方案-一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

'\r\n 【摘要】根据新企业

准则的规定，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本化。但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。

一、一般借款费用资本化问题的提出

中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额”。从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。二是符合资本化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产。

对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比较困难的。从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，其相应的借款费用才可能够资本化。显然，资产建造过程中是否占用一般借款是是否将一般借款费用资本化的质的问题，而确定占用一般借款的数量和相应的资本化率是对一般借款费用资本化的量的规定性问题。

二、一般借款费用资本化的确认

一般借款的来源渠道可能是单一的、明确的和有限的，而一般借款具体占用形态却是复杂的，存在着实体占用形态在同一时点上多形态共存的特点，即可能同时占用在诸如存货（不构成资本化对象的存货）、应收账款、现金、银行存款等各种形态。但从符合资本化条件的资产建造过程中动用企业资产（主要是流动资产）的角度看，可能动用的是一般借款转存的银行存款，也可能是动用由一般借款转化形成的流动资产的其他形态，如存货等。由于企业资金来源多渠道性和资产占用形态复杂性的存在，使得资产的占用形态与一般借款之间并不一定存在明显的一一对应性关系。这种非对应性导致了一般借款占用和一般借款费用资本化的确认相对于专门借款而言也较为复杂。在企业会计准则中并未明确规定一般借款在符合资本化条件的资产建造或生产过程中被占用的确认标准，只是规定了“为建造或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额”。显然，企业会计准则只规定了在事实上已经占用了一般借款的前提下一般借款费用资本化的计量问题，并未规定判断是否占用了一般借款的标准。而符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款是一般借款费用能否资本化的前提。因此，要判断一般借款费用是否予以资本化就必须首先确认在资产建造或生产过程中是否占用了一般借款。笔者认为，确定符合资本化条件的资产建造或生产过程中一般借款是否被占用至少应考虑以下几个方面的问题：

首先，符合资本化条件的资产建造支出超过专门借款的数额不是判断是否存在占用一般借款的标准。会计准则明确规定，在建造或生产符合资本化条件资产过程中占用了一般借款，应将其相应的利息予以资本化。显然，一般借款占用是利息资本化的前提条件。符合资本化条件的资产建造或生产中的资产支出超过专门借款，只是一般借款可能被占用的外在形式表现，但并不必然会导致占用一般借款的结果。因为符合资本条件的资产建造或生产的资产支出超过专门借款可能是由于占用了一般借款，也完全可能是由于占用企业其他来源渠道的资金。如果把存在资产建造支出超过专门借款情况就认定为是占用了一般借款，很可能会犯逻辑推理错误。

其次，在企业存在一般借款时，如果符合资本化条件的资产建造或生产支出的资产超过专门借款，则应认为其超出专门借款的部分全部或部分占用了一般借款，如果存在相反的证据证明符合资本化条件的资产建造或生产过程中确实为占用一般借款的情况除外。因此，可以认为资产建造或生产过程中其超出专门借款的支出部分占用了一般借款。但这只是在质的规定性上决定了在该资产建造过程中可能动用了企业的一般借款，但并不确定这种超过专门借款的资产支出完全占用的是一般借款。

再次，如果企业在符合资本化条件资产建造过程中占用了一般借款，且该借款的费用可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化。这里，企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件资产的建造或生产，可以理解为有必要且可能进行资本化，即：从技术层面上讲，是能够寻找到合理的方法计算并分配应归属的一般借款费用；从上讲，采用这种方法确定应予以资本化的一般借款费用带来的核算成本与采用该方法所提供信息的准确性、可靠性之间存在最佳的结合，符合经济效益原则。在同时满足以上两个条件时，笔者认为“可直接归属于资本化条件的资产建造或生产”的条件是成立的。

此外，在确定符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用了一般借款或是否将一般借款费用予以资本化时，还应该综合考虑会计核算的各项基本原则，尤其是实质重于形式原则、重要性原则和谨慎性原则等。以会计核算原则为基础，把握、确认和计量一般借款是否被占用和其费用是否资本化。'

