合同能源管理会计处理及税务处理

合同能源管理会计处理及税务处理

2016-10-13 激萌12转自希言自然

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合同能源管理会计处理及税务处理

2010年4月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知（国办发[2010]25号，下简称25号文），意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。

我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特点

所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。

合同能源管理具有以下主要特点：

1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备；

2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。

3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。

二、合同能源管理的会计准则适用

合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。在理论研究和

实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法：

1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节

能设备及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类似于分期收款的节能设备和节能服务的混合销售。

2.适用租赁准

则认为合同能源管理适用租赁准则的理由是根据《企业会计准则讲解2008》的

解释：确定一项协议是否属于或包括租赁业务，应重点考虑两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产，二是协议是否转移了资产的使用权。合同能源管理中，节能改造需依赖特定的节能设备进行，在合同期内节能设备由用能单位使用和管理。可见，合同能源管理符合会计准则关于租赁的规定。虽然。合同能源管理的合同条款表现为效益分成而不是租金的收付，但《企业会计准则讲解2008》

亦提到：某些情况下企业签署的协议所包含的交易虽然未采取租赁的法律形式，但该交易就经济实质而言属于租赁业务。因此，合同能源管理适用租赁会计准则。

由于租赁又分融资租赁和经营租赁，因此合同能源管理应归类融资租赁还是经营租赁，也有不同观点。根据《企业会计准则第21 号——租赁》规定，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁，融资租赁以外的为经营租赁：

(1)在租赁期届满时。租赁资产的所有权转移给承租人。

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值。几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

(5)租赁资产性质特殊。如

果不作较大改造，只有承租人才能使用。按照前述分析，合同能源管理至少具备了融资租赁的第1、2、5 项特点，应

视为融资租赁的一种特殊形式。

另有观点则认为合同能源管理下未来的节能收益并不能确定，且在合同期内节能效益由双方共享，与节能设备所有权有关的风险和报酬实质上没有全部转移给用能单位，再者合同期通常远短于设备的正常使用寿命，因此，建议按经营租赁核算。

3.采用BOT处理

BOT(build~ operate—tra nsfer)即建设一经营一转让，是指政府通过契约授予私

营企业以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时。该基础设施无偿移交给政府。认为合同能源管理可采用BOT处理的理由是：该项业务有着明显的建造一经营一转移这一过程，与《企业会计准则解释第2号》规定的BOT模式一致，因此，可参照《企业会计准则解释第2号》进行处理。

4.作为长期摊销的费用处理

又有观点认为由于未来的节能收益不能准确确定，每期的节能收益都不相同，如果节能设备作为固定资产核算，则按合同期平均计提的折旧与每期的节能收益不配比，因此可

考虑把节能设备投资作为长期待摊费用，在合同期限内按与确认收入相同的基础进行分摊。尤其是在25号文未发布前，相关的财税优惠政策不明确，如果节能设备作为固定资产核算，考虑到加速折旧及合同期满节能设备无偿移交给用能单位的涉税问题，在实务中不少能源服务公司采用此种处理方法。

三、合同能源管理会计核算方法的应用

前述的几种会计准则适用，就形式特征而言。似乎适用租赁准则的理论依据比较充分，在理论研究领域倾向于适用租赁特别是融资租赁准则的观点也比较多。但笔者在实际工作中接触到的能源服务公司，特别是非上市的小型能源服务公司却绝大部分将节能设备投资作为待摊销的费用处理，在合同期内进行摊销；个别上市的、或纳入上市公司报表合并范围的、或规模较大的能源服务公司则把节能设备作为固定资产核算，按直线法以合同期为限计提折旧；销售自产节能产品同时提供节能改造服务的生产型能源服务公司则将节能设备作为存货核算；按融资租赁或BOT处理的极少，甚至可以说是零个案。

因此。笔者认为，在以会计准则为标准的前提下，结合我国能源服务公司的发展现状，本着简化核算和便于操作的原则，可根据不同情况对合同能源管理业务进行以下会计核算处理：

1.节能设备作为特殊的固定资产核算

节能设备作为能源服务公司一类特殊的自有固定资产核算，既不作融资租赁处理，也不完全等同于经营租赁。因为，合同能源管理下未来的节能效益只是一个理论上的预期值，每期的实际收益一般不能在合同明确，也不会规定一个利率。但在融资租赁的会计

