美国注册会计师

美国注册会计师

同业复核制度研究报告

建立和完善注册会计师行业自律监管体制，是行业有效履行职责的重要保障，是行业健康运行和规范发展的迫切需要。研究和借鉴国外行业自律性监管方式，创造性地建立适合我国国情的行业自律监管方式和制度已是当前行业发展的重要内容。本期编发的《美国注册会计师同业复核制度研究报告》介绍了美国注协的做法和改革意向，供参考。

中国注册会计师协会编

二OO三年十月八日

目录

前言

第一部分美国行业自律监管体制的背景资料

行业自律监管体制的历史沿革

同业复核受到的质疑及其评价

改革方案对同业复核制度的冲击

第二部分美国同业复核制度的核心内容

同业复核制度的定位

同业复核小组的组织

系统复核概述

业务复核概述

报告复核概述

同业复核报告结果的处理程序

同业复核委员会规范

第三部分美国注册会计师协会对同业复核制度的革新建议参考文献

前言

起源于上世纪70年代并广为西方各国借鉴和推广的美国注册会计师行业的同业复核制度（Peer Review），随着安然事件的爆发，引起了人们新一轮的关注和思考。同业复核制度产生的历史背景是什么？具有哪些积极作用和局限性？安然事件之后，同业复核制度是寿终正寝还是改革后以新的面貌重新出现？带着这些问题，通过研究相关的文献资料，我们编写了这份研究报告。针对以上问题，本报告主要涉及美国同业复核制度的以下三个问题：历史沿革、核心内容和革新建议。

从历史发展的角度来看，以同业复核为核心的美国注册会计师行业自律监管体制的确立、发展都与资本市场息息相关。同业复核制度的核心内容由美国注册会计师协会同业复核委员会所制订的《同业复核实施与报告准则》规定。根据准则，同业复核制度被定位于帮助教育。根据复核对象和规模不同，同业复核被分为系统复核、业务复核和报告复核三种类型。系统复核主要针对被复核事务所质量控制系统的设计及运作情况发表意见，主要采取事务所互查和联合检查的方式进行。复核人员需要通过实施各种必要的复核程序，包括符合性测试等，对发现的各种错漏问题的性质进行职业判断，最终形成标准无保留、保留意见和否定意见类型的复核报告，如有必要，复核人员还要提供有关的管理建议书。业务复核主要针对鉴证等特定业务是否符合相应准则。复核过程与系统复核类似，也需要提交不同意见类型的复核报告以及必要的管理建议书。报告复核主要针对报表编制业务，最终报告只需要列举所有的复核意见和建议。如果被复核事务所拒绝与复核人员合作，或者拒绝某些业务被复核，则有可能导致丧失参与

同业复核的注册资格。同业复核工作由美国注册会计师协会的同业复核委员会负责，在美国注册会计师协会的证交会业务部（SECPS）注册的事务所必须在三年内参加一次同业复核。

安然事件引发的系列财务欺诈案导致了整个会计师行业监管体制的重大变化，同业复核受到质疑。美国注册会计师协会着手对同业复核制度进行修订，增加了关于事务所责任方面的规定，以增强同业复核的权威性和威慑力。

由于研究资料所限，关于美国注册会计师行业同业复核制度的理解难免有失偏颇，需要今后进一步加强研究。美国会计师行业的同业复核制度经过20多年的运转，今天走到了一个十字路口，正处于调整、改革和创新的动态时期，我们将密切地关注、跟踪其下一步的走向。

第一部分美国行业自律监管体制的背景资料

同业复核制度是美国注册会计师行业自律监管的核心内容，是指由注册会计师组织自己的力量，针对提高自身的执业质量自觉、自愿采取的改进、教育性措施。全面理解同业复核制度，首先要了解美国的行业自律监管体制。

注册会计师的行业自律监管体制本身具有丰富的内涵和拓展空间，是在美国特殊的资本市场环境和政治环境下的产物，了解美国行业自律监管体制的历史背景资料，有助于理解美国会计师协会实施同业复核制度的本质内涵。

一、行业自律监管的历史沿革

这里所指的注册会计师行业自律监管，主要是指注册会计师行业自律性执业质量监管体制，也就是狭义的行业监管。在美国，1977年公众监督委员会（POB）和AICPA证交会业务部（SECPS）的建立被认为是美国注册会计师行业自律监管体制建立的标志。而由SECPS具体负责实施的同业复核制度更是被认为自律性监管的核心和标志。

在美国资本市场的历史发展过程中，公司的财务欺诈案的发生也呈现出周期状态，平均每三四十年均出现一次系列审计失败潮，直接关系甚至是决定着注册会计师行业的发展。安然事件之前的重大变革出现在20世纪70年代，当时美国经历了自30年代经济危机之后系列重大审计失败案，导致美国国会参众两院于1977年和1978年间，就如何加强注册会计师行业监管，切实保护公众投资者的利益等问题举行了一系列的听证会。在调查过程中，国会主要关注的问题是，注册会计师能否发现和阻止公司对外提供非法资金这类违法行为。经过周密的调查和讨论，参众两院分别通过了法案，要求重新建立会计职

业监管体制。

根据这两份法案，AICPA不得不面临两种历史性选择，一种是接受外部监管的介入；另一种便是建立强有力的行业自律体制。为了避免政府全面介入对职业权威的冲击，AICPA向国会提出实行注册会计师行业自律监管。根据这一精神，AICPA制订了一套的自律监管方案，并与美国SEC商讨达成协议，于1977年成立了公众监督委员会POB。POB的定位是代表公众利益，并通过监督AICPA证交会业务部SECPS 的同业复核工作，实现对注册会计师独立性和执业质量监管的目的。POB的五名委员组成分别来自商界、职业界、立法及监管部门。

POB的主要职责包括：（1）监督和评价由SECPS组织的同业复核等活动；（2）监督同业复核委员会的工作，该委员会的主要负责同业复核的执行情况；（3）监督SECPS的其他活动。

SECPS与POB几乎同时成立，是AICPA与SEC协商成立POB之后，配合POB实施行业监管而成立的执行部门，这也决定了SECPS虽然属于AICPA内部机构，但必须同时接受AICPA和POB的监督，专门负责监管从事上市公司审计服务的会计师事务所。最初，执行上市公司业务的事务所可以自愿加入SECPS，但从1998年开始，AICPA修订章程要求执行上市公司业务的事务所必须加入SECPS，接受其监督。安然事件之前SECPS的事务所会员达到了1250家，承接了美国资本市场上99%的上市公司审计业务。

SECPS下设多个委员会，负责执行各项活动。其中最重要的就是同业复核。这也是SECPS会员事务所强制参加的质量控制活动。

POB与SECPS的主要关系可以通过下图进一步说明：

从上图可以看到，以POB和SECPS为代表的行业自律监管模式的三个基本特点：

（1）POB的形式独立。无论是从POB的基本定位，还是其人员配备而言，POB都试图以一种独立监管力量的形象出现；与刚刚建立的上市公司会计监察委员会（PCAOB）颇为类似。

（2）SECPS的资源。在AICPA的设臵下，SECPS主要依靠业内资源，包括财力资源。

（3）同业复核制度是联系内外部监管力量的关键。作为SECPS

的会员，必须接受的两项检查便是同业复核和针对涉嫌上市公司审计失败的质量控制调查委员会的专项调查。其中后者主要是针对个案，日常监管工作，更重要的是作为事前的防范措施，主要依赖同业复核。同业复核不仅是SECPS工作的重点，更是POB乃至SEC所代表的公众利益，对整个注册会计师行业实施所谓“监管”的落脚点。

