高级财务会计课件第六章外币交易会计

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第六章　外币交易会计

？　？　？　？　？　？　？　？　？　外币业务相关概念　外币交易需处理的会计问题　外币兑换业务会计处理　外币购销业务的两种观点　外汇远期合同　外汇远期合同进行投机的会计处理　外汇远期合同进行套期保值的会计处理　套期保值的基本概念　套期保值的种类和套期保值会计方法　套期保值会计处理原则

外币业务相关概念１／３

外币——记账本位币以外的货币　？　记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计　量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外　国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位　币　？　功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量　的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥　着货币计量的功能

外币业务相关概念２／３

汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使　用的比率　？　汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法　？　直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额　？　间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额　？　外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、　“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率；　“中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率

外币业务相关概念３／３

外币兑换——不同货币之间的兑换　？　外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）　的程序　？　外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，　往来结算等业务　？　即期汇率——现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产　负债表日即期汇率之分　？　远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率　？　汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资　产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额

外币交易需处理的会计问题

核心问题一：　核心问题一：　如何以记账本位币计量外币交易　——关键是折算汇率的选择　——关键是折算汇率的选择

核心问题二：　核心问题二：

浮动汇率下，如何记录汇率变动对　浮动汇率下，　已确认的外币货币性项目的影响

外币兑换会计处理

中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银　行购入１００００美元，买入价为１美元＝７．７８元，卖出价为　１美元＝７．９８元。请编制该笔交易会计分录。　借：银行存款—美元（折算汇率１００００＊７．８８）７８　８００　汇兑损益　贷：银行存款—人民币（卖出价）　１　０００　７９　８００

区分折算汇率　与交易汇率

外币交易会计的两种观点（举例）

＊　中国某外贸进出口公司于２００５年９月１日以赊销的方式　向美国某公司销售一批商品，共计１０００００美元，当天　的汇率为￥１＝￥８．２５０，９月３０日的汇率为￥１＝￥８．２６０，　结算日为２００５年１０月２０日，当天的即期汇率为　￥１＝￥８．２８０，双方约定货款以美元来结算，中国该公　司的记账本位币为人民币。

外币购业务中的会计问题

汇率发生变化

－　已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额　需不需要改变　（公允价值计量ＶＳ历史成本计量）　－　已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间　的差异调整什么科目（原确认相关科目ＶＳ单独反映）

一笔交易观　两笔交易观

外币交易会计的一笔交易观

９月１日　借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５）　８２５００　贷：主营业务收入　８２５００　？　９月３０日（期末）　借：应收账款［￥１００００＊（８．２６－８．２５）］　１００　贷：主营业务收入

　１００　？　１０月２０日（结算）　借：应收账款［￥１００００＊（８．２８－８．２６）］　２００　贷：主营业务收入　２００　借：银行存款—美元户（￥１００００＊８．２８）８２８００　贷：应收账款—美元户　８２８００

外币交易会计的两笔交易观　（未实现汇兑损益当期确认）

９月１日　借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５）　８２５００　贷：主营业务收入　８２５００　？　９月３０日（期末）　借：应收账款　１００　贷：汇兑损益（或财务费用——汇兑损益）　１００　？　１０月２０日（结算）　借：应收账款　２００　贷：汇兑损益　２００　借：银行存款—美元户（￥１００００＊８．２８）　８２８００　贷：应收账款—美元户　８２８００

外币交易会计的两笔交易观　（未实现汇兑损益递延）

９月１日　借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５）　８２５００　贷：主营业务收入　８２５００　？　９月３０日（期末）　借：应收账款　１００　贷：递延汇兑损益（递延至结算日）　１００ 外币交易会计的两笔交易观　（未实现汇兑损益递延）

１０月２０日（结算）　借：应收账款　贷：汇兑损益　借：银行存款—美元户（￥１００００＊８．２８）　贷：应收账款—美元户　借：递延汇兑损益　贷：汇兑损益　２００　２００　８２８００　８２８００　１００　１００

单项交易观（评价）

理论上符合存货成本确认的基本原则　？　不能反映汇率变动风险　？　是“现金收付制”的体现　？　当材料领用日与结算日存在时间差时，调整复杂

两项交易观（评价）

＊　反映并确认汇率变动的风险，符合权责发生制　＊　当期确认法能反映汇率变动的风险　＊　递延法不能充分反映汇率波动；另外汇率是否会逆转　很难预测

外汇远期合同１

远期合同（Ｆｏｒｗａｒｄ）——是指在今天成交（双方同意　交易）而在将来交割付款（交货付款）的一个预约交　易合同。更具体的说，它是今天先商定品种、数量、　价格和交割日期等交易条款，待到到期日才履行约定　的一个预约合同。　？　外汇远期合同是交割标的为外汇的远期合同　？　外汇远期合同属于一种衍生金融工具　？　外汇远期合同出现目的是进行风险套期，也可以用于　投机（因为有价值变动）

外汇远期合同２

将来　交割

９月１日签订期汇合同约定６０天后出售￥１００００给外汇经

标的　物

远期汇率

纪银行，结算汇率为１￥＝￥８．２５。

外汇远期合同的产生１／２

结算日１￥＝￥８．２７

Ａ企业应收　￥１　０００　０００

交易日１￥＝￥８．２５

Ｂ企业应付　￥１　０００　０００

结算日１￥＝￥８．２３　存在风险

外汇远期合同的产生２／２

外币交易　汇兑损益

确定的时间

结算日

汇兑损益可否在交易日确定？？

可　以

与银行签订外汇远期合同

外汇远期合同　进行投机的会计处理１／３

－　活跃市场有报价或公允价值可以可靠计量：以公允价　值计量且其变动计入当期损益　－　活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量：以成本　进行计量？

