资产减值练习及答案全解

资产减值

一、单项选择题

1.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2013年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试

B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一项高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额

C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试

D.该使用寿命不确定的无形资产2013年年末应计提减值准备的金额为0

2.下列不属于处置费用的是（）。

A.与资产处置有关的法律费用

B.与资产处置有关的搬运费

C.与资产处置有关的增值税

D.为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

3.甲公司拥有一项剩余使用寿命为3年的固定资产，在正常的情况下，预计各年产生的现金流量为：第一年1000元，第二年1500元，第三年2000元。已知甲公司采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。甲公司的折现率为5%，则该项资产的预计未来现金流量现值是（）元。

A.4500

B.4285.71

C.4126.98

D.4040.6

4.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测：行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20000元；行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18000元；行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5000元。甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，采用的折现率为5%，则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是（）元。

A.19047.62

B.17142.86

C.4761.90

D.15428.57

5.英明公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2012年年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为3年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示：

单位：万元

业务一般（60%的可能性）业务差（20%的可能性）业务好（20%的可能

性）

第1年500 400 200

第2年480 360 150

第3年460 320 100

假定计算该生产线未来现金流量的现值适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：项目1年2年3年

5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则X设备2012年年末的预计未来现金流量的现值为（）万元。

A.1026

B.934.7

C.690.19

D.418

6.下列关于资产减值的说法中正确的是（）。

A.存货跌价准备一经计提，在以后的期间不得转回

B.固定资产减值准备一经计提，在以后的期间不得转回

C.长期股权投资的减值测试都适用《企业会计准则第08号——资产减值》准则

D.应收账款的坏账准备是以其账面价值和可收回金额为基础计算的

7.某公司2012年计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值下降了100万元。假定不考虑其他因素。在2012年利润表中，对上述资产价值变动列示正确的是（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动损失列示100万元

B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动损失列示100万元

C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动损失列示100万元、投资收益列示-400万元

D.资产减值损失列示1800万元

8.2010年12月31日，A公司购入一项设备，作为固定资产核算，该设备的初始入账价值为160万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。A公司采用年数总和法对该项设备计提折旧。2011年12月31日，经减值测试，该项设备的公允价值减去处置费用后的净额为70万元，预计未来现金流量现值为65万元。假定该设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值均未发生变化。则该设备2012年应计提的折旧额是（）万元。

A.24

B.16

C.28

D.22

9.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1500万元，甲企业采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备的金额为（）万元。

A.500

B.231.25

C.237.5

D.262.5

10.A公司2013年1月1日以800万元的银行存款取得B公司30%的股权，取得投资时B公司的可辨认净资产的公允价值为2500万元，A公司能够对B公司施加重大影响。2013年B 公司没有实现净利润，也未发生亏损。2013年12月31日，A公司对B公司长期股权投资进行减值测试结果表明其可收回金额为700万元，不考虑其他因素。A公司2013年12月31日应当进行的账务处理是（）。

A.借：长期股权投资 800

贷：银行存款 800

B.借：资产减值损失 100

贷：长期股权投资减值准备 100

C.借：资产减值损失 50

贷：长期股权投资减值准备 50

D.借：长期股权投资 750

营业外收入 50

贷：银行存款 800

11.甲公司于2012年1月1日以2000万元的银行存款购买乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2012年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以600万元的价格（实质上发生了减值损失）出售给乙公司。至2012年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未

发生过内部交易。乙公司2012年实现净利润2000万元。2012年12月31日该长期股权投资的可收回金额为1950万元。则2012年12月31日该长期股权投资计提的减值准备金额为（）万元。

A.450

B.0

C.50

D.410

12.英明公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2000万元。2013年12月31日，该公司对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。英明公司已经收到愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为7000万元（包括确认的活肤山体原貌的预计负债）。该资产组2013年12月31日应计提减值准备（）万元。

A.600

B.400

C.200

D.500

13.甲企业在2013年1月1日以银行存款1600万元收购了乙企业80%股权。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2013年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1050万元,可辨认净资产的账面价值为1350万元。2013年12月31日甲企业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为（）万元。

A.300

B.500

C.400

D.0

14.下列关于资产组减值测试的说法中，不正确的是（）。

A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B.资产组的减值测试是将资产组的账面价值与可收回金额进行比较

C.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

D.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊

15.甲公司拥有子公司B公司60%的股份，2012年期初该长期股权投资账面余额为100万元，未计提减值准备。2012年B公司实现净利润60万元，2013年B公司实现净利润80万元，2012年和2013年，B公司均未分配现金股利。其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资2012年年末市场公允价值为100万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为90万元；2013年年末市场公允价值为130万元，处置费用为15万元，预计未来现金流量现值为100万元。2013年年末甲公司对长期股权投资应计提减值准备（）万元。

A.-10

B.-25

C.0

D.23

二、多项选择题

1.适用于《企业会计准则第8号——资产减值》的资产有（）。

A.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C.固定资产

D.无形资产

2.从企业外部信息来源看，以下情况属于资产可能发生减值迹象的有（）。

A.公允价值的下跌

B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

D.企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值

3.下列各项资产中，每年年末必须进行减值测试的有（）。

A.企业合并形成的商誉

B.使用寿命不确定的无形资产

C.固定资产

D.使用寿命确定的无形资产

4.下列关于资产减值表述正确的有（）。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

B.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额

C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果有一项超过了资产的账面价值，即便表明资产没有发生减值，仍需再估计另一项金额

