第九章 长期负债

第九章长期负债

授课题目（章节）

第一节长期负债概述

第二节长期借款

第三节应付债券

第四节其他长期负债

教学目的与要求

1、要求掌握长期负债的特点

2、要求掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算

教学难点与重点

【重点】

应付债券

【难点】

1、应付债券溢折价的处理

2、可转换债券的处理

教学方法与时间分配

本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。

本章预计占用6学时

第一节长期负债概述

一、长期负债的含义及性质

（一）含义：

（二）特点（性质）：

1、债务偿还的期限较长，一般在一年以上

2、债务的金额较大

3、这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，到期偿还本金，或者到期一次还本付息

二、长期负债的分类

1、长期借款

2、应付债券

3、长期应付款

4、住房周转金

5、专项应付款

三、举借长期债务和增加股东投入的比较

企业生产经营所需的能够长期占用的资金，主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。

（一）举借长期债务的优点在于：

1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。

2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企

业的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。

3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。

（二）举借长期债务的缺点在于：

1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。

2、长期负债一般有明确的到期日，

3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。

四、借款费用的处理原则与方法（简介）

（一）借款费用的概念

借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。

（二）借款费用的处理方法

1、属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。

2、需要经过相当长的时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货价值之内。（房地产开发企业例外）

3、为投资发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期财务费用

4、为购建固定资产而发生的专门借款所发生的费用，在固定资产尚未交付使用前所发生的，如果符合资本化条件的,予以资本化，计入所建造固定资产价值；如果不符合资本化条件，直接计入当期财务费用。

5、在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入长期待摊费用。

6、在清算发生期间发生的长期借款费用计入清算损益。

第二节长期负债借款

一、长期借款：

（一）含义：

（二）核算中应注意的问题：

1、利息支出、汇兑损失等借款费用应按照权责发生制原则计入有关科目。

2、长期借款的本金和利息以外币折合差额均应计入“长期借款”科目。

注：与短期借款的处理相比较

（三）帐务处理

举例说明

第三节应付债券

一、应付债券

（一）含义

债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

企业超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作“应付债券”核算；企业发行的一年期或一年期以下的债券，作为流动负债，在“应付短期债券”中核算。

（二）应付债券的发行价格：

1、平价发行：债券的票面利率与同期银行利率一致，按票面价值的价格发行。

2、溢价发行：债券的票面利率高于同期银行利率，按超过票面价值的价格为

发行价格，表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。

3、折价发行：债券的票面利率低于同期银行利率，按低于票面价值的价格为

发行价格，表明企业以后期少得利息而预先给投资者的补偿。

（三）核算使用的主要会计科目：

1、应付债券－债券面值

2、应付债券－应计利息

3、应付债券－债券溢价

4、应付债券－债券折价

（四）主要帐务处理：

1、帐务处理原则：

（1）不管是溢价发行债券还是折价发行债券，债券到期时“应付债券”科目中的“债券面值”和“应计利息”两个科目，反映债券的票面价值与按票面价值同票面利率计算的应计利息。

（2）支付的债券代理发行手续费及印刷费，在用债券资金购建的固定资产尚未完工交付使用，并办理竣工决算前，计入“在建工程”；在所购建资产办理竣工决算手续后，或者不是为购建固定资产而发行的长期债券，计入“财务费用”。

（3）企业债券应按权责发生制原则按期预提，一般按年计提。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法有直线法和实际利率法。

2、账务处理举例：

例：某企业19X1年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年利率10％,企业按510万元的价格出售

1、收到发行债券款

借：银行存款 5,100,000

贷：应付债券－债券面值 5,000,000

应付债券－债券溢价 100,000

2、19X1年底计提利息和摊销溢价时

每年应计债券利息＝500×10％＝50（万）

每年应摊销溢价金额＝10÷5＝2（万）

每年的利息费用为50－2＝48（万）

借：在建工程（财务费用） 480,000

应付债券－债券溢价 20,000

贷：应付债券－应计利息 500,000

例：某企业19X1年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利率为年利率6％，企业按380万元的价格出售。

