层次，统领驾驭的基本准则，又有位于第二层次、针对性强的具体准则，还有处于第三层次，操作性强的应用指南，从准则类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；从准则项目看，从过去偏重工商企业的1717A准则，扩展到横跨金融，保险，农业等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白；从各项准则的有机联系看，一环扣一环，衔接有序，规定一致，保证了准则体系的协调统一。 (四)强化了为会计信息使用者提供决策有用信息的理念新准则采纳了财务会计目标的“决策有用观”，尽管在条文表述上更像是一个决策有用观与受托责任观的混合体，但相比旧准则中“满足国家宏观经济管理的需要”的规定，无疑更符合市场经济体制，也与国际惯例一致，是一个巨大的进步。这一目标的确立，将促进企业不断提高会计信息质量和透明度，为维护投资者和社会公众利益，促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。

浅谈对我国新会计准则的认识

浅谈对我国新会计准则的认识纪培锋　(大同煤业股份有限公司财务部　山西　大同) 为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要,2006年2月15日,新企业会计准则(包括一项基本准则和38项具体准则)正式颁布,并将于2007年1月1日起施行。这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革,其范围之广、程度之深是史无前例的。笔者就会计准则谈谈其历史演变、现实意义和本次主要变化等。一　我国会计制度发展历程为适应我国社会主义市场经济发展的需要,从1998年到2002年,财政部共发布了16项企业会计准则。2002年以来为使会计实务与国际接轨,财政部加快了会计准则体系的建设步伐,同时也加大了同国际趋同的力度。此次新准则是我国会计发展史上的里程碑,具有深远的意义。二　新准则历史背景与现实意义 (一)　历史背景 ①我国会计标准与国际会计标准存在较大差异,对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。②我国连续11年来成为全球遭受反倾销调查最多的国家,但是,我国原有的会计准则体系不规范,不完整,与国际会计标准存在较大差异,从而难以为反倾销应诉提供有力的帮助。③由于与国际会计准则存在差距,使得我国在参与国际竞争中,尤其是在国际资本市场上已付出了沉重的代价。 (二)　现实意义新准则体系既突出了会计国际协调的宏观方向,又坚持了“充分体现中国特色”的基本原则,既具有前瞻性,又有可操作性,具有重大的意义。 ①推动我国经济和世界经济的发展;②降低企业融资成本,吸引境外投资;③减少对外贸易损失;④规范企业会计行为、提高企业管理水平;⑤新准则对会计信息的披露提出了更高的要求,这有利于企业和广大财务会计报告使用者的沟通和交流,进一　促使企业建立有效的激励、监督与约束机制,完善治理结构;⑥我国新准则体系的出台,加快了全球会计准则国际趋同的步伐,有利于促进全球会计领域的交流与合作,增强我国在国际会计领域的影响力。三　我国新会计准则的特色基本实现了国际财务报告准则的趋同,对于衍生金融工具,变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量,其公允价值变动计入当期损益或所有者权益等。但是趋同不等于相同,我国的新会计准则在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,保持了中国特色。而且,我国会计准则体系从项目的名称、体例和内容上,也不完全与国际财务报告准则项目一一对应。四　新准则主要变革新准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务,影响广泛,规范性强。与现行准则相比,新准则出现了许多新的特点,主要体现在以下几个方面: (一)　在会计基本原则和会计要素的计量两个方面,新准则出现了较大变化新会计准则中的会计基本原则,继续保留了重要性、谨慎性、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则,但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则,由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改的一大亮点。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 (二)　其中38项具体准则的变化 1　存货管理办法变化　新准则中取消了“后进先出法”,这对生产周期长的公司将产生一定影响。原来采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。 2　资产减值准备计提变化　针对资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。 3　债务重组方法的变化　新准则改变了“一刀切”的规定,将原来因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入“资本公积”的做法,改为将债务重驵收益计入“营业外收入”,对于实物抵资业务,引进公允价值作为计量属性。 4　合并报表理论的变化　与原来的《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围,不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革对上市公司合并报表利润将产生较大影响。其次,还有金融工具准则的变革对金融企业的影响是广泛而深刻的。其他,还有很多细节上的变化等等。总之,上市公司于2007年1月1日开始将执行新的会计准则,可能在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大的变化。也可能在执行中会遇到这样那样的问题,不仅会计从业人员要认真领会学习,投资者等各界有关人土也需要密切关注,我国的会计准则将会在实践的检验中走向更加成熟和完善。参考文献 [1]　夏鹏.新会计准则出台:历史背景与现实意义[J].财会月刊. [2]　陈晓芳.会计准则国际化存在的问题[J].会计之友. [3]　郑建强.谈对新准则及实施情况的几点认识[J].中国总会计师 ? 9 7 ?