企业会计准则-借款费用讲解

《企业会计准则—借款费用》讲解 阅读数：1355收藏 《企业会计准则--借款费用》（以下简称"本准则"）已于2001年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。借款费用准则的颁布、实施，对于进一步规范借款费用的确认、计量和报告行为，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的建设，将起到积极作用。 一、本准则的制定背景 在改革开放之前，我国广大企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交给国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。改革开放之后，尤其是随着20世纪80年代初我国"拨改贷"政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地，借款费用的核算问题也就突出出来。 对于每期所发生的借款费用的核算，其核心问题主要集中在：借款费用的性质是什么？借款费用发生后，应当将其确认为当期费用，还是进行资本化处理？如果允许将其资本化，应当符合什么条件？其应予资本化的金额又应如何确定？如何区分应予资本化的借款费用

和应确认为当期费用的借款费用？这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。 为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则--基本准则》之后，即于1993年正式将"借款费用"会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。在广泛调查研究的基础之上，财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则--借款费用（征求意见稿）》，在全国范围内广泛征求意见，并收到了许多宝贵的反馈意见。 此后，在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润的问题。例如，某上市公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见的审计报告，其原因是1997年度应计入财务费用的借款和应付债券利息8000多万元被资本化计入了工程成本。该工程实际上是在1995年下半年开始投产的，1996年可以生产合格产品，中间曾一度停产，1997年生产了某产品1680吨，工程设计生产能力为1.5万吨。注册会计师之所以出具了否定意见的审计报告，是因为注册会计师与该公司对8000多万元利息费用的会计处理有分歧。公司认为该工程不同于一般工程，其技术指标要求高，试生产产品不能投放市场，一旦停工后，清洗、调试设备的成本又较高，所以工程在进入投资回报期、产生效益前，有一个整改和试生产过渡期，应属于工程在建期，该工程借款和应付债券的利息8000多万元应继续资本化，计入"在建工程"成本。而注册会计师认为，从该交易的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定的可使用状态；工程未能达到设计生产能力并非"工程未完工"所致，而是由于缺乏流动资金，工程应当被判定为已经完工交付使用，按照"实质重于形式"原则，有关利息费用应当停止资本化，8000多万元应当作为财务费用，计入当期损益。公司不同意这样处理，因为这将会导致公司出现巨额亏损，并资不抵债。借款费用会计实务中存在的问题对制定借款费用会计准则、规范企业借款费用会计处理行为提出了紧迫要求。 2000年，在吸收本准则征求意见稿的反馈意见的基础之上，结合近年来证券市场发展以及国企改革中所碰到的会计实务问题，对借款费用准则征求意见稿作了较大幅度的修改，并于2000年底完成了《企业会计准则--借款费用》的制定，在2001年年初正式对外发布。