二、同业复核受到的质疑及其评价

2001年12月2日，美国能源巨子安然公司正式向法院申请破产保护，引起了整个资本市场的震动，投资者损失惨重。为安然公司提供审计服务的安达信会计师事务所，不仅在审计质量方面存在问题，还在安然事件东窗事发之前大量销毁与安然审计有关的资料文件，最终导致了安达信全球的分崩离析。加之世通公司、施乐公司问题先后曝光，重创了投资者的信心，注册会计师行业的诚信也受到了质疑。

2002年6月SEC发表了有关加强审计程序监管的报告，指出“现有的自律监管机制并不能产生可信的结果。这种失败是我们认识到，不能指望通过修改现有的自律制度或者对监管机制做出少量变革就能实现目标。”报告重点对同业复核制度的设计缺陷进行了阐述：（1）同业复核只是“相互挠痒”，无法发挥有效的作用。

1999年SEC曾提议成立“同业复核程序工作小组”，专门针对同业复核程序进行调查研究。该小组在2000年提交的报告中已经列举了同业复核存在的诸多问题并提出了改进意见。以此为基础，SEC在同年8月建议POB成立“审计有效性小组”，继续对同业复核加以指责，明确提出，按照现有同业复核要求和质量控制准则，那些审计质量较差的事务所一样可以获得标准无保留意见的复核报告。

（2）对注册会计师及事务所的惩戒不力。

同业复核的基本定位在于对事务所进行帮助教育，采取的措施多为补救性措施，不强调对会计师和事务所的处罚。另外AICPA的处罚一般只是强制后续教育和暂停会员权利，最严厉的措施也只是取消其会员资格，这种处罚并不能对实际从事执业活动产生实质性影响和损害。

（3）P OB无法保持应有的独立性。

POB的经费来源是通过SECPS筹集，由于缺乏财务上的独立性，POB的形式独立丧失了意义。

笔者认为，SEC的评论，尽管揭示了问题，但并没有讲明白问题的根源。比如，新成立的PCAOB的经费也来源于登记收费等监管对象，同样也有独立性不足之嫌；再如，POB也是一个独立于AICPA的机构，与PCAOB独立地位一样，SEC均没有交代。实际上问题根源在于两种制度安排的权威性大相泾渭。POB只是AICPA与SEC的一种协商安排，国会认可而已，而PCAOB由于安然事件的推动力，有强大的萨班斯法案撑腰，赋予了调查和处罚的杀手锏。

三、改革法案对同业复核制度的冲击

针对如何重新定位和加强对注册会计师行业的监管，美国参众两院下属的各相关委员会展开了系列调查，举行了大量听证会，并且立即着手研究新的立法，从法律环节改善整体监管制度。国会陆陆续续提交了几十项改革法案，其中对注册会计师行业影响最大的便是参众两院联手推出的萨班斯法案，2002年7月30日总统布什正式签署了这一法案，并发表讲话告诫注册会计师“你们行业的严格标准必须毫无例外地得到遵守，审计师要接受审查，会计师必须承担其责任。”针对即将根据此法案建立新的注册会计师监管机构，总统还特别强调“该机构将为公众审计的诚信确立明晰的标准，将有权调查和惩处违

法违规者。”

根据萨班斯法案，公众公司会计监管委员会（Public Company Accounting Oversight Board，简写为PCAOB）的建立被提到议程中来，原有的POB和SECPS的部分工作都将转由PCAOB来承担。相对于原来由这两个部门承担的职责，PCAOB拥有强有力的调查和处罚权，并且保持独立运作，自主制订预算和进行人员管理。

（1）授权SEC对PCAOB实施监督。PCAOB的人员组成由SEC与财政部长及联邦储备委员会主席商议后任命，五名成员中有两名为注册会计师，其他三名必须是代表公众利益的非会计人士；同时规定，PCAOB不是一个政府机构，其委员和任何雇员也不应被视为联邦政府的官员、雇员和代理人，以此来确保PCAOB的独立性；

（2）强制要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所必须向PCAOB注册登记，并缴纳有关费用，该费用包括“注册费”和“年费”，从而区别于以往SECPS“软弱”的自愿方式，这也是PCAOB的经费来源，PCAOB没有接受任何的政府拨款；

（3）PCAOB有权制订或采纳有关会计师执业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则；

（4）PCAOB必须对上市审计客户超过100家的会计师事务所每年进行质量检查，其他事务所三年一次；

（5）PCAOB有权调查、处罚和制裁违法以及违反专业准则的会计师事务所和个人。其主要措施可以包括：临时或永久吊销注册；临时或永久禁止个人在事务所执业；临时或永久限制事务所或个人的活动、职能等；对于故意、明知故犯、不计后果的行为或者屡犯的过失行为，可对自然人和单位处以罚款；谴责；强制要求参加附加的专业培训和教育；其他方式。

萨班斯法案实施后，新建立了独立的PCAOB，同业复核制度仿佛也走到了尽头，AICPA本身也对于当年度的同业复核工作犹豫不决。设计能够维护公众利益出发的注册会计师行业监管制度如何设计，成为能否有效推动法案执行的关键性因素。

但是，随着POB解散，新的PCAOB逐步建立，PCAOB开始思考对注册会计师行业的监管制度设计究竟应当如何开展。法案本身只是规定了独立监管的主导定位，包括强制大型事务所每年接受检查，但是对于刚成立的PCAOB而言，如何组织实施监督检查，决非法案本身能够解决的问题。虽然在公开的场合，PCAOB对同业复核制度不屑一顾，明确表示绝不会采取此种方式，但是AICPA的同业复核制度毕竟已经成功运作了近三十年，是否真的一无是处，同样定位于对事务所的执业质量进行检查，哪些方面值得PCAOB加以借鉴，包括如何组建监管队伍，如何处理质量监管与具体个案查处之间关系，PCAOB内部也颇感困惑。最近，在初步解决了事务所注册问题之后，PCAOB开始着手组织多次会议讨论如何对事务所执业质量进行监管，并已经向SEC提交了正式议案。

在这种情形下，AICPA面对外部压力也稍得喘息，开始重新意识到，行业协会的自律性监管本质上无法被独立监管所替代，维护公众利益便是完善协会功能的契机，因此，AICPA也适时推出了对同业复核制度的修订意见。AICPA表示决不会放弃同业复核制度，并开始组织本年度的同业复核。相对于外部监管而言，依靠注册会计师自身的力量所进行的监管虽然无法摆脱面对独立性的质疑，但其所具备的专业性正是其他监管力量所欠缺的。

第二部分同业复核制度的核心内容

美国注册会计师协会的同业复核制度是一个系统工程，涉及内容包括同业复核实施与报告准则以及具体指导使用手册、指南以及不同年度的风险重点提示等内容。其中实施与报告准则主要规范同业复核制度基础，是同业复核制度的基本准则，本部分将主要依据美国注册会计师协会制订的同业复核实施与报告准则，介绍同业复核制度的主要内容与具体执行规定。

一、同业复核制度的基本定位

美国注册会计师协会组织的同业复核制度，其立足点在于确保参与同业复核的事务所所提供的会计和审计服务质量。同业复核制度设计的初衷在于通过帮助、教育和改进措施提高审计质量。美国注册会计师协会同时也认为，实施同业复核制度的主要目标是维护公众利益，以及保护整个注册会计师行业的利益。

美国注册会计师协会还进一步强调确保同业复核制度有效的基本前提假定是，系统监管及教育性程序是保证整个行业高质量服务的最有效方式。根据这一假定，所有的事务所都能够通过内部质量控制系统进行自我查错纠弊。因此，对于同业复核过程中发现的问题，即使采取相关纠正措施也是以正面推进和补救性为主，并不提倡惩戒。美国注册会计师协会与各地方州协会采取的纪律惩戒措施，比如终止参与同业复核项目的注册资格，乃至暂停或取消会员资格，往往只针对那些拒绝与协会进行合作，或者拒不纠正重大错漏的事务所。

