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年中级会计实务教材电子书.txt

目录

第一章总论

第一节财务报告目标

第二节会计信息质量要求

第三节会计要素及其确认与计量原则

第二章存货

第一节存货的确认和初始计量

第二节存货的期末计量

第三章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量

第二节固定资产的后续计量

第三节固定资产处置

第四章投资性房地产

第一节投资性房地产的定义、特征及范围

第二节投资性房地产的确认和初始计量

第三节投资性房地产的后续计量

第四节投资性房地产的转换和处置

第五章长期股权投资

第一节长期股权投资的初始计量

第二节长期股权投资的后续计量

第三节共同控制经营和共同控制资产

第六章无形资产

第一节无形资产的确认和初始计量

第二节内部研究开发支出的确认和计量

第三节无形资产的后续计量

第四节无形资产处置和报废

第七章非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换的认定

第二节非货币性资产交换的确认和计量

第八章资产减值

第一节资产减值的认定

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理

第四节商誉减值的处理

第九章金融资产

第一节金融资产的分类

第二节金融资产的计量

第三节金融资产的减值

第十章股份支付

第一节股份支付概述

第二节股份支付的确认和计量

第十一章长期负债及借款费用

第一节长期负债

第二节借款费用

第十二章债务重组

第一节债务重组方式

第二节债务重组的会计处理

第十三章或有事项

第一节或有事项的特征

第二节或有事项的确认和计量

第三节或有事项会计处理原则的运用

第十四章收入

第一节销售商品收入的确认和计量

第二节提供劳务收入的确认和计量

第三节让渡资产使用权收入的确认和计量

第四节建造合同收入的确认和计量

第十五章所得税

第一节计税基础和暂时性差异

第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量

第十六掌外币折算

第一节外币交易的会计处理

第二节外币财务报表这算

第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

第一节会计政策及其变更

第二节会计估计及其变更

第三节前期差错更正

第十八章资产负债表日后事项

第一节资产负债表日后事项概述

第二节资产负债表日后调整事项

第三节资产负债表日后非调整事项

第十九章财务报告

第一节财务报告概述

第二节合并资产负债表

第三节合并利润表

第四节合并现金流量表

第五节合并所有者权益变动表

第六节合并财务报表附注

第七节合并财务报表综合举例

第二十章预算会计和非营利组织会计

第一节概述

第二节事业单位特殊业务的核算

第三节民间非营利组织特定业务的核算

第一章总论

第一节财务报告目标

会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,并对企业经营活动和财务收支进行监督。

一、财务报告目标

企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息,帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告,它是财务会计确认和计量的最终结果,是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此,财务报告的目标定位十分重要。财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息,应当保护谁的经济利益,这是编制企业财务报告的出发点;财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征,决定着会计要素的确认和计量原则,是财务会计系统的核心和灵魂。

通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下,会计信息更多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本;在决策有用观下,会计信息更多地强调相关性,如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的,会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点,将投资者作为企业财务报告的首要使用者,凸显了投资者的地位,体现了保护投资者利益的要求,是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关,那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标,财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况;如实反映企业的各项收入、费用、利润和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等;有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策;有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。除了投资者之外,企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。由于投资者是企业资本的主要提供者,通常情况下,如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求,也可以满足其他使用者的大部分信息需求。

二、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

(一) 会计主体

会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供与其决策有用的信息,会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动,并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中,只有

那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。

明确会计主体,才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如,企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的,不应纳入企业会计核算的范畴,但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润,则属于企业主体所发生的交易或者事项,应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体。例如,一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是,会计主体不一定是法律主体。例如,在企业集团的情况下,一个母公司拥有若干子公司,母子公司虽然是不同的法律主体,但是母公司对于子公司拥有控制权,为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就有必要将企业集团作为一个会计主体,编制合并财务报表。

(二) 持续经营

持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

企业是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下,应当假定企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去。明确这个基本假设,就意味着会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会持续经营,就可以假定企业的固定资产在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用,并服务于生产经营过程,固定资产就可以根据历史成本进行记录,并采用一定的折旧方法,将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营,固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。

如果一个企业在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则和方法,就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,会误导会计信息使用者的经济决策。

(三) 会计分期

会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编制财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下,企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间。由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。

(四) 货币计量

货币计量,是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。

在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位,如重量、长度等,只能从一个侧面反映企业的生产经营情况,无法在量上进行汇总和比较,不便于会计计量和经营管理,只有选

《企业会计准则--基本准则》择货币尺度进行计量,才能充分反映企业的生产经营情况,所以,

规定,会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。

在实务中,企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如,款项已经收到,但销售并未实现;或者款项已经支付,但并不是为本期生产经营活动而发生的。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到货支付的现金及其时点作为确认收入和费用等的依据。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,基本准则明确规定,企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

第二节会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

会计信息要有用,必须以可靠为基础,如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的,就会对投资者等使用者的决策产生误导甚至带来损失。为了贯彻可靠性要求,企业应当做到:

(1) 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。

(2) 在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性,其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整,不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

(3) 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果,通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的,这样的财务报告信息就不是中立的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

会计信息是否有用,是否具有价值,关键看其与使用者的决策需要是否相关,是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值,有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营结果和现金流量。例如,区分收入和利得、费用和损失,区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等,都可以提高会计信息的预测价值,进而提升会计信息的相关性。