液化天然气的计量方法及其标准化

液化天然气的计量方法及其标准化 液化天然气, 标准化, 计量 第36卷第2期 石油与天然气化工 CHEMlCAL ENGlNEERlNG OF OlL& GAS 1575 液化天然气的计量方法及其标准化 张福元王劲松孙青峰。罗勤许文晓 (1．中石油西南油气田公司天然气研究院2．西气东输管道公司南京计量检测中心 3．中石油天然气与管送分公司LNG处). 摘要介绍了国际贸易中通用的液化天然气计量方法和相关标准，结合我国实际情况提出 了液化天然气计量方案的建议。 关键词储罐容积标定液位测量密度计算/ } 液化天然气(以下简称LNG)是一种新兴的一级能源，其形成产业的历史尚不足50年。与压缩天 然气(.G)一样，LNG也是商品天然气的一种特殊形式，生产此种形式天然气的目的是解决资源地域分布与市场需求之间的特殊矛盾。上世纪90年代以来，由于LNG生产和储运工艺技术开发都取得了长足进步，随着全球经济一体化进程的加速，LNG产业的发展极为迅速。近10多年来，LNG消费量的年平均增长率达到6．16％，远高于其它一级能源(天然气：2．20％，核能：2．47％，水力能：1．52％，石油：1．06％，煤炭： 0．85％ )。 为缓解天然气供不应求且缺口严重的矛盾，在充分进行了可行性研究的基础上，我国政府做出大 规模引进LNG以解决沿海经济发达地区能源短缺问题的重大决策，并于2001年审批了中海油的广东LNG试点项目和福建LNG项目。而后又审批了中石油、中石化和中海油其他8个LNG项目。目前广东项目已经投产，福建项目将于2007年投产。我国的LNG产业步人了高速发展的轨道。由于LNG属新兴产业，目前在我国基本上是个空白的领域。为适应产业发展的需要，全国天然气标准化技术委员会(SAC ／TC244)于2000年设立了液化天然气标准技术工作组，着手制定急需的技术标准，并开展LNG专业的标准体系研究，目前已经发布了1项国家标准，报批了3项国家标准，发布了2项行业标准。这些标准都属于基本建设类的标准，没有涉及到计量方面。 l 液化天然气计量方法 从LNG产业链看，其计量可分为液化前、气化前和气化后的计量，液化前和气化后的计量属于管 道天然气计量，国内的技术和标准化都处于国际水平上，在此只讨论LNG气化前的计量方法。从原理上讲，LNG气化前的计量与油品类似，可分为动态和静态计量两种方式。由于LNG气化前是处于极低温度(约一165 oC)下储存和输送，虽然个别流量计(如质量式)能对其流量进行动态测量，但流量计当时尚不可能进行检定或校准，故其量的测量只能使用静态计量方式。LNG静态计量与油品的静态计量类似，都是通过测量储罐的液位等参数后计算其体积，再使用密度计算质量，不同的是;所使用的设备和方法受到极低温度的限制，在能量计量方式中，还要计算发热量和能量。当前国外LNG气化前的计量方法概要如下： (1)储罐容积标定。储罐容积标定方法有物理;测量、立体照相测量和三角测量3种方法； (2)液位测量。液位测量有电容液位计、浮式液位计和微波液位计3种； (3)液相和气相温度测量。液相和气相温度测.量有电阻温度计和热电偶2种； (4)样品采集。要求使用特殊设备采集液体样品，并使之均匀气化，压缩到气体样品容器中供组成分析 用； 158 液化天然气的计量方法及其标准化 (5)组成分析。LNG的组成分析方法与管输天然气的方法相同； (6)密度计算。使用组成分析和测量的液体温度数据计算； (7)体积计算。使用测量的液位、温度和压力，利用储罐容积标定(校正)表计算； (8)质量计算。使用计算的密度和体积计算；

借款费用资本化综合例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。 工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】 （1）计算2009年专门借款利息金额：

第五章 借款费用 讲义

知识点一：借款费用的相关概念（★★） 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考问题】 （一）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？ 『正确答案』属于。 （二）符合资本化条件的资产范围 1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 【思考问题】 （1）A公司于2015年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日

完工，达到预定可使用状态。借款费用？ 『正确答案』计入财务费用。 （2）B公司2015年向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。 『正确答案』为A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本。 （三）借款费用相关时点的确定 借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 1.借款费用允许开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。 其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点？ 2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？

方案-一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法 '\r\n 【摘要】根据新企业 准则的规定，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本化。但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。 一、一般借款费用资本化问题的提出 中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额”。从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。二是符合资本化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产。 对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比较困难的。从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，其相应的借款费用才可能够资本化。显然，资产建造过程中是否占用一般借款是是否将一般借款费用资本化的质的问题，而确定占用一般借款的数量和相应的资本化率是对一般借款费用资本化的量的规定性问题。 二、一般借款费用资本化的确认 一般借款的来源渠道可能是单一的、明确的和有限的，而一般借款具体占用形态却是复杂的，存在着实体占用形态在同一时点上多形态共存的特点，即可能同时占用在诸如存货（不构成资本化对象的存货）、应收账款、现金、银行存款等各种形态。但从符合资本化条件的资产建造过程中动用企业资产（主要是流动资产）的角度看，可能动用的是一般借款转存的银行存款，也可能是动用由一般借款转化形成的流动资产的其他形态，如存货等。由于企业资金来源多渠道性和资产占用形态复杂性的存在，使得资产的占用形态与一般借款之间并不一定存在明显的一一对应性关系。这种非对应性导致了一般借款占用和一般借款费用资本化的确认相对于专门借款而言也较为复杂。在企业会计准则中并未明确规定一般借款在符合资本化条件的资产建造或生产过程中被占用的确认标准，只是规定了“为建造或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额”。显然，企业会计准则只规定了在事实上已经占用了一般借款的前提下一般借款费用资本化的计量问题，并未规定判断是否占用了一般借款的标准。而符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款是一般借款费用能否资本化的前提。因此，要判断一般借款费用是否予以资本化就必须首先确认在资产建造或生产过程中是否占用了一般借款。笔者认为，确定符合资本化条件的资产建造或生产过程中一般借款是否被占用至少应考虑以下几个方面的问题：