外汇远期合同进行投机２／３

Ａ公司预期美元会风险，２００６年９月１日与外汇经纪银行签订了一项９０　天，把￥１０　０００兑换成人民币的远期外汇合同。１１月３１日Ａ公司按约　定将美元兑换成人民币。汇

率资料如下：　日期　９月１日　９月３０日　１０月３１日　１１月３０日　即期汇率　１￥＝￥７．７８　１￥＝￥７．７６　１￥＝￥７．７３　１￥＝￥７．６９　远期汇率　９０天１￥＝￥７．７５　６０天１￥＝￥７．７２５　３０天１￥＝￥７．７０５

外汇远期合同进行投机

２００６年９月１日，不编制会计分录（没有发生交易费用，公允价值　为零）　？　２００６年９月３０日（资产负债表日）　借：衍生工具——远期外汇合同　２５０　［１００００＊（７．７５－７．７２５）］　贷：公允价值变动损益　２５０　？　２００６年１０月３１日　借：衍生工具——远期外汇合同　２００［１００００＊（７．７２５－７．７０５）］　通　贷：公允价值变动损益　２００　常　？　２００６年１１月３０日　需　借：衍生工具——远期外汇合同　１５０［１００００＊（７．７０５－７．７６９）］　要　贷：公允价值变动损益　１５０　贴　现　借：银行存款——人民币　７７　５００　贷：银行存款——美元　７６　９００　衍生工具——远期外汇合同　６００　借：公允价值变动损益　６００　贷：投资收益　６００

外汇远期合同进行套期保值的会计问题

应收账款——美元　衍生工具——美元

现　汇

价值　变动

价值　变动

远　期　外　汇

？

当期损益

当期损益

？

价值变动对冲

外汇远期合同进行套期保值会计处理

公允价值套期　？　现金流量套期保值　？　境外经营净投资套期保值

对公　允价　值进　行套　期保　值—　金融　项目

中国Ａ公司于２００７年９月１日向美国Ｂ公司销售商　品，双方约定按美元结算，货款共计￥１００００，货款付款　期为６０天。交易日即期汇率为１￥＝￥７．８０　。　Ａ公司为了避免由于应收美元货款的汇率变动的风　险（指定套期关系），当日与外汇经纪银行签订了一　项６０天，远期汇率为１￥＝￥７．７９　，把应收的￥１００００兑　换成人民币的远期外汇合同。　９月３０日的即期汇率为１￥＝￥７．７６　，３０天远期汇率　为１￥＝￥７．７５５　１０月３０日收到款项，并支付美元结清外汇远期合　同，当日即期汇率为１￥＝￥７．７４５

对公　允价　值进　行套　期保　值—　金融　项目

２００７年９月１日　（确认销售收入）　借：应收账款——美元　７８０００　贷：主营业务收入　７８０００　（将应收账款指定为被套期项目）　借：被套期项目——应收美元货款　７８０００　贷：应收账款——美元　７８０００　（套期工具初始金额为零，无须编制会计分录）　？　２００７年９月３０日　（确认套期工具的公允价值变动）　借：套期工具——美元外汇远期合同　３５０　贷：套期损益　３５０（７．７９－７．７５５）　（确认被套期项目的公允价值变动）　借：套期损益　４００　贷：被套期项目——应收美元货款　４００（７．８０－７．７６）

对公　允价　值进　行套　期保　值—　—　金融　项目

２００７年１０月３０日　（确认套期工具的公允价值变动）　借：套期工具——美元外汇远期合同　１００　贷：套期损益　１００（７．７５５－７．７４５）　（确认被套期项目的公允价值变动）　借：套期损益　１５０（７．７６－７．７４５）　贷：被套期项目——应收美元货款　１５０　（收到款项，结清远期外汇合同）　借：银行存款——人民币　７７９００　贷：被套期项目——应收美元货款　７７４５０　套期工具——美元外汇远期合同　４５０　注释：最后一笔为金融资产处置时，注销业务

对公　允价　值进　行套　期保　值—　金融　项目

中国Ａ公司于２００７年９月１日向美国Ｂ公司购买商品，　双方约定按美元结算，货款共计￥１００００，货款付款期为　６０天。交易日即期汇率为１￥＝￥７．７５　。　Ａ公司为了避免由于应付美元货款的汇率变动的风　险（指定套期关系），当日与外汇经纪银行签订了一　项６０天，远期汇率为１￥＝￥　７．７６　，购买￥１００００的远期　外汇合同。　９月３０日的即期汇率为１￥＝￥７．７９　，３０天远期汇　率为１￥＝￥　７．８０２　１０月３０日支付款项，并买入美元结清外汇远期合　同，当日即期汇率为１￥＝￥７．８０５

对公　允价　值进　行套　期保　值—　—　金融　项目

２００７年９月１日　（确认购入的存货）　借：库存商品　７７５００　贷：应付账款——美元　７７５００　（将应收账款指定为被套期项目）　借：应付账款——美元７７５００　贷：被套期项目——应付美元货款　７７５００　（套期工具初始金额为零，无须编制会计分录）　？　２００７年９月３０日　（确认套期工具的公允价值变动）　借：套期工具——美元外汇远期合同　４２０　贷：套期损益　４２０（７．８０２－７．７６）　（确认被套期项目的公允价值变动）　借：套期损益　４００（７．７９－７．７５）　贷：被套期项目——应付美元货款　４００