核算中。需要确定租赁内含利率和最低租赁收、付款额，从而计算资产及融资费用或融资收益的入账价值；再者，合同期内与节能设备所有权相关的风险与报酬并没有完全转给用能单位，所以从可操作性的角度看，不主张采用融资租赁的处理；而如果作为经营租赁的固定资产处理，按会计制度规定应合理确定资产的折旧年限并预计净残值，按税法规定生产设备的最低折旧年限是+年，为了使会计与税法处理趋同。企业往往按税法的规定制定折旧年限，并预留残值。但合同能源管理下，合同期一般都远短于上述规定的折旧年限，目前实际工作中合同能源管理的合同期多为五年左右。因此，笔者认为节能设备可按合同期为折旧年限进行平均摊销。又因合同期满时节能设备一般会无偿赠送给用能单位，对于能源服务公司而言预计残值的意义不大，建议残值预计为零。相应地用能单位按合同约定比例实际支付给节能服务公司的节能效益分成建议作为费用列支，不再区分购建资产和接受服务的支出。合同期满用能单位接受无偿移交的节能设备时，将其作为已提足折旧的固定资产入账。笔者认为这样处理与25 号文的精神也是一致的，据25 号文的意见：能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，会计上按捐赠处理，税务上按折旧或摊销期满的资产进行处理，并免征增值税；节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起。企业所得税实行“三免三半”；对于用能单位支付给节能服务公司的支出，如果用能单位是政府机构

或事业单位，该支出作为能源费用或相关支出列支，如果是企业，其购建资产和接受服务能合理区分且单独计量的，应分别核算，不能合理区分或单独计量的，作为费用列支。

至于现阶段实际工作中，很多能源服务公司通过“长期待摊费用”或直接在“在

建工程”进行核算，一定程度上是考虑了节能设备作为固定资产核算时计提折旧以及合同期满设备转交用能单位时的涉税问题，随着25 号文的公布及具体实施办法的陆续出台，相关的税收优惠政策得以明确，节能设备如按前述作为特殊的自有固定资产核算，其实质与按“长期待摊费用”处理并无太大差别。

2.采用BOT处理对一些政府招标的公共基础设施节能改造项目，也可参照《企业会计

准则解

释第2号》采用BOT处理，但这种情况下能源服务公司可能要确认一项金融资产一能源服务公司可以无条件地从合同授予方收取的确定金额的货币资金或其他金融资产；或者确认一项无形资产一合同授予方授予能源服务公司的特许经营权力，即用基础资产向第三方提供服务并向其收取服务费用的权力。如果由能源服务公司确认金融资产或无形资产，则要由合同授予方确认固定资产。如前述在合同期内与节能设备所有权相关的风险与报酬并未完全转移给用能单位，因此笔者认为采用BOT的处理不如按能源服务公司自有固定资产核算恰当。

3.节能设备作为存货核算能源服务公司用自产节能产品为客户提供节能改造服务，属

于正常的销售产

品和提供服务，设备部分按产品销售处理则可，在此不赘述。

4.后续服务支出计入当期损益能源服务公司在合同期内为用能单位提供的设备维护、

技术咨询等后续服务

支出，直接计入发生当期的损益。

按照“十二五”规划，我国实现节能减排目标的任务是难巨的，但同时节能的潜力也是巨大的，节能产业将迎来历史性发展的机遇。在此背景下如何本着创新和扶持的原则完善、细化合同能源管理的会计核算制度以及财税优惠政策，切实推动合同能源管理的发展有着更大的现实意义。而对这些问题进行一点思考，亦是笔者拟写本文的初衷。