会计信息质量的相关性要求,需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是,相关性是以可靠性为基础的,两者之间并不矛盾,不应将两者对立起来。也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能地做到相关,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用,而要想让使用者有效使用会计信息,就应当让其了解会计信息的内涵,弄懂会计信息的内容,这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了,易于理解。只有这样,才能提高会计信息的有用性,实现财务报告的目标,满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

会计信息是一种专业性较强的信息,在强调会计信息的可理解性要求的同时,还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识,并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息,如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂,但如其与使用者的经济决策相关,企业就应当在财务报告中充分披露。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比,主要包括两层含义:

(一) 同一企业不同时期可比

为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势,比较企业在不同时期的财务报告信息,全面、客观地评价过去、预测未来,从而作出决策,会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。但是,满足会计信息可比性要求,并非表明企业不得变更会计政策,如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的,可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况,应当在附注中予以说明。

(二) 不同企业相同会计期间可比

为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况,会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或者事项在多数情况下,其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下,会出现不一致。例如,以融资租赁方式租入的资产,虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权,但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,往往接近于该资产的使用寿命;租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权;在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等,从其经济实质来看,企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益,在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,列入企业的资产负债表。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实务中,如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性,如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求,需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,应当

保持应有的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。例如,要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等,就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。

会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策,具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性,一是要求及时收集会计信息,即在经济交易或者事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求及时处理会计信息,即按照会计准则的规定,及时对经济交易或者事项进行确认或者计量,并编制财务报告;三是要求及时传递会计信息,即按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。

在实务中,为了及时提供会计信息,可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理,从而满足会计信息的及时性要求,但可能会影响会计信息的可靠性;反之,如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理,这样的信息披露可能会由于时效性问题,对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡,以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。

第三节会计要素及其确认与计量原则

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

一、资产的定义及其确认条件

(一) 资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下几个方面的特征:

1. 资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益,是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动,也可以是非日常活动;带来的经济利益可以是现金或者现金等价物,或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式,或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。

预期能为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如,企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程制造商品或者提供劳务,对外出售后收回货款,货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目,如果不能再为企业带来经济利益的,也不能再确认为企业的资产。

2. 资产应为企业拥有或者控制的资源

资产作为一种资源,应当由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。

企业享有资产的所有权,通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时,所有权是考虑的首要因素。在有些情况下,资产虽然不为企业所拥有,

即企业并不享有其所有权,但企业控制了这些资产,同样表明企业能够从资产中获取经济利益,符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益,就不能将其作为企业的资产予以确认。

3. 资产是由企业过去的交易或者事项形成的

资产应当由企业过去的交易或者事项所形成,过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项,只有过去的交易或者事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如,企业有购买某项存货的意愿或者计划,但是购买行为尚未发生,就不符合资产的定义,不能因此而确认存货资产。

(二) 资产的确认条件

将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:

1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业

从资产的定义可以看到,能带来经济利益是资产的一个本质特征,但在现实生活中,由于经济环境瞬息万变,与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此,资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据,判断与资源有关的经济利益很可能流入企业,那么就应当将其作为资产予以确认;反之,不能确认为资产。

2. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量

可计量性是所有会计要素确认的重要前提,资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时,资产才能予以确认。在实务中,企业取得的许多资产都需要付出成本。例如,企业购买或者生产的存货、企业购置的厂房或者设备等,对于这些资产,只有实际发生的成本或者生产成本能够可靠计量。才能视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下,企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小,例如,企业持有的某些衍生金融工具形成的资产,对于这些资产,尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小,但是如果其公允价值能够可靠计量的话,也被认为符合了资产可计量性的确认条件。

二、负债的定义及其确认条件

负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债具有以下几个方面的特征:

1. 负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务,这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务,也可以是推定义务。其中,法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务,通常在法律意义上需要强制执行。例如,企业购买原材料形成应付账款、企业向银行贷入款项形成借款、企业按照税法规定应当交纳的税款等,均属于企业承担的法定义务,需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。例如,某企业多年来制定有一项销售政策,对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务,预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务,应当将其确认为一项负债。

2. 负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征,只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的,才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时,导致经济利益流出企业的形式多种多样,例如,用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。

3. 负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说,只有过去的交易或者事项才形成负债,企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。

(二) 负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还需要同时满足以下两个条件:

1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业

从负债的定义可以看到,预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中,履行义务所需流出的经济利益带有不确定性,尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此,负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来,如果有确凿证据表明,与现时义务有关的经济利益很可能流出企业,就应当将其作为负债予以确认;反之,如果企业承担了现时义务,但是导致企业经济利益流出的可能性很小,就不符合负债的确认条件,,不应将其作为负债予以确认。

2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时,对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额,通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定,考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间,有时未来期间较长,有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额,企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计,并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

三、所有者权益的定义及其确认条件

(一) 所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分,既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。

(二) 所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润等构成。

所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本的金额,也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额,即资本溢价或股本溢价,这部分投入资本作为资本公积(资本溢价)反映。

直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括盈余公积和未分配利润。

(三) 所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如,企业接受投资者投入的资产,在该资产符合资产确认条件时,就相应地符合了所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可靠计量时,所有者权益的金额也就可以确

定。

四、收入的定义及其确认条件

(一) 收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义,收入具有以下几个方面的特征:

1. 收入是企业在日常活动中形成的

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如,工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分,因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。

2. 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入应当会导致经济利益的流入,从而导致资产的增加。例如,企业销售商品,应当收到现金或者有权在未来收到现金,才表明该交易符合收入的定义。但是在实务中,经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的,所有者投入资本的增加不应当确认为收入,应当将其直接确认为所有者权益。

3. 收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加,不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义,不应确认为收入。例如,企业向银行借入款项,尽管也导致了企业经济利益的流入,但该流入并不导致所有者权益的增加,反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加,不应将其确认为收入,应当确认为一项负债。

(二) 收入的确认条件

企业收入的来源渠道多种多样,不同收入来源的特征有所不同,其收入确认条件也往往存在差别,如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言,收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入的确认至少应当符合以下条件:一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。

五、费用的定义及其确认条件

(一) 费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义,费用具有以下几方面的特征:

1. 费用是企业在日常活动中形成的

费用必须是企业在日常活动中所形成的,这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。将费用界定为日常活动所形成的,目的是为了将其与损失相区分,企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用,而应当计入损失。

2. 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的发生应当会导致经济利益的流出,从而导致资产的减少或者负债的增加,其表现形式包括现金或者现金等价物的流出,存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出,而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目,不应确认为费用,应当将其排除在费用的定义之外。

3. 费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义,不应确认为费用。

(二) 费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外,还应当满足严格的条件,即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此,费用的确认至少应当符合以下条件:一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

(一) 利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加;反之,如果企业发生亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少。因此,利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标,也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

(二) 利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失,以更加全面地反映企业的经营业绩。

(三) 利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

七、会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定相关金额。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

(一) 历史成本

历史成本又称实际成本,是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(二) 重置成本

重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(三) 可变现净值

可变现净值,是指在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

(四) 现值

现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因

素等的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。

(五) 公允价值

公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

本章主要参考法规索引

《企业会计准则--基本准则》(2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行)

第二章存货

第一节存货的确认和初始计量

一、存货的概念与确认条件

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业

企业在确认存货时,需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中,主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中,与存货所有权相关的风险,是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动,以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失;与存货所有权相关的报酬,是指在初步该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入,以及处置该项存货实现的利润等。

通常情况下,取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。例如,根据销售合同已经售出(取得现金或收取现金的权利)的存货,其所有权已经转移,与其相关的经济利益已不能再流入本企业,此时,即使该项存货尚未运离本企业,也不能再确认为本企业的存货。又如,委托代销商品,由于其所有权并未转移至受托方,因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分。总之,企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时,主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。

(二) 该存货的成本能够可靠地计量

作为企业资产的组成部分,要确认存货,企业必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量,则不能确认为一项存货。例如,企业承诺的订货合同,由于并未实际发生,不能可靠确定其成本,因此就不能确认为购买企业的存货。又如,企业预计发生的制造费用,由于并未实际发生,不能可靠地确定其成本,因此不能计入产品成本。

二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

(一) 外购的存货

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1. 购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

2. 相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

3. 其他可归属于存货采购成本的费用,即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的,应直接计入存货的采购成本;不能分清负担对象的,应选择合理的分配方法,分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。

但是,对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的损耗应作为存货的"其他可归属于存货采购成本的费用"计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:(1) 应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减物资的采购成本;(2) 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算,在查明原因后再作处理。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。

企业外购的原材料,由于结算方式和采购地点的不同,材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步,相应的账务处理也有所不同。

本章以下例题如无特别说明,均假定企业(公司)采用实际成本法对存货进行日常核算。

(二) 通过进一步加工而取得的存货

通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

1. 委托外单位加工的存货

委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。

【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元,支付的加工费为7 000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料,有关账务处理如下:

(1) 发出委托加工材料

借:委托加工物资--乙企业 20 000

贷:原材料 20 000

(2) 支付加工费和税金

消费税组成计税价格 = (20 000+7 000)÷(1-10%) = 30 000(元)

受托方代收代交的消费税税额 = 30 000×10% = 3 000(元)

应交增值税税额 = 7 000×17% = 1 190(元)

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借:委托加工物资--乙企业 7 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 1 190 --应交消费税 3 000

贷:银行存款 11 190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借:委托加工物资--乙企业(7 000+3 000) 10 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 1 190

贷:银行存款 11 190

(3) 加工完成,收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借:原材料(20 000+7 000) 27 000

贷:委托加工物资--乙企业 27 000

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借:库存商品(20 000+10 000) 30 000

贷:委托加工物资--乙企业 30 000

2. 自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下,企业归集的制造费用可直接计入该产品成本;在生产多种产品的情况下,企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等,还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

(三) 其他方式取得的存货

1. 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例2-2】 20x9年1月1日,A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元,增值税税额为850 000元。假定甲公司的股本总额为10 000 000元,A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%;甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中,由于甲公司为一般纳税人,投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元,因此,甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元,增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的股本金额 = 10 000 000×35% = 3 500 000(元)

A在甲公司投资的股本溢价 = 5 000 000+850 000-3 500 000 = 2 350 000(元) 甲公司的账务处理如下:

借:原材料 5 000 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 850 000

贷:股本--A 3 500 000

资本公积--股本溢价 2 350 000

2. 通过非货币资产交换和债务重组等取得的存货的成本,分别参照本书第七章、第十二章的相关内容。

(四) 通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

第二节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日,当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于其可变现净值时,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。其中,可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本,是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本应为经调整后的实际成本。