1、收到发行债券款

借：银行存款 3,800,000

应付债券－债券折价 200,000

贷：应付债券－债券面值 4,000,000

2、年末计提利息并摊销折价时

每年应计债券利息＝400×6％＝24（万）

每年应摊销折价金额＝20÷5＝4（万）

每年应负担的利息费用＝24＋4＝28（万）

借：在建工程（财务费用） 280,000

贷：应付债券－债券折价 40,000

应付债券－应计利息 240,000

二、可转换公司债券

（一）概述

1、概念

2、性质：双重性

3、发行方式

（二）账务处理

1、科目设置：应付债券－可转换公司债券

2、主要问题：

（1）在未转换为股份前，与一般公司债券相同

（2）到期未转换为股份的，偿还本息的处理与一般公司债券相同

（3）转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

3、账务处理举例

三、长期应付款

（一）核算内容及特点：

1、核算内容：

（1）补偿贸易引进设备应付款

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。

（2）应付融资租赁款

2、特点：

1、款项数额大

2、偿还期长

3、具有分期付款性质

4、经常涉及因汇率变动而引起的汇兑损益问题

（二）帐务处理：

例：某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币50万元（不需安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这一批产品全部用于还款。

1、引进设备时

借：固定资产 500,000

贷：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 500,000

2、第一批产品销售

借：应收帐款 100,000

贷：主营业务收入 100,000

3、结转成本

借：主营业务成本 80,000

贷：库存商品 80,000

4、用第一批产品价款偿还设备价款

借：长期应付款－应付补偿贸易引进设备款 100,000

贷：应收帐款 100,000

长期负债审批制度

负债管理及审批制度 第一章总则 1、目的为规范医院负债核算管理制度，保证负债核算的准确性，特制定本制度。 2、适用范围本制度适用于医院流动负债与长期负债的核算管理工作。 第二章流动负债的管理及审批 1、医院的流动负债是指在一年内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、预收医疗款以及其他应付款等。 2、医院各种流动负债应按期偿还，以提高医院的信誉和知名度。 3、医院发生短期借款、应付票据等短期融资，到期时要有足够的资金来源。为了正确计算各期的盈亏，应将需支付的利息按月计入管理费用。 4、医院在药品、材料、设备采购过程中需要签发应付票据的，必须由财务人员仔细核对，经财务负责人审批后登记，签发的票据要手续齐全，。 5、应付账款是指医院因向外购买药品、材料、设备或接受劳务等而发生的债务。发生应付账款必须有药品、材料已经验收入库，或接受的劳务已经发生的证明，由物资管理部门负责人签字及时报送财务部门。 6、医院实行住院病人预交金制度，预收医疗款为提前收取患者住院押金，预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定，住院结算部门应及时将所收款项上交财务科及时记账。 8、医院应对不同性质的流动负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。因特殊原因确实无法偿还的负债，及时上报医院研究解决。 第三章长期负债的管理及审批 1、长期负债是指偿还期在1年以上的长期借款，长期负债分为长期借款、长期应付款 2、长期负债应根据附有原始凭证的记账凭证入账并经过财务负责人审核 3、医院财务部门对长期负债建立总分类账和明细分类账，财务人员定期进行核对。 4、长期借款为商业银行贷款，由医院向银行提出贷款申请，经银行审批后签订借款合同，并严格按照合同规定使用和偿还借款以及利息。 5、长期借款为融资租赁借款，由医院提供有关资料，融资租赁合同的签订符合审批程序，并严格按照融资借款合同规定定期偿还借款本金及利息，且融资租入固定资产的计价、租赁费的计算符合相关规定。 6、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态时发生的计入所建造固定资产价值，在固定资产达到预定可使用状态后所发生的，计入管理费用。 本制度随医院会计制度法规制度的修改和医院实际情况的需要而修改 本制度由财务科制定、解释及修改