新企业会计准则会计科目表完整版

新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

“新企业会计准则”会计科目表

附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进

合同能源管理模式(EMC)的核算管理

企业研究Business research 总第396期 第06期2012年3月 合同能源管理也称为能源合同管理，是20世纪70年代左右在西方发达国家发展而成的基于市场运作的新型节能机制。合同能源管理模式实际上是一种将合同双方所节约的能源费用用于支付节能项目成本并为参与者带来经济效益的节能投资手段。2010年4月国务院办公厅发布了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知，该通知提出促进节能产业发展的措施，包括较为完备的会计制度等。我国现行的会计制度以及企业会计准则都未对能源合同管理的会计处理进行规范，虽然近年来有关能源合同管理的会计处理理论研究不少，但在会计实务中，不同的节能公司以及用能企业的能源合同管理业务的会计处理方法各异。因此需要对合同能源管理进行统一规范。 一、合同能源管理会计确认及计量 所谓合同能源管理具体是指节能服务企业与客户签订服务合同，企业提供客户进行节能资产改造所需的全部资金、设备以及技术，在效益期内企业与客户共同分享节能改造所取得的收益，效益期满后节能资产全部无偿转移给客户。现阶段我国多数能源管理合同都是该一类型的，有部分学者认为，该类能源管理合同满足融资租赁的标准以及基本特征，可以采用融资租赁的方式进行会计核算。笔者认为，能源管理合同的会计处理方式不需要将报酬转移情况以及资产所有权的风险考虑进去，而融资租赁合同实质上是转移了报酬及全部风险的合同。在节能效益分享型的能源管理合同中，与资产所有权相关风险在整个合同期均存在，但是合同并未将风险全部转移给客户，作为租赁一方的节能服务企业仍然需要承担大部分的风险。 综上所述，节能资产改造在不同的时间段其报酬及风险是不一样的，所引发的经济后果也不一样，会计核算也要区别对待。根据不同阶段的具体情况可以将能合同能源管理的会计确认及计量分为以下几种情况： （一）节能资产改造阶段 节能服务企业所需承担的主要是节能资产改造失败的风险，在此阶段客户不需要进行会计核算。根据能源管理合同，节能服务企业对节能资产的改造负有实质性的资金、设备以及技术支出义务，依据成本与收入相符合原则，节能资产改造阶段的成本支出是为以后获得收益的投资，这时候可以参考建造合同标准进行会计核算，根据节能资产改造完工的进度来确认相关支出，在在建工程中进行归集。此阶段无收入。因此在这一阶段内无收益。如果在这一阶段内节能资产改造失败，客户与节能服务企业之间的合同将 终止，节能服务企业所投入的成本以及相应的赔偿应进行量化，计入相关成本，不存在后续的会计核算问题。 （二）节能资产改造结束至合同期满阶段（节能效益分享期）在这一阶段内，节能资产改造已结束并进入到预期的使用状态，客户需要将节能收益相应的应付账款支付给节能服务企业并对此进行会计核算，与之相应的收益主要反映到成本支出的减少中，无需对收益进行会计处理。节能服务企业也因此获得了与节能资产所有权相对应的预期节能收益的权利，节能收益一般会受到节能资产状态等多方面的影响，因此节能服务企业所获得的账款是不确定的，也正是因为存在不确定性使得能源管理合同的会计处理方法与融资租赁合同的会计处理方法不一样。本质上，节能服务企业的收益权利是一种与节能资产所有权相对应的无条件收取收益的权利，但是由于资产流量的不稳定性，节能服务企业应将该权利量化成债权（应收账款），金额以预计可以收到的金额来确定。在合同履行期间，节能服务企业应定期对量化的债权（应收账款）自查进行减值测试，对所确认的减值费用进行计提减值或者摊销准备。同时在改造期结束时，将在在建工程转入固定资产，并在合同期内逐期折旧，计入相关成本。 （三）合同期满后 在这一阶段，节能服务企业债权（应收账款）应已收取结束，节能服务企业在此阶段不需要进行其他会计核算。客户所接受的节能资产主要是依据可回收金额及资产的账面价值按照接受捐赠处理。 二、能源管理合同的会计处理 根据收益实现方式的不同，节能效益分享型能源管理合同分为上述三个阶段进行处理，客户与节能服务企业在各个阶段的会计处理主要包括以下内容。 （一）客户方面的会计处理⒈节能资产改造期间，客户不需要进行相应的会计处理。⒉节能资产改造结束并达到预定的可使用状态到合同期满阶段，客户由于获得节能资产使用权，需要对支付给节能服务企业的分享收益按造受益对象计入有关费用及成本，借记制造费用或者管理费用等科目，贷记银行存款或者应付款等科目，因此不需要对收益进行会计处理。 ⒊合同期满后，客户所接受的节能资产按照接受捐赠处理，以可收回金额以及节能资产的账面价值计入固定资产，借记固定资 合同能源管理模式（EMC)的核算管理 黎亮 （四川省道生能源投资管理股份有限公司四川成都610000） 摘 要：对于合同能源管理这一新型商业管理模式的市场化节能体系，企业会计准则还无法对其会计核算进行有效的规 范，因此在会计实务中存在较多的问题。本文主要从能源管理合同双方的会计处理着手，分析与节能效益分享型的能源管理合同有关的会计确认、 会计计量、会计处理及会计报告等问题，介绍了节能效益分享型的能源管理合同会计处理方法以及相应的原则，以期对提高合同能源管理，推动节能事业的发展有所裨益。关键词：能源管理合同；会计处理；会计核算 （下转第82页） 77··