对公　允价　值进　行套　期保　值—　金融　项目

２００７年９月３０日　（确认套期工具的公允价值变动）　借：套期工具——美元外汇远期合同　３０　（７．８０５－７．８０２）　贷：套期损益　３０　（确认被套期项目的公允价值变动）　借：套期损益　１５０　贷：被套期项目——应付美元货款　１５０　（７．８０５－７．７９）　（收到款项，结清远期外汇合同）　借：被套期项目——应付美元货款　７８０５０　贷：银行存款——人民币　７７６００　套期工具——美元外汇远期合同　４５０

对公允价值进行套期保值—确定承诺

ＡＢＣ公司于２００７年１１月１日与境外ＤＥＦ公司签订合同约定于２００８年１　月３０日以外币（ＦＣ）每吨６０元的价格购入１００吨橄榄油。ＡＢＣ公司　为了规避购入橄榄油成本的外汇风险，与外汇经纪银行签订了一　份３月到期的远期外汇合同，约定汇率为１ＦＣ＝４５人民币元，合同　金额ＦＣ６０００元。２００８年１月３０日，ＡＢＣ公司以净额方式结算该远期　外汇合同，并购入橄榄油。　？　假定：符合套期会计的应用条件；２００７年１２月３１日，１个月ＦＣ对　人民币远期汇率为１ＦＣ＝４４．８人民币元，人民币的市场利率为６％；　２００８年１月３１日ＦＣ对人民币即期汇率为１ＦＣ＝４４．６人民币元

期　保　值　允　确　定　进　承　诺　套　行　价　值　—　公　对

２００７年１１月１日　远期合同公允价值为零，不作处理；购货承诺不符合确认条件，　也无须处理　？　２００７年１２月３１日，远期外汇合同的公允价值＝［（４５－４４．８）　＊６０００／（１＋６％＊１／１２）］＝１１９４人民币元　借：套期损益　１１９４　贷：套期工具——远期外汇合同１１９４　借：被套期项目——确定承诺１１９４　贷：套期损益　１１９４　？　２００８年１月３１日　远期外汇合同的公允价值＝（４５－４４．６）＊６０００＝２４００人民币元　借：套期损益　１２０６　贷：套期工具——远期外汇合同１２０６　借：被套期项目——确定承诺１２０６　贷：套期损益　１２０６　借：套期工具——远期外汇合同２４００　贷：　２４００　借：　品——２６７６００　贷：　２６７６００　借：　品——　２４００　贷：被套期项目——确定承诺　２４００

期　保　值　确　定　进　承　诺　套　行　流　量　—　现　金　对

２００７年１１月１日　远期合同公允价值为零，不作处理；购货承诺不符合确认条件，也　无须处理　？　２００７年１２月３１日　远期外汇合同的公允价值＝［（４５－４４．８）＊６０００／　（１＋６％＊１／１２）］＝１１９４人民币元　借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）１１９４　贷：套期工具——远期外汇合同１１９４　？　２００８年１月３１日　远期外汇合同的公允价值＝（４５－４４．６）＊６０００＝２４００人民币元　借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）１２０６　贷：套期工具——远期外汇合同１２０６　借：套期工具——远期外汇合同２４００　贷：　２４００　借：　品——　２６７６００　贷：　２６７６００　积的公允价值变动，　：　处　响　期　，　期　期　无　，　，　期　；　：　的　确认

境外经营净投资套期

２００７年１０月１日，ＡＡＡ公司（记账本位币为人民币）在为其在境外　的ＢＢＢ公司一项净投资外币５０００万元。为了规避境外投资净额外汇　风险，ＡＡＡ与外汇经纪银行签订了一份远期外汇合同，约定２００８年　４月１日卖出外币５０００万元。ＡＡＡ公司每季度对境外经营净投资余额　进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。假定：符　合套期会计的应用条件。汇率资料如下：

日期　２００７．１０．１　２００７．１２．３１　２００８．３．３１　即期汇率　ＦＣ／人民币　１．７１　１．６４　１．６０　远期汇率　ＦＣ／人民币　１．７０　１．６３　不适用

境外经营净投资套期

２００７年１０月１日　（指定被套期工具）　借：被套期项目——境外经营净投资　８５　５００　０００　贷：长期股权投资　８５　５００　０００　（外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理）　？　２００７年１２月３１日　（确认远期外汇合同的公允价值变动）　借：套期工具——远期外汇合同　３　５００　０００　贷：资本公积——其他资本公积　３　５００　０００　（确认对子公

司净投资的汇兑损益）　借：外币报表折算差额　３　５００　０００　贷：被套期项目——境外经营净投资　３　５００　０００

境外经营净投资套期

２００８年３月３１日　（确认远期外汇合同的公允价值变动）　借：套期工具——远期外汇合同　１　５００　０００　贷：资本公积——其他资本公积　１　５００　０００　（确认对子公司净投资的汇兑损益）　借：外币报表折算差额　２　０００　０００　贷：被套期项目——境外经营净投资　２　０００　０００　（确认远期合同的结算）　借：银行存款　５　０００　０００　贷：套期工具——远期外汇合同　５　０００　０００

套期保值的基本概念１／１０

？　？　？　？　？　？　套期保值　套期有效性　套期工具　套期工具的指定　被套期项目　被套期项目的指定　套期保值的种类

套期保值的基本概念２／１０

套期保值——是指企业为规避外汇风险、利率风险、　商品价格风险、股票价格风险、信用风险指定一项或　一项以上套期工具，使套期公允价值或现金流量变动，　套　预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量　期　变动。　保　？　运用商品期货进行套期保值——在期货市场买入（卖　值　出）与现货市场数量相当、但交易方向相反的合同，　以期将来某一时间通过卖出（买入）期货合同来补偿　现货市场价格变动带来的实际价格风险