第九章 长期负债

第九章长期负债 班级______________姓名______________学号______________ 一、单项选择题 1．下列属于长期负债的项目是（）。 A．“应付债券” B．“应付票据” C．“应付利润” D．“应付账款” 2．下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A．借款手续费 B．借款佣金 C．发行公司债券的佣金 D．发行公司股票的佣金3．长期借款利息的计算和支付，应通过以下科目核算（）。 A．“应付利息” B．“其他应付款” C．“长期应付款” D．“长期借款” 4．如果固定资产的构建活动发生正常中断，并且中断时间连续超过以下项目规定时间应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的构建活动重新开始。（）A．l个月 B．3个月 C．6个月 D．1年5．当所购置或建造的固定资产处于以下情况时应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益（）。 A．交付使用 B．达到预定可使用状态 C．竣工决算 D．交付使用并办理竣工决算手续后6．根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化观点的表述中，正确的是（）。 A．固定资产交付使用时停止资本化 B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化 C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化 D．固定资产建造过程中发生中断时停止资本化 7．以下情况中，导致固定资产购置或建造过程超过3个月可以继续资本化的是（）。 A．发生劳动纠纷 B．施工技术要求 C．发生安全 D．资金周转困难8．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。 A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿 C．为以后少得利息而得到的补偿 D．为以后多得利息而付出的代价9．某企业发行债券所筹资金专门用于建造固定资产，至2007年12 月 31 日工程尚未完工。计提本年应付债券利息时应计入以下科目（）。 A．“固定资产” B．“在建工程” C．“管理费用 D．“财务费用” 10．实际利率法以各期期初债券账面价值乘以以下项目，得出每期的应负担利息（）。 A．票面利率 B．贴现利率 C．市场利率 D．折价利率11．若公司债券溢价发行，溢价按实际利率法摊销，随着溢价的摊销，各期计入财务费用的金额（）。

2019注会复习会计第九章知识点共20页文档

第九章负债 本章概述 (一)内容提要 本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。 本章应重点掌握如下内容： 1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理; 2.预收账款的报表列示方法; 3.其他应付款的核算范围; 4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理; 5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理; 6.应交营业税的会计处理; 7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理; 8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;

9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算; 10.长期应付款的构成内容。 (二)历年试题分析 知识点一、短期借款 ·流动负债 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时：

借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 (一)交易性金融负债 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 二、交易性金融负债的会计核算 1.初始计量 以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。 交易费用列当期损益 2.后续计量 期末按公允价值口径调整其计价： (1)增值时 借：公允价值变动损益

长期负债

长期负债 本章复习引导 本章的内容通过去年的变化之后，今年的考点差不多上没有什么变化。建议考生关注有关借款费用的核算。因此，长期债券也是考试的重要内容，考生应该加强相关内容的计算和演练。本章大纲要求 重点难点导学 长期负债这一章的篇幅相对较少，然而考试内容十分集中。重点要紧集中在以下几点：（1）长期借款所发生的利息的账务处理（筹建期间和生产经营期间，专门借款）（2）应付债券发行价格的确定方式（3）应付补偿贸易引进设备款的核算问题。本章的难点要紧集中在以下几点：（1）应付债券溢价和折价发行时溢

价折价的摊销（对实际利息费用的调整）；(2)采纳直线法摊销债权益折价的计算和相关会计处理。 系统知识讲解 第一节借款费用的核算 一、借款费用的定义、内容 1．借款费用的定义 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2．借款费用包括的内容 1．因借款而发生的利息； 2．因借款而发生的折价或溢价的摊销； 3．因借款而发生的辅助费用； 4．因外币借款而发生的汇兑差额。 二、借款费用的确认和计量 (一)借款费用的确认原则 1．总体原则 关于符合资本化条件的借款费用，应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；关于其他的借款费用则应当区不情况进行处理：假如该借款费用属于在筹建期间所发生的，应当依照其发

生额先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；假如该借款费用属于在生产经营期间发生的，应当依照其发生额全部费用化，计入当期损益。 2．借款费用的确认原则 （1）借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认 ①专门借款所发生的借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时，才能予以资本化。 a.只有在借款费用同意资本化的期间内所发生的专门借款 费用才同意资本化。 b.关于在借款费用同意资本化期间内所发生的专门借款利 息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才同意资本化。 注意：其间的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接依照其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。 ②除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。 (二)借款费用同意开始资本化的条件