5.下列关于确定可收回金额的说法正确的有（）。

A.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

B.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

C.资产可收回金额的估计，应当根据其销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

6.确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（）。

A.资产的账面价值

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额

C.资产的预计未来现金流量现值

D.资产的可变现净值

7.预计资产未来现金流量现值应当综合考虑的因素有（）。

A.资产的预计未来现金流量

B.资产的使用寿命

C.折现率

D.资产的账面原价

8.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量无需考虑的因素有（）。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

9.下列关于预计折现率的说法正确的有（）。

A.该折现率是资产特定风险的税后利率

B.折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

C.如果在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险

D.如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率，以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致

10.下列关于确定外币未来现金流量及其现值的说法正确的有（）。

A．应当以资产所产生的未来现金流量的记账本位币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

B.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值

C.将按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值进行比较，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失

D.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的平均汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值

11.下列资产的减值可以在以后会计期间转回的有（）。

A.存货跌价准备

B.长期股权投资减值准备

C.持有至到期投资减值准备

D.可供出售金融资产减值准备

12.下列关于资产减值损失的说法中,符合资产减值准则规定的有（）。

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在处置资产时应结转资产减值准备

13.下列关于资产组的表述及减值的确定，不正确的有（）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.资产组产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润

C.资产组确定后，各会计期间可随意变更

D.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

14.下列属于总部资产的有（）。

A.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的办公楼

B.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的研发中心

C.可以单独产生现金流量的机器设备

D.可以单独产生现金流量的存货

三、计算分析题

1.英明公司拥有剩余使用年限为3年的生产线。英明公司2012年12月31日预计在未来3年中因为该生产线受市场行情的波动影响较大，在产品市场情形好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大的差异。该生产线预计未来3年每年产生的现金流量情况见下表：年限市场行情好（40%的可能性）市场行情一般（50%可能性）市场行情差（10%可能性）第1年300万元160万元70万元

第2年200万元100万元40万元

第3年100万元50万元0

英明公司以5%作为预计未来现金流量现值的折现率。5%的复利现值系数如下：

期数1年2年3年

5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638

该生产线取得时的成本为820万元，预计使用年限是5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。该生产线的公允价值减去处置费用后的金额为370万元。

要求：

（1）计算2012年12月31日该生产线的未来现金流量现值的金额。

（2）判断该生产线是否发生了减值，如果发生减值，编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.英明公司有A、B、C三台设备专门用于生产乙产品。2010年年末，设备A的账面原价为1000万元，已计提折旧500万元；设备B的账面原价为1500万元，已计提折旧750万元；设备C的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元。这三台设备的预计使用寿命均为10年，均尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0。这三台设备均无法单独产生现金流量，但是组合在一起可以产生独立的现金流量，英明公司将这三台设备作为一个资产组核算。预计该资产组产生的未来现金流量的现值为2000万元。已知设备B的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，其他两台设备均无法可靠确定其公允价值减去处置费用后的净额。要求：

（1）计算减值测试前，该资产组的账面价值；

（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

资产减值损失计算表单位：万元

项目设备A 设备B 设备C 资产组

账面价值

可收回金额

减值损失

减值损失应分摊比例（资产的账面价值占资产

组账面价值的比例）

分摊减值损失

分摊后账面价值

尚未分摊的减值损失

二次分摊比例（剩余资产的计提减值前的账面

价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的

比例）

二次分摊减值损失

二次分摊后应确认减值损失总额

二次分摊后账面价值

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

四、综合题

1.英明公司拥有A、B和C三个资产组，在2012年年末，三个资产组的账面价值分别为160万元、320万元和420万元，不存在商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为5年、10年和10年，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，公司经营所处

的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。英明公司的经营管理活动由总部负责，总部资产只有一栋办公楼，其中办公大楼的账面价值为600万元。

英明公司计算得出A、B和C资产组的可回收金额分别为220万元、404.12万元和627.32万元。

要求：分别计算A、B和C三个资产组以及总部资产计提的减值准备。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.英明股份有限公司（本题下称“英明公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。英明公司2012年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：（1）英明公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。

2012年12月31日，应收账款余额为1800万元。2012年1月1日，应收账款余额为1900万元；2012年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2012年12月31日，英明公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：

①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与科贸公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A 产品而购进的，700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2012年12月31日的市场价格为每套0.6万元，将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③C材料，因不再适用于生产，遂英明公司计划近期将其处置，C材料的库存成本为100万元，预计售价为90万元，销售税费预计1万元。

2012年1月1日，存货跌价准备余额为12万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2012年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。

（3）2012年12月31日，英明公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2012年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2012年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。其他资产组未发生减值。

②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，英明公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。英明公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y和Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

④此前固定资产未计提减值准备。

（4）英明公司2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。英明公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2011年12月31日其可收回金额为310万元，2012年12月31日其可收回金额为270万元。

要求：对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（答案中的金额单位用万元表示）

第八章资产减值

课后作业答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】C

【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。

2.【答案】C

【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用、处置时发生的增值税和所得税费用等不包括在内。

3.【答案】D

【解析】该项资产未来现金流量的现值=1000/（1+5%）+1500/（1+5%）2+2000/（1+5%）3=4040.6（元）。

4.【答案】D

【解析】甲公司采用期望现金流量法预计现金流量，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量=20000×40%+18000×40%+5000×20%=16200（元），预计未来现金流量的现值=16200/（1+5%）=15428.57（元）。