企业预计的销售存货现金流量,并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费,以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出,构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量,扣除这些抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。

企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。

二、存货期末计量方法

(一) 存货减值迹象的判断

存货存在下列情况之一的,通常表明存货的可变现净值低于成本:

1. 该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;

2. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

3. 企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;

5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值为零:

1. 已霉烂变质的存货;

2. 已过期且无转让价值的存货;

3. 生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;

4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

(二) 可变现净值的确定

1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

(1) 存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本,应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据;产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。

(2) 持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货,其可变现净值的计算就不相同。因此,

企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。一般地,企业持有存货的目的,一是持有以备出售,如商品、产成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货;二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用,如材料等。

(3) 资产负债表日后事项等的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时,不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动,而且还应考虑未来的相关事项。也就是说,不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动,还应考虑以后期间发生的相关事项。

2. 不同情况下存货可变现净值的确定

(1) 产成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定的,其可变现净值应当为在正常生产经营过程中,产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

【例2-3】 20x9年12月31日,甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2 160 000元,数量为12台,单位成本为180 000元/台。20x9年12月31日,A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

本例中,由于甲公司没有就A型机器签订销售合同,因此,在这种情况下,计算确定A 型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元(200 000×12)作为计量基础。

(2) 用于出售的材料等,应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

【例2-4】 20x9年,由于产品更新换代,甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失,甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料--钢材全部出售,20x9年12月31日其账面价值(成本)为900 000元,数量为10吨。根据市场调查,此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000元/吨,同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。

本例中,由于企业已决定不再生产B型机器,因此,该批钢材的可变现净值不能再以B 型机器的销售价格作为其计量基础,而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此,该批钢材的可变现净值应为550 000元(60 000×10-50 000)。

(3) 需要经过加工的材料存货,如原材料、在产品、委托加工材料等,由于持有该材料的目的是用于生产产成品,而不是出售,该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此,在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时,需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较,如果该产成品的可变现净值高于其成本,则该材料应当按照其成本计量。

【例2-5】 20x9年12月31日,甲公司库存原材料--A材料的账面价值(成本)为1 500 000元,市场销售价格总额(不含增值税)为1 400 000元,假设不发生其他购买费用;用A材料生产的产成品--B型机器的可变现净值高于成本。

本例中,虽然A材料在20x9年12月31日的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品--B型机器的可变现净值高于其成本,即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而,在这种情况下,A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格,也不应计提存货跌价准备,仍应按其原账面价值(成本)1 500 000元列示在甲公司20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。

【例2-6】 20x9年12月31日,甲公司库存原材料--钢材的账面价值为600 000元,可用于生产1台C型机器,相对应的市场销售价格为550 000元,假设不发生其他购买费用。

由于钢材的市场销售价格下降,用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元,但其生产成本仍为1 400 000元,即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元,估计销售费用及税金为50 000元。

根据上述资料,可按以下步骤确定该批钢材的账面价值:

第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值 = C型机器估计售价-估计销售费用及税金

= 1 350 000-50 000 = 1 300 000(元)

第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元,即钢材价格的下降和C 型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本,因此该批钢材应当按可变现净值计量。

第三步,计算该批钢材的可变现净值,并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值 = C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金 = 1 350 000-800 000-50 000 = 500 000(元) 该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元,因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元,即该批钢材应按500 000元列示在20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

(4) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价,减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同),并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,在这种情况下,与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值,应当以合同价格为计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础;如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来,但持有专门用于该标的物生产的材料,其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。

【例2-7】 20x8年8月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,20x9年2月15日,甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20x8年12月31日,甲公司A型机器的账面价值(成本)为1 360 000元,疏狂为8台,单位成本为170 000元。20x8年12月31日,A型机器的市场销售价格为190 000元/台。

本例中,根据甲公司与乙公司签订的销售合同,甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定,并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下,计算库存A型机器的可变现净值时,应以销售合同约定的价格1 600 000元(200 000×8)作为计量基础,即估计售价为1 600 000元。

【例2-8】 20x8年12月20日,甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,20x9年3月15日,甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至20x8年12月31日,甲公司尚未生产该批B型机器,但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料--钢材,其账面价值为900 000元,市场销售价格总额为700 000元。

本例中,根据甲公司与丙公司签订的销售合同,甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定,虽然甲公司还未生产,但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材,且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下,计算该批钢材的可变现净值时,应以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 000×10)作为计量基础。

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量,应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值,应当以一般销售价格为基础计算。

【例2-9】 20x8年9月10日,甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,20x9年2月15日,甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20x8年12月31日,甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元,数量为12台,单位成本为160 000元/台。20x8年12月31日,C型机器的市场销售价格为200 000元/台。

本例中,甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定,但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下,对于销售合同约定数量内(10台)的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元(180 000×10)作为计量基础;而对于超出部分(2台)的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元(200 000×2)作为计量基础。

(三) 存货跌价准备的计提与转回

1. 存货跌价准备的计提

资产负债表日,存货的可变现净值低于成本,企业应当计提存货跌价准备。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日,企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货。其中可变现净值低于成本的,两者的差额即为应计提的存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应计入当期损益。