长期负债

长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。特点： 不会影响原有企业的股权结构；可以提高投资报酬率；利息可以获得税前扣除的好处。 理论上，长期负债的计价应考虑货币时间价值。但在我国的会计实务中，为简化核算，除长期应付债券按公允价值（现值）入账外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记账。 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。借款时借：银行存款 贷：长期借款 计息或付息时借：财务费用 在建工程 贷：长期借款 偿还本息时借：长期借款 贷：银行存款 区别：短期借款的利息计入“预提费用” 利息费用的会计处理 属于生产经营期间的计入财务费用 属于筹建期间发生的计入长期待摊费用 属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用计入“在建工程”或“财务费用” 其他长期应付款 一、应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。为鼓励补偿贸易，国家规定补偿期内产品免交流转税。 补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，设备的引进和偿还设备价款是没有现金流人和流出的。因此，引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固定资”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价款，视同产品销售进行处理。 引进设备时借：固定资产 贷：长期应付款－应付引进设备款 销售时借：应收账款 贷：主营业务收入 结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品 还款时借：长期应付款—应付引进设备款 贷：应收账款 二、应付融资租赁款 融资租赁—指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。判断标准: 租赁业务有两种方式：经营租赁与融资租赁。判断是否融资租赁有具体的标准，下列标准满足其中之一，可视为融资租赁： 1.租赁期满，资产的所有权转移给承租人，合同约定转移所有权； 2.承租人有选购权时，预计购价／公允市价≤5% 3.租赁期/租赁资产尚可使用年限≥75%。但租赁前已使用年限占全新时可使用年限的75%以上的，则不适用本条件； 4.租赁日最低租赁付款额的现值／租赁资产原帐面价值≥90%；

第9章 长期负债习题

第九章长期负债习题 一、判断题 1.长期负债在形成时按将来应偿还的本金和利息入账。（） 2.长期负债应付未付利息可以是流动负债，也可能是长期负债。（） 3.“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还核算长期应付的借款利息，“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括应付的利息。（） 4.企业购买固定资产如果延期支付购货款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本和长期应付款，应当以实际应付价款的现值为基础确认。（） 5.企业债券溢价发行时，采用实际利率法摊销利息调整，摊的利息调整逐期增加，负担的利息费用也逐期增加。（） 6.债券溢价发行的主要原因是发行时市场利率大于债券的票面利率。（） 7.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。（） 8.债券折价是企业对发行债券后各期少付利息的预先支付。（）

9.溢价是为以后各期多付利息而预先给投资者补偿。（） 10.资产负债表日，债券发行企业按应付债券期初的摊余价值乘以实际利率，确定当期应负担的利息费用，计入“财务费用”或者“在建工程”等科目。（） 11. 资产负债表日，债券发行企业按应付债券的面值乘以债券的票面利率，确定当期应付给债券购买者的利息，增加“应付利息”或者“应付债券—应计利息”等科目。（）12.企业发行分期付息到期一次还本的债券，不论是按面值发行、还是溢价或折价发行，债券到期时，应付债券的账面价值均等于债券的面值。（） 13.企业折价发债券，在资产负债表日摊销的利息调整，一方面增加本期的利息费用，另一方面减少期末应付债券的摊余价值。（） 借：财务费用实际利息（大） ？（借还是贷？）应付债券—利息调整 贷：应付利息票面利息（小）

中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2011年有3分客观题；2010年有5分客观题；2009年有10分计算分析题和1分客观题，是重要的章节。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 内容介绍 其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。 内容讲解 第一节长期负债 背景知识： 负债按流动性分类： （1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额）

2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下： [答疑编号3265110101] 『正确答案』 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）