5.【答案】B

【解析】在期望现金流量法下：

预计第1年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万元）

预计第2年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万元）

预计第3年的现金流量=460×20%+320×60%+100×20%=304（万元）

所以X设备的预计未来现金流量的现值=380×0.9524+342×0.9070+304×0.8638=934.7（万元）。

6.【答案】B

【解析】存货跌价准备在满足一定的条件时，是可以转回的，选项A错误；对投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资发生的减值适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，选项C错误；应收账款坏账准备的计算适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，不需要计算可收回金额，选项D错误。

7.【答案】B

【解析】资产减值损失=500+1000+400=1900（万元），公允价值变动损失列示为100万元。8.【答案】A

【解析】该固定资产2011年12月31日可收回金额为70万元，计提减值准备前的账面价值=160-（160-10）×5/15=110（万元），该项固定资产发生减值，减值后的账面价值为70万元，2012年应计提的折旧额=（70-10）×4/10=24（万元）。

9.【答案】C

【解析】该项建筑物2013年12月31日计提减值准备前的账面价值

=1500-1500/20×3.5=1237.5（万元），可收回金额为1000万元，因此2013年12月31日该项建筑物应当计提的减值准备的金额=1237.5-1000=237.5（万元）。

10.【答案】B

【解析】2013年1月1日，长期股权投资的账面价值为800万元。2013年12月31日长期股权投资的账面价值仍为800万元；可收回金额为700万元；，应当计提的减值准备金额

=800-700=100（万元），应当进行的账务处理是：

借：资产减值损失 100

贷：长期股权投资减值准备 100

11.【答案】A

【解析】甲公司在确认应享有乙公司2012年净损益时，因交易价格600万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额形成减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整 400（2000×20%）

贷：投资收益 400

所以长期股权投资在计提减值前的账面价值为2400万元（2000+400），该长期股权投资计提的减值准备的金额=（2000+400）-1950=450（万元）。

12.【答案】B

【解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6600-2000=4600（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元。资产组的账面价值=7000-2000=5000（万元），所以该资产组应计提的减值准备

=5000-4600=400（万元）。

13.【答案】D

【解析】合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值= 1600-1500×80%=400（万元），合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850（万元），该资产组的可收回金额为1050万元，应计提减值准备=1850-1050=800（万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失冲减商誉500万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，不反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值金额=500×80%=400（万元），合并报表中列示的商誉的账面价值=400-400=0。

14.【答案】D

【解析】资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。

15.【答案】C

【解析】2012年年末长期股权投资的可收回金额应是90万元（80万元（100-20）和90万元中的较高者），2012年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值仍为期初账面余额100万元（采用成本法核算长期股权投资，子公司实现净利润，母公司不做账务处理），应计提减值准备=100-90=10（万元）。2013年年末长期股权投资的账面价值90万元，可收回金额为115万元（130-15），可收回金额大于账面价值，没有发生减值，但是根据准则规定，长期股权投资一旦计提减值，以后期间不得转回，所以2013年年末应计提减值准备为0。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

2.【答案】BCD

3.【答案】AB

【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

4.【答案】ABC

5.【答案】BD

【解析】可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者，选项A和C不正确。

6.【答案】BC

7.【答案】ABC

8.【答案】ABCD

【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。

9.【答案】BCD

【解析】选项A，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

10.【答案】BC

【解析】选项A，应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值；将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项D不正确。

11.【答案】ACD

12.【答案】ABCD

13.【答案】BC

【解析】资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组，选项B不正确；资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

14.【答案】AB

【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，因此，选项A和B正确，选项C和D不正确。

三、计算分析题

1.【答案】

（1）2012年12月31日该生产线的未来现金流量现值=（300×40%+160×50%+70×10%）×0.9524+（200×40%+100×50%+40×10%）×0.9070+（100×40%+50×50%+0×10%）×

0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84（万元）。

（2）该生产线2012年12月31日未计提减值准备前的账面价值=820-（820-20）/5×（5-3）=500（万元）；公允价值减去处置费用后的金额370万元小于其预计未来现金流量现值374.84万元，所以该生产线的可收回金额为374.84万元，小于其账面价值500万元，发生减值金额=500-374.84=125.16（万元）。会计处理为：

