论会计目标理论框架
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论会计目标理论框架
我国会计管理活动论的最早提倡者为杨纪琬、阎达五两位教授。阎达五教授（1985）在《会计理论专题》中论述到：“会计就是经济管理的重要组成部分。它是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲究经济效果的一种管理活动。以应用借贷复式记账为主要标志的近代会计，是一种以价值运动为对象的管理活动”[3].
信息系统学派是当今西方会计界的主流学派，美国会计学会aaa于1966年发布的《会计基本理论报告书》正式提出会计是一个信息系统，很快影响全世界。我国会计信息系统的倡导者葛家澍（1986）明确提出“会计是旨在提高微观经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”
[4].会计作为经济信息系统把企业的经济业务数据加工成对决策有用和评价受托经济责任的经济信息，以便他们做出准确的判断和决策。
会计控制理论是继前两学派争执不下后，于20世纪90年代才形成的一个新兴的学派，其代表人物为杨时展和郭道扬两位教授。杨时展教授（1992）提出的会计控制理论侧重于会计微观领域，基于受托责任，他认为：“现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段对以实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统”[5].郭道扬教授（1997）则从宏观会计领域，从会计史学角度出发提出现代会计的全面控制观点。郭道扬认为：“现代会计是会计管
管理会计_理论_工具与方法
管理会计 第一部分：理论 对于管理会计的理论框架的构成众说纷纭，下面对几种较为主流的看法进行简单介绍： 第一种，来自宋献中于1995年发表在《会计研究》中的题为《中国管理会计--透视与展望》的观点：1.管理会计理论和方法的基础；2、管理会计的本质；3、管理会计目标；4、管理会计对象；5、管理会计要素，包括收入、成本、损益、现金流等；6、管理会计的基本原则。 第二种，来自劳汉于1995年发表在《财会审论坛》中的题为《论管理会计》的观点：1、管理会计理论基础、管理会计原则理论；2、基础理论层次；3、管理会计理论层次，具体指管理会计原则理论；4、管理会计事物理论层次，具体指管理会计程序方法理论、管理会计具体实践。 第三种，来自今池于1999年编著的《西方现代会计理论》一书中的观点：1、目标；2、概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态；3、原则；4、技术 第四种，来自王隶华的《试论管理会计的理论结构》中的观点：1、本质，即概念；2、对象；3、职能；4、目标；5、任务；6、环境； 7、假设；8、原则；9、道德；10、哲学；11、文化；12、程序；13、方法；14、行为 第五种，来自茂竹在其《管理会计的理论思考与架构》一书中的
观点：1、假设；2、对象；3、目标；4、信息质量特征；5、职责；6、重要活动 第六种，来自孟焰的于2004年发表的《管理会计理论框架的研究》中的观点：图示如下 基本理论概念结构应用理论行为主体理论 目的目标技术规理论职业教育 本质假设 职能原则 对象要素实务操作理论职业道德 第二部分：方法 一、成本计算方法： （一）成本形态的计量 1、工程分析法：根据成本应该是什么而非成本现在是什么来计量成本性态，它需要对产品和服务所需的原料、物料、劳动力、支持服务和设备有一个系统的分析。 2、账户分析法：选择一个合理的成本动因，并将与该成本动因相关的各账户分类为变动或固定成本。 （二）成本的计量 1、传统作业成本法（ABC）：以产品消耗作业，作业消耗资源为指导思想，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算围，是计算出来的产品成本更为准确真实。 2、时间驱动作业成本法（Time-Driven ABC）：对于传统作业成本法的改进，考虑了闲置的产能，运用“时间方程式”能够更加精确的计算出某项活动的具体时间，更贴近复杂的现实运营，避开对员工
财务会计理论框架的分析
财务会计理论框架的分析 关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理 财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。长期以来，国内外会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。但是，这些财务会计理论框架，有的构成要素过多过细，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要素层次关系不清，难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此，有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论框架 一、财务会计理论框架的基本要 财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等 财务会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成，形成财务会计理论结构框架，如图所示