同业复核准则还首先明确了与同业复核制度相关的各项基本原则：

1.事务所的责任：从对参与复核的会计师事务所进行帮助教育，

促使事务所自我改进的角度出发，同业复核制度首先寄希望于由事务所通过内部质量控制制度建设，提高执业质量，因此准则首先规范了事务所的复核责任：

1）建立健全事务所内部质量控制政策及程序，并确保其实施。根据质量控制准则的规定，事务所无论其规模大小均应建立内部质量控制系统，这也是实施同业复核的基本要求。

2）按照职业准则的要求，根据自身执业胜任能力承接会计和审计业务；

3）按时参与同业复核；

4）按照同业复核制度的要求，对所有应当进行复核的业务进行复核；

5）遵循保密原则及其他职业道德；

6）向复核委员会提供书面资料，声明下列事项：a.事务所及个人并未违反任何法律法规；b.事务所提供的业务清单详细完整；c.事务所已经向复核人员提供了所有必要信息。

7）采取必要的补救性改进措施；

8）参与业务复核和报告复核项目的事务所还需每年提交书面资料；

9）学习、熟悉质量复核委员会提供的有关注册文件。

2.同业复核的类型

根据同业复核制度规定，同业复核项目性质类似事务所提供的审计服务业务，因此对同业复核类型的划分首先取决于事务所承接的业务类型。准则规定，必须接受同业复核的业务类型包括遵循下列准则的各项审计、会计及鉴证服务业务：

1）审计准则SASs；

2）会计与复核服务准则SSARS；

3）鉴证业务准则SSAEs；

4）政府审计准则。

根据事务所的规模和业务性质不同，美国的同业复核分为三种类型：

1）系统复核（System Review）：如果事务所承接的业务遵循SASs，政府审计准则，或者执行财务预测报告复核，则必须接受系统复核；

2）业务复核（Engagement Review）：如果事务所承接的业务遵循SSAEs或者系统复核范围之外遵循SSAEs的业务，则必须接受业务复核；

3）报告复核（Report Review）：如果事务所的业务类型只是按照SSAEs进行简单的报表编制，则需要接受报告复核。

以上三种类型同业复核的具体内容将在下文中详细加以说明。

3.同业复核的时限规定

一般而言，美国同业复核制度规定的事务所接受同业复核的循环年限为三年，在最近进行的修订中，从增强可操作性的角度出发，准则专门增加了一部分内容，对事务所参加同业复核的时限要求加以细化：

1）首次接受同业复核的时限：事务所注册参加同业复核后，必须在18个月内接受第一次同业复核。如果事务所是首次承接应当接受同业复核的业务，则应在该业务出具报告年末的18个月内接受同业复核。

2）后续复核时限：事务所后续复核时间一般为前一复核年度之后的三年六个月内；但是如果事务所应当参加同业复核的年度恰好

属于SECPS监管的重点年度，那么下一次同业复核的时限为SECPS复核年度之后的三年六个月之内。

3）实施复核的时间：一般而言，复核时间为被复核年度结束后的三到五个月之内。

4.同业复核的职业道德规范

为了保证同业复核的质量，准则规定了进行同业复核应当遵守的基本原则：

1）保密原则。实施同业复核业务必须遵守AICPA制订的保密准则要求。在同业复核过程中获知的任何有关事务所、客户以及个人方面的信息均应保密，任何质量复核人员及组织人员均不得向其他与实施同业复核无关的人员透漏有关信息，也不得应用于同业复核目标之外的目的。

2）独立、客观与公正。参与同业复核的所有人员均应与被复核事务所保持独立，实施复核必须遵循客观、公正的原则，这是确保复核质量，维护复核报告使用者利益的要求。（有关独立、客观、公正的具体要求参照AICPA制订的有关职业道德准则。）

3）保持执业谨慎。所有参与同业复核的人员都应当在复核过程中保持应有的执业谨慎。（具体要求参见AICPA有关职业道德准则。）

二、同业复核小组的组织

同业复核由AICPA的同业复核委员会负责，具体工作由各州注册会计师协会组织或者联合组织实施，其职责包括：

1）制订年度复核计划。同业复核委员有权对其制订的计划进行修订。

2）监督参与同业复核的所有人员是否遵循AICPA制订的同业

复核准则；

具体同业复核工作由同业复核小组负责实施。复核小组的组织包括三种方式：

1）事务所互查（firm-to-firm），即由被复核事务所选择另外一家事务所对其实施质量复核；

2）联合复核（association review）：即由同业复核委员会指定若干事务所联合组织复核小组实施复核；

3）指定复核（CART）：即由负责同业复核的州注册会计师组织选择复核人员组成质量复核小组。该方式主要适用于业务复核和报告复核。

参与同业复核的人员必须具备有关审计、会计以及金融、证券方面的知识和技能。系统复核小组应当根据被复核事务所的规模大小，决定复核小组的人员数量，并指定一名复核人员作为组长，负责监督整个复核小组的工作组织。

复核人员的资格限定包括：

1）必须是AICPA的会员，同时所在的事务所必须在SECPS注册执业。在本次修订中，准则还特别要求，复核人员所在事务所参加上次同业复核，收到的复核报告意见类型必须是标准无保留意见。

2）具备相关的审计、会计准则方面的知识，特别是熟悉质量控制和同业复核准则。

3）从事会计审计执业时间不少于五年；

4）目前在事务所担任较高级别的职位工作；

5）参加过同业复核培训课程或者同业复核委员会规定的其他培训课程。

针对可能在实际复核工作中出现的其他问题，准则还规定：

1）如果复核业务涉及高风险行业，复核人员必须具备相关行业的知识；

2）如果复核人员或事务所目前正在接受有关法律、法规的特殊限制，则不得继续担任复核人员；

3）如果被复核事务所的业务性质特殊，复核小组可以聘请具备该领域知识的非注册会计师担任复核人员；

4）担任系统复核小组组长的复核人员除了满足基本资格要求，还必须是在SECPS注册的事务所合伙人。

在准则的最新修订中，还特别规定了复核档案的概念，也就是说复核小组必须收集和保存所有在复核过程中收集的书面资料，并按规定期限保存。准则特别强调，在所有的复核文件中都不应出现被复核事务所的客户名称。

三、系统复核概述

1.系统复核的目标

系统复核的主要目标是合理保证复核人员对被复核事务所在复核年度内的下述情况发表恰当的评价意见：

1）被复核事务所的会计和审计业务质量控制系统设计符合AICPA制订的质量复核准则；

2）被复核事务所的质量控制措施和程序能够合理保证事务所在所有重大方面遵循执业准则的要求；

3）被复核事务所在所有重大方面具备应有的职业胜任能力。

其中第三条为本次准则修订新增部分的内容。由规范系统复核的目标可见，系统复核主要是针对那些高风险的业务进行复核，确认事务所是否在重大方面存在违背执业准则的现象。系统复核并不要求对被复核事务所的所有业务是否遵循执业准则或质量控制系统细节要

素作出评价。

2. 系统复核的风险评估

系统复核风险主要是指：

1）复核小组无法发现被复核事务所质量控制系统的重大缺陷，或者被复核事务所缺乏必要的职业胜任能力；

2）发表了错误的复核报告意见类型。

复核小组应当对被复核事务所的风险情况进行评价，并根据风险评估结论选择恰当的业务范围和复核地点，以降低复核风险。

3.系统复核的范围限定

1）接受系统复核的业务必须是准则规定应当接受复核的各种会计审计业务类型；

2）一般而言，系统复核应当选择复核年度内的业务，但是如果业务本身并未完成，可以考虑对前一年度的业务加以复核，而如果下一年度的业务也已经完成，复核小组应当充分评估复核风险，以确定是否需要复核最新业务降低复核风险；