借：资产减值损失 125.16

贷：固定资产减值准备 125.16

2.【答案】

（1）减值测试前，该资产组的账面价值=（1000-500）+（1500-750）+（2000-1000）=2250（万元）。

（2）

资产减值损失计算表单位：万元

项目设备A 设备B 设备C 资产组

账面价值500 750 1000 2250

可收回金额2000

减值损失250

减值损失应分摊比例（资产的账面价值占资产

22.22% 33.33% 44.45%*

组账面价值的比例）

分摊减值损失55.55 50 111.13 216.68 分摊后账面价值444.45 700 888.87 2033.32 尚未分摊的减值损失33.32

二次分摊比例（剩余资产的计提减值前的账面

33.33% 66.67%

价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的

比例）

二次分摊减值损失11.11 22.21 33.32

二次分摊后应确认减值损失总额66.66 50 133.34 250

二次分摊后账面价值433.34 700 866.66 2000 注：*为调整尾差应该倒挤计算出来。

四、综合题

1.【答案】办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表下表所示：

各资产组账面价值单位：万元

项目资产组A 资产组B 资产组C 合计

各资产组账面价值160 320 420 900

各资产组剩余使用寿命 5 10 10

按使用寿命计算的权重 1 2 2

加权计算后的账面价值160 640 840 1640

办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后

9.76% 39.02% 51.22% 100%

的账面价值/各资产组加权平均计算后的

账面价值合计）

办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额58.56 234.12 307.32 600

包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资

218.56 554.12 727.32 1500

产组账面价值

资产组A 的账面价值为218.56万元，可收回金额为220万元，没有发生减值。

资产组B的账面价值为554.12万元，可收回金额为404.12万元，发生150万元的减值。资产组C的账面价值为727.32万元，可收回金额为627.32万元，发生100万元的减值。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

B资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=150×234.12/554.12=63.38（万元），分配给B资产组本身的金额=150-63.38=86.62（万元）。

C资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=100×307.32/727.32=42.25（万元），分配

给C资产组本身的金额=100-42.25=57.75（万元）。

A资产组没有发生减值，B资产组计提减值金额86.62万元，C资产组计提减值金额57.75万元，总部资产计提减值金额=63.38+42.25=105.63（万元）。

2.【答案】

事项（1）

2012年12月31日英明公司计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180（万元），2012年12月31日，英明公司应收账款“坏账准备”科目贷方应有余额=1800×10%=180（万元），所以英明公司2012年12月31日应收账款不计提减值准备。

事项（2）

①A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=500×（1-0.15）=425（万元），成本=500×1=500（万元），这部分存货需计提存货跌价准备=500-425=75（万元）。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=250×（1.1-0.15）=237.5（万元），成本=250×1=250（万元），因此，计提存货跌价准备=250-237.5=12.5（万元）。

A产品本期应计提存货跌价准备=（12.5+75）-（12-9.5）=85（万元）。

②B配件：

B配件可变现净值=700×（1.1-0.3-0.15）=455(万元），成本=700×0.7=490（万元），B配件应计提存货跌价准备=490-455=35（万元）。

③C材料：

C材料可变现净值=90-1=89（万元），成本为100万元，应计提存货跌价准备=100-89=11（万元）。

会计分录：

借：资产减值损失 131

贷：存货跌价准备——A 产品 85

——B配件 35

——C材料 11

事项（3）

含总部资产价值的A资产组发生减值损失=（2000+3000+5000+600）-8480=2120（万元），其中总部资产承担减值损失=600÷10600×2120=120（万元），A资产组本身承担减值损失

=10000÷10600×2120=2000（万元）。

将A资产组减值损失在X、Y和Z三部机器之间分配：

X机器应承担减值损失=2000÷（2000+3000+5000）×2000=400（万元），但英明公司估计X 机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X机器只承担减值损失200万元；余下的1800万元减值损失在Y和Z机器之间分配，Y机器承担减值损失=3000÷（3000+5000）×1800=675（万元），Z机器承担减值损失=5000÷（3000+5000）×1800=1125（万元）。借：资产减值损失 2120

贷：固定资产减值准备——X机器 200

——Y机器 675

——Z机器 1125

——总部资产 120

事项（4）

2012年12月31日无形资产可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为300万

元，2012年应计提减值准备=300-270=30（万元）。

借：资产减值损失 30 贷：无形资产减值准备 30

会计继续教育答案资产减值讲课稿

资产减值 一、单选题 1、资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（ B ） B、可收回金额 2、根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（ D）。 D、资产的使用寿命 3、与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（D ）。 D、可收回金额 4、下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（A ）。 A、金融资产 5、期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（A ）科目。 A、“本年利润 6、按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（ D）。 D 存货 7、认定资产组的最关键因素是（ B）。 B、资产组能否独立产生现金流入 8、总部资产的特征是（B ）。 B、难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完 全归属于某一资产组。 9、企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（A ）进行减值测试。 A、与其相关的资产组或资产组组合 10、根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（D ）。 D、金融资产 11、下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（B ）。 B负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间 12、根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量 和折现率之外，还应考虑（B ）。 B、资产的使用寿命 13、对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（D ）。 D、既影响财务状况，又影响经营成果 14、资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较 （C ）。 C、资产的可收回金额与账面价值 15、下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（B ）。 B、 使用寿命不确定的无形资产 16、下列项目中，通常不可以认定为一个资产组的是（C ）。 C、总部资产 17、某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年