二、财务会计理论框架分 财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系 1.会计的目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受 2.会计假设。假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992） 会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识 现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的
财务会计概念框架
前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”
财务会计基本理论结构
财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它 是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经 济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和 审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久， 会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制 于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论 研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研 究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会 计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用 范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用 的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论 能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论 会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的 方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。 它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务 会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂， 会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很 大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假 设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计 理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁 布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计
《管理会计学》第七版 孙茂竹 课后习题答案
第一章 教材习题解析 一、思考题 １．从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？ 答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段，我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学科理论的发展而发展的过程。 管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相 应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与完善。 所以，从管理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规律，并能够把握未来的发展方向。２．从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你 认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？ 答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管 理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。 由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其独立性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的独立性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具
现代管理会计理论
管理会计自20世纪初问世以來，就随着经济的发展在西方国家企业中得到了推广应用和发展。近十几年，西方管理会计学科又提出了许多新的管理会计理论和方法,从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。 一、我国管理会计理论研究与应用的现状 1.我国管理会计理论研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。 虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下,我国社会环境、经济发展、市场机制、管理倍息、文化观念等都与西方发达国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能宂全适应我国企业,而我国又极少结合实际情况进行理论和皮用研究,理论研究和实际结合不紧密。 2.我国管理会计的应用目前尚处于探索阶段。 管理会汁应用在一些大赍国有企业还是比较成功的，主要表现在:有些企处设置了专门机构和人员负责管理会计。如邯钢、金陵石化、广州发展等人型国有企业都设背r管理会计机构和人员;推行了标成本与目标考核机制;实行r内部银行资金结笄制；更加重视资金预算及投资决策、效果评价、成本控制和责任会计。但是地方性中小企业只足模仿国内先进做法，对管理会计的认识还没有上升到认知阶段，而且沿海与内地、东部与两部企业,受经济发展水甲及观念的影响，管理会计应用羌距较大。 二、当前我国管理会计理论研究与应用存在的问题 1. 管理会汁理论研究方面存在的问题 (1)引进的方法本身存在一些问题。如回分析、保本点分析、经济批量、机会成本等是借鉴经济学和统计学而得来的，没灯结合企处的实际情况。主要表现为：①砰论体系不完牿。管理会计缺乏坚实的理论祛础，构成管理会计理论体系的一些内容（诸如管珲会计假设、对象、s标、原则）还未定甩；管理会计方法缺乏独特性：管理会计缺乏统一规范；目前我国尚未如西方国家一样出台管理会计准则，对钤理会计实务进行规范指导，理论体系之间缺乏实細性联系。②用静止的观点来分析研究w题，与社会动态发展相矛盾，因而许多带假设性前提的研究不具备现实怠义。③管理会计与成本会汁、财务管理内容重复较多。④管理会计理论不能适应知识经济的挑战,没有跟上知识经济时代发展步伐,管理对象没有由实物资产的管理转向土要对知i只资产和信息技术的管理。 (2〉管珲会计理论和方法与实际相脱节。管理会计的理论和方法应与一定的经济环境、社会环境相联系?经济环境、社会环境的变化,必将导致管理会计研究的S的、内容、方法相应发生变化。西方管理会计的研究与应用是有其高度发达的经济背泉的,而我国W前还不具备这种客观环境，管理会计珂沦没有真iF.解决企业改莕管理所急需的问题，企业缺乏应用管珅会计的内在要求b因此，管理会计理论和方法研究应注重研究环境及环境的变化,必须和实际相联系。
论会计理论结构体系的理论起点
论会计理论结构体系的理论起点 目前，关于会计理论的涵义有多种解释。例如美国著名会计学家亨德?里克森认为，会计理论可解释为一套以原则为形式的逻辑推理。这些原则用来提供:（1)评价会计实务所依据的通用观点；（2)指导新程序的开拓。我国会计界对会计理论的涵义也有论述，但多侧重于具体会计理论的内容。综合这些理论概括,我们能得到一个基本认识,那就是会计理论是一套合乎逻辑的推理，具有系统性或逻辑上的严密性;它自成一个完整的体系，而不是零碎的知识和经验的简单集合。会计理论研究有多种方法,例如归纳法、演绎法、经济学法、实证法等。其中，滇绎法同其他研究方法相比，更能保持理论结构的逻辑统一性和内在严密性,因而成为中外会计界研究会计理论时广泛采用的一种方法。演绎法的主要特点是从既定的基本概念或前提命题出发,通过逻辑推导得出结论。在运用演绎法研究会计理论时，有一个十分重要的问题摆在研究者面前,那就是从何处着手，以什么作为逻辑推导的出发点，即如何确定研究的理论起点问题。 ―、关于理论起点的涵义及其选择 1.科学认识论认为:所谓理论起点,是构造一门学科理论体系的出发点,是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴,它对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造起着决定性的作用。会计理论结构体系的理论起点是会计理论结构体系
的最高层次和会计系统的导向。因为它是进行任何层次的会计学研究和对其他层次的理论进行说明和解释的预设前提。人们在进行会计研究时,不可避免地要确定研究模式、研究策略和进行说明、解释的方式，这样，起点理论就潜在地起着基础性的作用。正是起点理论制约着会计学研究的学科性质，决定着会计学反映经济业务活动所达到的深度，并为会计学科提供自我发展的深层依据。 2.中外会计起点论简介由于美国在会计实践发展、会计理论研究和现代会计理论体系的构建上最具有代表性,因此,这里以美国为代表介绍国外会计理论研究理论起点的演变。 (1)本世纪50年代末以前,是会计理论研究理论起点的模糊时期。虽然自30年代以来，美国会计学界围绕会计原则的建立展开了大规模的理论研究,但大部分都是就事论事，主要对现行处理惯例加以选择和认可，缺乏系统的研究和前后一贯的理论依据。如这一时期的公认会计原则制订机构——会计程序委员会——发布的“会计研究公报”。这种状况导致会计程序委员会的工作受到强烈批评，从而在1959年被会计原则委员会所替代。 (2)本世纪50年代末至60年代末，是以会计假设作为会计理论起点时期。会计假设是在一定社会政治经济环境下,决定会计运行和发展的基本前提和制约条件，它是会计基本环境的集中反映。最早
