一般借款利息费用资本化处理注意事项

一般借款利息费用资本化处理注意事

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一般借款利息费用资本化处理注意事项

-11-10 9:54中国税网【大中小】【打印】【我要纠错】

一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间

开始资本化时点必须同时满足以下三个条件：

1.资产支出已经发生；

2.借款费用已经发生；

3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，

上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。

暂停资本化的时间，会计准则规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。

二、注意准确理解核算中的几个概念

（一）累计资产支出超过专门借款部分。它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产的过程中所占用的借款总额（包括专门借款和一般借款）扣除专门借款以外的部分，该规定界定了一般借款利息费用资本化的范围。

（二）资产支出加权平均数。它是计算的核心，也是计算的难点，因为每笔一般借款被占用的时间往往会不一致，故需要对在不同时点被占用的一般借款按时间加权平均，计算中，能够天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数的权数，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。即：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用天数／会计期间涵盖天数）]。

（三）所占用一般借款的资本化率。如果只借入一笔借款，该资本化率即为该笔借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则该资本化率就需计算加权平均利率。

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金×（每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）].

经过上述分析，要准确地计算出一般借款利息费用资本化金额关键是要准确地计算累计资产支出的加权平均数和资本化率。现根据分析举例如下：

例：A公司于1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于6月30日完工，达到预定可使用状态。建造资产工程支出如下： 1月1日，支出1500万元；7月1日，支出2500万元；1月1日，支出1500万元。公司为建造办公楼于1月1日专门借款万元，期限为3年，年利率8%。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业银行长期贷款万元，期限为12月1日至12月1日，年利率为6％，按年支付利息。发放公司债券1亿元，发行日为1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中1月1日支出1500万元，尚未超过专门借款万元，故未占用一般借款；7月1日支出2500万元，超过专门借款万元；1月1日支出1500万元，超过专门借款3500万元。即 7月1日占用一般借款万元， 1月1日-6月30日占用一般借款3500万元（＋1500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。

1.计算累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数。

占用了一般借款的资产支出加权平均数= ×180/360=1000（万元）

关于借款利息资本化金额的说明

关于借款利息资本化金额的说明 （该部分语音课件在冲刺班语音课件的第3部分） 杨家亲 为了便于广大考生真正掌握借款利息资本化的金额计算及其账务处理这一问题，本文对基础班相关课件中的“图1~图3”做了修订与补充，并增加了图4~图6，希望大家能够认真学习，考出好成绩。 一、专门借款利息资本化金额的确定（见图1） 二、一般借款利息资本化金额的确定（见图2）

三、两类借款利息资本化金额的确定（见图3） 四、对教材【例14-19】和【例14-20】的解析： 【教材例14-19解析】本题借款费用涉及一笔专门借款，两笔一般借款，难度较大。解答本题应注意以下几

点： （1）按照“先支出专门借款，后支出一般借款”的顺序进行处理。 （2）本题是按年计算的借款费用资本化金额，而且借款利息均是按年支付。 （3）两笔一般借款的借款日均在资本化开始时点之前，因而应以加权平均利率作为资本化率。如果其中一笔为2008年1月1日借入的，则只有到了2008年才以加权平均利率作为资本化率，而2007年仅有一笔一般借款，其借款利率即为资本化率。 （4）每年计算借款费用资本化金额时，应当分别按照专门借款和一般借款的方法分别计算，然后再加总。 （5）本题会计分录其实并不全面，因为没有反映出各年应付利息的总额以及应当计入财务费用的利息。下面以本题2007年为例，对借款利息进行全面的计算及处理： 首先，处理2007年的专门借款利息。具体分三步考虑： A=2007全年应计提的专门借款利息=2000×8%=160（万元） B=2007全年的实际利息费用=160（万元）（因为不存在溢价或折价），其中，B1=2007年资本化期间（正好为全年）的实际利息费用=160（万元），B2=2007年非资本化期间（没有）的实际利息费用=0 C=0 （即没有利息调整的摊销额） D=2007年闲置专门借款进行暂时性投资取得的利息收入总额=500×0.5%×6=15（万元） E=2007年资本化期间（正好为全年）的利息收入=15（万元） F=0 因此，2007年专门借款利息资本化金额即：M=B1-E=160-15=145（万元），2007年专门借款利息费用化金额即：N=B2-F=0 2007年末针对专门借款计提利息应编制的分录如下： 借：在建工程145（160-15） 应收利息15 贷：应付利息——应付专门借款利息160 其次，处理2007年的两笔一般借款利息。 s=2007年一般借款累计资产支出加权平均数=（2500-500）×180/360=1000（万元），注意：2007年7月1日支出的2500万元中，有专门借款500万元，一般借款2000万元。 t=2007年两笔一般借款加权平均利率作为资本化率=7.67%（过程请见例14-18）。 m=2007年两笔一般借款利息资本化的金额=1000×7.67%=76.7（万元）。 a=2007年两笔一般借款应计提的利息总额=2000×6%+10000×8%=920（万元）。 b=2007年两笔一般借款实际利息费用总额=920（万元）（不存在溢价或折价） c=0 （没有溢价或折价摊销额）