金融资产减值测试管理办法模版

第一章总则 第一条为规范x银行金融资产减值测试工作，准确反映金融资产价值及经营绩效，提高金融市场业务的风险管理水平，根据《x银行资产减值确认与计量办法》等制度规定，制定本办法。 第二条本办法所称金融资产是指存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产、贷款及应收款类投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等，不包括x银行系统内业务形成的金融资产。本办法所称金融资产减值准备是指在充分、客观评估金融资产减值损失的基础上，按照一定标准、程序和方法专门计提的用于弥补金融资产减值损失的准备金。 本办法所称金融资产减值测试是指针对金融资产进行信用风险水平测试，以确定金融资产应计提减值准备的过程。 第三条金融资产减值测试应坚持“标准统一、程序规范、谨慎预计、合理判断”的原则，客观、审慎地估计金融资产信用风险状况，按照预定标准，及时规范进行减值测试。 第四条本办法适用于持有本办法第二条规定的金融资产的x 银行总行和境内各分支机构。境外分行应参照本办法要求和所在地监管规定制定金融资产减值测试管理办法，并报总行（风险管理部）备案。 第二章减值测试的范围和方法 第五条在考虑会计准则及我行会计政策的基础上，根据数据可获得性及相关业务的风险情况，对全部或部分金融资产进行减值测试。其中，按照会计准则的要求划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类、可供出售类、持有到期类和贷款及应收款类的四类债券投资应分别确定其减值测试范围： （一）划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类的债券投资

均不纳入减值测试范围。 （二）划分为可供出售类、持有至到期类和贷款及应收款类的债券投资，均应纳入减值测试范围进行减值测试。除非发生重大风险事件，以下类别债券原则上认为不存在减值迹象： １．我国政府和政府机构发行的国债、央行票据、政策性金融债。 ２．标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级主权家发行的主权债、政府机构类债券。 ３．拥有标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级国家政府的担保。 ４．标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级国际金融组织发行的债券。 同一发行人如同时具备多个信用评级，以评级最低的为准。 第六条债券投资减值测试包括单笔测试和组合测试。根据《x 银行非信贷资产风险分类管理办法》划分为次级、可疑和损失类的债券资产应当进行单笔测试，计提单笔减值准备。除可供出售类债券投资外，其他纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的债券，应当进行组合测试，计提组合减值准备。组合测试应针对具有类似信用特征的本外币债券组合进行。 第七条采用单笔测试估算特定债项减值准备时，对于可供出售类债券和持有至到期／贷款及应收款类债券采用不同的减值测试方法。 第八条对于需进行单笔减值测试的可供出售类债券，应在参考未来现金流现值的基础上，采取既定估值方法确定债券投资的公允价值。 第九条对于需进行单笔减值测试的持有至到期和贷款及应收款类债券，原则上采取现金流折现模型确定债券投资的现值。对于无

注会会计第八章资产减值习题及答案

第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产

资产减值练习及答案..

资产减值 一、单项选择题 1.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2013年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法不正确的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试 B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一项高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额 C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试 D.该使用寿命不确定的无形资产2013年年末应计提减值准备的金额为0 2.下列不属于处置费用的是（）。 A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的搬运费 C.与资产处置有关的增值税 D.为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 3.甲公司拥有一项剩余使用寿命为3年的固定资产，在正常的情况下，预计各年产生的现金流量为：第一年1000元，第二年1500元，第三年2000元。已知甲公司采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。甲公司的折现率为5%，则该项资产的预计未来现金流量现值是（）元。 A.4500 B.4285.71 C.4126.98 D.4040.6 4.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测：行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20000元；行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18000元；行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5000元。甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，采用的折现率为5%，则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是（）元。 A.19047.62 B.17142.86 C.4761.90 D.15428.57 5.英明公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2012年年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为3年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示： 单位：万元 业务一般（60%的可能性）业务差（20%的可能性）业务好（20%的可能 性） 第1年500 400 200 第2年480 360 150 第3年460 320 100 假定计算该生产线未来现金流量的现值适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：项目1年2年3年 5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则X设备2012年年末的预计未来现金流量的现值为（）万元。

第二章非货币性资产交换练习题及答案.doc

非货币性资产交换 一、单选题： 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 ,属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140 万元 D.以账面价值为 420 万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值 为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元 3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货 币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计 处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认其他业务收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司一项固定资产，该项交易性 金融资产的账面价值为35 万元，其公允价值为38 万元，时代公司该项固定资产的账面原价为 60 万元，已计提折旧的金额为18 万元，计提减值准备的金额为 7 万元，公允价值为35 万元，同时假定时代公司支付长安公司补价 3 万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业 实质，时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 5.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为 200 万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券 投资，并且收到补价 10 万元 B.以一项账面价值为 100 万元的固定资产交换一项公允价值为 120 万元的交 易性金融资产，并收到补价 20 万元 C.以一批不含增值税的公允价值为 50 万元的存货换入一项无形资产，同时 收到补价为 20 万元 D.以一项公允价值为 300 万元的投资性房地产交换了一项账面价值为 200 万 元的可供出售金融资产，且收到补价为 75 万元 6．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换， 同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是 ()。 A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出固定资产而支付的清理费用 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 7．关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