3）对于事务所发生的合并或分立，复核人员或团队应当与AICPA 的技术援助人员充分沟通以确定复核的恰当范围；

4）复核小组组长应当收集被复核事务所以往的复核报告、管理建议书以及事务所的反馈意见，以确认是否对以往存在的问题实施重点复核；

5）如果复核小组无法对被复核事务所所承担的某项已被分离的业务进行有效复核，应被视为复核范围受限，复核小组应对其影响进行评估以确定是否出具保留意见复核报告。如果该项业务工时所占比例小于被复核事务所会计审计业务的10%，则不应被视为范围受限。

6）被复核事务所应当将复核年度前三年内接受的各种有关事务

所执业质量方面的检查情况通知复核小组；

7）事务所以任何借口拒绝某项业务接受复核小组的检查，都将被视为复核范围受限。如果该项业务正在被AICPA或地方CPA组织的职业道德委员会调查。则不应被视为范围受限，复核小组应当对该业务的规模、性质进行风险评估，以确认是否对复核结论构成重大影响；

4.系统复核的流程阐述

系统复核的基本流程如下图所示：

具体步骤及内容分析如下：

1）系统复核规划阶段

①收集必要的被复核事务所声明文件。

前面已经提到，在系统复核小组进入被复核事务所进行现场复核之前，事务所应提供的书面声明文件应包括：a.事务所及个人并未违反任何法律法规；b.事务所提供的业务清单详细完整；c.事务所已经向复核人员提供了所有必要信息。

②充分了解被复核事务所的业务性质与范围，并进行复核规划；

为了制订恰当的复核计划，复核小组应当了解被复核事务所下述情况：a.事务所的组织形式与经营理念；b.事务所的业务种类与组成。复核小组主要复核手段包括咨询被复核事务所的高级管理人员。

③充分了解被复核事务所的内部质量控制系统，特别是上次复核之后采取的监管及改进措施；

质量控制准则规定，事务所无论规模大小都应当建立内部质量控制系统。根据准则的要求，内部质量控制系统的主要要素包括：独立，公正、客观；人事管理；业务承接；业绩管理；监管等。

复核小组应当了解事务所质量控制制度的主要情况：a.被复核事务所质量控制政策与程序的设计情况；b.质量控制程序的运行情况，包括如何发现和防止违背执业准则的行为。复核小组运用的主要复核手段包括：询问被复核事务所的适当管理人员或内部稽查人员；以及问卷调查。

④评估复核风险；

复核小组应当根据上面收集的信息，对被复核事务所的复核风险进行评估。复核风险越高，应当抽取的业务或复核地点数量越多。影响复核风险水平的因素可能来自事务所内部（如事务所的核心业务构成事务所的大部分收入来源，或者同一合伙人负责多种不同行业的业务），也可能来自事务所外部（如与行业发展趋势相异或是刚刚采用了新的职业准则等）。

复核风险评估首先要求对被复核事务所的质量控制系统是否符合质量控制准则的要求进行评估，进而确定被复核事务所的质量控制措施和程序是否恰当。。

⑤根据收集的信息，确定应当抽取的业务类型、数量以及复核地

注册会计师的起源与发展

注册会计师的起源与发展【一、西方注册会计师审计的起源与发展】 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 (一)注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 (二)注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。

3年,从中国CPA,到澳大利亚CPA,再到美国CPA,她都经历了些什么……

3年，从中国CPA，到澳大利亚CPA，再到美国CPA，她都经历了些什么…… 昨天我告诉我的大学同学我正在备考美国注册会计师考试。 “第三个CPA考试了，你一定非常喜欢折磨自己吧”，她的批评我并不意外。 到现在，我的整个职业生涯都与会计有关。我妈妈从事会计工作很多年了，所以我从小耳濡目染，还是一个小女孩时就被训练：管理自己的现金流。所以我觉得当一名会计师对我来说真的是第二天性。 我在2015年获得了中国注册会计师执照，2016年获得了澳大利亚注册会计师执照。之后就职于一家业务遍及上海、香港、纽约的跨国企业。2017年上半年，我被公司派到到美国，并开始学习美国注册会计师。但是，在这之前我从来没有想过，我需要参加另一个注册会计师考试。 我考取第三个注册会计师执照的理由有很多。 首先，在全球化的环境下，对世界上最大的经济实体的会计原则、税法和商法有一个牢固的了解，会使我在竞争激烈的会计行业中占据很大的竞争优势。 其次，会计是一个每天都在变化的职业，需要我们不断的学习新概念，新规则，以保持职业的专业性。 最后但并非最不重要，在美国，没有通过USCPA考试的会计师很难获得那些已经通过考试并获得执照的会计师拥有的优越的福利待遇。 所以，我开始了我的第三个CPA考试。 我不相信我是唯一一个面临参加美国会计师考试的国际考生。 随着全球化趋势的发展，跨国公司越来越普遍。许多会计师可能已经掌握了某个国家的会计准则，但现在正面临着是否要在另一个国家进行额外的注册会计师考试的决定。我的答案是：USCPA执照在会计界是非常有用的。 如何备考？ 我的USCPA考试备考学习策略是：每月学习一门课程，并在两个窗口内完成全部考试。到目前为止，我已经完成两门课程：BEC和REG。幸运的是，我从两个考试中获得了很好的成绩，BEC94分，REG 90分。作为一名国际考生，我觉得BEC的难度比REG和FAR更难，而在BEC科目中商业文书是最具挑战性的内容。 关于BEC科目中商业文书写作的备考建议 写作中要专业，制定清晰的句子结构，并使用正确的语法。当然，对我们大多数人来说，我们不得不面对

上海立信会计金融学院教材选用表

上海立信会计金融学院教材选用表 （2018 ）－（2019）学年第（ 二 ）学期 单位名称：会计学院 序号课程代码课程名称是否 使用 教材 使用教材名称 书号 （ISBN） 出版单位版本出版时间第一主编 1110550220财务报表分析是财务报表分析9787300250403中国人民大学出版社42017.11张新民2110130220财务管理学是财务管理学9787542928009立信会计出版社72019.2曹惠民333182296会计研究方法否 433340259审计学是CPA审计9787509580899中国财政经济出版社12018.4中国注册会计师协会5110920220金融资产评估是资本市场机构与工具9787300211824 中国人民大学出版社42015.6弗兰克J法博齐653232072财务舞弊案例否 753232273管理会计案例是管理会计案例：民营企业价值转型与升级9787542954787立信会计出版社12017.1邵军8110580220财务管理案例是财务管理案例分析9787542930101立信会计出版社12011.9邵军953232275业绩管理F5否 1053232276国际财务报告准则AC5是2017 IFRS? Standards (Red Book) and Downloadable PDF Bundle 9781911040453IASB20172017.3IASB 1153232300会计信息系统是会计信息系统9787300213149人民大学出版社72015.6张瑞军1253232301企业并购与重组是企业并购与重组会计案例东北财经大学出版社22018.3张奇峰131********财务共享服务是GBS全球共享服务9787509578568中国财政经济出版社12018.1陈虎1453182290财经论文写作是学位论文和研究报告写作技巧：渐进式指南9787565419867东北财经大学出版社有限责任公司12015.10（英）科特雷尔151********基金会计否 1653182309行政事业单位内部控制否 1753182310股票市场的价值评估否 181********公司治理案例是公司治理9787301274293北京大学出版社12016.8姜付秀19110800120互联网商业环境中的会计问题否 20111130120行业发展与学科前沿否自编教材 21112650120行业会计大数据分析否 2263382294企业会计综合实验是新编会计模拟实习--工业企业分册9787542951427立信会计出版社62016.7张维宾2333340259审计学是CPA审计9787509580899中国财政经济出版社12018.4中国注册会计师协会2433182296会计研究方法否