税务会计核心处理实务(最新)-税务会计核心处理实务

税务会计核心处理实务税务会计工作内容

一、增值税的会计处理（一）二级科目

1．未交增值税 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 2．预交增值税 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 3．待抵扣进项税额 核算一般纳税人已取得扣税凭证并经认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括： （1）自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； （2）实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 4．待认证进项税额 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括： （1）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额； （2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 5．待转销项税额 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 6．增值税留抵税额

核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。 7．简易计税 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 8．转让金融商品应交增值税 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。 9．代扣代交增值税 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。 （二）三级会计科目设置 1．进项税额 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。 2．销项税额抵减 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。 3．已交税金 记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。 4．转出未交增值税/转出多交增值税 分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。

新会计准则常用会计科目表(详细整理)

一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科

《企业会计准则》附录——会计科目和主要账务处理

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理 颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部 企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项银行专用 4 1011 存放同业银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金证券专用 7 1031 存出保证金金融共用 8 1051 拆出资金金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金保险专用 17 1221 应收代位追偿款保险专用 18 1222 应收分保账款保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产银行专用 24 1301 贷款银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物资产农业专用

合同能源管理模式及节能效益分配型财务核算方法

作为新的业务模式，合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。因此，本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上，着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题。 一、合同能源管理与节能服务公司的介绍 1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。 2．节能服务公司（Energy Management Company，简称EMCo），国外也称ESCo（Energy Service Company），又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。它开展的EPC业务具有以下特点：商业性，风险性，多赢性以及整合性。 二、节能服务项目投资的收回 在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。 三、国家现行有关政策 1．对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。 2．企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理。如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。 四、合同能源管理方式财务核算探析 1．合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。 2．为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。 3．合同期内，收益的确认有两方面：（1）按融资租赁确认，EMCo与用能企业比照融资租赁处理；（2）按经营租赁确认，EMCo按收到的节能分配收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。 4．用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产——节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时，应在财务报告中披露。 五、节能效益分享型企业会计核算方法举例

税务会计分录大全

税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加

税务会计和财务会计的区别_税务会计和财务会计的联系

税务会计和财务会计的区别_税务会计和财务会计的联系 会计作为岗位大类，细分为很多职能的会计工作。本期乔布简历小编将就税务会计和财务会计做出比较，让大家能对二者有更加全面的认识。下面就一起来看看税务会计工作和财务会计工作的区别与联系吧~ 关键词：税务会计和财务会计的区别,税务会计和财务会计的联系 税务会计和财务会计的联系：税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它是以财务会计为基础，对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。也就是说，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。 税务会计和财务会计的区别： 1、目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。 2、核算对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。 3、核算依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。 4、核算原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，一般不允许企业估计收益和费用。 怎么样，现在大家对于税务会计和财务会计有了更深入的了解吗？小伙伴们可以依据自己的兴趣在校园招聘中关于相关岗位~ 税务会计和财务会计的区别_税务会计和财务会计的联系 https://www.sodocs.net/doc/1417101501.html,/knowledge/articles/56710e3d0cf2c053fb9fb32c