难以合理分摊的总部资产减值测试新解

全国中文核心期刊· 财会月刊□2012．10上旬难以合理分摊的总部资产减值测试新解 【摘要】本文主要分析难以合理分摊的总部资产减值测试的程序和方法，从理论上剖析了减值测试后各单项资产及总部资产账面价值严重偏离其公允价值这一问题，并对国超等人的改进措施加以评析和质疑，最后提出了一种以资产组及总部资产最大可能摊销减值额为分摊依据进行资产组组合减值额分摊的全新方法。 【关键词】总部资产资产组组合减值测试郭敏 （上海海事大学经济管理学院上海201306） 按照《企业会计准则第8号———资产减值》的规定，总部资产是指本身难以独立产生现金流量，需要与其他资产或者资产组组合才能产生现金流量的资产，主要包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生现金流量，而且其账面价值难以完全归属于某一特定的资产或者资产组。基于此特征，会计准则按照总部资产的账面价值能否在合理和一致的基础上分摊至各资产组，分别规定了不同的减值测试方法。 其中关于难以合理分摊的总部资产减值测试后总部资产难以反映公允价值的问题， 《财会月刊》2012年2月上旬刊中国超、刘宏、邓馨的《难以合理分摊的总部资产减值测试之改进》 （以下简称“国文”）一文已经加以详细介绍，本文不再赘述。但笔者认为，国文在对现行减值测试程序和方法的改进方面提出的建议存在可商榷之处。 一、难以合理分摊的总部资产减值测试 国文认为，各个资产组能够独立产生现金流量，在不考虑相关总部资产的情形下，对各个资产组进行减值测试，比较其账面价值和可收回金额，进行第一次减值测试，并进行第一次的减值分摊；接着将减值测试后的资产组与难以在合理和一致基础上分摊的总部资产组成资产组组合，以此为基础对总部资产进行减值测试，并将减值额在资产组和总部资产之间分摊；之后将资产组分摊的减值额在资产组内的各单项资产之间进行二次分摊，这样，最终使得各单项资产的账面价值继续降低，严重偏离了其公允价值。 为此，国文提出这样的改进方案：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，对各个资产组进行独立的减值测试，由此确定各单项资产的账面价值，减值测试后的账面价值等于其公允价值；其次，将难以在合理和一致基础上分摊的总部资产与各个资产组合并，组成资产组组合，其中该资产组组合既包括所测试的资产组，也包括能在合理和一致基础上分摊的总部资产；再次，对资产组组合进行减值测试，比较其账面价值与可收回金额，如果发生减值，则将资产组组合发生的减值损失 扣除各单项资产已确认减值的部分，按其差额分摊至总部资产；最后，减值测试后难以合理分摊的总部资产的账面价值不得低于公允价值减去处置费用与0二者之间较高者。 笔者认为，国文改进后的减值测试办法也是存在一定缺陷的。按照国文改进后的减值测试办法，假设在不考虑相关总部资产的情况下，各资产组（资产组组合所包含的资产组）减值测试所确认的资产减值总额大于资产组组合减值测试确认的减值总额。 此时，资产组组合所确认的减值额将全部由资产组负担，因为根据国文改进办法，总部资产所分摊的减值额是资产组组合所确认的资产减值总额扣除各单项资产已经确认的减值部分。 而如国文所提供的例题所述，市场上替代产品的出现以及技术的革新，对公司的经营环境产生重大不利影响，资产出现了减值迹象，须进行减值测试。但是测试后的结果是减值额全部由资产组所包含的单项资产负担，这样各单项资产的账面价值也就不能很好地反映各单项资产的公允价值，与国文所提出的改进建议的初衷———改善各单项资产的账面价值反映公允价值的程度相违背。 另外，当资产组组合的减值总额远远大于各单项资产的减值额时，资产组组合的减值总额扣除各单项资产的减值额后，剩余待摊减值额仍大于总部资产可允许分摊的减值部分时，上述改进办法也将失效。因为减值测试后难以合理分摊的总部资产的账面价值此时可能低于公允价值减去处置费用与0两者之间的较高者。 二、难以合理分摊的总部资产减值测试补遗 基于前文的分析，笔者认为，提高各单项资产及总部资产反映其公允价值的程度的有效措施是： 1．在不考虑相关总部资产的情况下，对各个资产组进行独立的减值测试，由此确定各单项资产的最大可能减值额（等于资产的原账面价值减去资产的未来现金流量、资产的公允价值减去处置费用以及0三种中最高者）。 2．将难以在合理和一致基础上分摊的总部资产与各个资产组合并，组成资产组组合，其中该资产组组合既包括所测试的资产组，也包括能在合理和一致基础上分摊的总部资产。 ·85 ·□

有关资产减值会计理论

的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、 事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。 （三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把 关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。 （四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。 参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程 （一）资产减值会计理论在国外的发展历程。 资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非 常重要的意义。 （二）资产减值会计在国内的发展历程。 在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了 《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。 有关资产减值会计理论的探讨 李璐 （通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003） 摘 要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与 股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。 关键词：资产减值会计，企业，实施 李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74··

资产减值课堂讲解和举例(doc 8页)

资产减值课堂讲解和举例(doc 8页)

举例： 20×2年12月31日，科华出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其已发生减值。该类出租车的公允价值为1 200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5％的折现率。假设20×2年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。有关计算过程见表： 表固定资产未来现金流量现值计算表 折现率现值系数现值年度预计未来现金 流量 20×3年400 000 5% 0.9524 380 960

20×4年360 000 5% 0.9070 326 520 20×5年320 000 5% 0.8638 276 416 20×6年250 000 5% 0.8227 205 675 20×7年200 000 5% 0.7835 156 700 合计 1 346 271 由表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1 346 271元，大于其公允价值1 200 000元，所以，其可收回金额为1 346 271元。该公司出租汽车的账面价值为1 500 000元，可收回金额为1 346 271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153 729（1 500 000—1 346 271）元。 借：资产减值损失153 729 贷：固定资产减值准备153 729 资产减值之后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整，在该资产的剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 举例： 2008年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折1日。2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为11万元，则2010年末该项固定资产应计提的减值准备为( )万元。 A．13 B．15.6 C．14.6 D．21 【答案】C 【解析】2009年的折旧额=40x2÷10=8（万元），2010年的折旧额=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（万元），因此2010年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.6（万