中国注册会计师协会会费管理办法

中国注册会计师协会会费管理办法 （2018年6月26日中国注册会计师协会第六次全国会员代表大 会通过） 第一条为了规范中国注册会计师协会会费的收取与使用，保障中国注册会计师协会履行《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师协会章程》（以下简称《协会章程》）规定的职责，保证中国注册会计师协会日常工作的正常运行，维护会员的合法权益，根据《注册会计师法》和《协会章程》的有关规定，制定本办法。 第二条中国注册会计师协会会员应当交纳会费。 会费分为个人会员会费、单位会员会费。个人会员会费分为执业会员会费和非执业会员会费；单位会员会费为会计师事务所单位会员会费。 第三条会费按年度收取。 第四条个人会员按下列标准交纳会费： （一）执业会员每人每年1000元； （二）非执业会员每人每年100元。 第五条依法批准设立的会计师事务所以上年度业务

收入为基础，按下列标准计算交纳单位会员会费：（一）年度业务收入在1亿元（含）以下的，为年度业务收入的0.7%； （二）年度业务收入在1亿元以上的，1亿元（含）以下部分为年度业务收入的0.7%，1亿元至3亿元（含）部分为年度业务收入的0.6%，超出3亿元部分为年度业务收入的0.5%。 本办法所称年度业务收入，是指会计师事务所单位会员在一个会计年度内从事各项业务取得的收入总和。 第六条会计师事务所单位会员的年度业务收入信息应当接受所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会检查。 第七条执业会员应当通过其所在的会计师事务所交纳执业会员会费。非执业会员应于每年6月30日前，向会员关系所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会交纳当年度非执业会员会费。 港澳台地区及外国籍中国注册会计师协会的非执业会员应于每年6月30日前，向中国注册会计师协会交纳当年度非执业会员会费。 第八条会计师事务所单位会员应于每年3月31日前，向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会，统一交纳当年度会计师事务所单位会员会费和执业会员会费。 设立分支机构的会计师事务所单位会员，分支机构应于

会计基本英语词汇

会计基本英语词汇(是好东西就贴出来了) 会计基本的英语词汇 帐户 会计系统 美国会计协会 美国注册会计师协会 审计 资产负债表 簿记 现金流量预测 内部审计证书 管理会计证书 注册会计师 成本会计 外部使用者 财务会计 财务会计准则委员会 财务预测 公认会计原则 通用目的信息 政府会计办公室 损益表 内部审计师协会 管理会计师协会 整合性 内部审计 内部控制结构 国内收入署 内部使用者 管理会计 投资回报 投资报酬 证券交易委员会 现金流量表 财务状况表 税务会计 会计等式 勾稽关系 资产 企业个体 股本 公司

债权人 通货紧缩 批露 费用 财务报表 筹资活动 持续经营假设 通货膨涨 投资活动 负债 负现金流量 经营活动 所有者权益 合伙企业 正现金流量 留存利润 收入 独资企业 清偿能力 稳定货币假设 股东 股东权益 门面粉饰 财会名词汉英对照表（1）会计与会计理论会计 决策人 投资人 股东 债权人 财务会计 管理会计 成本会计 私业会计 公众会计 注册会计师 国际会计准则委员会美国注册会计师协会财务会计准则委员会管理会计协会 美国会计学会 税务稽核署 独资企业

公司 会计目标 会计假设 会计要素 会计原则 会计实务过程 财务报表 财务分析 会计主体假设 货币计量假设 持续经营假设（） 会计分期假设 资产 负债 业主权益 收入 费用 收益 亏损 历史成本原则 收入实现原则 配比原则 全面披露原则（） 客观性原则 一致性原则 可比性原则 重大性原则 稳健性原则 权责发生制 现金收付制 财务报告 流动资产 流动负债 长期负债 投入资本 留存收益 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ （2）会计循环 会计循环 会计信息系统 帐户 会计科目

美国注册会计师考试真题-FAR-27

https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html, 28 2014 AICPA Newly Released Questions – Financial 27. CPA-08497 Bard Co. owned several subsidiaries at December 31. The following table shows each subsidiary's total liabilities, excluding intercompany transactions, and percentage of stock owned by Bard: Subsidiary Total liabilities % owned Brock Co. $4,000,000 70 Harlson Co. 2,000,000 48 Porter Co. 7,000,000 80 Nortin Co. 5,000,000 100 What amount should Bard include as liabilities in its consolidated balance sheet at December 31? a. $5,000,000 b. $12,000,000 c. $16,000,000 d. $18,000,000 AICPA Difficulty Rating: Hard Question Title: AICPA Newly Released 2014 Lecture to be assigned to: Financial 3 Topic to be assigned to: 2-Business Combinations/Consolidations Page reference (page # and outline point): F3-10, II. Consolidated Financial Statements ANSWER: Choice "c" is correct. The liabilities of any company which is greater than 50% owned by Bard Co. should be included as liabilities in the consolidated financial statements at December 31. This would include the $4,000,000 liability of Brock Co., the $7,000,000 of Porter Co., and the $5,000,000 of Nortin Co., which totals to $16,000,000. Choice "a" is incorrect. The investor should prepare consolidated financial statements with its investee when the investor has control (more than 50% ownership) of the subsidiary. Bard does not just include the liability of the 100% owned subsidiary, but should also include the liabilities of the 70% and 80% subsidiaries. Choice "b" is incorrect. $12,000,000 is not the correct answer because it only reflects the liabilities of the 80% owned subsidiary, Porter Co., and the 100% owned subsidiary, Nortin Co. The liability of the 70% owned subsidiary, Brock Co., should be also included. Choice "d" is incorrect. The answer of $18,000,000 includes the liabilities of all subsidiaries listed; however, only the liabilities of greater than 50% owned subsidiaries should be included in the consolidated financial statements.

注册会计师协会年度工作总结与工作计划

注册会计师协会年度工作总结与工作计划注册会计师协会年度工作总结与工作计划20**年，省注协在财政厅领导和中注协的指导下，继续以诚信建设为主线，以行业自律管理为重点，在协会全体人员的共同努力下，以年初常务理事会通过的工作计划为目标，深入贯彻“服务、监督、管理、协调”协会八字宗旨，上下沟通，协调一致，齐心协力，圆满完成了20**年初制定的各项工作计划，在行业自律性管理、改善行业执业环境等方面取得了新的突破，使协会的工作又上了一个新台阶。现将20**年**省注协主要工作总结如下： 一、认真学习党的**大精神，积极开展形式多样的政治教育活动思想政治工作是我们一切工作的生命线和出发点。 20**年**注协党总支在厅机关党委的领导下，努力开展行业党建和思想政治工作，组织和领导全体党员同志全面学习和贯彻党的十六届四中全会精神，召开了各事务所党总支书记工作会议，总结交流各党支部的工作经验。一年来，各事务所的党支部健全党员的组织和教育活动，并把先进同志团结在党组织的周围，许多青年同志向党组织递交了入党申请书。 20**年省直所党总支在行业内发展了两名业务骨干加入到我们党内来，并有7人转为正式党员，全年新增党员23人。现在省直所党总支共有党员189人。 20**年又有2家事务所成立了党支部，现共有17个党支部。 20**年协会党总支继续开展“讲学习、讲诚信、树形象”和创建先进党支部的活动，在活动中涌现出一批先进党支部和优秀共产党