2019中级会计实务96讲第47讲借款费用的计量(1)

第二节借款费用 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。 【例题?单选题】A公司为建造厂房于2019年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2019年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中断施工，2019年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。 A.40 B.90 C.120 D.30 【答案】D

【解析】由于工程于2019年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2019年资本化期间为2个月（7月和12月）；2019年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（万元）。 【例题?单选题】甲公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A 【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2019年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 【例题?单选题】2018年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2018年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2018年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司2018年计入财务费用的金额为（）万元。 A.125

成品油计量方法

成品油计量计算标准 关于产品计量（摘自98国标） 1、产品按空气中的质量计算数量 2、当在非标准温度下使用石油密度计测得产品的视密度时，应该用表59B 查取该产品的标准密度（ρ20）。 3、在计算产品数量时，产品在计量温度下的体积通常要换算成标准体积。产品的标准体积（V20）用计量温度下的体积（Vt）乘以计量温度下的体积修正到标准体积的体积修正系数(VCF20)获得，见公式（1）。而体积修正系数是用标准密度和计量温度表查表60B获得的。 V20=Vt* VCF20 (1) 4、在计算产品在空气中的质量（商业质量）时，应进行空气浮力修正，将标准密度（kg/m3）减去空气浮力修正值1.1 kg/m3，在乘以标准体积，就得到产品质量（m），见公式（2）。 m= V20*(ρ20—1.1) （2） 关于产品数量计算举例 1、某一产品侧的输油温度为40，输油体积为1240.62m3,用石油密度测得该产品在40下的视密度为753.0 kg/m3，计算输油质量。 2、由产品在试验温度40℃下的视密度753.0 kg/m3查表59B得 ρ20=770.0 kg/m3 3、由标准密度770.0 kg/m3和输油温度40℃查表的60B得 VCF20 =0.9775

V20=1240.62*0.9775 ≈1212.706 m3 输油质量=1212.706*（770.0-1.1） ≈932449.6kg ≈932.450t 4、由ρ20=770.0 kg/m3查表E1得ρ15=774.3 kg/m3，再由ρ15查表E3得桶/t系数为8.140桶/t，则 输油桶数=输油质量*桶/t系数 =932.450*8.140 ≈7590.1桶 5、为了使用方便编入了表E1——产品20℃密度到15℃密度换算表、表E2——产品15℃密度到20℃密度换算表1、表E3——15℃密度到桶/t系数换算表E4——计量单位系数换算表。 标准密度计算方法 1、实验温度：也叫杯中温度，指测量员取到样品后，在实验室测量的样品在实验杯中的温度； 2、实验密度：也叫视密度，指测量员取到样品后，在实验室测量的样品在实验杯中的实际密度； 3、关于59b表：该表是标准密度表，根据试验温度和试验密度查59b表可以获得标准密度。我公司已经将该表输入成mdb数据库文件，数据库文件名称为syjlb.mdb，59b表名称为t_p20 ；

借款费用资本化处理分析

借款费用资本化处理分析 首先介绍了借款费用的资本化确认，然后说明了借款利息资本化金额的确定方法，最后通过实例对借款利息资本化的计量方法有了更加深刻的理解。 标签： 借款费用；借款利息；资本化 1 借款费用资本化的确认 （1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计人开办费，在生产经营期间计人当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。 （2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收人或投资损益，也应计人该项资产的成本。 2 借款利息资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率； 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数； 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。 3 举例分析 （1）例题说明。 某公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息；除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息；由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1000万元；2009年7月1日：3000万元；2010年1月1日：1000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：500万元。工程于2010年8月30日完工，达到预定可使用状态。

【实用文档】借款费用概述,借款费用的确认,借款费用的计量

第十一章借款费用 本章考情分析 本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。 本章近三年主要考点：借款费用的范围、利息资本化金额的计算及会计处理等。 本章应关注的主要问题： （1）借款费用的概念及其范围； （2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件； （3）借款费用资本化金额的计算及会计处理。 2019年教材主要变化 本章内容无变化。 主要内容 第一节借款费用概述 第二节借款费用的确认 第三节借款费用的计量 第一节借款费用概述 ◇借款费用的范围 ◇借款的范围 ◇符合资本化条件的资产 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【提示】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用。 （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例题?单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。（2018年） A.外币借款发生的汇兑收益 B.承租人融资租赁发生的融资费用 C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息 D.发行股票支付的承销商佣金及手续费 【答案】D 【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