借款费用习题及答案

题1 甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下： （1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 （2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 （3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 （4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 （5）至2007年末该工程尚未完工。 要求： （1）判断专门借款在2007年的资本化期间。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（以万元为单位） 【答案】 （1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理： ①第一季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）

B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元） 借：在建工程―生产线16 银行存款 4 贷：应付利息20 ②第二季度（暂停资本化）： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元） 借：财务费用16 银行存款 4 贷：应付利息20 ③第三季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元） 借：在建工程―生产线11 银行存款9 贷：应付利息20 ④第四季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。

谈专门借款最新利息资本化处理总结

1.概念 专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。 2.处理概述 专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。 专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注

意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。 3.资本化会计处理 例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。 解析：本题中资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间。 专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200 专门借款资本化期间利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61，因此专门借款资本化利息支出＝200－61＝139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益：借：在建工程139 银行存款61 贷：应付利息200 4.经典例题

(负债管理)负债类——短期借款

被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款实质性程序
索引号： FA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
A 资产负债表中记录的短期借款是存在的。
√
B 所有应当记录的短期借款均已记录。
√
C 记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义
√
务。
D 短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中
√
作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制短期借款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 D
相符；
(2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，
折算方法是否前后期一致。
2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整：
B
对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进
行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
AC 3.对短期借款进行函证。
4.检查短期借款的增加：
对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借 ABD
款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会
计记录相核对。
5.检查短期借款的减少： ABD
对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实
索引号 FA2
略 ZA2-8 FA2 FA4
FA2 FA4
1

如何理解借款费用资本化091129

1.专门借款利息费用的资本化 专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）借：在建工程 应收利息（银行存款） 贷：应付利息 专门借款在实际做题时，重点在于闲置资金的计算，以计算出其存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）。 【例题1】A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为( )万元。A．20 B．45 C．60 D．15 【答案】D 【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额 =2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元） 【例题2】2008年1月1日公司为建造生产线借入3000万元，年利率为8%，5年，每年末付息，到期还本。工程出包于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下： 1月1日支付工程预付款1400万元； 7月1日支付工程进度款300万元； 8月1日因工程纠纷一直停工至12月1日； 12月1日支付了工程进度款100万元。 闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。 则2008年专门借款利息资本化额为（）。 A、160 B、123.7 C、36.6 D、240 【答案】B 【解析】①2008年1－7月和12月为资本化期间。 ②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元） ③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝ 1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元） ④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元） 2.一般借款利息费用的资本化 一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在资本化期间实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数]

专门借款和一般借款的区别

一、专门借款 （1）公式 专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 （2）处理思路 ①算出资本化期间内总的利息； ②算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益； ③倒挤出资本化金额。 （3）分录 借：在建工程等③ 银行存款/应收利息② 贷：应付利息① （4）例题 2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元（假设已经符合开始资本化的条件），2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。 计算第一季度利息资本化金额是多少？ 【答案】 ①资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5 ②闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12 ③第一季度专门借款利息资本化金额＝①应付利息－②应收利息。 【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。 二、一般借款 （1）分录 借：在建工程等② 财务费用③ 贷：应付利息① （2）思路 ①计算出总的利息； ②计算出应予资本化的金额； ③倒挤出费用化金额（计入财务费用）。 重点是计算一般借款利息费用的资本化金额 一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 a.计算累计资产支出加权平均数 主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。 【注】加权使用的是时间的权数。计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算资本化金额，则分母是360天（或12个月）。 比如一笔支出是在1.1支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在3.1支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。

会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1

借款费用资本化综合例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。 工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】 （1）计算2009年专门借款利息金额： ①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）