第九章 长期负债

第九章非流动负债 模拟实训 一、填空题 1、非流动负债是指偿还期在的债务。 包括、和等。 2、对于长期借款发生的利息支出，应借记有关账户的同时， 贷记账户。 3、借款费用的基本内容包括因借款而发生的、、、 四个方面。 4、《借款费用》具体准则规定，借款费用可予以资本化的范围仅限于。 5、在固定资产的购置或建造活动中，如果发生了非正常中断，并且中断时间连续超过的，则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化。 6、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，符合资本化条件的应按借款费用核算的规定予以，计入相关资产的成本；否则应计入。 7、债券的发行方式有三种，包括、、。 8、溢价发生债券期末应确认的利息费用为。 9、折价发行债券期末应确认的利息费用为。 10、长期应付款主要包括、、------------等。 11、我国《企业会计准则--借款费用》规定，借款费用应予资本化的资产是指。 12、我国《企业会计准则—借款费用》把借款分为和两部分。 二、判断题 1、企业发行债券,当票面利率高于市场实际利率时,一般折价发行。（） 2、企业在正常经营期内，除购建固定资产的专门借款以外所发生的借款费用,应计入当期损益。（） 3、企业举借长期借款,不会影响企业原有的股权结构。（） 4、当一项用借款建造的工程在较长时间内发生了非正常停工,其停工期间发生的借款费用,应计入该项工程成本中。（） 5、债券溢价对发行者来说意味着将来多付利息预先收到的补偿，对投资者来说意味着将来多收利息预先付出的代价。（） 6、折价发行的债券，计提利息并摊销折价时，确认利息费用的金额为应计利息与折价摊销额之和。（） 三、单项选择题 1、正常经营期间长期借款的利息及外币折算差额均应记入（）。 A.其他业务支出 B.营业外支出 C.财务费用 D.营业费用 2、筹建期间非购建固定资产所发生的借款费用，应记入（）。

第九章 长期负债案例解答

案例讨论题 北方钢铁股份有限公司2006年12月31日财务报表附 注中有关长期借款的内容如表1所示： 表1 北方钢铁股份有限公司2006年12月31日长期借款情 况表 2007年1月1日，北方钢铁股份有限公司向甲银行A支行借款4 000万元，专项用于北方钢铁股份有限公司氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程。该笔借款期限2年，年利率为3.6％，每年计付利息，不计复利，到期还本。 氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程出包给长兴机械建安有限公司，预计总工期为一年半。工程于2007年1月15日开工建设。北方钢铁股份有限公司于2007年2月1日向长兴机械建安有限公司支付首批工程款2 000万元。 2007年4月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第二批工程款2000万元。 2007年5月1日，北方钢铁股份有限公司向乙银行B支行借款3 000万元，专项用于补充氧枪式顶吹转炉车间建筑安装工程的资金需要，该笔借款期限1年，年利率3％，到期一次还本付息。 2007年6月1日，北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第三批工程款2000万元。 2007年7月1日按面值发行了一批可转换债券，总面值为100 000 000元，每张面值为100元。债券期限5年。票面利率第一年为2.5％，第二年为2.8％，第三年为3％，第四年为3.2％，第五年为3.5％，每年付息一次。本次可转换债券的

转股期自2008年1月1日至2012年6月30日即可转换债券到期日止。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为4.5％。假定未发生交易费用，不考虑其他相关因素。 2007年8月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第四批工程款3400万元。 2007年10月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第五批工程款3000万元。 北方钢铁股份有限公司筹措的专门借款尚不足以完全满足工程施工的需要时，公司还适度将用于生产经营的一般借款用于该项工程。公司亦将暂时未使用的氧枪式顶吹转炉车间建筑安装专项借款用于临时性投资，利息收入和临时性投资的总体平均月收益率为0.5％。 讨论： 1.本案例的借款费用资本化期间如何确定? 2.计算2007年北方钢铁股份有限公司能够资本化的借款费用金额。 3.本案例中的2007年可转换债券的入账金额如何确定? 4.结合本案例讨论借款费用资本化处理和费用化处理对企业财务状况和经营成果的不同影响，分析公司为什么会对借款费用倾向于采用资本化或费用化的会计处理。