员。党总支在“七一”前对**天衡会计师事务所党支部、**苏亚金诚会计师事务所党支部、**众天信会计师事务所党支部、**永和会计师事务所党支部及狄云龙等11名优秀共产党员进行了表彰。为加强对十六届四中全会通过的《中共中央关于加强对党的执政能力建议的决定》的学习和体会，党总支20**年9月底组织了先进党支部书记、优秀共产党员及总支委员前往革命圣地延安实地进行学习考察。 二、继续围绕行业诚信建设，不断提高行业公信力国家全面加强社会信用体系建设，为注册会计师行业诚信建设的深化创造了极为有利的条件和环境。 20**年**省注协继续紧扣诚信建设这一主线，不断深化诚信建设的内涵和手段，坚持以诚信建设为主线统揽行业各项建设工作，全面提升行业诚信水平。在20**年颁布的《**省注册会计师注册资产评估师行业诚信档案管理制度（试行）》基础上，我们根据中注协20**年1月9日颁布实施的《中国注册会计师协会会员诚信档案管理暂行办法》，按照中注协注册管理工作会议精神，加大管理力度。一年来，**注协共对2家会计师事务所和9名注册会计师进行了通报批评，对12名注册会计师予以撤销注册，并对上述情况在诚信档案中进行了如实的记录。随着我国社会主义市场经济的不断发展，注册会计师在社会经济生活中的鉴证作用日益增强，20**年5月，我们参照中注协的排名办法，排出了我省会计师事务所业务收入前50家并进行了公告。满足了注册会计师行业相关利益者和社会公众对会计师事务所有关信息的需求，同时鼓励会计师事务所诚信为重，做大做强。 三、真抓实干，全面开展执业质量检查

AICPA(美国CPA)考试认证介绍及报考全攻略

美国AICPA介绍 美国注册会计师协会(AICPA)成立于1887年，成立时协会的名称是美国公共会计师协会(American Association of Public Accountants,AAPA)。1916年AAPA更名为美利坚会计师协会(Institute of Public Accountants)，当时拥有1150名会员。1917年再次更名为美国会计师协会(American Institute of Accountants)，并且，一直延用到1957年才改为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants)。1936年，AICPA 与1921年成立的美国注册会计师公会(American Society of Certified Public Accountants)进行了合并。截止2005年底，AICPA拥有327，135名正式会员。在一个多世纪的历程中，它由小到大、由弱变强，成为当今世界上最富影响力的会计职业组织。 AICPA设有以下委员会：会计及检查服务委员会、会计准则执行委员会、同业互查委员会、审计准则委员会、考试委员会、管理后续教育委员会、信息技术执行委员会、咨询服务执行委员会、个人财务计划执行委员会、私营公司业务执行委员会、职业道德执行委员会、SEC业务部门执行委员会，以及税务执行委员会等。 AICPA拥有规则制订权、业务监管权和部分违规处罚权。AICPA对注册会计师和会计师事务所的管理通过以下几个方面进行： 1.制定准则和规则。包括制定审计准则、编报和审阅准则、其他鉴证准则、质量控制准则、咨询服务和纳税实务准则以及职业行为守则。 2.组织注册会计师考试和阅卷。 3.进行后续教育。 4.促进准则和规则的实施。 美国CPA简介 美国纽约州从1896年开始，便以考试的方式来测试会计师的资格。随后各州亦立法要求以通过考试的方式取得会计师资格。从1917年开始，美国会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)则开始提供统一会计师考试(Uniform CPA Examination)，以作为各州核发会计师执照的评量工具,因此,美国会计师(USCPA)考试可以

财务术语中英对照

一、会计与会计理论 二、会计accounting 三、决策人Decision Maker 四、投资人Investor 五、股东Shareholder 六、债权人Creditor 七、财务会计Financial Accounting 八、管理会计Management Accounting 九、成本会计Cost Accounting 十、私业会计Private Accounting 十一、公众会计Public Accounting 十二、注册会计师CPA Certified Public Accountant 十三、国际会计准则委员会IASC 十四、美国注册会计师协会AICPA 十五、财务会计准则委员会FASB 十六、管理会计协会IMA 十七、美国会计学会AAA 十八、税务稽核署IRS 十九、独资企业Proprietorship 二十、合伙人企业Partnership 二十一、公司Corporation 二十二、会计目标Accounting Objectives 二十三、会计假设Accounting Assumptions 二十四、会计要素Accounting Elements 二十五、会计原则Accounting Principles 二十六、会计实务过程Accounting Procedures 二十七、财务报表Financial Statements 二十八、财务分析Financial Analysis 二十九、会计主体假设Separate-entity Assumption 三十、货币计量假设Unit-of-measure Assumption 三十一、持续经营假设Continuity(Going-concern) Assumption 三十二、会计分期假设Time-period Assumption 三十三、资产Asset 三十四、负债Liability 三十五、业主权益Owner's Equity 三十六、收入Revenue 三十七、费用Expense 三十八、收益Income 三十九、亏损Loss 四十、历史成本原则Cost Principle 四十一、收入实现原则Revenue Principle 四十二、配比原则Matching Principle 四十三、全面披露原则Full-disclosure (Reporting) Principle 四十四、客观性原则Objective Principle 四十五、一致性原则Consistent Principle

美国注册会计师财务报表怎么看懂!

美国注册会计师财务报表怎么看懂！ 同样是财会领域的权威证书，不少宏景的学员顺利通过CPA后，在继续突破美国注册会计师的过程中，却发现，依然困难重重。除了科目、考试周期上的差异，一些适用的规则、知识点，也大不相同。 就拿美国注册会计师中的FAR，即财务会计与报告来说，作为四门中的基础科目，其中涉及到的编制财务报表、财务会计与报告的方法等，因为中美差异，常常让考生们伤透了脑筋。而现实工作中，想要读懂财务报表，也并不是一件相当容易的事情。 中国和美国的财务报表，究竟有哪些差异？宏景小编为你揭晓答案！ 1、应收款项：包括应收股东款项、应收关联方款项，以及其他应收款项三方面的差异。国内的财务报表不反映应收股东款项、应收关联方款项，而在「应收账款」等往来款项中，加以反映。美国的报表中则单独设置有这两项。美国的财务报表合并了待摊费用、应收补贴款、预付账款等，还设置有其他款项科目。 2、资产：包括固定资产、无形资产。像中国规定，房屋、家具、家私等可可以按照扣除残值后的金额计提折旧，而美国不允许。关于无形资产的研究和开发支出，国内规定在满足一定条件的前提下将开发支出确认为无形资产。美国把研究和开发支出一般作为当期费用。 3、税：国内的财务报表不反映「应收所得税」，与此相反，美国财务报表单独设置该项目。 所得税、增值税等各种税金，在中国的财务报表上，都要求反映。而美国，仅要求反映应交所得税贷方余额。 当然，其他还包括长期待摊费用、应收保证金、主营业务税金及附加、财务费用、补贴收入、营业外收入、营业外支出、盈余公积、出口运保费、销售收入、资本公积、财务报表列报等方面的差异。 想要读懂「财务报表」，你需要注意这几点： 1、在进行复杂的计算和分析之前，你需要进行一遍大致的浏览。 初步探测是否有重大的财务问题，通读利润表、资产负债表以及现金流量表这三张报表。找出其中的异常科目或金额异常的科目。浏览利润表的结构，对浏览收入、成本费用、利润的金额和大致的比例结构，形成一个初步的印象。留意附注中收入、成本和费用项目的明细和变动。观察资产负债表结构，了解公司现在的现金资产。而像税项、非经常性损益等，在初步浏览的阶段可以忽略不计。

上海注册会计师协会行业人才培养管理办法

上海市注册会计师协会行业人才培养管理办法 第一章总则 第一条为深入贯彻《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）的精神，落实《上海市政府办公厅转发进一步促进注册会计师行业加快发展实施意见》（沪府办发[2010]38号），上海市注册会计师协会（以下简称“协会”）根据财政部《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》、中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）《关于加强行业人才培养工作的指导意见》和上海市财政局《上海会计人才培养工程规划（2014—2020年）》，制定本办法。 第二条为加强对行业人才培养工作的组织领导，由协会教育培训委员会对行业人才培养工作进行指导，协会秘书处具体负责实施。 第三条协会建立行业人才培养基金。行业人才培养基金按协会每年收取会费中留存协会部分35%的比例提取，行业人才培养的经费支出，均在行业人才培养基金列支。 第四条行业人才培养的对象包括执业注册会计师、非执业会员和在会计师事务所（以下简称“事务所”）工作的其他从业人员（以下简称“从业人员”）。 第五条行业人才培养的内容包括行业优秀人才培养、对多