套期保值的基本概念３／１０

套期有效性——是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被　套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度　？　高度有效套期应满足下列条件　－　在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效的抵销套期指定　期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动（预期性评价）　－　该套期的实际抵销结果在８０％－１２５％的范围内（回顾性评价）　？　企业在套期开始、编制中期报告或年度财务报告日队套期的有效性进　行评价

套期保值的基本概念４／１０

套期有效性的评价方法　？　主要条款比较法——通过比较套期工具和被套期项目的所有主要　条款（名义金额或本金、到期日、内含变量、定价日期、商品数　量、货币单位等），以确定套期是否有效的方法（主要适用于预　期性评价）　？　比率分析法——是通过比较套期工具和被套期项目的公允价值或　现金流量的变动（累积变动）比率，以确定套期是否有效的方法　（８０％－１２５％）　？　回归分析法（一元线性回归）——套期工具公允价值变动（因变　量），被套期风险引起的被套期项目公允价值的变动（自变量），　斜率为－０．８—１．２５，相关系数Ｒ平方大于等于０．９６，统计有效性　（Ｆ测试）必须显著

套期保值的基本概念５／１０

套期工具——是指企业为了进行套期而指定的、其公允价值或现金　流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金变动的衍生工具，　对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生负债作为套　期工具　？　衍生工具通常可以作为套期工具（无法有效地抵销被套期项目的风　险的除外）例如：发行的期权、利率上下限等不能作为套期工具　？　非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套　期风险为外汇风险时可以作为套期工具　？　无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，作为　套期保值的条件是其公允价值应当能够可靠计量　？　在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外主体的工具才能作　为套期工具

套期保值的基本概念６／１０

套期工具的指定　？　企业应当将套期工具的整体或其一定比例指定为套期工具（但是企业可　以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值的变动将期权指定　为套期工具；企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价　格变动将远期合同指定为套期工具）　？　企业通常可以将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期　？　企业可以将单项衍生工具指定为对一种以上的风险进行套期，须满足以　下条件：　－　各项被套期风险可以清晰辨认　－　套期的有效性可以证明　－　可以确定该衍生工具与不同的风险头寸之间存在具体指定关系　？　企业可以将两项或两项以上衍生工具组合或该组合的一定比例指定为套　期工具　？　企业不得将套期工具剩余期限内的某一时段进

行套期指定

套期保值的基本概念７／１０

被套期项目——是指企业面临公允价值或现金流量变动风险，且　被指定为被套期项目的下列项目：　－　单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，　或境外经营净投资　－　一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很　可能发生的预期交易，或境外经营净投资　－　分担同一被套期利率风险的的金融资产或金融负债的组合的　一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）

套期保值的基本概念８／１０

被套期项目的指定　？　应当使企业面临公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），　在本期或未来期间会影响企业损益。被套期风险通常包括外汇风险、　利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，但不包括　经营风险　？　衍生工具不能作为被套期项目，但嵌入式衍生工具没有被指定为以　公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具除外　？　对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有到期投资作为被套期项　目，而对于利率风险或提前还款风险则不可以作为被套期期项目。　？　采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目　？　在运用套期保值会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、　负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目

套期保值的基本概念９／１０

被套期项目的指定　？　金融项目被指定为被套期项目的条件：　－　被套期风险可辨认　－　套期的有效性可以计量　？　金融资产或金融负债的一部分指定为被套期项目时，被指定部分　的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额　？　企业可以就某一特定风险，将金融资产或金融负债整体的所有现　金流量进行指定　？　企业在将非金融资产或非金融负债指定为被套期项目时，对应的　被套期风险只限于与该非金融资产或负债相关的全部风险或外汇　风险

套期保值的基本概念１０／１０

被套期项目的指定——项目组合　？　企业对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期　时，该组合中的各单项资产或负债应当同时承担被套　期风险，且该组合内各单项金融资产或金融负债由被　套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由　被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。　？　企业不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为　被套期项目

套期保值的种类——公允价值套期

公允价值套期——是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、　或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变　动风险进行套期。该类价值变动源于某类特定的风险，且将影响企　业的损益。　？　举例：　－　企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期　－　航空公司签订了一项３个月后以固定外币金额购买飞机机票的合　同（未确认的确定承诺），为了避免外汇风险对该确定承诺的外汇　风险进行套期。　－　电力公司签订了一项６个月以后以固定金额购买煤炭的合同（未　确认的确定承诺），为了避免价格变动风险对该确定承诺的价格变　动风险进行套期。

套期保值的种类——现金流量套期

现金流量套期——是指对现金流量变动风险进行的套期。　该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发　生的预期交易有关的某类特定风险，将影响企业的损益。　？　举例：　－　企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进　行套期　－　航空公司为规避３个月后预期很可能发生的与购买　飞机相关的的现金流量的风险变动风险进行套期　－　商业银行对３个月后预期很可能发生的与可供出售　金融资产处置相关的现金流量的变动风险进行套期

套期保值的种类——境外经营　净投资套期

境外经营净投资套期——是指对境外经营净投资外汇　风险进行的套期　？　境外经营净投资——是指企业在境外经营净资产中的　权益份额　？　企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算　的长期外币货币性应收项目（含贷款），应当视同境　外经营净投资的组成部分。

套期保值会计方法

套期会计方法——是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目　公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法　？　运用套期会计方法的条件：　－　在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目　之间的关系）有正式的指定，并准备了关于套期关系、风险管理　目标和套期策略的正式书面文件。套期必须与具体可辨认并被指　定的风险有关，且最终影响企业的损益　－　该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定　的风险管理策略　－　对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性较　大，且必须是企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险　－　套期有效性能够可靠计量，即被套期风险引起的被套期项目　的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠计量　－　企业应当持续地对套期的有效性进行评价，并确保该套期在　套期关系被指定的会计期间内高度有效