方案-一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法 '\r\n 【摘要】根据新企业 准则的规定，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本化。但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。 一、一般借款费用资本化问题的提出 中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额”。从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。二是符合资本化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产。 对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比较困难的。从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，其相应的借款费用才可能够资本化。显然，资产建造过程中是否占用一般借款是是否将一般借款费用资本化的质的问题，而确定占用一般借款的数量和相应的资本化率是对一般借款费用资本化的量的规定性问题。 二、一般借款费用资本化的确认 一般借款的来源渠道可能是单一的、明确的和有限的，而一般借款具体占用形态却是复杂的，存在着实体占用形态在同一时点上多形态共存的特点，即可能同时占用在诸如存货（不构成资本化对象的存货）、应收账款、现金、银行存款等各种形态。但从符合资本化条件的资产建造过程中动用企业资产（主要是流动资产）的角度看，可能动用的是一般借款转存的银行存款，也可能是动用由一般借款转化形成的流动资产的其他形态，如存货等。由于企业资金来源多渠道性和资产占用形态复杂性的存在，使得资产的占用形态与一般借款之间并不一定存在明显的一一对应性关系。这种非对应性导致了一般借款占用和一般借款费用资本化的确认相对于专门借款而言也较为复杂。在企业会计准则中并未明确规定一般借款在符合资本化条件的资产建造或生产过程中被占用的确认标准，只是规定了“为建造或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额”。显然，企业会计准则只规定了在事实上已经占用了一般借款的前提下一般借款费用资本化的计量问题，并未规定判断是否占用了一般借款的标准。而符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款是一般借款费用能否资本化的前提。因此，要判断一般借款费用是否予以资本化就必须首先确认在资产建造或生产过程中是否占用了一般借款。笔者认为，确定符合资本化条件的资产建造或生产过程中一般借款是否被占用至少应考虑以下几个方面的问题：

一般借款资本化率计算

一般借款资本化率计算 对于一般借款利息资本化金额的计算可以按照下面的公式来计算： 一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率 (1)累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) (2)资本化率的计算(不与资产支出相挂钩) 购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率; 购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数 其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) 解析： ①如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。 如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100×10%+500×8%)/(100+500)。 ②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。 如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：(100×10%+500×8%×9/12)/(100+500×9/12)。 (3)计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。 资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率 这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。

工业企业会计账务处理流程

工业企业会计账务处理流程 工业企业会计账务处理流程 1、采购原材料 借：原材料 应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款 （应付帐款、票据） 2、生产领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 3、分配工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资 4、计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-福利费

5、发工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款（库存现金） 6、平时车间费用 借：制造费用 贷：库存现金 7、月末结转 借：生产成本 贷：制造费用 8、结转完工产品 借：生产成本 贷：库存商品 9、销售商品 借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 11、计交税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费—城建税

—教育费附加 --地方教育费附加12、结转厂部费用 借：本年利润 贷：管理费用 13、发生借款利息 ①支出 借：财务费用 贷：银行存款（库存现金） ②收入 借：银行存款（库存现金） 贷：财务费用 14、结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 15、结转各项费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出

主营业务税金及附加 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支 16、计交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税17、结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 18、结转净利润 ①盈利 借：本年利润 贷：利润分配 ②亏损 借：利润分配 贷：本年利润 第一章、货币资金及应收款项1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金

借款费用利息资本化的会计处理

借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的

专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：

短期借款业务的会计处理

短期借款业务的会计处理 短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得短期借款的处理；第二，短期借款利息的利息；第三，归还短期借款的处理。 （1）取得短期借款的处理 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。 例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6‰的借款100000元。应编制如下会计分录： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （2）短期借款利息的处理 这是短期借款的会计核算重点。掌握三点：一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息；如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用，预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过“短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。具体有以下两种方法。

①预提法 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记“预提费用”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。 例2：根据例1的资料，该企业采用预提法进行利息费用的核算。编制会计分录如下： 预提利息费用（每季的第一、第二个月） 借：财务费用——利息支出 600 贷：预提费用 600 每季支付季息（第三个月） 借：预提费用 1200 财务费用——利息支出 600 贷：银行存款 1800 每季也可以在实际支付借款利息时：借：预提费用 1800