合同能源管理会计处理及税务处理

合同能源管理会计处理及税务处理 2016-10-13 激萌12转自希言自然 修改微信分享： 合同能源管理会计处理及税务处理 2010年4月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知（国办发[2010]25号，下简称25号文），意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。 我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。 一、合同能源管理的概念及特点 所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。 合同能源管理具有以下主要特点： 1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备； 2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。 3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。 二、合同能源管理的会计准则适用 合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。在理论研究和 实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法： 1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节

现代企业促销活动税务会计处理案例

企业促销的税务与会计处理 现代企业的促销手段专门多，赠送是最常所用一种。按《增值税暂行条例》规定，将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人视同销售物资的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与一般销售的商品区分开来，并予以披露。按照促销活动的主体与赠品提供方不同，具体分述如下： 一、零售商促销活动的会计处理 1、买赠销售。（1）赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进即可。（2）赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出售，现在应按出售收入记入：“主营业务收入”，然而该收入不用结转成本，因为当初没记库存。（3）赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。 例1、某超市为促销，2006年1月推出了樱花牌花生油买一赠一的销售方式，即购买一大壶（5L）花生油赠送同品牌一小瓶（500g）花生油，

花生油的进价是4元/500g，销售价是7.02元/500g，2006年1月5日当天共销售花生油100壶，某百货适用的增值税率为17％。 关于正价销售商品按照正常销售商品处理，具体会计分录略。 关于赠品，会计处理如下： 借：营业费用 502 贷：库存商品 400 应交税金——应交增值税（销项税额）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％] 应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来确实是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。 2、购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。为吸引顾客，目前专门多超市都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。如某超市的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺激消费者的大额购买，也可不能使商家负担

2018新会计准则常用会计科目表注释2.0

第1部分会计科目表 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围 一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31012其他货币资金 41101交易性金融资产 51121应收票据 61122应收账款 71123预付账款 81131应收股利 91132应收利息 101221其他应收款 111231坏账准备 121401材料采购计划成本法下使用131402在途物资 141403原材料 151404材料成本差异 161405库存商品 171406发出商品 181407商品进销差价 191408委托加工物资 201412包装物及低值易耗品 211411周转材料建造承包商专用221461存货跌价准备 231462合同资产 241501待摊费用 251521其他债权投资 261522其他债权投资减值准备 271523其他权益工具投资 281524长期股权投资 291525长期股权投资减值准备 301526投资性房地产 311531长期应收款 321532未实现融资收益 331601固定资产 341602累计折旧备抵科目 351603固定资产减值准备 361604在建工程 371605工程物资

第2部分会计科目注释 一、资产类 1001库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”