资产负债表　调整套期工具　的账面价值至　公允价值

利润表

套期工具　公允价值变　动

确认公允价　值变动　对　冲

被套期项目　公允价值变　动

调整被套期项　目的账面价值　至公允价值

确认公允价　值变动

公允价值套期会计处理原则

公允价值套期会计的处理原则１／３

公允价值套期满足运用套期会计方法条件，应当按照下列规定处　理：　－　套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利的或损失　应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率　变动形成的利得或损失应当计入当期损　－　被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损　益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可　变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的　金融资产或可供出售金融资产的，也应该按照此规定处理

公允价值套期会计的处理原则２／３

被套期项目利得或损失的具体处理要求：　？　对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，　企业被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理　－　被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资　产下单列项目反映，待终止确认时转销　－　被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负　债下单列项目反映，待终止确认时转销　？　被套期项目以摊余成本计量的金融工具，被套期项目账面价值所　作的调整，应当按照调整日重新计量的实际利率在调整日至到期　日的期间内进行摊销，计入当期损益

公允价值套期会计的处理原则３／３

被套期项目为尚未确认的确定承诺，该确定承诺因被套期风险引　起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利　得或损失应当计入当期损益　？　在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承　诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产或负　债），应当调整履行该承诺所取得的资产或承担的负债的初始确　认金额　？　满下列条件之一的，企业应当终止运用公允价值套期会计：　－　套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使　－　该套期不再满足运用套期会计方法的条件　－　企业撤销了对套期关系的指定

资产负债表

利润表

套期工具　公允价值变动

调整套期工具　的账面价值至　公允价值

确认无效套期　部分的损失或　利得　在被套期项目　影响损益的同　一会计期间确　认为当期损益，　或者影响被套　期项目的初始　确认

利得或损失　中有效套期　部分确认为　所有者权益

被套期项目　公允价值变动

按照其业务本　身进行常规的　会计处理

现金流量套期会计处理原则

现金流量套期会计的处理原则１／２

现金流量套期满足运用套期会计方法条件，应当按照下列规定处理：　？　套期工具利得或损失属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，　并单列项目反映。该有效套期部分的金额，应当下列两项的绝对额中　较低者确定：　－　套期工具自套期开始的累计利得或损失　－　被套期项目自套期开始日的预计未来现金流量现值的累积变动额　？　套期工具利的或损失属于无效套期部分，应当计入当期损益　？　在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排　除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，该被排除的　利得或损失的处理适用２２号准则

现金流量套期会计的处理原则２／２

套期工具利得或损失的后续处理要求　？　被套期工具为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或　一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的利得或损失应该在该金融　资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但企业　预计原直接确认为所有者权益的净损失全部或部分在未来会计期间不能　弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。　？　被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产　或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：　－　原直接确认为所有者权益的利得或损失应该在该金融资产或金融负债　影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但企业预计原直接确认　为所有者权益的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将　不能弥补的部分转出，计入当期损益。　－将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融　资产或非金融负债的初始确认金额。　？　不属于以上两种情况，原直接计入所有者权益中的套期利得或损失，应　当在被套期预期交易影响损益的当期转出，计入当期损益。

境外经营净投资套期的会计处　理原则

对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的　规定处理：　－　套期工具利的或损失属于有效套期部分，应当直接确认为所　有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权　益中单列反映的套期工具的利得或损失应当转出，计入当期损益　－　套期工具利的或损失属于无效套期部分，应当计入当期损益１

高级财务会计复习题142

高级财务会计复习题 一、单项选择题 1．按照会计准则的规定，将涉及少量货币性资产的交换认定为非货币性资产交换，应具备的基本条件是（）。P2 A. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于20% B. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25% C. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于20% D. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25% 2．债权人不需要在财务报表附注中披露的与债务重组有关的信息是（）。P28 A. 债务重组方式 B. 确认的债务重组损失总额 C. 债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例 D. 每项债务重组的或有应收金额 3．按照我国企业会计准则对租赁的定义，出租人获取租金的协议，是将（）让与承租人。P59 A. 资产所有权 B. 资产使用权 C. 资产占有权 D. 资产转移权4．在融资租赁业务中，下列表述不正确的是（）。P60 A．实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁 B．资产的所有权最终必须转移给承租人 C．资产的所有权最终可能转移给承租人 D．在租赁开始日。最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值5．对于期货交易的结果，正确的判断应当是（）。P152 A．如果买进期货合同后价格上升，是期货交易者的价格有利变动 B．如果买进期货合同后价格下降，是期货交易者的价格有利变动 C．如果卖出期货合同后价格上升，是期货交易者的价格有利变动 D．如果卖出期货合同后价格下降，是期货交易者的价格不利变动 6．在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）大于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），应将差额部分（）。P215 A. 增加合并方的资本公积 B. 增加被合并方的资本公积 C. 冲减合并方的资本公积 D. 冲减被合并方的资本公积 7．在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），且合并方的资本公

2019中级会计实务讲义95讲第76讲外币交易的会计处理(3)

第一节外币交易的会计处理 【考点2】外币交易的会计处理（★★★） 【例16-13】 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。 甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。 项目 外币账户余额 （欧元）汇率 人民币账户余额 （人民币元） 银行存款8000009.557640000 应收账款4000009.553820000 应付账款2000009.551910000 （1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

贷：银行存款——××银行（人民币）1950000 （200000×9.75） ②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。 借：原材料（400000×9.64+644000）4500000 应交税费——应交增值税（进项税额）720000 贷：应付账款——××单位（欧元）3856000 （400000×9.64） 银行存款——××银行（人民币元）1364000 ③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 借：应收账款——××单位（欧元）5646000 （600000×9.41） 贷：主营业务收入——出口××商品5646000 ④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