新企业会计准则应用指南.pdf

《企业会计准则第1号--存货》第一节新旧比较存货准则是在财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》（以下简称原准则）基础上修订完成的，存货准则与原准则相比，主要差异如下：一、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。这里符合资本化条件的存货，通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。二、取消了确定发出存货成本的后进先出法原准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和全月一次加权平均法）和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的，体现了资产负债观。三、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。新准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。第二节重点难点解析一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。以外购存货为例

企业会计准则解读

企业会计准则解读--企业会计准则（差不多准则简介）企业会计准则--差不多准则简介财政部会计司 1996年2月15日，财政部公布了包括《企业会计准则——差不多准则》（以下简称差不多准则）和38项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要。其中，差不多准则在1992年公布的《企业会计准则》的基础上，依照形势进展的需要作了重大修订和调整，关于规范企业会计行为、提高会计信息质量、报告财务状况和经营成果、供投资人作出决策、完善资本市场和市场经济等具有十分重要的意义。一、差不多准则的地位和作用（一）差不多准则的地位从国际会计惯例看，不管是国际会计准则理事会，依旧美

国等国家或者地区，在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的差不多法则。我国差不多准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，它在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。差不多准则规范了包括财务报告目标、会计差不多假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的差不多问题，是会计准则制定的动身点，是制定具体准则的基础。在我国，会计准则属于法规体系的组成部分。依照《立法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成，一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由

新会计准则体系的积极作用.

新会计准则体系的积极作用 2006年2月15日，财政部正式发布了准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，顺应快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和性的突破。一、新会计准则体系的建立，能有效地提高会计信息的相关性和可靠性为规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，新会计准则作了以下主要变革：除历史成本计量属性以外引入了公允价值等计量属性，存货管理办法变革，资产减值准备计提变革，债务重组方法变革，企业合并会计处理方法变革，合并报表基本理论变革和工具准则变革，这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性。新会计准则强调，企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，正式确定主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，并比较全面地在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。如对于交易性金融资产，初始确认时按照公允价值计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。对于非货币性资产交换，将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。对于债权人的让步，确认为债务重组利得，计入当期损益；以转让非现金资产的方式进行债务重组的，债务重组利得以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。对于套期业务，确认浮动盈亏，并在资产负债表上反映有关套期合约的公允价值，以帮助投资者更有效地把握公司在套期业务上面临的风险。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。比如投资性房地产，减少了含有较多假设的估值技术的应用，即在一些领域，要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用。新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高利润质量。如：存货发出计价，取消“后进先出法”；计提的固定资产、无形资产等长期资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理；同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵；扩大合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报

新会计准则及会计制度

新会计准则及会计制度第一讲新准则、新制度的改革背景一、新制度的重大意义 (一)新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会计法》和《企业财务报告条例》的重要措施。 (二)新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五个计划纲要密切相关。 (三)此次改革具有非常强的针对性。 (四)加入世界贸易组织(WT0)的要求。二、新制度的内容与结构 (一)《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。 (二)《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。(2)针对小规模企业的特点，制定小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。 (三)已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度的简单相加。 (四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)的会计制度建设问题。三、新准则和新制度保持了会计的中国特色 (一)新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应 (二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作 (三)就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的 l.关于债务重组的处理。 2.关于非货币性交易的处理。 3.关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。

《企业会计准则第21号-租赁》应用指南2019

一、总体要求《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。二、适用范围本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使

用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。三、应设置的相关会计科目和主要账务处理企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产