对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备;存货具有相同或类似最终用途或目的,并在同一地区生产和销售,意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同,具有相同的风险和报酬,因此可以对其进行合并计提存货跌价准备。

【例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日,A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元,可变现净值分别为280 000元、250 000元,假设"存货跌价准备"科目余额为0。

本例中,对于A存货,其成本300 000元高于其可变现净值280 000元,应计提存货跌价准备20 000元(300 000-280 000)。对于B存货,其成本210 000元低于其可变现净值250 000元,不需计提存货跌价准备。因此,乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为20 000元,在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000元(280 000+210 000)。

【例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日,乙公司库存自制半成品成本为350 000元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元,预计产成品的销售价格(不含增值税)为500 000元,销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,且不考虑其他因素的影响。

本例中,20x9年年末,乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500 000-60 000-110 000 = 330 000(元)。所以,该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350 000-330 000=20 000(元)

【例2-12】丙公司20x8年年末,A存货的账面成本为100 000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元,"存货跌价准备"期初余额为零,应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000-95 000)。相关账务处理如下:

借:资产减值损失--A存货 5 000 贷:存货跌价准备--A存货 5 000

2. 存货跌价准备的转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

在核算存货跌价准备的转回时,转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回,意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

【例2-13】沿用【例2-12】,假设20x9年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是20x9年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20x9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。

本例中,由于A存货市场价格上涨,20x9年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元),可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下:

借:存货跌价准备--A存货 5 000 贷:资产减值损失--A存货 5 000 需要注意的是,导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失,而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素,则不允许将该存货跌价准备转回。

3. 存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的,应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。

【例2-14】 20x8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20x9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。

甲公司的相关账务处理如下:

借:应收账款 35 100 贷:主营业务收入--A机器 30 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 5 100 借:主营业务成本--A机器 19 000 存货跌价准备--A机器 6 000

贷:库存商品--A机器 25 000

本章主要参考法规索引

1. 《企业会计准则第1号--存货》(2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行)

2. 《企业会计准则--应用指南(2006)》(2006年10月30日财政部发布,自2007年1月1日起施行)

第三章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

(一) 固定资产的含义

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2) 使用寿命超过一个会计年度。

首先,企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而不是直接用于出售。其中,出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等,以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产,参见本书第四章相关内容。

其次,固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特征使固定资产明显区别于流动资产。使用寿命超过一个会计年度,意味着固定资产属于长期资产。固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下,固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间,某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命,也可以以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示,例如,发电设备可按其预计发电量估计使用寿命。

第三,固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是由于其没有实物形态,所以不属于固定资产。

有生命的动物和植物属于生物资产,应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理。本书不涉及生物资产的相关内容。

(二) 固定资产的确认条件

一项资产如要作为固定资产加以确认,首先需要符合固定资产的定义,其次还要符合固定资产的确认条件,即:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,同时,该固定资产的成本能够可靠地计量。

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

企业在确认固定资产时,需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中,主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。

通常情况下,取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业,无论企业是否收到或拥有该固定资产,均可作为企业的固定资产;反之,如果没有取得所有权,即使存放在企业,也不能作为企业的固定资产。但是所有权是否转移不是判断的唯一标准。在有些情况下,某项固定资产的所有权虽然不属于企业,但是,企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业,在这种情况下,企业应将该固定资产予以确认。例如,融资租赁方式下租入的固定资产,企业(承租人)虽然不拥有该项固定资产的所有权,但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业,与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业,因此,符合固定资产确认的第一个条件。

2. 该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。要确认固定资产,企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时,有时需要根据所获得的最新资料,对固定资产的成本进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本,则视同固定资产的成本能够可靠地计量。

(三) 固定资产确认条件的具体运用

企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。例如,为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备,这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益,但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力,有利于净化环境,企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款,因此,企业应将这些设备确认为固定资产。

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目录 第一章总论 第一节财务报告目标 第二节会计信息质量要求 第三节会计要素及其确认与计量原则 第二章存货 第一节存货的确认和初始计量 第二节存货的期末计量 第三章固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 第四章投资性房地产 第一节投资性房地产的定义、特征及范围 第二节投资性房地产的确认和初始计量 第三节投资性房地产的后续计量 第四节投资性房地产的转换和处置 第五章长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量 第二节长期股权投资的后续计量 第三节共同控制经营和共同控制资产 第六章无形资产 第一节无形资产的确认和初始计量 第二节内部研究开发支出的确认和计量 第三节无形资产的后续计量 第四节无形资产处置和报废 第七章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换的认定 第二节非货币性资产交换的确认和计量 第八章资产减值 第一节资产减值的认定 第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理 第四节商誉减值的处理 第九章金融资产 第一节金融资产的分类 第二节金融资产的计量 第三节金融资产的减值 第十章股份支付 第一节股份支付概述 第二节股份支付的确认和计量 第十一章长期负债及借款费用 第一节长期负债 第二节借款费用