会计报表编制与分析(学生习题含答案)

财务报表编制与分析（习题） 1.资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 （1）2010年12月31日有关科目的余额如下表： 2010年12月31日的科目余额表单位：元 （2）该公司2011年1月发生下列经济业务： ①购进原材料20000元，增值税3400元，原预付账款10000元，不足部分尚未支付； ②上述购进材料已验收入库。计划成本为22000元； ③上期已核销的应收账款又收回3000元； ④提取固定资产折旧15000元，计入管理费用5000元，制造费用10000元； ⑤销售产品收入100000，增值税17000元，款项已存入银行。销售成本为收入的70%，不考虑其他税费； ⑥用银行存在支付应付票据款10000元； ⑦本期归还长期借款70000元； ⑧本月预交所得税10000。（要求通过“所得税费用”核算） 注：未归还的长期借款中，一年内到期的为40000元。 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录； （2）编制该公司2011年1月31日的资产负债表。

2、某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率25%，资产和负债的账面价值均等于其计税基础，2011年12月31日有关科目的余额如下表： 2011年12月31日的科目余额表单位：万元

要求：根据上述资料，编制该公司2011年12月31日资产负债表，填列在下表中。 资产负债表

3.资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。所得税税率为25%。（1）2010年1-11月利润表如下： 2010年1-11月利润表单位：万元

（2）该公司2010年12月发生下列经济业务： ①12月1日，销售3台设备，每台售价400万元。根据销售合同规定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。当日发出设备，并开具了增值税专用发票。12月15日收到货款，每台设备成本为300万元。 ②12月 5日，销售一台大型设备价款1000万元，运抵、安装并交付使用，同时收到价税款。该设备成本为700万元 ③12月 10日，销售一台大型设备价款4000万元，运抵、安装并交付使用，尚未收到价税款。该设备成本为2800万元。 ④12月15日，将一项非专利技术提供给A公司使用，A公司一次性支付使用费80万元。该非专利技术属于长期生产实践形成的，没有作为无形资产入账。 ⑤12月15日，出口5台设备，每台售价60万美元。货款尚未收到，每台成本为300万元人民币。该批设备已启运，符合收入确认条件，假设不考虑增值税。公司采用交易日即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元=7元人民币，12月31日市场汇率为1美元=元人民币。 除上述事项外，该公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元，营业外支出40万元。 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）编制该公司2010年的利润表。 1.（1）会计分录（略） （2）编制该公司2011年1月31日的资产负债表如下： 资产负债表

资产减值测试与成本法的运用2

资产减值测试与成本法的运用2 （会计视野论坛） 其实为什么不宜采用成本法，在中国的以财务报告为目的的评估讲解中也有所表述，我基本是认可的，因为国内评估机构在成本法的使用中不到位，没有能够充分体现评估对象的物理的、经济的,内部的、外部的等各类价值影响因素，难以真正体现资产的使用价值和公允价值，导致评来评去不减值，体现不了会计的谨慎性原则，当然，也不是说减值测试的评估就是要减值。 只是凡是不宜绝对化。在执行以减值测试为目的的评估时，即便采用成本法，得出的结果，也不完全等同于原地继续使用下的价值内涵。我们需要领会的一个核心思想在于，在资产减值评估下，重置评估对象所花费的全部费用扣除实体性贬值的结果不一定等于其在用价值,也不一定等于其脱手价值（当然一般情况下是接近的,这也正是成本法应用的前提条件）。如果我们在采用成本途径确定公允价值时能够注意到这一点，并在成本法的具体应用中加以考虑，那么成本法是可以近似确定资产的公允价值或在用价值的。 这时候的成本法要比传统的重置成本法再进一步，考虑的因素再多一些。首先在确定重置价值的时候其价值构成就可以区别两种不同形式,一种含有运杂费、安装费等其他费用和资金成本（即重置全价或重置完全价值，但该重置全价与在用价值或使用价值之间的差异，通过“贬值”因素进行修正），另一种则仅仅为设备的购置价值（购置价值近似于处置价值，他们之间的差异也通过“贬值”加以修正），除此之外我们还需要考虑在过去成本法的使用过程中容易被忽视的、但是理论上早已经明确提到的其他价值影响因素，如功能性贬值、经济性贬值，具体包括但不限于市场影响因素、投资收益因素、资产的利用率、产品的售价和成本状况,等等。毕竟需要进行减值测试的资产已经被判断为存在“减值迹象”，所以充分考虑上述易被忽略的影响因素是显而易见的。 通过以上分析，我们可以看出，在“价值内涵”尽可能贴近（逼近）“公允价值”（处置价值、脱手价值或在用价值、使用价值）下运用成本法，应当是可以达到目的的。其实这时候的成本法可以看作是市场法的一种变通，也就是说市场法中比较的价格为全新资产的价格，而非旧设备的价格。或者说，采用市场法进