借款费用资本化的条件

借款费用资本化的条件 利息资本化（capitalization of interests） 将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。 会计准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款。 会计制度规定只有在同时符合以下3个条件时，利息才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 会计制度规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。所购建固定资产是否达到预定可使用状态，可按以下几方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支

出金额很少或几乎不再发生；（4）如果所购建固定资产需要试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。 会计准则规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩（外币借款产生的汇总差额不必与资本支出相挂钩）。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率； 累计支出加权平均数＝∑？眼每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数） 资本化率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。 长期借款核算使用是为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。

计量校准规范

2009版 计量校准规范 JJF 1001-1998通用计量术语及定义 JJF 1002-1998国家计量检定规程编定规则 JJF 1004-2004流量计量名词术语及定义 JJF 1005-2005标准物质常用术语和定义 JJF 1006-1994一级标准物质技术规范 JJF 1007-1987温度计量名词术语(试行) JJF 1007-2007温度计量名词术语(试行) JJF 1008-1987压力计量名词术语及定义 JJF 1008-2008压力计量名词术语及定义 JJF 1009-2006容量计量术语及定义 JJF 1010-1987长度计量名词术语及定义 JJF 1011-2006力值与硬度计量术语及定义 JJF 1012-2007常用湿度计量名词术语(试行) JJF 1013-1989磁学计量常用名词术语及定义(试行) JJF 1014-1989罐内液体石油产品计量技术规范 JJF 1015-2002计量器具型式评价和型式批准通用规范 JJF 1016-2002计量器具型式评价大纲编写导则 JJF 1017-1990使用硫酸铈-亚铈剂量计测量γ射线水吸收剂量标准方法JJF 1018-1990使用重铬酸钾(银)剂量计测量γ射线水吸收剂量标准方法JJF 1019-199060Co远距离治疗束吸收剂量的邮寄监测方法 JJF 1020-1990r射线辐射加工剂量保证监测方法 JJF 1021-1990产品质量检验机构计量认证技术考核规范 JJF 1022-1991计量标准命名规范 JJF 1023-1991常用电学计量名词术语(试行) JJF 1023-2008常用电学计量名词术语(试行) JJF 1024-2006计量器具的可靠性分析 JJF 1024-2008计量器具的可靠性分析 JJF 1025-1991机械秤改装规范 JJF 1025-2008机械秤改装规范

2019年会计考试辅导：第26讲_借款费用的计量

第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）×180÷360=2750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元）

油库油罐自动计量应用规范

板块业务制度-实施类 制度名称中国石油化工股份有限公司油品销售企业油罐自动计量应用指导规范 制度编号/制度文号 制度版本/主办 部门数质量科技处 所属业务类别油品与非油品销售/数质 量管理/计量管理会签 部门 发展规划处 下位制度制定者各销售企业审核 部门企管处 解释权归属数质量科技处签发 日期2013年月日 废止说明/ 生效 日期自印发之日起生效 制定目的为了加强油库油罐自动计量应用管理，规范油库自动计量管理，促进油库油罐自动计量的推广应用。 制定依据《中国石油化工股份有限公司销售企业计量管理办法》、《中国石油化工股份有限公司油品销售企业油库计量管理办法》的相关规定。 适用范围各销售企业 约束对象油品销售企业油库油罐自动计量系统选型、安装、调试、使用维护的管理。 涉及的相关制度/ 业务 类别/ 所属 层级/

1 管理原则 1.1 谁主管、谁负责的原则。各主管部门要做好油罐自动计量系统的选型、招标、安装验收、使用和维护，保障其处于良好的计量状态。 1.3 信息化管理的原则。物流信息管理系统中要建立计量信息管理板块，实现计量数据的信息化管理。 1.4 专业化管理的原则。各企业计量管理部门要设置自动计量系统的系统管理员，负责油罐自动计量系统的使用调试和定期校验；油库要配备专（兼）职技术人员负责油罐自动计量系统的运行监控和日常检测比对工作。 2 部门职责 2.1 发展规划部门： 2.1.1 负责协调油罐自动计量系统厂家进行技术维护和故障修理。 2.2 计量管理部门： 2.2.1负责对油罐自动计量系统提出技术要求，参与选型、招标，进行计量技术指标审核确认。 2.2.2参与油罐自动计量系统的安装、调试、验收工作。2.2.3负责组织实施油罐自动计量系统的定期校验。 2.2.4负责油罐自动计量系统交接发生超差引起的争议、纠纷的确认、处理工作。 2.2.5 负责制定油罐自动计量系统运行管理办法。