元化进修的激励、其他继续教育相关工作等三个方面。 第二章行业优秀人才培养 第六条分层次选拔和实施行业优秀人才培养工作，参加行业优秀人才选拔的注册会计师必须同时具备以下基本条件：（一）热爱注册会计师事业并具有良好的执业质量和职业道德； （二）取得注册会计师执业证书后专职在事务所从业满三年，年龄45岁以下，身体健康；经协会举荐的人才可不受年龄限制； （三）个人近三年内未受到刑事处罚、行政处罚或行业通报批评以上惩戒； （四）在审计、会计、管理、教学等领域有一定的专长。 第七条行业优秀人才选拔通过注册会计师自荐、事务所推荐、协会举荐三种形式产生，实行考试、考核相结合的方式。经协会组织考试或考核并经教育培训委员会审核遴选后，入选为行业优秀人才学员，并建立人才培养动态管理档案。 第八条对入选行业优秀人才培养的注册会计师，协会将委托上海国家会计学院等高等院校进行为期2-3年的专业技术、事务所管理和外语的专门培养；协会将组织在专门培养中表现优秀的学员至境外交流学习；协会将定期为已完成专门培养的学员组织后续学习交流活动。

浅谈备考中国注册会计师和美国注册会计师

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html, 浅谈备考中国注册会计师和美国注册会计师作者：冯志军 来源：《财讯》2017年第04期 从事财务会计领域考取相关的证书是每一个从业者必须要经历的过程，各大财经院校的在校生求学阶段就会积极的准备各种资格考试，比如会计从业资格，初级会计职称等。一旦毕业，满足了各项报考条件便可以开始中国第一大考“中国注册会计师”考试。而对于一些在外资企业或者国际大型事务所就职的人员，还会挑战美国注册会计师的考试。本文主要从备考中国注册会计师和美国注册会计师的学习策略入手，列举了一些学习方式、方法、路径供各位备考者参考。 会计证书中国注册会计师 美国注册会计师 打开各大招聘网站，在职务一栏点击财务会计类，在相关岗位的应聘条件中，都会提到对相关证书的要求。比如一般的会计人员需要有初级以上职称，财务管理岗位要求中级以上职称，财务总监要求具备注册会计师职称等。而一些跨国的外资企业，要求会更高，必须有国际的会计证书。 会计领域的相关证书 目前国内会计领域的证书主要有入门级：会计从业资格证书；职称类：初级会计师、中级会计师、高级会计师；注册资格类：中国注册会计师。国际会计证书主要有：USCPA（美国注册会计师）、ACCA（特许公认会计师公会）。 中国注册会计师报考本科毕业即可，无年限要求，所以一般的参考者在校阶段便可以准备。此项资格考试以其难度大，时间跨度长著称，一般通过所有的科目需要四到五年时间。 国际证书里面，比较推荐USCPA（美国注册会计师），科目少，难度相较于中国注册会计师小。此证书考试难度不大，但是获得考试资格比较难。此文后面会详细介绍。 备考中国注册会计师 （1）CICPA（中国注册会计师）简介 此项考试共分两个阶段：专业阶段和综合阶段。专业阶段一共六个科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。综合阶段一个科目，着重考核模拟实务情况下的运用。

上注协公开谴责四家事务所九名会计师

上注协公开谴责四家事务所九名会计师 为切实加大注册会计师行业监管力度，进一步促进上海市注册会计师行业的健康发展和执业质量的不断提高，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，依据《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》等有关法律法规的规定，2007年，上海市注册会计师协会对部分会计师事务所开展了执业质量及内部管理检查。现将有关会计师事务所及注册会计师受到行业公开谴责的情况通报如下。希望各会计师事务所和注册会计师以此为鉴，遵循执业准则，提高职业道德水平，进一步加强诚信教育。树立“诚信为本、操守为重”的行业理念，全面提升注册会计师的职业道德和专业胜任能力，塑造独立、客观、公正的职业形象。 一、上海利永会计师事务所并注册会计师王玉英、韩建保 在抽查的5个审计报告中，主要存在的问题有：年报数据存在较大差异，未实施任何审计程序，且未作任何披露；多数科目余额无审定表、无清单，抽查的少量凭证未能反映与审计科目的关系，未见必要的审计程序记录；存货无计价测试；对数额巨大的主营业务收入、主营业务成本未见任何复核性测试等相关程序；业务约定书约定内容与实际审计目的不一致；对费用增幅与销售增幅异常未作原因分析；其他应收款占资产总额比例巨大，未见相关审计程序，但却发表保留意见的审计报告；对巨额资本公积增减情况未见相关审计程序，

也未作披露等等。 同时，抽查的五个审计项目中有四个项目的收费低于行业竞价底限,其中某集团有限公司资产总额57,331万元，仅收审计费3千元。 上述问题违反了《中国注册会计师执业准则》中“首次接受委托时对期初余额的审计”、“审计证据”、“存货监盘”、“分析程序”、“审计报告”和《上海市注册会计师行业建设公约实施办法》等相关规定。根据《上海市注册会计师协会会员执业违规行为惩戒及处理办法（试行）》第九条，经上海市注册会计师协会惩戒委员会会议决议：对上海利永会计师事务所予以公开谴责并责令书面检查。 对注册会计师王玉英、韩建保予以公开谴责并责令书面检查。 二、上海兴中会计师事务所并注册会计师江信康、林晓嵘 在抽查的审计报告中主要存在的问题有：多数科目期末余额函证不到位；短期借款占负债比例较大，但未见相关合同等有关取证记录；新增在建工程未见相关施工合同、也未见抽查相关手续、依据等记录；存货、主营业务收入和主营业务成本审定表空白，无存货盘点记录；被审计单位系外商投资企业，却执行《小企业会计制度》，注册会计师未予揭示；工作底稿中未见对关联方销售作相应检查的记录等。 同时，被抽查的审计报告普遍存在审计业务约定书填写不完整；无事务所公章、无法人代表章、无签约日期；被抽查的审计底稿中无复核人员的签名及日期的记录；不作审计说明及审计结论的现象。

中注协发布《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)》

中注协发布《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南（试行）》 为了贯彻落实《企业破产法》及相关司法解释，指导注册会计师承办企业破产案件相关业务，日前，中注协印发了《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南（试行）》（以下简称“指南”）。指南自2008年2月1日起试行。 指南遵循《企业破产法》及相关司法解释的要求，结合我国企业破产案件特点，总结注册会计师参与企业破产案件经验，对注册会计师承办企业破产案件相关业务提供指导。指南分为12章、共68条,重点对以下几个方面的内容进行了规范：一是对注册会计师作为管理人应承担的职责进行了梳理；二是对注册会计师承办企业破产案件业务中应遵循的主要操作程序进行了规范；三是对注册会计师承办管理人业务需要重点关注的事项进行了具体化。 指南的发布实施，对于规范执业行为，提高注册会计师承办企业破产案件业务质量；引导会计师事务所拓展相关业务，深入贯彻落实行业做大做强战略；推动管理人制度规范化发展，保护各利益相关人的合法权益，促进市场经济健康发展，具有重要的积极意义。 2006年8月27日，全国人大常委会通过《企业破产法》，确立了企业破产案件管理人制度，会计师事务所成为法定管理人主体。依据该法授权，最高人民法院于2007年4月12