会计学原理-郝振平-课后习题答案-第9章长期负债

第9章长期负债 练习题参考答案 练习一 1、P=40000×(P/F, 8%, 5) =40000×0.68 = 27200 (元) 2、P = 1000×(P/A, 8%, 5) + 40000×(P/F, 8%, 5) = 1000×3.992 + 40000×0.68 = 3992 + 27200 = 31192(元) 3、P = 2000×(P/A, 6%, 6) =2000×4.917 = 9834(元) 4、P = 50000×(P/F, 10%, 6) =50000×0.564 = 28200 (元) 5、P = 2000×(P/A, 6%, 6) + 50000×(P/F, 10%, 6) = 2000×4.917 + 50000×0.564 = 9834 + 28200 = 38034(元) 习题二 20x5年1月1日取得借款时： 借：银行存款350,000 贷：长期借款350,000 20x5年12月31日计提利息21,000元(350,000 ×6%)时： 借：财务费用21,000 贷：应付利息21,000 20x6年12月31日计提利息22,260元(371,000 ×6%)时： 借：财务费用22,260 贷：应付利息22,260 20x7年12月31日计提利息23,595.6元(393,260 ×6%)时： 借：财务费用23,595.6 贷：应付利息23,595.6 20x8年12月31日到期还本付息时，计提当年的利息25,011.34元(416,855.6 ×6%)，然后归还本息： 借：财务费用25,011.34 贷：应付利息25,011.34 借：长期借款350,000 应付利息91,866.94 贷：银行存款441,866.94 习题三 1. 若当时资金市场的市场利率为7%，则按折价发行，有关计算如下：

第九章 长期负债

第九章长期负债 授课题目（章节） 第一节长期负债概述 第二节长期借款 第三节应付债券 第四节其他长期负债 教学目的与要求 1、要求掌握长期负债的特点 2、要求掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算 教学难点与重点 【重点】 应付债券 【难点】 1、应付债券溢折价的处理 2、可转换债券的处理 教学方法与时间分配 本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。 本章预计占用6学时 第一节长期负债概述 一、长期负债的含义及性质 （一）含义： （二）特点（性质）： 1、债务偿还的期限较长，一般在一年以上 2、债务的金额较大 3、这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，到期偿还本金，或者到期一次还本付息 二、长期负债的分类 1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、住房周转金 5、专项应付款 三、举借长期债务和增加股东投入的比较 企业生产经营所需的能够长期占用的资金，主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。 （一）举借长期债务的优点在于： 1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。 2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企

业的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。 3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。 （二）举借长期债务的缺点在于： 1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。 2、长期负债一般有明确的到期日， 3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。 四、借款费用的处理原则与方法（简介） （一）借款费用的概念 借款费用是企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。 （二）借款费用的处理方法 1、属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。 2、需要经过相当长的时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货价值之内。（房地产开发企业例外） 3、为投资发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期财务费用 4、为购建固定资产而发生的专门借款所发生的费用，在固定资产尚未交付使用前所发生的，如果符合资本化条件的,予以资本化，计入所建造固定资产价值；如果不符合资本化条件，直接计入当期财务费用。 5、在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入长期待摊费用。 6、在清算发生期间发生的长期借款费用计入清算损益。 第二节长期负债借款 一、长期借款： （一）含义： （二）核算中应注意的问题： 1、利息支出、汇兑损失等借款费用应按照权责发生制原则计入有关科目。 2、长期借款的本金和利息以外币折合差额均应计入“长期借款”科目。 注：与短期借款的处理相比较 （三）帐务处理 举例说明 第三节应付债券 一、应付债券 （一）含义 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。 企业超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作“应付债券”核算；企业发行的一年期或一年期以下的债券，作为流动负债，在“应付短期债券”中核算。 （二）应付债券的发行价格：