高级财务会计：外币交易会计练习题(含答案)

高级财务会计：外币交易会计 练习题（含答案） 一、选择题 1．下列业务中不属于外币业务的是（）。 A.外币交易业务 B.外币资本业务 C.外币报表折算 D.外币兑换业务 2．我国企业通常应选择（）作为记账本位币。 A.人民币 B.外币 C.以人民币折合成外币 D.以外币折合成人民币 3．按汇率交易的交割期限分类汇率可以分为（）。 A.即期汇率 B.远期汇率 C.买入汇率 D.卖出汇率 4. 以国外货币作为单位货币，以本国货币作为标价货币的标价方法称为（）。 A.买入汇率 B.卖出汇率 C.直接标价法 D.间 接标价法 5. 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于20×6年6月1日和9月1日投入300万美元和100万美元。20×6年6月1日、9月1日、9月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为$17.98、$17.88、$17.86和$17.85。假定该企业采用人

民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该 企业20×6年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民 币( )万元。 A．3 152 B．3 182 C．3 180 D．3 140 6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率 折算，按月结算汇兑差额。20×6年3月20日，该公司自银行 购入240万美元，银行当日的美元卖出价为$17.996，当日市场 汇率为$17.992。20×6年3月31日的市场汇率为$17.994。 甲股份有限公司购入的该240万美元于20×6年3月所产生的汇 兑损失为（）万元人民币。 A．0.36 B．0.72 C．0.48 D．0.96 7. 下列关于外币交易日的会计处理正确的有（）。 A.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币 金额。 B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率 将外币金额折算为记账本位币金额。 C.外币交易应当在初始确认时，也可以采用按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 D.企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的， 也可以采用即期汇率的近似汇率折算。 8. 以下属于非货币性项目的是（）。 A.交易性金融资产 B.长期股权投资

2017年度华南理工大学国际会计随堂练习进步标准答案

国际会计随堂练习答案 第一章导论 1.二战后，美国公司大量在欧洲建厂进行直接投资，这一阶段被称为美国浪潮，它出现在（C）。 A、19世界初~第一次世界大战 B、1914年~1945年 C、1945年~20世纪60年代末 D、 20世纪60年代末~至今 3.欧盟在（B ）就以观察员的身份加入了国际会计准则委员会（IASC）理事会。 A、1978年 B、1989年 C、1999年 D、1998年 5.（ A ）是全球会计面临的一个首要问题。 A、外币报表折算问题 B、物价变动会计问题 C、合并报表问题 D、国际比较会计问题 7.一国资本市场导向能够影响该国财务报告体系，在债务导向的资本市场上，银行为企业主要的资金来源，典型的国家是（ C ）。 A、芬兰 B、美国 C、日本 D、瑞典 9.信息披露体系主要包括初次披露和年终披露。（×） 10.跨国公司的发展经历了四个阶段，在第二个阶段时（1914奶奶~1045年），美国就一跃成为仅次于英国的第二大资本输出国。（√） 11.当跨国公司发展经历到第三阶段时（1945年~20世纪60年代末），欧洲和日本经济的腾飞，结束了美国公司一枝独秀的局面。（×） 13.跨国公司在取得国外分支机构的财务报表后，首先面临如何将国外分支机构财务报表纳入合并报表的问题。（√） 15. 2002年3月12日，欧洲议会通过议案，要求欧盟的上市公司（包括银行和保险公司）最迟于2005年1月1日开始根据国际会计准则编制合并财务报表。（√） 17.各主要国家的的重要会计差异主要是会计信息披露上的差异。（×） 19.跨国公司的存在对会计国际化没有影响，（×） 21.会计随着商业活动的扩展而传播。（√）

高级财务会计复习要点

高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156

七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表

高级财务会计课件第六章外币交易会计

本文由ｈｄｘｉｅｈｕｉｌｉ贡献 ｐｐｔ文档可能在ＷＡＰ端浏览体验不佳。建议您优先选择ＴＸＴ，或下载源文件到本机查看。 第六章　外币交易会计 ？　？　？　？　？　？　？　？　？　外币业务相关概念　外币交易需处理的会计问题　外币兑换业务会计处理　外币购销业务的两种观点　外汇远期合同　外汇远期合同进行投机的会计处理　外汇远期合同进行套期保值的会计处理　套期保值的基本概念　套期保值的种类和套期保值会计方法　套期保值会计处理原则 外币业务相关概念１／３ 外币——记账本位币以外的货币　？　记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计　量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外　国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位　币　？　功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量　的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥　着货币计量的功能 外币业务相关概念２／３ 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使　用的比率　？　汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法　？　直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额　？　间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额　？　外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、　“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率；　“中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率 外币业务相关概念３／３ 外币兑换——不同货币之间的兑换　？　外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）　的程序　？　外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，　往来结算等业务　？　即期汇率——现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产　负债表日即期汇率之分　？　远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率　？　汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资　产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额 外币交易需处理的会计问题 核心问题一：　核心问题一：　如何以记账本位币计量外币交易　——关键是折算汇率的选择　——关键是折算汇率的选择 核心问题二：　核心问题二： 浮动汇率下，如何记录汇率变动对　浮动汇率下，　已确认的外币货币性项目的影响 外币兑换会计处理 中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银　行购入１００００美元，买入价为１美元＝７．７８元，卖出价为　１美元＝７．９８元。请编制该笔交易会计分录。　借：银行存款—美元（折算汇率１００００＊７．８８）７８　８００　汇兑损益　贷：银行存款—人民币（卖出价）　１　０００　７９　８００ 区分折算汇率　与交易汇率 外币交易会计的两种观点（举例） ＊　中国某外贸进出口公司于２００５年９月１日以赊销的方式　向美国某公司销售一批商品，共计１０００００美元，当天　的汇率为￥１＝￥８．２５０，９月３０日的汇率为￥１＝￥８．２６０，　结算日为２００５年１０月２０日，当天的即期汇率为　￥１＝￥８．２８０，双方约定货款以美元来结算，中国该公　司的记账本位币为人民币。 外币购业务中的会计问题 汇率发生变化 －　已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额　需不需要改变　（公允价值计量ＶＳ历史成本计量）　－　已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间　的差异调整什么科目（原确认相关科目ＶＳ单独反映） 一笔交易观　两笔交易观 外币交易会计的一笔交易观 ９月１日　借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５）　８２５００　贷：主营业务收入　８２５００　？　９月３０日（期末）　借：应收账款［￥１００００＊（８．２６－８．２５）］　１００　贷：主营业务收入