资产减值会计存在问题及对策研究

资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备

第九章 资产减值习题及答案

第九章资产减值 一、单项选择题 1、2010年12月31日甲公司对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果马上出售，则可以获得1920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元，如果继续使用，则在该资产使用寿命终结时和现金流量现值为1890万元，该资产目前的账面价值是1910万元，期末甲公司对该项设备应计提的减值准备为（B ）万元。A、0 B、10 C、20 D、30 2、2008年6月10日，A上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后达到预定可使用状态，该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备公允价值为55万元，处置费用为13万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为（ A ）万元。 A、4 B、4.25 C、4.375 D、9.2 3、计提资产减值准备时，借记的科目是（B ）。 A、营业外支出 B、资产减值损失 C、投资收益 D、管理费用 4、资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（C ）。 A、公允价值 B、零 C、可收回金额 D、现值 5、在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产公允价值的确定是指（A ）。 A、资产的市场价格 B、资产的可变现净值 C、资产的内在价值 D、资产的历史成本 二、多项选择题 1、下列项目中，属于处置费用的有（ABC ） A、与资产处置有关的法律费用 B、与资产处置有关的相关税费 C、与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 D、广告费 2、下列资产中，其减值损失一经确认，在以后期间不得转回的有（AD ） A、固定资产 B、存货 C、长期应收款 D、无形资产 E、应收账款 3、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括（ABC ） A、资产组 B、资产组组合 C、按照合理方法分摊的总部资产部分 D、单项资产 E、总部资产 三、判断题 1、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。（×） 2、资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。（×） 3、资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。（√） 4、如果资产为企业带来的经济利益低于其账面价值，企业不能再以原账面价值予以确认，否则，会导致企业资产虚增和利润虚增。（√） 5、对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年年末进行减值测试，估计其可收回金额。（√）

认识资产减值的评估

认识资产减值的评估 资产减值测试属于以财务报告为目的的评估业务，随着会计计量对公允价值的要求，其在实际工作中越来越重要。本文根据评估师在此项业务实务操作中积累的一些做法和经验进行总结，和同行进行探讨，以提高这项业务的执业水平。 2007年12月31日中评协发布实施的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》(以下简称“指南”)，为资产评估行业又开辟了一个新的业务方向。《指南》明确了财务报告为目的评估业务主要有：合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产的公允价值确定以及金融工具的确认和计量等。由于近年来，评估机构从事的资产减值测试业务较多，积累了一些实务操作的经验，因此，以下仅就该项业务在实践工作中的一些做法进行探讨。 资产减值测试的目的，实际上是将可能发生减值的资产账面价值与可收回金额进行比较，如可收回金额比账面价值低，则发生了资产减值，应按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，计提相关资产减值准备。 我们在对资产进行减值测试时，应根据评估对象的不同要采取不同方式，实务中固定资产、无形资产的减值测试和商誉的减值测试是不一样的，这是因为固定资产和无形资产减值测试一般以资产组的形式出现，而商誉减值测试主要以资产组或资产组组合出现。 一、资产账面价值的确定 可能发生减值的资产账面价值的确定，根据《指南》第二十条规定，“在执行会计则规定的包括商誉在内的各类资产减值测试涉及的评估业务时，对应的评估对象可能的单项资产，也可能是资产组或资产组组合。”主要把握以下几个方面： 1.资产账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式相一致，即两者口径应当相同。

2.资产账面价值应包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的账面价值。 3.通常不包括已确认的负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 通常情况下，可能发生减值的固定资产和无形资产只是企业的某个单项资产或部分资产(也即资产组)，商誉减值测试涉及的资产却包含企业的全部资产，如：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资和长期待摊费用等。 二、资产可收回金额的确定 资产的可收回金额是会计准则的提法，评估准则一般称其为可回收价值。资产的可收回金额通常定义为在产权持有者现有管理、运营模式下，资产组在剩余使用寿命内可以预计的未来现金流量的现值与资产组公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者。 1.公允价值：这也是会计准则的提法，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。评估行业一般认为，在符合会计计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于市场价值。 公允价值的确定方法有以下四个层级： (1)根据公平交易中的销售协议价格确定。如：交易双方已经达成处置协议，尚未进行账务处理的资产。 (2)该资产本身不存在销售协议，但存在活跃市场，以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。如企业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备，就可以参照前期设备的处置价格来确定。

我国资产减值的会计确认

资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准

资产减值练习题

资产减值练习题 一、单项选择题 1.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。 A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备 2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。 A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产 3.丙公司为上市公司，2×17年１月１日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2×18年和2×19年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2×20年7月１日的账面净值为（）万元。 A.4050 B.3250 C.3302 D.4046 4.2×17年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。

该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2×18年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2×19年该生产设备应计提的折旧为（）。 A.4万元 B.4.25万元 C.4.375万元 D.9.2万元 5.假定某资产因受市场行情等因素的影响，预计未来第3年可能实现的现金流量分别是120万元、95万元、65万元，其发生的概率分别是60%、30%、10%。则第3年的预计现金流量是（）万元。 A.107 B.93.33 C.120 D.65 6.关于资产组，下列说法中正确的是（）。 A.是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 B.是指企业同类资产的组合 C.是指企业不同类资产的组合 D.是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润 7.2×17年1月1日，甲公司以银行存款555万元购入一项无形资产，其预计使用年限为5年，采用直线法按月摊销，2×17年和2×18年末，甲公司预计该无形资产的可收回金额分别为400万元和320万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，