第十二章债务重组 第一节债务重组方式 第二节债务重组的会计处理 第十三章或有事项 第一节或有事项的特征 第二节或有事项的确认和计量 第三节或有事项会计处理原则的运用 第十四章收入 第一节销售商品收入的确认和计量 第二节提供劳务收入的确认和计量 第三节让渡资产使用权收入的确认和计量 第四节建造合同收入的确认和计量 第十五章所得税 第一节计税基础和暂时性差异 第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量 第十六掌外币折算 第一节外币交易的会计处理 第二节外币财务报表这算 第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节会计政策及其变更 第二节会计估计及其变更 第三节前期差错更正 第十八章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项概述 第二节资产负债表日后调整事项 第三节资产负债表日后非调整事项 第十九章财务报告 第一节财务报告概述 第二节合并资产负债表 第三节合并利润表 第四节合并现金流量表 第五节合并所有者权益变动表 第六节合并财务报表附注 第七节合并财务报表综合举例 第二十章预算会计和非营利组织会计 第一节概述 第二节事业单位特殊业务的核算 第三节民间非营利组织特定业务的核算

2023年中级会计实务第十九章内容

2023年中级会计实务第十九章内容 (最新版1篇) 目录(篇1) 1.2023 年中级会计实务第十九章概述 2.第十九章主要内容 3.2023 年中级会计实务教材目录 4.租赁期相关概念及开始日定义 5.资产减值的概念及适用范围 6.固定资产的确认和初始计量 7.2023 年中级会计实务各章节变化 正文(篇1) 2023 年中级会计实务第十九章内容涵盖了租赁期、资产减值和固定资产等重要知识点。根据 2023 年中级会计实务教材目录,该书共分为 26 章,内容全面且深入,为考生提供了详细的学习指导。 在第十九章中,首先介绍了租赁期的相关概念,包括租赁期的开始日定义、承租人的续租选择权和终止租赁选择权等。租赁期开始日定义是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。此外,若承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权,租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间;若承租人有终止租赁选择权但合理确定将不会行使该选择权,租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。 紧接着,本章节阐述了资产减值的概念及适用范围。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。关于资产减值的会计处理,需参考《企业会计准则第 8 号——资产减值》。在资产负债表日,若资产的可收回金额低于其账面价值,应计提减值准备。 此外,本章节还深入讲解了固定资产的确认和初始计量。固定资产是

指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产,使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认条件包括:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;成本能够可靠计量。在初始计量时,应将固定资产的成本按照其现值计入固定资产账户,并在固定资产的使用寿命内,按照合理的方法对固定资产进行折旧。 最后,根据 2023 年中级会计实务各章节变化,考生需密切关注教材更新内容,确保自己的学习资料与考试要求相符。成功源于不懈的努力,大家一定要珍惜时间,抓紧备考! 总之,2023 年中级会计实务第十九章内容丰富,涉及租赁期、资产减值和固定资产等重要知识点,考生需重点掌握。

2023年中级会计实务良善笔记

2023年中级会计实务良善笔记 (原创版) 目录 1.2023 年中级会计实务概述 2.2023 年中级会计实务教材目录 3.2023 年中级会计实务考试重点 4.2023 年中级会计实务考试报名条件和要求 正文 一、2023 年中级会计实务概述 2023 年中级会计实务是中级会计职称考试的重要组成部分,主要考察考生对会计实务知识的掌握程度。根据东奥会计在线整理,2023 年中级会计实务共分为 26 章,具体章节目录如下: 1.总论 2.存货 3.固定资产 4.无形资产 5.长期股权投资 6.投资性房地产 7.资产减值 8.金融资产和金融负债 9.职工薪酬及借款费用 10.或有事项 11.收入

12.政府补助 13.所得税 14.外币折算 15.财务报告 二、2023 年中级会计实务教材目录 2023 年中级会计职称《中级会计实务》考试教材总共 26 章,具体目录如下: 1.概述 2.存货 3.固定资产 4.无形资产 5.长期股权投资和合营安排 6.投资性房地产 7.资产减值 8.金融资产和金融负债 9.职工薪酬及借款费用 10.或有事项 11.收入 12.政府补助 13.所得税 14.外币折算 15.财务报告

三、2023 年中级会计实务考试重点 2023 年中级会计实务考试重点主要包括以下几个方面: 1.存货、固定资产和无形资产的会计处理 2.长期股权投资、投资性房地产和资产减值的会计处理 3.金融资产和金融负债的会计处理 4.职工薪酬、借款费用和或有事项的会计处理 5.收入、政府补助、所得税和外币折算的会计处理 6.财务报告的编制和分析 四、2023 年中级会计实务考试报名条件和要求 根据高顿教育整理,2023 年中级会计实务考试报名条件和要求如下: 1.具有本科及以上学历,从事会计工作满四年。 2.具有双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满二年。 3.具有硕士学位,从事会计工作满一年。 4.具有博士学位。

2023中级会计实务章节内容

2023中级会计实务章节内容 【实用版】 目录 1.2023 年中级会计实务教材内容概述 2.2023 年中级会计实务重点章节内容 3.中级会计实务考试要求及备考建议 正文 一、2023 年中级会计实务教材内容概述 2023 年中级会计实务教材内容涵盖了会计实务的各个方面,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的核算方法和实务应用。教材以我国现行企业会计准则为依据,紧密结合实际,系统地阐述了中级会计实务的基本理论和方法。 二、2023 年中级会计实务重点章节内容 2023 年中级会计实务教材共分为若干章,其中一些重点章节包括: 1.第一章:资产 本章节主要介绍了资产的分类、确认、计量和披露等内容,涉及流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等各类资产的核算方法。 2.第二章:负债 本章节主要介绍了负债的分类、确认、计量和披露等内容,包括流动负债、长期负债、预计负债等各类负债的核算方法。 3.第三章:所有者权益 本章节主要介绍了所有者权益的组成、确认、计量和披露等内容,涉及实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益项目的核算方法。