日制定发布了《最高人民法院关于审理企业破产案件指定管理人的规定》和《最高人民法院关于审理企业破产案件确定管理人报酬的规定》，规定了会计师事务所等中介机构申请进入管理人名册、承接业务、报酬及责任等事项。 为推动注册会计师承办企业破产案件相关业务，中注协已经开展了大量工作：一是积极参与立法及司法部门立法研究；二是组织《企业破产法》及管理人制度的宣传和培训；三是印发通知，请各地方协会高度重视事务所介入管理人业务工作，积极与当地法院就会计师事务所进入管理人名册问题进行沟通协调，并组织好培训和宣传工作。 下一步，中注协将重点开展以下工作：一是加大有关管理人制度的宣传力度，提高行业对管理人制度的认识；二是继续组织好管理人理论与实务的培训工作，帮助注册会计师尽快掌握管理人制度及其操作实务；三是组织做好指南的培训工作，为会计师事务所承接管理人业务，履行管理人职责提供 技术支持。 中国注册会计师协会关于印发《注册会计师承办企业破产案 件 相关业务指南（试行）》的通知 会协［2008］1号 各省、自治区、直辖市注册会计师协会：

荷兰和意大利注册会计师行业考察报告

荷兰和意大利注册会计师行业考察报告

荷兰和意大利注册会计师行业考察报告

荷兰：注册会计师行业管理的法律依据荷兰注册会计师行业管理的法律依据主要是1962年制定的《荷兰注册会计师法》以及荷兰注册会计师协会制定的各种规章制度。另外，由于荷兰是欧盟成员国，也是国际会计师联合会成员，因此国际会计师联合会和欧盟关于其成员国的一些规定（主要体现在执业准则、考试、培训以及资格互认等方面），荷兰注册会计师行业也要遵守。注册会计师管理体制荷兰注册会计师行业管理实行的是行业自我管理为主的模式。对注册会计师行业进行监督的政府部门主要是经济事务部，其它部门如财政部、司法部等也会在某些方面对行业进行监督。这些政府部门对行业的监督指导，归纳起来主要有以下几方面：（1）协会制定的行业规章制度必须经经济事务部部长批准。（2）如果协会制定的规章制度和其它决定与法律和公共利益相抵触时，皇家法令将判令其延缓执行或者废止。（3）协会应于每年1月1日之前向经济事务部部长提交协会上一个财政年度经济活动的报告。（4）在协会外部设立行业惩戒委员会负责对违法违规注册会计师进行处罚。但惩戒程序的适用、修改与废止要听取财政部与司法部意见。不服协会惩戒委员会做出的自律处罚，能够向行业管理组织上诉法院申请上诉。（5）在协会外部设立注册会计师管理委员会（负责管理注册会计师和会计簿记咨询工

作）和考试委员会。经济事务部部长决定这两个委员会的成员并对成员进行任命。根据1962年注册会计师法，荷兰注册会计师能够加入两个协会，即荷兰注册会计师协会（RoyalNIVRA）和会计簿记咨询委员会（NOvAA）。RoyalNIVRA全称可译为荷兰皇家特许会计师协会，是根据该法关于注册会计师协会的规定而设立的故此本报告为荷兰注册会计师协会，其规模和影响要比会计簿记咨询委员会大得多，荷兰注册会计师中绝大多数都加入了这个协会。荷兰注册会计师协会负责荷兰注册会计师行业的日常管理工作，主要负责：（1）注册会计师的注册管理；（2）注册会计师的培训；（3）执行惩戒委员会对违法违规注册会计师做出的纪律处罚决定，并公布执行结果；（4）依法制定注册会计师行业管理规章制度；（5）制定注册会计师执业准则和职业道德；（6）向会员提供服务；（7）向政府机构指派行业代表；（8）维护注册会计师的共同利益，促进注册会计师行业良好执业。荷兰注册会计师协会向会员提供的服务主要包括：（1）设置专业技术、法律、教育等方面的服务热线，解答会员提出的问题；（2）研究行业专业技术问题并及时公布、出版最新研究成果；（3）建立图书馆并向协会会员开放，也有条件地向社会公众开放；（4）向会员提供后续教育服务；（5）举办年会及各类研讨会，确定不同时期行业重点研究课题并组织研究；（6）每月向会员提供一期《会计

国内常用会计网上资源

国内常用会计网上资源： 中国上市公司信息网https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html, 巨潮咨询网https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,/ 深圳证券交易所https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,/ 上海证券交易所https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,/ 国外互联网资源 由于网站的变化性比较大，本部分的内容最可能与实际不符。但是，这里提供的网络资源除了公开的更新，应该比较稳定。它们包括了各种信息，如果全部访问这些站点需要不少时间，你并无必要一一去看，但应该浏览一下这些站点，看看它们到底有些什么。可以肯定，这些站点并不是你想什么时候要就能找得到的。政府资源 证券交易委员会SEC (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：这个站点提供了在SEC注册的上市公司财务信息。财务报告是完整的，但需要按公司名称检索。 国家会计/ 审计总署, GAO (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：由GAO支持建立，公布其各种文件，如GAO报告和宣言，特别公报和软件。 The General Services Administration, GSA (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：由The General Services Administration 发起建立的政府信息平台。可以进入几乎所有的政府数据库和专题信息库。如果你不能确定到哪里找政府信息，请先来这里看看。 FedWorld (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：由the National Technical Information Service 发起建立，是有关美国和世界的科学、技术、工程和商业信息的官方来源。如果不知道哪里去找一个联邦政府文件，可以到这里来。 Thomas (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：国会通过国会图书馆发起的，包括最近几届国会的信息。用户可以按法案编号、主题、题目、或生效日期来查找法案。 市场资源 纽约证券交易所New York Stock Exchange (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：纽约证券交易所的站点，为投资者、学生和教师设计，包括市场数据、新发行公司信息、上市公司的连接（但不全）和其他市场信息。 美国证券交易所American Stock Exchange (https://www.sodocs.net/doc/b812821787.html,)：提供与纽约证券交易所网站类似的信息。其中包括期权和金融衍生工具。

审计学问答题

审计问答－疑点、难点 1．问：审计的一般目的为什么是“合法性前提下的公允性”？为什么取消了“一贯性”？ 答：审计目的，也可称为审计目标，是指审计所要达到的目标和要求。审计目的又包括一般目的和特殊目的。审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。通常包括合法性、公允性。在我国，《独立审计具体准则第7号——审计报告》自1996年1月1日实施以来，受到执业界的好评。最近几年，审计理论和实务发展很快，需要对审计报告准则进行相应的修改。目前实务中普遍应用的审计报告范本也是来源于1996年1月1日颁布实施的《中国注册会计师执业规范指南第1号——年度会计报表审计（试行）》，经过6年多的使用后，本身逐渐暴露出一些问题和局限性，难以满足目前审计实务的需要，因此需要进行修订。在修订过程中，认真研究、比较了《国际审计准则》、《美国审计准则》、《澳大利亚审计准则》和台湾地区审计准则等有关国家和地区审计准则的最新发展，充分考虑了我国目前审计实务中存在的主要问题。同时为了增强审计准则的可操作性，还起草了《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告（试行）》。为了保证独立审计准则的科学性、权威性和可操作性，充分保护注册会计师的合法权益，中注协先后组织了两次论证会，召集注册会计师执业界、教育界和政府有关部门的代表进行了充分论证，并于2002年9月13日发布了中注协的征求意见稿，向地方注册会计师协会和会计师事务所征求意

见。2002年12月初，中注协召开了第六届独立审计准则中、外方专家咨询组第一次会议，对中注协征求意见稿进行了充分的论证。会后，独立审计准则组根据中外方专家的意见和各地反馈的意见再次进行了认真、细致的修改。于2003年7月1日起正式施行。修订后的准则表明，注册会计师如果认为会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师视重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，此次修订将意见段中的“一贯性”删除。这样一来，就形成了“合法性前提下的公允性”的审计一般目的。 2．问：一般目的和特殊目的的审计是否构成注册会计师审计业务的全部内容？ 答：是的。一般目的和特殊目的的审计就是从审计目的的角度对审计业务的划分。 3．问：对于与会计报表审计有关的某些事项，注册会计师可以完全依赖内部审计工