长期借款利息处理

长期借款利息处理 长期借款利息按照付息方式不同可分为：到期一次还本付息；分期付息到期还本；分期偿还本息。与短期借款利息的处理不同的是，长期借款利息和本金一样，通过“长期借款”账户核算；而短期借款利息一般通过“应付利息”计算。 一、长期借款利息账务处理 [例]某公司于2009年1月1日从中国工商银行借款lOO万元，期限3年用于建造一个厂房，年利率12％，该厂房第2年末完工并投入使用。（为简化起见，用单利计算利息） （1）到期一次还本付息方式： 借款时 借：银行存款1000000 贷：长期借款1000000 第一年末计算应计利息=1000000×12%=120000（元） 第二年末计算应计利息=1000000×12%=120000（元） 前两年年末应计利息的会计分录如下： 借：在建工程120000 贷：长期借款120000 第三年由于工程已经完工，长期借款利息按月计算，并计人当期损益： 借：财务费用10000 贷：长期借款10000 第三年末归还本息时 借：长期借款1360000 贷：银行存款1360000 （2）分期付息到期还本方式分录同上，仅在每年偿还利息时增加分录：借记“长期借款”，贷记“银行存款”。 二、长期借款利息账务处理改进 对于到期一次还本付息方式的账务处理较合理，但是对于偿还期间小于或等于一个年度的分期付息到期还本及分期偿还本息，上述做法存在问题。如果每年度需要计提并支付利息，则该业务增加了企业负债，并且该利息负债在一个年度（含1年）内需要偿还，符合流动负债的定义。按照上述对应账户计入“长期借款”账户的做法，在财务报表中无法披露出其“短期偿还”的经济业务实质，不能真实反映企业的现实债务情况。按照上述分析，笔者认为分期（小于或等于一个年度）付息到期还本方式下的利息支出在资本化或计人当期损益的同时，对应账

借款费用资本化的条件

借款费用资本化的条件 利息资本化（capitalization of interests） 将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。 会计准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款。 会计制度规定只有在同时符合以下3个条件时，利息才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 会计制度规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。所购建固定资产是否达到预定可使用状态，可按以下几方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支

出金额很少或几乎不再发生；（4）如果所购建固定资产需要试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。 会计准则规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩（外币借款产生的汇总差额不必与资本支出相挂钩）。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率； 累计支出加权平均数＝∑？眼每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数） 资本化率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。 长期借款核算使用是为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。

短期借款和长期借款会计核算(按新会计准则)

短期借款会计核算 1、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2、按月计提利息（按权责发生制原则，应该按月计提利息。） 借：财务费用 贷：应付利息 *实务中，银行一般在季度末收取短期借款利息，因此应该按月预提。 *现在短期借款和长期借款计提利息的会计分录都一样啦。 3、按合同约定日期还本付息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 长期借款会计核算 1、取得长期借款 借：银行存款 长期借款——利息调整（可忽略） 贷：长期借款——本金 *新《准则指南》中规定，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。因此，长期借款——利息调整，是按实际利率法核算时使用，为简化会计核算，不建议采用，除非你能贷下十年、二十年的款。 A、对于到期一次还本付息的长期借款 借：财务费用/在建工程、研发费用、制造费用等 贷：应付利息 *筹建期的利息费用，计入管理费用，这不需要计提，生产经营次月直接计入管理费用。但在实务中，估计没有企业能够在营业执照办下来前就从银行借到款。 *需要资本化的利息，按准则处理。 *新《准则指南》中规定，在资产负债表日，企业应当计提按合同利率计算确定应付未付的利息，无论是一次到期还本付息还是分期付息，都是贷记“应付利息”科目。 以前到期一次还本付息的长期借款利息，是计入长期借款——应计利息，我认为应保留。毕竟应付利息是流动负债性质的账户。 B、对于分期付息到期还本的长期借款 借：财务费用 贷：应付利息 3、还本付息 A、对于到期一次还本付息的长期借款 借：长期借款——本金 财务费用 应付利息 贷：银行存款 *这是考试常用分录，实务中还是建议，即使是还款当月也先做一笔计提利息的分录再做还本付息，这样账目简单清晰。下同。 B、对于分期付息到期还本的长期借款

新会计准则下借款费用中利息的会计处理

新会计准则下借款费用中利息的会计处理 【摘要】本文就新旧制度下利息、折价或者溢价摊销的计算进行比较，并对新制度下利息的会计处理提出看法。 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计制度对这四部分内容资本化的计算有严格的规定，其中占比例最大的、条件最严格的是利息、折价或溢价摊销，笔者就新制度下这两部分的会计处理分析如下： 一、新准则与旧准则在计算利息方面的差异 （一）应予资本化的资产范围扩大 旧准则规定，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 （二）应予资本化的借款范围变大 旧准则规定，应予资本化的借款范围为专门借款，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款。 （三）利息资本化金额的计算方法变简 旧准则中利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩。新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。而且，新准则增加了一般借款利息资本化的规定。 （四）折价或溢价的摊销方法统一 旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 二、实行新准则后利息资本化的公式 （一）每一会计期间利息的资本化金额的计算公式 每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款应予资本化的利息金额＋一般