2019会计准则最新变化解读报告

2019会计准则最新变化解读报告会计准则最新变化解读报告

前言 2 0 1 7 年 3 月3 1 日，财政部修订发布了《企业会计准则第2 2 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第2 3 号——金融资产转移》和《企业会计准则第2 4 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。结合目前情况，《企业会计准则第1 4 号——收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第1 6 号——政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《 2 0 1 7 会计准则最新变化解读报告》！报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。（注意：收入、政府补助、持有待售非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。 )

目录第一部分最新金融工具会计准则解读 .............................................................................................. 1 .1 修订背景 (4) 1 .2 修订的主要内容 (4) 1 .3 金融资产分类原则 (6) 1 .3 .1 金融资产分类标准................................................................................................ 1 .3 . 2 金融资产的“三分类” ........................................................................................... 1 .3 .3 金融资产分类示例................................................................................................. 1 .4 金融负债的最新变化...................................................................................................................... 1 1 1 .5 嵌入衍生工具的简化处理............................................................................................................. 1 1 1 .6 金融工具减值—以“预期损失模型”替代“已发生损失模型”.................................... 1 2 1 .7 金融资产转移—金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确.................................... 1 8 1 .8 套期会计—与企业风险管理活动联系更紧密 ........................................................................ 1 9 1 .9 新准则执行时间............................................................................................................................... 2 1 第二部分收入准则征求意见稿解读.................................................................................................. 2 .1 修订背景.............................................................................................................................................. 2 2 2 .2 修订的主要内容 ................................................................................................................................ 2 3 2 . 3 适用范围.............................................................................................................................................. 2 3 2 .4 收入确认“新模型” ....................................................................................................................... 2 4 2 .4 .1 识别与客户订立的合同.............................................................................................. 2 .4 . 3 确定交易价格....................................................................................................... 2 .4 .4 将交易价格分摊至单独的履约义务 ........................................................................... 2 9 2 .4 .5 在主体履行履约义务时确认收入................................................................................ 3 0 2 .5 细化特殊交易的会计处理 .......................................................................................................... 3 1 2 .6 预计实施时间 ................................................................................................................................. 3 1 2 .7 预计对不同行业产生的影响...................................................................................................... 3 1 第三部分政府补助准则修订意见稿解读 ............................................................................................. 3 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 2 3 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 2 第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读.......................................................................... 3 4 4 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 4 4 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 4

企业会计准则及应用指南2020年1月修订

企业会计准则及应用指南

目录企业会计准则——基本准则（2014年修订） (8) 企业会计准则第1号——存货（2006） (16) 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） (20) 企业会计准则第3号——投资性房地产（2006） (26) 企业会计准则第4号——固定资产（2006） (31) 企业会计准则第5号——生物资产（2006） (36) 企业会计准则第6号——无形资产（2006） (42) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006） (48) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019修订） (52) 企业会计准则第8号——资产减值（2006） (60) 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） (73) 企业会计准则第10号——企业年金基金（2006） (82) 企业会计准则第11号——股份支付（2006） (87) 企业会计准则第12号——债务重组（2006） (91) 企业会计准则第12 号——债务重组（2019年修订） (95) 企业会计准则第13号——或有事项（2006） (97) 企业会计准则第14号——收入（2017年修订） (101) 企业会计准则第14号——收入（2006） (112) 企业会计准则第15号——建造合同（2006） (116) 企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订） (122) 企业会计准则第16号――政府补助（2006） (125) 企业会计准则第17号——借款费用（2006） (127) 企业会计准则第18号——所得税（2006） (131) 企业会计准则第19号——外币折算（2006） (136) 企业会计准则第20号——企业合并（2006） (140) 企业会计准则第21号——租赁（2006） (146) 企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订） (155) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） (178) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年3月修订） (198) 企业会计准则第23号——金融资产转移（2006） (229)