第九章 长期负债案例解答

案例讨论题 北方钢铁股份有限公司2０06年1２月31日财务报表附注中有关长期借款的内容如表１所示： 表1 北方钢铁股份有限公司2０0６年12月3１日长期借款情况表 ２007年１月1日,北方钢铁股份有限公司向甲银行A支行借款4 000万元，专项用于北方钢铁股份有限公司氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程。该笔借款期限２年,年利率为 3.6%，每年计付利息,不计复利，到期还本。 氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程出包给长兴机械建安有限公司,预计总工期为一年半。工程于2007年1月15日开工建设。北方钢铁股份有限公司于2007年２月1日向长兴机械建安有限公司支付首批工程款２0０0万元。 2007年4月１日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第二批工程款２００0万元。 200７年５月１日,北方钢铁股份有限公司向乙银行B支行借款3 000万元，专项用于补充氧枪式顶吹转炉车间建筑安装工程的资金需要,该笔借款期限１年，年利率３％,到期一次还本付息。 2０07年6月1日,北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第三批工程款2000万元。 2007年7月1日按面值发行了一批可转换债券,总面值为1

０0 ００0 000元,每张面值为100元。债券期限5年。票面利率第一年为2．５％，第二年为２.8％,第三年为3%，第四年为3.２％,第五年为3.5%,每年付息一次。本次可转换债券的转股期自２008年1月1日至2012年6月30日即可转换债券到期日止。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为4.5%。假定未发生交易费用，不考虑其他相关因素。 ２0０7年8月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第四批工程款340０万元。 2007年１０月１日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第五批工程款3000万元。 北方钢铁股份有限公司筹措的专门借款尚不足以完全满足工程施工的需要时,公司还适度将用于生产经营的一般借 款用于该项工程。公司亦将暂时未使用的氧枪式顶吹转炉车间建筑安装专项借款用于临时性投资，利息收入和临时性投资的总体平均月收益率为0．5％。 讨论： 1．本案例的借款费用资本化期间如何确定? 2．计算20０7年北方钢铁股份有限公司能够资本化的借款费用金额。 3.本案例中的200７年可转换债券的入账金额如何确定? 4.结合本案例讨论借款费用资本化处理和费用化处理对企业财务状况和经营成果的不同影响，分析公司为什么会对借款费用倾向于采用资本化或费用化的会计处理。

长期负债的举债方式和核算方式

长期负债的举债方式和核算方式 摘要 企业获取资金来源无非两个途径，一个是接受投资者的投入，另一个是向债权人借入。随着我国市场经济的发展，企业在迅速发展的同时因为自身资金链的周转不灵和自身缺乏资金进一步发展壮大，因此需要向外获取资金，向债权人借款由于其筹资速度快、资金使用灵活等优点越来越受到企业的亲睐。但是企业在负债的过程中财务风险是必然存在的，企业要想稳定长久的发展，必须要树立财务风险意识、调整负债结构、提高负债管理水平，降低资产负债率，从而保证企业的融资效率，实现资金的合理利用。本文运用文献综述法、数理统计法首先对企业长期负债的概况进行了了解，接着又对举债的方式和核算进行了介绍，分析了长期负债的利弊并尝试性的提出了解决措施解决企业在负债和财务管理中存在的问题，最后对企业长期举债的方式和核算方法进行了简单的总结。 关键词：长期负债，举债方式，核算，利弊，措施 Abstract Enterprises to obtain capital source no more than two ways, one is accepts an investor's investment, the other one is to the creditors' borrowing. With the development of market economy in our country, the enterprise at the same time of rapid development because of its own capital chain of further development and their own lack of funds, so you need to get money, borrow funds from creditors due to its fast financing, capital of the advantages of flexible more and more get the favor of the enterprise. But the enterprise financial risk is inevitable in the process of liabilities, the development of the enterprise to be stable for a long time, must set up financial risk consciousness, adjust the debt structure and improve the level of liability management, reduce the asset-liability ratio, thus ensuring the financing efficiency of enterprises, realize the rational use of funds. Literature review method, mathematical statistics, this paper first has carried on the understanding to enterprise general situation of long-term liabilities, and then introduces the way of borrowing and accounting, analyzes the advantages and disadvantages of the long-term liabilities and tentative solution measures are put forward to solve the financial management of enterprise in debt and existing problems, and finally to the enterprise long-term debt way and accounting method has carried on the brief summary. Key words：Long-term liabilities，For borrowing，the way of Accounting，The pros and cons，the measure