4.第四章:收入 本章节主要介绍了收入的分类、确认、计量和披露等内容,包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等各类收入的核算方法。 5.第五章:费用 本章节主要介绍了费用的分类、确认、计量和披露等内容,包括主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等各类费用的核算方法。 三、中级会计实务考试要求及备考建议 中级会计实务考试要求考生具备较强的实际操作能力和综合分析能力,需要通过实际操作、综合分析、论证推理等方式来解决实际问题。为了轻松拿下中级会计实务,建议考生熟记重点章节的会计分录,系统掌握各项会计要素的核算方法和实务应用,注重理论与实践相结合。

2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义

2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会 计估计变更和差错更正课件讲义 标题:2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义 一、考试大纲 1、掌握会计政策变更的概念及处理方法 2、熟悉会计估计变更的概念及处理方法 3、了解差错更正的概念及处理方法 4、掌握累积影响数的概念及计算方法 5、熟悉未来适用法的概念及处理方法 6、了解追溯调整法的概念及处理方法 二、教材分析 中级会计实务新教材第十六章主要介绍了会计政策、会计估计变更和差错更正的概念及处理方法。其中,重点介绍了累积影响数的计算方法和未来适用法的处理方法。同时,对于追溯调整法的概念和操作步骤也进行了详细说明。 三、知识点讲解

1、会计政策变更(1)概念:会计政策变更是指企业改变原来采用的会计政策的行为。(2)处理方法:追溯调整法和未来适用法。(3)追溯调整法:是指对过去发生的交易或事项采用新的会计政策时,将原有的账面价值进行调整,使其与新的会计政策一致。(4)未来适用法:是指对未来发生的交易或事项采用新的会计政策时,直接使用新的会计政策进行计量。 2、会计估计变更(1)概念:会计估计变更是指由于经济环境发生变化,企业需要对原有的会计估计进行修正。(2)处理方法:未来适用法和追溯调整法。(3)未来适用法:是指对未来发生的交易或事项采用新的会计估计时,直接使用新的会计估计进行计量。 3、差错更正(1)概念:差错更正是指企业对发现的会计差错进行纠正。(2)处理方法:追溯调整法和未来适用法。(3)追溯调整法:是指对过去的会计差错进行纠正时,调整原有的账面价值,使其与正确的账面价值一致。 四、例题说明 例题:某企业2019年度的利润总额为100万元,当年发生以下会计政策变更:将原计提的存货跌价准备由10%改为5%,同时将坏账准备的计提比例由10%改为5%。要求计算会计政策变更对2019年度利润总额的影响金额。 解:由于存货跌价准备和坏账准备均属于资产减值损失,因此会计政

中级会计实务教材2023年版本

中级会计实务教材2023年版本 一、前言 2023年版的中级会计实务教材在全面调查、摸底学生需求的基础上得到了全新的升级和完善。这一版本的教材在内容上更加丰富、深入,涵盖了更多实务操作和案例分析,为学习者提供了更加全面的知识体系和实践技能。 二、目录 1. 会计职业道德与会计职业操守 2. 商业企业会计准则框架 3. 商业企业财务报告 4. 企业合并 5. 商业企业合并后的财务报告 6. 政府及非营利组织会计制度 7. 专题一:金融工具会计 8. 专题二:保险合同会计 9. 专题三:企业合并前后的税务处理 10. 实务案例分析 三、主要内容

1. 会计职业道德与会计职业操守 本章主要介绍了会计职业道德和操守的基本原则和要求,强调了会计 从业者应该具备的品行品质和职业操守。这对于提高从业者的职业素 养和职业道德水准具有重要意义,也是21世纪会计人才培养的基本要求。 2. 商业企业会计准则框架 本章详细介绍了商业企业会计准则的框架和基本原则,包括会计要素、会计核算、会计报告等内容。通过系统的理论阐释和案例分析,使学 习者能够全面理解和掌握商业企业会计准则的实质和要求。 3. 商业企业财务报告 本章围绕商业企业财务报告的编制和披露进行了重点讲解,包括资产 负债表、利润表、现金流量表等内容。通过实例演练和案例分析,学 习者能够掌握商业企业财务报告的编制方法和实务操作技能。 4. 企业合并 本章介绍了企业合并的概念、形式和实质,包括合并的确认和计量、 合并成本的确定、合并后的资产负债表和利润表的重分类等内容。通 过深入的理论分析和实务操作演练,使学习者能够全面掌握企业合并 的会计处理方法和技巧。

2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义

2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件 讲义 2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义 一、明确文章类型和主题 本文属于中级会计职称考试辅导资料,主要针对2024年中级会计实务新教材第十四章外币折算进行讲解。旨在帮助考生理解和掌握这一章节的内容,为备考中级会计职称考试提供指导和帮助。 二、梳理思路和内容 1、概述:介绍本章的主题和内容,明确外币折算的概念和意义。 2、汇率:解释汇率的基本概念和种类,以及在外币折算中的重要作用。 3、外币财务报表折算:详细阐述外币财务报表折算的原则和方法,包括折算汇率的选择、资产负债表和利润表的折算等。 4、折算差额:解释折算差额的概念和会计处理方法,包括折算差额的列报和披露等。 5、披露:说明对外币财务报表折算的披露要求和方法,包括对汇率信息和折算差额的披露等。