论新《企业会计准则》的功能和作用

论新《企业会计准则》的功能和作用发表时间：2009-04-22T23:45:56.403Z 来源：魅力中国作者：武亿敏 [导读] 新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， (汝州市骨伤科医院，河南汝州 467500) 中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1673-0992（2009）03-100-02 财政部2006年2月15日发布了新的《企业会计准则体系》，提出了以“提高会计信息质量”为核心，强化为“投资者和社会公众提供决策有用会计信息”的理念，使之逐渐与国际准则趋同，涵盖了企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进“国际财务报告准则”打下了良好的前提条件，由此实现了我国企业会计准则制度的历史性突破——这无疑对改进和进一步完善我国会计制度起到了推波助澜的作用。现在，笔者依己拙见针对《企业会计准则》部分内容浅析与大家探讨。一、新旧“准则”比较分析众所周知，新准则在“存货”内容部分取消了关于存货发出成本的后进先出法和移动加权平均法，改进后的《企业会计准则》取消了后进先出法，采用后进先出法确定企业发出存货的成本不能真实反映企业存货流转，会造成存货的实物流与成本流相互脱节；同样，取消后进先出法，这样将使原来采用后进先出法计价，存货较多而且周转率较低的企业，造成毛利率和利润的不正常波动；而且取消后进先出法，可以使企业更加真实的反映存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息，使移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。根据《企业会计准则》前后内容比较，传统的《会计准则》中规定“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金”，在新存货准则中没有这样的规定与说明；相应地，新存货准则在“不计入存货成本”的项目中删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费等费用”的内容。新存货准则中增加了对借款费用计入存货成本的规定，并按照《企业会计准则》的规定处理，允许将用于存货生产的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中。因此，企业或者某些部门通过专门借款才能达到可销售状态，而企业的财务状况和经营成果会受到一定程度的影响。从而，使存货处于长时间生产周期中、企业损益表中当期的财务费用减少及其利润增加，资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。新存货准则中增加了“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本”之内容。新准则在第十四条中将原存货准则中“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本”的内容重新修订为“对于不能替代的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本”；而在原来准则中则没有对提供劳务存货成本做出规定。新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定投资者投入存货的成本，而公允价值的确定是本次新修订会计准则的一个亮点，而原存货准则规定，投资者投入的存货成本，应当按照投资各方确认的价值确定；所以原存货准则对投资者投入存货的成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产的不实。低值易耗品和包装物的摊销方法，低值易耗品和包装物的摊销方法，原准则采用的是不完全列举的方法规定“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用，这时候我们可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”来推算。新准则规定“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”。我们将低值易耗品和包装物的摊销方法明确规定为“一次转销法”或者“五五摊销法”两种方法。新存货准则对原存货准则中“盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益”，在第二十一条中做出进一步说明：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。而存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额，存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益”。使企业对存货发生盘亏或毁损的会计处理规定更加明确、具体；新存货准则对存货取得的方式、低值易耗品和包装物的摊销方法以及当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等没有要求进行披露。由于新存货准则删除了存货发出成本的后进先出法，所以在新存货准则的信息披露中也相应地删除了旧存货准则中“应当披露采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法、或移动加权平均法确定的发出存货的成本的差异”的内容。由于新存货会计准则取消了这两种方法，当市场物价不稳定时，对采用这两种方法核算发出存货成本的企业的财务及经营会造成一定的影响；当物价连续上涨时，采用后进先出的企业，发出存货成本偏高，相应期末存货成本偏低，从而导致利润虚减；而物价连续下降时，发出存货成本偏低，期末存货成本偏高，导致利润虚增。取消这两种核算方法将使发出存货成本的核算更为客观。二、强化“新准则”的地位及其作用由于企业会计准则关系到企业的经营环境，以及对经营管理者的评价、报酬，会计准则的变化必将影响企业管理的重点和方式，对于已经具有较高管理水平和较强竞争力的企业而言，执行新企业会计准则的意义主要在于更便利进入国内、国际资本市场和参与国际竞争，对管理还比较落后的企业而言，执行新会计准则将对提升管理理念和改变管理方式产生巨大的推动作用。从财务管理的角度讲，新会计准则的企业价值是企业所创造的现金流的现值，由企业当期营运价值和未来成长价值构成；企业营运价值通过市场营销、成本管理、现金流管理等形式实现，未来成长价值则需通过提高企业核心竞争力、培育新的利润增长点、企业购并、资本增值等形式实现。因为在原会计制度下，会计信息着重反映企业营运价值的变化，企业经营者更关注于营运价值管理。首先，实施会计新准则是实现增长与报酬目标和相关风险的最优平衡，有效应对风险，增进创造价值的能力，会计信息从会计要素的确认和计量角度反映企业风险状况：例如，财务风险、或有事项产生的预计负债、投资收益或损失的确认；但在原来会计准则下，会计信息能揭示的企业风险非常有限，企业风险管理系统包括风险识别、分析、评价、应对策略在企业管理中相对独立。其次，新会计准则不仅在或有事项准则规范了各类预计负债会计处理，在职工薪酬、建造合同、租赁、原保险与再保险合同中对涉及到的或有事项也规范了会计处理。新会计准则对交易性金融资产采用公允价值计量模式，将企业投资风险通过会计信息及时反映。所以新会计准则在对或有事项进行确认和计量时，引入风险估计和评价方法，使会计计量依据与风险管理信息趋于一致；而且新会计准则还对套期保值、保险合同准备金等风险应对工具的会计处理进行规范，有利于真实反映风险管理的结果。其三，新的会计准则将进一步发挥财务管理的增值作用：在新会计准则下，会计计量引入预测未来现金流、折现、实际利率等财务计算方法。从而使财务管理成果在会计信息中全面体现，突出了财务管理对企业经营业绩的增值作用。例如新会计准则中资产可收回金额、弃置费用、预计负债、职工福利、融资性质分期收款销售商品、金融资产和金融负债都以现值作为计量属性，这与企业的决策依据相一