财务会计理论框架的分析Word版
摘要：财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理论财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。长期以来，国内外会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。但是，这些财务会计理论框架，有的构成要素过多过细，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要素层次关系不清，难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此，有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论框架。一、财务会计理论框架的基本要素财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。财务会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成，形成财务会计理论结构框架，如图所示。二、财务会计理论框架分析财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。 1.会计的目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。 2.会计假设。假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992）。会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识。现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的利益。因此，会计提供的信息只能以企业其自身的经济业务为前提，这就是会计主体假设。它界定了会计核算的理想的、纯粹的空间范围。企业主体假设主要目的在于维护企业投资者和经营者的权益。其次，市场经济存在经营风险，企业存在信用风险，资本也在集中和积聚。因此，企业可能随时面临破产倒闭、兼并收购等而使企业经营终结，如果企业存续期限不够确定，就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如，固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等，如果会计存续期间不确定，就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核
人力资源管理会计：人力资本与财务资本相结合的理论框架
人力资源管理会计：人力资本与财务资本相结合的理论框架
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人力资源管理会计：人力资本与财务资本相结合的理论框架 ［提要］进入知识经济时代，人力资源与人力资本的重要性凸现，奠基于工业经济时代的会计理论与方法体系将面临严重的挑战。人力资源管理会计突破了以往会计学只研究“物尽其用”的局限，把“物尽其用”置于“人尽其才”的基础上，有助于重构一个与知识经济时代相适应、以人力资本为主导并与财务资本相结合的会计理论与方法体系。 人力资源管理会计（Human Resource Management Accounting，HRMA）并不是一个新名词。它起源于20世纪60年代的美国。我国的人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初期。1980年，上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦先生的文章，提出我国必须开展人力资源管理会计研究。到80年代中后期，我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。90年代后期，与世界经济环境相适应，我国会计界再度掀起人力资源管理会计研究的热潮。1997年以来，人力资源管理会计受到各种学术刊物的关注，许多刊物都相继刊登这方面论文，其中涉及较多的是人力资源管理会计的一般概念和实施的必要性、人力资源管理会计目标、基本假设以及人力资源管理会计的确认、计量、计价模式和报告等问题。此外，还有一些专著问世。但从总体上看，对人力资源管理会计的研究依然局限于“就会计论会计”。本文试图在已有研究成果基础上，以知识经济时代为背景，拓宽会计学研究视野，对人力资源管理会计的基本框架展开讨论，以期构建一个与知识经济时代相适应，以人力资本为主导并与非人力资本相结合的会计理论与方法体系。 一、在知识经济时代的背景下，重新认识现行会计学科的内在缺陷 （一）知识经济时代呼唤人力资源管理会计要进行生产经营活动，就必需具备人力资源、财务资源和物质资源等三种基本资源。其中最基本的生产要素或资源就是人力资源和财务资源。财务资源是“死”的、“被动”的，人力资源是“活”的、“主动”的，只有依靠人力资源，充分发挥人力资源的能动性和智力性才能最终实现价值的最大化。因此，必须高度重视人力资源的开发、利用和管理。人类社会即将从工业经济时代迈向知识经济时代，由此，全球范围内的竞争也将由原来的自然资源和财务资源的竞争转向人力资源的竞争。从这个意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是21世纪人类社会经济发展的最关键的因素。会计要反映一个的财务状况和经营成果，决不能忽视人力资源这个要素。知识经济时代呼唤人力资源管理会计。