借款利息资本化

借款费用等的资本化 学习的时候，我还真没认真看过这一章的教材，今天写这一章的学习经验，才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍，才开始写这一章的学习经验，我学习的时候，重点都放在计算上面了，理论的东西似乎考点不多，因此没有太在意。在下面的文章当中，我还是整理一下理论上的考点吧。本文章分为两部分叙述：理论知识，利息及利息资本化的计算。 其中，利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点，大家要把重心放在计算上面，本章的计算量大，且复杂，可得细心点。我就是经常在计算上出错。 理论知识： 1、本章虽然叫借款费用，但，需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用、汇兑差额等，还包括了以下几种（符合资本化条件的要资本化）： ①融资租赁固定资产的未确认融资费用； 固定资产需要安装，在安装期间对未确认融资费用的摊销。 ②债券利息摊销； 发行债券筹集的钱用来建造固定资产，或购买需安装的固定资产，在建造期间或安装期间，债券按实际利率摊销的，要资本化。 ③固定资产的折旧；（疑惑了吧？怎么折旧也要资本化？）企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候，动用了另一个固定资产帮忙，如动用了本企业的大型机械，这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化，计入固定资产成本。 2、什么叫符合资本化条件的资产？ ①正在建造的固定资产；（在建工程） ②正在制造的存货；（需要一年时间才能造好的，如航空母舰、大型船舶、大型设备、房开企业造的商品房。这些都是要一年以上的时间才能造好，要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到，那也资本化。） ③另外，开发的无形资产等等； 3、正确把握好资本化开始的时点： 必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始： ①资产支出已经发生；（开始为建造固定资产花钱了）

资金筹集业务的账务处理有答案

资金筹集业务的账务处理 1[单选题]实际支付短期借款利息时，如果支付的是尚未计提的利息，则会计处理为()。 A.借：短期借款 贷：银行存款B.借：应付利息 贷：银行存款C.借：财务费用 贷：银行存款D.借：财务费用 贷：应付利息 参考答案：C 参考解析：在实际支付短期借款利息时，如果支付的是尚未计提的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 2[单选题] 关于短期借款，下列说法不正确的是()。 A.短期借款的利息必须预提 B.“短期借款”会计账户借方登记归还的短期借款 C.短期借款的期限在一年(含一年)以下 D.短期借款利息一律记人“财务费用”账户的借方 参考答案：A 3[单选题]企业发行面值为1元的股票1万股，每股价格为5元，则应计入资本公积的金额为() A.40 000 B.50 000 C.10 000 D.60 000 参考答案：A 4[单选题] 甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额20000万元，发行总额80000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为()万元。 A.20000 B.58400 C.58800 D.60000 参考答案：B 参考解析：由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额=80000-20000-80000×2%=58400(万元) 5[单选题]一个企业的所有者权益总额与()总是相等。 A.资产总额 B.负债总额 C.净资产总额 D.权益总额 参考答案：C 6[多选题]未达账项包括下列几种情况()。 A.银行已收，企业未收 B.银行已付，企业未付 C.企业已收，银行未收 D.企业已付，银行未付参考答案：A,B,C,D 7[单选题]下列属于银行一方未达账项的是()。 A.银行代企业收回的贷款，企业尚未入账 B.银行代企业支付的电费，企业尚未入账 C.企业收到转账支票，银行尚未入账 D.银行收取贷款利息。企业尚未入账 参考答案：C 点击查看试题笔记(3)8[单选题]某企业接受货币资金投资l0000元，存入银行(假定不产生资本溢价)·则应编制会计分录()。 A.借：银行存款10000 贷：短期借款l0000B.借：银行存款10000 贷：长期借款l0000C.借：银行存款l0000

取得借款利息应确认收入【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改取得借款利息应确认收入【2017至2018最新会计实务】 鸿达股份有限公司位于某市区，是增值税一般纳税人。近日聘请税务师帮助审查账务，发现2017年12月收到永琪公司向该公司支付的借款利息3180万元。并作如下账务处理：（单位：万元） 借：银行存款 3180 贷：其他应收款——永琪公司 3180 税务师认为，鸿达公司此项业务，取得的借款利息收入未确认收入，未申报缴纳城建税、教育费附加。 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第（一）款规定，提供金融业应税行为，税率为6%。第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。 同时，根据财税〔2016〕36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 因此，鸿达公司取得该笔利息，应缴纳增值税=3180÷（1＋6%）×6%=180（万元）； 应确认收入=3180-180=3000（万元）； 应补缴城建税=180×7%=12.6（万元）； 应补缴教育费附加=180×3%=5.4（万元）。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，