我国会计准则的发展趋势(doc 8页)

广泛赞誉。纵观我国会计准则的制定历程，道路坎坷而成就非凡，风雨兼程但前景灿烂。一、会计准则的探索阶段从上个世纪80年代初期到80年代末，或者说90年代初期，这近10年或者说10余年的时间是我国会计准则的探索阶段。任何一个国家、任何一个时期的会计制度都不能离开它的会计环境。我国现行的这套以会计要素的确认、计量、报告为主要内容的会计制度是由财政部制订的，为适应不同阶段环境需要逐步改革形成的。其中，1978年以前这一期间的会计制度改革，只是在繁与简之间进行，并没有改变会计报告的体系和会计制度的框架。1978年以后，特别是党的十一届三中全会的召开，拉开了我国经济体制改革的序幕，由此，中央明确提出我国要实行“对外开放，对内搞活”的方针。“对外开放”的一个很重要的内容就是引进外资，组建中外合资企业。当时，我国的会计制度是建立在企业是单一的所有制基础上，采用的是统收统支体制下建立的资金平衡理论。而国外没有资金平衡表和国

家资金表等，外商所关心的是这套会计报告能不能反映投入与利润，因此，对于这套资金平衡表报告体系，外商不理解，也根本看不懂。另外，外商认为，财政部代表中方，批复结算不公正，中方投资51%和外商投资49%要在会计报告里面得到充分的体现，外商的投资份额应该作为所有者权益，并按照这一份额进行利润分配，报告出来后应请一个独立的第三方来审计，来证明报告是真实的。为此，他们提出，我国会计制度既不透明，有些方面还比较深奥，需要按照国际惯例进行改革，否则就没办法进行沟通，也没办法进行合资。在这种情况下，我国开始学习和借鉴国际通行会计处理方法。幸亏当时财政部刚刚恢复会计制度司，有些老专家就开始起草《中外合营企业会计制度》，其雏形演变成现在资产、负债、所有者权益这套体系。有了这套体系，就消除了与外商沟通的障碍。1985年《中外合资经营企业会计制度》正式发布实施，这套制度体系完全打破了原来的三段平衡论，适应了投资主体多元化的要求，改进了原来投资主体一元化资金形态的会计制度。另外，财政部也开始启动、组建实施会计师事务所制度，根据《关于我国恢复建立

小企业会计准则应用指南

小企业会计准则应用指南——主要账务处理资产类 1001 库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目。二、库存现金的主要账务处理。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。三、小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。 1002 银行存款一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。二、银行存款的主要账务处理。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金一、本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。二、本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。三、其他货币资金的主要账务处理。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。