新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响

新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响

摘要：随着我国新收入准则的实施，必然会对公司会计收入确认和纳税带来较

大的影响。具体来讲，对会计收入确认的影响包括了对公司收入显示影响、对公

司盈利能力考核的影响。对公司纳税的影响包括增大公司纳税额度、制约公式税

收筹划。本文就针对新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响进行深入探讨。

关键词：新收入；准则；会计；纳税

企业的主要收入来源是通过销售产品、提供劳务、转让资产的使用权等方式

获得的经济利润，而企业进行经营的前提是订立相应的合同。因此，新准则主要

是以合同关系为依据确定企业收入的范围，将商品的控制权作为收入确认的标准。但由于相关税收法律尚未作出同步调整，因此企业应重点关注现阶段收入新准则

对税款缴纳的影响及下一步国家税收政策的变化。

1、基于新收入准则下的会计收入确认模式

新收入准则的实施，需围绕“合同”而展开，具体如下：（1）判断合同是否满

足新会计准则中关于会计收入确认的条件，如不满足，则应持续性对其加以评估，直至条件满足为止。如满足，则可对商品控制权进行转移，并另行出具相关合同。（2）合同出具完成后，如需作为变更合同而存在。此时，原合同虽同样有效，

但需立即终止。而变更合同，则可作为原合同的组成部分，与原合同中仍未履行

的部分，构成新的合同，用于规范双方的权利与义务。（3）合同出具完成后，

如需作为独立合同而存在，是应按照各个单项履约义务确认收入。如在某一时期

履约，需按照产出法及投入法执行合同。如在某一时点履约，则应将与商品所有

权及风险有关的事项，全部纳入到会计收入确认过程中，确保会计收入确认合理

有效。

2、基于新收入准则的税收筹划原则

2.1会计政策合理性原则

会计政策指企业在会计核算过程中所遵循的原则，以及所采纳的方法。不同

核算方法下，企业的利润以及成本，均会存在一定的差异。以上述核算结果为基础，所确定的税收缴纳金额，则同样不同。一般情况下，我国税务部门常将现有

税法，作为纳税金额计算的主要参考标准。但受区域与区域之间差异性的影响，

上述核算方法，难以全面适应所有企业的经营情况。因此，企业的操作空间往往

较大，且往往会以收益最大化为原则，对纳税金额进行计算。新收入准则的出现，使得会计收入确认方式发生了变革，提高了会计政策的合理性。企业的税收筹划，同样应遵循新收入准则而进行，以达到提高企业税收筹划合理性的目的。

2.2交易方式合理性原则

确保交易方式合理，同样为新收入准则下企业税收筹划需关注的主要原则。

企业运行过程中，为减小税款缴纳金额，往往通过控制交易发生时间的方式，实

现对当期税收的调整。在法律允许的范围内，适当调整当期税收，能够为企业税

收成本的降低提供动力。但一旦超越界限，企业的操作极容易触碰法律的界限。

如企业规模较大，总公司下，包含的分公司数量较大。如公司与公司之间存在交易，税率与政策一般会存在一定的差异。此时，以税收较低的公司为标准，对税

收进行核算。企业需缴纳的税收数量，必然有所减少。可见，为提高自身纳税的

合理性，企业税收筹划的过程，必须在确保交易合理的条件下完成。

3、税收确认模式的改革对企业增值税的实际影响

（1）收入确认标准的变化。过去的收入准则将企业商品所有权的风险与报酬