高级财务会计 高财 期末复习重点整理

1.会计政策 定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点：选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点： 3.会计估计 定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别： ①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；

高级财务会计：外币交易会计练习题(含答案)

高级财务会计：外币交易会计练习题（含答案）高级财务会计,外币交易会计 练习题(含答案) 一、选择题 1(下列业务中不属于外币业务的是( )。 A.外币交易业务 B.外币资本业务 C.外币报表折算 D.外币兑换业务 2(我国企业通常应选择( )作为记账本位币。 A.人民币 B.外币 C.以人民币折合成外币 D.以外币折合成人民币 3(按汇率交易的交割期限分类汇率可以分为( )。 A.即期汇率 B.远期汇率 C.买入汇率 D.卖出汇率 4. 以国外货币作为单位货币，以本国货币作为标价货币的标价方法称为( )。 A.买入汇率 B.卖出汇率 C.直接标价法 D.间接标价法 5. 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于20×6年6月1日和9月1日投入300万美元和100万美元。20×6年6月1日、9月1日、9月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为US$1=RMB7.98、US$1=RMB7.88、US$1=RMB7.86和US$1=RMB7.85。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业20×6年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A(3 152 B(3 182 C(3 180 D(3 140 6. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑差额。20×6年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为US$1=RMB 7.996，当日市场汇率为 US$1=RMB7.992。20×6年3月31日的

市场汇率为 US$1=RMB7.994。甲股份有限公司购入的该240万美元于20×6年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A(0.36 B(0.72 C(0.48 D(0.96 7. 下列关于外币交易日的会计处理正确的有( )。 A.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本 位币金额。 C.外币交易应当在初始确认时，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 D.企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率折算。 8. 以下属于非货币性项目的是( )。 A.交易性金融资产 B.长期股权投资 C.资本公积 D.固定资产 9. 外币业务发生时，直接用原币记入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币的方 法是( )。 A.外币统账制记账法 B.分账法 C.原币法 D.外币分账制记账法 10(外币交易会计处理的观点可以区分为 A(“单一交易” B.即期确认汇兑损益法 C.递延确认汇兑损益法 D.“两项交易观点” 二、业务题

《银行会计》6外汇业务核算-习题(含)答案

一、单选题 1.“外汇买卖”科目的性质是( C)。 A.资产类 B.负债类 C.资产负债共同类 D.损益类 2.买入外汇时,“外汇买卖”科目应( C)。 A.借方记外币金额,贷方记人民币金额 B.借方记外币金额,贷方记外币金额 C.借方记人民币金额,贷方记外币金额 D.借方记人民币金额,贷方记人民币金额 3.单位外汇存款只准开立( B)账户。 A.现钞 B.现汇 C.外币 D.本币 4.一种外币兑换为另一种可以通过( C)方法处理。 A.结汇 B.售汇 C.套汇 D.买汇 5.出口国银行直接向买方提供、用于向出口过购买技术和设备的贷款是( B)。 A.出口买方信贷 B.进口买方信贷 C.进口押汇 D.打包贷款 6.信用证是开证银行根据开证申请人的要求开立的具有一定金额,并在一定期限内凭规定的单据付款或承兑汇票的书面证明,通常开给( B)。

A.出口商 B.议付行 C.开户行 D.进口商 7.外汇买卖科目的外汇余额在借方,人民币余额在贷方,表示 (D)。 A.卖出外汇大于买入外汇 B.买入外汇大于卖出外 汇 C.结汇大于售汇 D.售汇大于结汇 8.对居住在中国境内外、港澳台地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳台同胞办理的个人存款属于( B)。 A.甲种存款 B.乙种存款 C.丙种存款 D.丁种存款 9.某客户3月20日向银行申请浮动利率外汇贷款美元100万元,利率3.66%,贷款期限3个月,利率浮动期为1个月,5月12日利率为 3.78%,利息不转本金。利率的运用( B)。 A.贷款期内为3.66% B.3月20日至5月12日为3.66%,5月12日至6月20日为3.78% C.3月20日至5月20日为3.66%,5月20日至6月20日为3.78% D.贷款期限内为3.78% 10.我国商业银行对外汇业务的会计核算,一般采用的记账方法 是( B)。 A.外汇统账制 B.外汇分账制 C.本币记账法 D.人民币记 账法 习题配套视频讲解已上传，可同账号内查询。

高级财务会计复习资料

高级财务会计复习资料集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）

高级财务会计或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。 特征：?或有事项由过去交易或事项形成 ?或有事项的结果具有不确定性 ?或有事项由未来事项决定 或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。 货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题： (1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 (2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 二、债务重组方式 债务重组方式主要有： (1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 (2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 (3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。 (4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 三、债务重组完成时点

高级财务会计重点、难点、考点内容辅导

第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： １高级财务会计属于财务会计范畴。 ２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 ３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币