第九章长期负债

第九章长期负债 【授课题目】 第一节长期负债概述 第二节长期借款 第三节应付债券 第四节长期应付款 【教学目的与要求】 通过本章的学习，了解长期负债的概念和特点；长期负债的分类；应付债券的种类；债券发行的方式。掌握应付债券发行、溢价和折价的摊销、应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；长期借款、长期应付款等长期负债的账务处理。 【教学难点与重点】 【重点】长期借款、应付债券、长期应付款等长期负债的账务处理。 【难点】应付债券的账务处理 【授课时数】6 课时 第一节长期负债概述 一、长期负债的含义与特点 （一）含义：长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。（二）特点（性质）：与流动负债相比具有：偿还期限长、金额大、可分期偿还等特点。（三）举借长期债务和增加股东投入的比较 企业筹措长期资金主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。 举借长期债务的优点在于： 1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。 2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企业的投资利率 高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。 3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。 举借长期债务的缺点在于： 1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。 2、长期负债一般有明确的到期日。 3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。 （四）长期负债的分类：按内容和来源分类有：长期借款、应付债券、长期应付款等

二、长期负债的计价 企业的长期负债应按实际发生额入账 三、长期负债费用的处理 （一）长期负债费用的概念：是企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。 （二）借款费用的处理方法 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第二节长期借款 一、含义：指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在1年（不含1年）以上的借款。 二、核算：长期借款的本金和利息，均应计入"长期借款"科目。与短期借款不同，"短期借 款"科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用 的方式核算的。 （一）账户设置 借长期借款贷 偿还长期借款（本息）取得长期借款（本金） 计算长期借款利息 尚未偿还的借款本息 按贷款单位设置明细账并按贷款种类进行明细核算 （二）账务处理 借入资金：借：银行存款（固定资产、在建工程） 贷：长期借款 计算利息：借：在建工程（建造期间或可使用前） 财务费用（固定资产达到可使用状态后的利息） 贷：长期借款 支付借款利息：借：长期借款 贷：银行存款 交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程

长期负债作业 附答案

长期负债作业 一、单项选择题 1.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（C）万元。 A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5 2.甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 04 3.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（C）万元。 A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 3.恒通公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，恒通公司在2011年12月31日确认利息费用为（B）万元。 A.321.97 B.311.31 C.133.36 D.234 4.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 46 5.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（B ）万元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800 5.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（D ）万元。 A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64 6.下列属于长期负债的项目是（A ）。 A．“应付债券”B．“应付票据”C．“应付利润”D．“应付账款” 7.长期借款利息的计算和支付，应通过以下科目核算（D ）。 A．“应付利息”B．“其他应付款”C．“长期应付款”D．“长期借款” 8.就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（B ）。 A．为以后少付利息而付出的代价B．为以后多付利息而得到的补偿 C．为以后少得利息而得到的补偿D．为以后多得利息而付出的代价 9．在我国，国家对企业拨出专款用于企业的技术改造，企业收到拨款时，暂作（A ）处理。 A．专项应付款B．管理费用C．资本公积D．固定资产 10．每期计提利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户，那么企业发行公司债券所采用的是以下方式（C ）。 A．到期一次还本付息B．分期等额还本、分期付息 C．一次还本、分期付息D．到期还本、按约定期付息 11．企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，则其以人民币借款支付的进口关税、国内运杂费应计入（D ）。A．财务费用B．管理费用C．长期待摊费用D．引进设备的成本 二、多项选择题 1．企业的下列筹资方式中，属于长期负债的包括（ACD ）。 A．发行3年期公司债券B．发行9个月的公司债券 C．向银行借入2年期的借款D．融资租入固定资产的租赁费 2．“长期借款”科目的借方反映的内容有（CD ）。 A．借入的长期借款本金B．应计的长期借款利息 C．偿还的长期借款本金D．偿还的长期借款利息