借款费用资本化综合例题教学文案

借款费用资本化综合 例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。 工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】 （1）计算2009年专门借款利息金额： ①应付利息＝5 000×6%＝300（万元） 其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元） 资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元） ②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元） 其中： 费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元） ③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元） 资本化金额＝125－20＝105（万元） 3借款利息金额

简述借款费用资本化各项条件

简述借款费用资本化各英条件。 借示费用同时满足下列条件的，才能开始资本化 （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 简述预计负债与或有负债的联系及区别 联系： ①或有负债属于或有事项，是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里的“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；导致经济利益流出企业被证实为导致经济利益流出企业，且现实义务能可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。 ②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业 区别： ①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务； ②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的； ③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项； ④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。 1．简述预算控制的程序与方法。 【答案】预算控制的程序包括预算执行和预算分析两个环节，具体又包括（1）下达执行；（2）反馈结果；（3）分析偏差；（4）采取措施。 预算控制的方法主要包括（1）预算授权控制；（2）预算审核控制；（3）预算调整控制。 2．简述成本中心的特点? 【答案】（1）成本中心的考核对象只包括成本费用，而不包括收入。 （2）成本中心只对可控成本负责。 （3）成本中心只控制和考核责任成本。 1．简述固定成本的概念及特征？并举例3个常见的固定成本。 【答案】固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那部分成本，但就单位固定成本而言其与业务量的增减成反比例变动。 固定成本的特征主要呈现为其总额的不变性以及单位固定成本的反比例变动性。 固定成本一般包括：租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金、直线法计提的固定资产折旧费等。 2．简述预算编制的程序与方法 【答案】预算编制的程序包括（1）下达目标；（2）编制上报；（3）审查平衡；（4）审议批准；（5）下达执行。 预算编制的方法主要包括（1）固定预算方法与弹性预算方法；（2）增量预算方法与零基预算方法；（3）定期预算方法与滚动预算方法。

第十一章负债及借款费用-借款费用的计量

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章 负债及借款费用 知识点：借款费用的计量 ● 详细描述： （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专 门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应 当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额 3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生 的利息金额。 【例11－15】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月

第43讲_借款费用的计量(2)

第二节借款费用 ★★考点3.借款费用的计量 二、一般借款的借款费用 【例题·教材9-15】沿用【例9-13】、【例9-14】，假定甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例9-14】。其他相关资料均同【例9-13】和【例9-14】。 【例9-14】资料：甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向某银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 【例9-13】资料：甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示：

①2×13年上半年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元） 则2×13年上半年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元） ②2×13年上半年应予费用化的一般借款利息金额= 20 000 000×6% ×180÷360 +100 000 000×8% ×180÷360 - 2 109 250= 2 490 750 （元） （8）计算2×13年上半年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额 ①2×13年利息资本化金额=750 000 （专门借款） +2 109 250 （一般借款） =2 859 250（元） ②2×13年应计入当期损益的利息金额=应予费用化的一般借款利息金额=2 490 750 （元） ③闲置资金收益=0 ④2×13年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元） （9）2×13年6月30日借款费用会计分录 借：在建工程—××厂房 2 859 250 财务费用 2 490 750 贷：应付利息—××银行 5 350 000 【总结】借款费用基本思路： 1 .明确各年资本化期间 → 2 .按年份分别确定资本化及费用化金额（需要分别计算资本化金额、闲置资金收益、费用化金额、当年/期间应付利息总额） 【手写板】 【例题·教材9-16】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2×12年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×11年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×12年和2×13年年底均未支付当年利息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如下表所示： 单位：元 日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短 期投资金额 2×12年4月1日 24 000 000 24 000 000 36 000 000 2×12年6月1日 12 000 000 36 000 000 24 000 000 2×12年7月1日 36 000 000 72 000 000 占用一般借款 2×13年1月1日 12 000 000 84 000 000 2×13年4月1日 6 000 000 90 000 000 2×13年7月1日 6 000 000 96 000 000