购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 （一）企业合并（本书第二章） （二）合并会计报表（本书第三章至第六章） （三）外币会计（本书第七章） （四）物价变动会计（本书第八章） （五）商品期货会计（本书第九章） （六）金融工具会计（本书第十章） （七）重整与破产清算会计（本书第十一章） （八）租赁会计（本书第十二章） （九）上市公司信息披露（本书第十三章） 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买

第98讲_外币交易的会计处理(2)

第二节外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 （二）期末调整或结算 1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （1）期末调整 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目； 【提示】期末调整汇兑差额的计算思路： ①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 ②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 ③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 “XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额

“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）（2）结算 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。 以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示： 【真题·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。（2017年） A．偿还美元货款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 B．收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 C．外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 D．各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 【答案】AD 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。选项B和C不正确。 【真题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。（2012年） A.-220万元 B.-496万元 C.-520万元 D.-544万元 【答案】B 【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1 000×6.5-7 020）=-496（万元）。 【例题·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民

自考会计高级财务会计总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录

①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值 ③ “①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额） ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录

第67讲_外币交易的会计处理(2)

第一节外币交易的会计处理 二、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日或结算日的会计处理 【例14-7】沿用【例14-2】（发生时：应付账款300 000美元，汇率6.83） 2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：应付账款——乙公司（美元） [300 000×（6.8-6.83）]9 000 贷：财务费用——汇兑差额9 000 【例14-8】沿用【例14-3】（发生时：应收账款800 000欧元，汇率8.87） 2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000 ×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：应收账款——丙公司（欧元） [800 000×（9.08-8.87）]168 000 贷：财务费用——汇兑差额 168 000 调整后的应收账款金额=7 096 000（800 000×8.87）+168 000=7 264 000（人民币元） 假定2×13年5月20日（结算日）收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。 甲公司账务处理为： 借：银行存款——××银行（人民币元） （800 000×9.28）7 424 000 贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000 财务费用——汇兑差额 160 000 【例14-9】沿用【例14-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。 要求：编制甲公司的账务处理。 【答案】 借：短期借款——××银行（英镑）16 000 贷：财务费用——汇兑差额16 000 调整后的短期借款金额=1 966 000（200 000×9.83）-16 000=1 950 000（人民币元） 2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元。 假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%×6/12），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。（与2×13年2月28日相同） 甲公司账务处理为： 借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000 财务费用——汇兑差额304 000 贷：银行存款——××银行（人民币元）

高级财务会计练习第三章——外币业务会计

外币业务会计 1、AS公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 项目外币（万美元）金额折算汇率折合人民币（万元）金额银行存款 1 050 6.35 6 667.5 应收账款600 6.35 3 810 应付账款240 6.35 1 524 短期借款750 6.35 4 762.5 <1> 、公司2012年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。 【要求】根据以上业务编制会计分录。 2、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。 （1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。 （4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。 （5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 （6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。 <1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 <2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 <3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 <4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 <5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

高级财务会计知识要点

高级财务会计知识点汇总 第一章总论考核要求及知识要点 内容: 第一章总论 考核要求：本章为非重点章，主要理解高级财务会计的概念、理论基础及研究内容，考试涉及较少。 本章摘要：财务会计分为中级财务会计和高级财务会计。中级财务会计以财务报告为主线介绍普通会计业务处理等通论性质的内容，高级财务会计具有专论性质，以专题的方式介绍一些特殊且重要的会计业务处理和报告。高级财务会计是中级财务会计的延伸、拓展和补充，属于特殊业务会计范畴。本章介绍高级财务会计的概念、产生背景、理论基础、基本特征、研究内容以及本书的章节安排。 知识要点： 一、什么是高级财务会计？ 高级财务会计是当企业面临特殊交易或事项时，在对传统财务会计理论与方法进行修正的基础上产生的新理论与方法的总称。理解这一概念，主要包括以下三个方面： （1）高级财务会计属于财务会计范畴； （2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊交易或事项；（3）高级财务会计的理论与方法是对传统财务会计理论与方法的修正。

二、高级财务会计的产生背景 1．企业组织形式趋于集团化、全球化 2．企业经济活动趋于多边化、国际化 3．企业会计业务趋于复杂化、特殊化 三、高级财务会计的特征 （1）高级财务会计是对中级财务会计的延伸和拓展；（2）高级财务会计是对中级财务会计的创新和调整；（3）高级财务会计是对中级财务会计的突破和超越。 四、高级财务会计的理论基础 （一）会计假设的松动 1．会计主体假设：单一企业——企业集团 2. 持续经营假设：持续经营——破产清算 3．会计分期假设：会计分期——跨期摊配；年度报告——中期报告、清算期报告。 4．货币计量假设：货币计量——外币业务；币值稳定——物价变动会计。 （二）会计原则的充实 1．会计原则的强化：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、重要性 2．会计原则的扩展：可比性、谨慎性、实质重于形式 五、高级财务会计的主要内容 第一章总论；第二章所得税会计；第三章外币业务

外币交易的会计处理问题

外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的概念 外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 （二）外币核算的基本程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 外币人民币 买入价卖出价 US$100 640 650 中间价$1=￥6.45（即期汇率） 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 三、外币交易的会计处理 （一）初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分录如下： 借：原材料（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000

自考高级财务会计重点笔记

自考高级财务会计重点笔记 第一章外币会计 [单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。 [单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。 [单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。 [单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。 [单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。 [单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。 [单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。 [单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。 [单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。 [单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。 [单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 [单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。 [单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。 [多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。 [多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。 [多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 [多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。 [多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。 [多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。 [多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 [多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应 收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。 [多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。 [多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。 [多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。 [多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、