管理会计理论与方法创新研究.doc
管理会计理论与方法创新研究- 企业的管理是提升自身竞争力的关键所在，想要实现企业的长远发展，获得较高的经济效益，就必须对企业进行科学化的管理。目前，管理会计弥补了传统会计职能上的不足，实现了企业的财务信息记录、审核和会计信息提供的同步，能够为企业的决策管理提供综合的决策信息。它的主要职能是把财务信息和决策管理联系起来；提供基于会计信息和市场信息等多方面的综合信息；有效的发现企业生产经营中的问题，提升生产效率；降低企业经营中的潜在风险。 一、管理会计理论与方法创新的必要性 传统的财务人员的理论基础不够坚实，做不到行之有效；它的局限性使其在实务运行中起不到明显成效，所以为了更好地在经营、发展方面给企业提出合理的建议，只有将企业的发展战略与管理会计相融合，并对企业价值的管理与创造给予相当重视。因此，作为企业决策的重要环节，企业要对自身情况进行合理的分析与判断并对未来发展方向提出有效的预测。只有做好管理会计工作，企业才能对未来发展所需要的资金成本，所获利润等做出合理的预算。管理会计人员不仅需要根据企业的实际情况和未来发展的目标进行数据分析，并对企业可能需要面临的经营活动方面的风险提前做好准备；还要通过专业分析手段，对企业各类资源进行分析与判断，从而为发挥企业资源的最大效益、激发生产潜力、实现效益最大化提出有效的经营决策方面的建议。管理会计人员通过分析方法得到的结论有利于资源利用效率的提高。管理会计的专业知识被应用与建立完善的企业激励机制，为了增强员工的积极性，管理会计人员可以通过健全完善考核指
标的方式去激励员工。作为企业核心竞争力，充分调动了员工的积极性，企业竞争力就会相应得到提升。 二、管理会计理论与方法创新的途径 （一）进行管理会计方法创新 管理会计是整个企业的一个控制系统，它可以通过对企业信息进行综合的分析、对比以及监督等手段，使企业的生产、销售等过程向着科学化、规范化的方向发展，减小企业经营的潜在风险。管理会计方法应该综合各种管理要素管理会计不仅要根据财务信息提供相关的决策信息，还应该分析企业的销售情况，分析现在以及可预见的时间段内企业所要面临的市场环境，预测市场的动向，管理会计方法应该形成一套管理规范，应该从相关管理理论中提取有效的信息，不断的规范和完善管理会计方法。管理会计方法的改进主要是受管理理论和经济理论的影响。受管理理论的影响，管理会计方法从各种管理理论中总结管理的方法，使管理会计更加适用于企业的管理，提升其应用价值；受经济理论的影响，管理会计强调熟练掌握财务会计的记录以及管理方法，从专业的角度对财务信息等进行周密的分析，提升决策信心的可靠性。 （二）建立起独立的管理系统 我们知道财务会计方法的主要目的是进行企业财务的核算，其目的较为单一，与财务会计方法不同，管理会计方法则是旨在对企业进行综合管理。如果管理会计方法体系与财务会计分离，那么管理会计将会发挥更大的作用，如果两者混淆不清将会从很多方面限制管理会计发挥作用。两者分离之后，管理会计将会综合各方面的因素，诸如财务要素、管理因素以及环境因素等，更加适合企业的长远发展，对企业的各方面业绩进行更加全面的
论财务会计基本理论结构(一)
论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职
如何构建财务会计理论框架
如何构建财务会计理论框架 FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。 一、财务会计理论框架的基本要素 会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点 是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为
财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为双目标论，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。 三、以会计信息质量特征为前提 根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目中国前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性
会计理论体系的构建透析-最新范文