合同能源管理税收问题

合同能源管理税收问题分析与探讨 核心提示：几年来，国家出台了一系列有关节能服务产业的税收优惠政策，促进了合同能源管理的推行和节能服务产业发展。 关键字：合同能源管理节能服务 近几年来，国家出台了一系列有关节能服务产业的税收优惠政策，促进了合同能源管理的推行和节能服务产业发展。但从合同能源管理税收环境的整体情况看，存在国家宏观层面税收政策有待完善和企业及基层税务机关等微观层面存在税务管理比较薄弱等现象，在一定程度上制约了节能服务产业快速健康的发展。 一、制约合同能源发展的税收问题 (一)从国家宏观角度分析，税收促进节能服务产业发展的功能没有很好发挥 市场经济条件下，税收对促进产业结构合理化发挥着重要作用。因为税收涉及面广，通过合理设置税种，确定税率，可以鼓励薄弱部门的发展，限制畸形部门的发展，落实国家的产业政策。节能服务产业是战略性新兴产业，税收应在引导节能服务产业的优先发展上大有可为。但是从总体上看，目前我国有关节能服务产业的税收政策体系很不健全，现阶段税收在支持和促进节能服务产业发展的功能尚未显现，国家对支持节能服务产业税收优惠政策的力度还不够大，企业所得税的优惠政策门槛偏高。如，企业所得税税率为25%，优惠政策主要为“三免三减半”，这对于投资回报相对较低，回报期限比较长的节能服务产业来说，税收的调控作用不够明显。 当前，在政府机关、公用事业等节能服务重点领域对合同能源管理项目的实施存在着很多来自政策和管理方面的阻碍。一方面，中央和地方财政预算的单位没有支付节能服务收益的对应科目，财政预算没有办法为节能服务提供资金，节能服务公司开具的节能服务发票也不能视同能源费用入账抵扣，使得节能服务公司即使为政府机关、公用事业单位实施了合同能源管理项目并取得了预期的效果，也难以取得服务收益。另一方面，我国财政实行收支两条线，按照现行政策，实行合同能源管理节约的能源费用也不能由用能单位进行处置。这样，必然导致不仅节能服务公司的投资无法收回，而且上述这些用能单位也没有引入能源服务的积极性。 (二)从税制设计角度分析，合同能源管理税收优惠政策的杠杆效应没有达到预期效果 1.税收优惠政策的覆盖面较为狭窄现行政策规定企业所得税的免税优惠仅限于节能 效益分享型合同，而除节能效益分享型合同外，还包括节能保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。由此可见，并不是所有节能服务收入都可享受免税优惠。同时，现行税收政策对节能服务企业享受税收优惠预设了比较苛刻的条件，从而导致现阶

税务会计分录大全word版

纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及

以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。

主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 （四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金

会计新准则下的全部会计分录解析讲解

新会计准则分录大全 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：

借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

合同能源管理的财务研究

合同能源管理的财务研究 [摘要] 随着节能环保事业的进一步发展，国家对节能环保事业的重视和支持，本文对合同能源管理推广中的财务方面的问题进行研究探讨。 [关键词] 合同能源管理会计核算税收优惠 一、合同能源管理概述 合同能源管理(简称“EMC”)是一种新型的市场化节能机制。其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。这种节能投资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低目前的运行成本；或者节能服务公司以承诺节能项目的节能效益、或承包整体能源费用的方式为客户提供节能服务。基于合同能源管理这种节能项目投资新机制运作的专业化的“节能服务公司”在国外简称ESCO，在国内简称EMCo。 节能服务合同中最重要的部分涉及：如何确定基准线，如何计算、检测、确认节能量，客户企业怎样向EMCo付款等条款，在合同中清楚地陈述上述有关内容并让客户理解，是极为重要的。 根据客户企业和EMCo各自承担的责任/义务、客户企业向EMCo付款的方式的不同，又可以将节能服务合同分成不

同的类型。随着合同能源管理机制在我国的不断发展，已经出现了如下三种不同的类型，与目前在北美和日韩等国的情况基本相似。 1．节能效益分享型这种类型的合同规定由EMCo负责项目融资，在项目期内客户和EMCo 双方分享节能效益的比例。 主要特点如下： 节能项目（节能收益占整个项目总收益的50%以上）； EMCo提供项目的资金； EMCo提供项目的全过程服务； 合同规定节能指标及检测和确认节能量（或节能率）的方法； 合同期内EMCo与客户按照合同约定分享节能效益，合同结束后设备和节能效益全部归客户企业所有。 2．节能量保证型在这种类型的合同里，EMCo 保证客户的能源费用将减少一定的百分比，既可由EMCo提供项目融资，也可由客户自行融资。 主要特点如下： 节能项目； 客户提供全部或部分项目资金； EMCo提供项目的全过程服务； 合同规定节能指标及检测和确认节能量（或节能率）的

【精品】事业单位应交增值税税务会计处理浅析

【精品】事业单位应交增值税税务会计处理浅析事业单位应交增值税税务会计处理浅析 郑州航空工业管理学院王留根 一、事业单位增值税纳税人的认定 增值税纳税人根据其经营规模及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据《增值税一般纳税人申请认定办法》(国税发[1994]59号)的规定:一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人:(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;(2)个人;(3)非企业性单位;(4)不经常发生增值税应税行为的企业。根据《增值税小规模纳税人征收管理办法》(国税发[1994]116号)的规定:小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的;(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的;(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。但是，年应税销售额未超过标准的小规模企业(未超过标准的企业和企业性单位)，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。因此，无论事业单位的年应征增值税销售额有多大，会计核算多么健全，其非企业单位的性质决定了它不可能成为增值税一般纳税人，而只能被认定为小规模纳税人。 二、事业单位购销货物的会计处理