三、展开情节和阐述 1、概述 外币折算是中级会计实务中的重要内容之一,主要涉及外币交易和外币财务报表的折算。通过本章的学习,考生需要掌握外币折算的基本概念和方法,理解外币折算在会计工作中的重要性。 2、汇率 汇率是指不同货币之间的比价,包括基本汇率和交叉汇率。基本汇率是本国货币与主要贸易伙伴货币之间的比价,而交叉汇率则是其他货币之间的比价。在外币折算中,汇率的选择和使用至关重要。 3、外币财务报表折算 外币财务报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表。折算过程中,需要选择适当的汇率进行折算,同时遵循一定的原则和方法。资产负债表中的资产和负债项目应按照资产负债表日的汇率进行折算,而利润表中的收入和费用项目应按照交易发生时的汇率进行折算。 4、折算差额 折算差额是指外币财务报表折算后,本币财务报表与原外币财务报表之间产生的差异。折算差额的会计处理方法有两种,即列入当期损益

中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正课件讲义

中级会计职称考试中级会计实务新教材第十六章会计政策、会计估计 变更和差错更正课件讲义 一、引言 在中级会计实务中,会计政策、会计估计变更和差错更正是一个重要的章节,也是考生需要重点掌握的内容。本讲义将针对新教材第十六章的内容进行讲解,帮助考生更好地理解并掌握这一部分的知识点。 二、会计政策变更 1、定义:会计政策变更是指企业在两个会计期间内对相同或相似的交易或事项采用不同的会计政策。 2、分类:强制性变更和自主性变更。强制性变更是由于法律法规、规章等发生变化而引起的会计政策变更;自主性变更是企业根据自身情况自主选择的会计政策变更。 3、处理方法:追溯调整法和未来适用法。追溯调整法是对前期差错进行追溯调整,计算对前期财务状况的影响;未来适用法是将变更后的会计政策应用于未来的交易或事项。 三、会计估计变更

1、定义:会计估计变更是指企业根据自身掌握的信息对某些不确定的交易或事项进行重新评估和判断。 2、分类:可追溯估计变更和未来估计变更。可追溯估计变更是指对前期及当期交易或事项的估计变更;未来估计变更是指对未来交易或事项的估计变更。 3、处理方法:追溯调整法和未来适用法。与会计政策变更类似,追溯调整法是对前期差错进行追溯调整,计算对前期财务状况的影响;未来适用法是将变更后的会计估计应用于未来的交易或事项。 四、差错更正 1、定义:差错更正是指企业对已经确认的交易或事项进行重新评估和判断,并相应地进行账务调整。 2、分类:当期差错更正和前期差错更正。当期差错更正是指对本期的交易或事项进行的差错更正;前期差错更正是指对前期已经确认的交易或事项进行的差错更正。 3、处理方法:追溯调整法和未来适用法。与会计政策和会计估计变更类似,追溯调整法是对前期差错进行追溯调整,计算对前期财务状况的影响;未来适用法是将差错更正应用于未来的交易或事项。

中级会计职称考试教材《经济法》电子书word版

中级会计职称考试教材《经济法》电子书word版PAGE 96 / NUMPAGES 440 PAGE 97 / NUMPAGES 434 中级会计职称考试教材《经济法》电子书[word版] 1中级会计职称考试教材《经济法》电子书[word版] 3第一章经济法总论 4第一节经济法概述 6第二节经济法律关系 12第三节法律行为和代理 21第四节经济法的实施 36第二章公司法律制度 37第一节公司法律制度概述 44第二节公司的登记管理 52第三节有限责任公司的设立和组织机构 62第四节有限责任公司的股权转让 64第五节股份有限公司的设立和组织机构 75第六节股份有限公司的股份发行和转让 80第七节公司董事、监事、高级 82第八节公司债券 85第九节公司财务、会计 87第十节公司合并、分立、增资、减资 89第十一节公司解散和清算 91第十二节违反公司法的法律责任 98第三章个人独资企业和合伙 99第一节个人独资企业法律制度 108第二节合伙企业法律制度 140第四章外商投资企业法律制

度 141第一节外商投资企业法律制度概述 151第二节中外合资经营企业法律制度 166第三节中外合作经营企业法律制度 172第四节外资企业法律制度 180第五章企业破产法律制度 181第一节企业破产法律制度概述 183第二节破产申请和受理 186第三节破产管理人 191第四节债务人财产 196第五节破产费用和共益债务 198第六节债权申报 201第七节债权人会议 206第八节重整 210第九节和解 212第十节破产清算 218第十一节违反破产法的法律责任 223第六章证券法律制度 224第一节证券法律制度概述 227第二节证券发行 236第三节证券交易 250第四节上市公司的收购 256第五节证券交易场所和证券中介机构 264第六节违反证券法的法律责任 267第七章票据法律制度 268第一节票据法律制度概述 282第二节汇票 297第三节本票 299第四节支票 303第五节违反票据法的法律责任 308第八章合同法律制度 310第一节合同法律制度概述 312第二节合同的订立 321第三节合同的效力 326第四节合同的履行 331第五节合同的担保

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