新准则下施工企业会计科目一览表

新准则下施工企业会计科目一览表 序号科目 编号 一级会计科目名称明细科目的设置 一、资产l类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” 3 1012 其他货币资金设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等明细科目 4 1101 交易性金融资产按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 5 1121 应收票据按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 6 1122 应收账款按照发包单位（或建设单位、业主）及债务人进行明细核算 7 1123 预付账款按照分包单位及供应单位等进行明细核算 8 1131 应收股利按照被投资单位进行明细核算 9 1132 应收利息按照借款人或被投资单位进行明细核算 10 1221 其他应收款按照单位（或个人）进行明细核算 11 1225 内部往来按照内部核算单位（分公司、项目管理部等）进行明细核算 12 1226 备用金按照内部单位（或个人）进行明细核算 13 1231 坏账准备按照应收帐款的类别进行明细核算 14 1321 代理业务资产按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算

合同能源管理会计处理方法

合同能源管理会计处理方法合同能源管理（ENERGY MANAGEMENT CONTRACT ，简称EMC）是减少能源成本的财务管理方法，通过与客户签订节能服务合同，为客户提供包括：能源审计、项目设计、项目融资、设备采购、工程施工、设备安装调试、人员培训、节能量确认和保证等一整套的节能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。EMC公司的经营机制是一种节能投资服务管理，其服务的客户不需要承担节能实施的资金、技术及风险，并且可以更快的降低能源成本，获得实施节能后带来的收益，并可以获取EMC公司提供的设备，与客户一起共同分享节能成果，取得双嬴的效果。根据《中华人民共和国节约能源法》和《国务院关于加强节能工作的决定》（国发〔2006〕28号）、《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》（国发〔2007〕15号）等文件精神，为加快推行合同能源管理，促进节能服务产业发展，2010年4月份国家发展改革委、财政部、人民银行、税务总局联合发布了《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》，其中提到了完善相关会计制度的意见，现在我们一起讨论节能服务企业会计处理方法。一、节能服务公司从亚行取得项目融资贷款时：（1）借：银行存款贷：长期借款-亚行-EMC节能项目二、按合同规定计提利息及偿还贷款和利息时：（1）借：营业成本-节能项目贷款利息费贷：应付利息-亚行-EMC节能项目

贷款利息（2）借：长期借款-亚行-EMC节能项目贷：银行存款（3）借：应付利息-亚行-EMC节能项目贷款利息贷：银行存款三、购置或建造节能项目资产时：（1）借：固定资产-EMC节能项目资产贷：银行存款（2）借：在建工程-建筑工程-EMC节能项目工程在建工程-安装工程-EMC节能项目工程贷：银行存款应付利息-亚行-EMC节能项目贷款利息（3）借：固定资产-EMC节能项目资产贷：在建工程-建筑工程-EMC节能项目工程（4）借：无形资产--EMC节能项目资产 贷：在建工程-建筑工程-EMC节能项目工程四、正常运营时计提的固定资产折旧及无形资产摊销：（1）借：营业成本-EMC节能项目-XX节能项目固定资产折旧费贷：累计折旧-EMC节能项目固定资产累计折旧（2）借：营业成本-EMC节能项目-XX节能项目无形资产摊销费贷：累计摊销-EMC节能项目无形资产累计摊销五、正常运营时取得的节能收入和财政补贴收入：（1）借：银行存款/应收帐款-EMC 节能项目XX用能客户贷：营业收入-EMC节能项目-XX 节能项目收入（2）借：银行存款贷：营业外收入-EMC节能项目-XX节能项目煤炭补贴收入六、如遇到需交企业所得税的年份时：（1）借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税七、能源管理合同期满时转出固定资产：（1）借：固定资产清理-EMC节能项目-XX节能项目资产