会计理论体系的构建透析 一、构建我国会计理论的必要性与可能性 随着我国基本会计准则的实施,具体会计准则的草拟、征询、听证即将陆续颁布,我国会计理论的改革也进入了一个新的时期,人们对会计的认识已经达到一定的深度,对会计及会计理论对社会经济的影响有了更为明确、深刻的认识。尤其是会计理论界、学术界对会计理论诸要素的研究、表述已基本接近国际先进水平。比如,对会计的定义、对象、职能、基本方法等都有独到的见解,可谓我国会计理论的研究健康与完善。然而,客观地审视社会现实,虽然会计准则已经颁布施行,会计法规层出不穷,会计行为结果——即会计信息失真却越来越严重。会计信息对管理者们和有关的利害集团或个人做出有关的决策影响力不大或根本没有影响力、甚或起到反作用,会计报表、会计准则中有些地方相互冲突、不能够前后一贯,政府机构不得不频繁地补充各种规定,这是为什么？除了我国经济体制固有的弊端和会计准则制定者的局限性以及会计队伍素质较低外,一个重要的原因就是我国会计理论界没有很好地从整体上对会计理论进行系统地研究,形成一个完整的现代会计理论体系。由于会计理论导向的偏差与漏缺,难免有些会计实务工作者乘虚而入,假账百出、信息失真,有关部门不得已“头痛医头、脚痛医脚”,由于没有依据会计固有的规律性构建与完善会计理论框架体系,没有形成系统的会计思想和人们普遍接受的权威性整体观念,因而代表一个国家会计理论水平和实务水平的会计准则,有些地方不能较好地相互衔接和一致,甚至出现矛盾与冲突。为了
从根本上解决上述诸多问题,必须认真地对现代会计理论体系的构成进行系统、完整地研究。因此,构建我国现代会计理论体系已经迫在眉睫。并且,在我国目前社会主义市场经济蓬勃发展的大环境下,构建有中国特色的现代会计理论体系也是完全可能的。 二、以会计环境为逻辑起点构建我国会计理论 首先,要构建我国会计理论体系,必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。总的来说,我国会计理论研究缺乏系统性与完整性,因而人们对会计理论体系的认识也不一致,具体表现如下： 1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。目前,理论界既没有按各要素的本质属性及其特征将其进行科学的归类,按其内在的逻辑关系加以组合,也没有确立各要素在体系中的方位,因而不成为体系。 2、缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合,对每一项要素也没有系统地研究,将他们有机地结合起来,形成一个统一的整体,因而也不成为体系。 3、缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。 4、缺乏国际相似性。现代会计理论起源于西方会计理论,然而我国的会计理论研究有时与西方会计格格不入。 在认识我国会计理论结构缺陷的基础上,再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前,首先应确立构建的起点和基本思路,即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论体系研究起点
中国管理会计理论框架的构建
本文封管理合计理徐框架研究文献作了简要的综述，并封中国在管理畲计理徐研究中存在的题追行了分析说明，提出了耩建中国管理合计理榆框架的毅想，重黠介绍了耩建以戟略性属特黠的管理合计理输框架的思路。 阴键祠：管理合计理徐；框架；耩建 目前社含经滂迅猛骚展，科挈技衍快速连步，圆隙兢争日益激烈，顾客需求不断燮化。企柴迤营壤境的巨大燮化和戟略管理理渝舆寅践的蓬勃骚展扇我们重新謇祝管理含提供了一倜崭新的视角。随着21世纪管理合主题徒企柴儇值增值到企柴核心能力培植的幅燮，傅统的管理含理渝框架也面隐着新的挑戟。笔者勰扇，在缌结寅践经验和吸收已有理输的基磋上，逐步横建一套逋合中圆圆情的，既有中园特色的又能舆圆相惴的管理含理输框架颞得尤扇必要。由于现代管理含由傅统的管理合畴代遣人戟略舍畴代，兹理框架必须髓现戟略的特黠，并符合管理舍骚展规律，以便更好的指尊寅践。 一、管理舍理蒜框架研究文献的回顾舆析 管理合理揄框架是指管理含理渝各组成要素以及各组成要素之阴的排列嗣系，是封管理舍理渝结果的缝髓说明。管理合计理谕框架的靓黠主要集中在封管理舍理输暹辑起黠嗣题和管理舍理谕框架耩成嗣题的封中。目前主要有如下的觏黠： (一)阴于管理舍理输框架遥辑起黠的同题要建立管理舍理框架，首先得解决管理含理谕髓系的遥辑起黠嗣题。网于一嗣题尚统一定输，主要有以下畿獯靓黠：管理合本耍起黠输(王棣苹)、管理合封象起黠谕(搽茂竹)、管理舍目檩起黠输(孟焰)。笔者属，管理含目檩(目的)起黠渝更加碓切，因而戟略性管理舍必须将管理舍的目檩起黠和壤境起黠相结合，通迥雨者的结合，使得戟略性管理含既能反映管理舍麈生和骚展的根本勤因，又能反映戟略性管理含雕不阴璨境的客觏本蜇。 (二)明于管理畲理揄框架的横成同题管理舍理框架的耩成是指耩成管理含理的必要内容。主要有如下靓黠：第一獯靓黠(宋献中，1 995) 届管理合理框架包括：管理含理输和方法的基磁、本耍、目檩、封象和管理合理输的基本要素。第二獯靓黠(势秦漠，1995) 届理谕框架包括：起黠理谕居次、基磁理渝眉次、管理合核心理谕眉次和管理舍寅理眉次。第j往觏黠(隙今池，1 989) 届管理舍理渝框架包括：管理舍的目檩、概念、原则和管理含技衍。第四獯靓黠(王棣莘)韶扇管理合理框架的耩成包括：管理合的本贸、封象、碱能、目榇、假毅、原则、道德、哲翠、文化、程序和管理舍行扇。第五疆靓黠(孟焰) 届管理舍理输框架臆包括：管理舍目棵、封象、假彀、本贸、要素、原则和管理舍方法髓系。 第六棰觏黠(搽茂竹)恝扇其内容虑包括：管理舍假毅、封象、目檩、信息的耍量特徵、驶责和管理舍的重要活劲。由于管理舍理输框架没有固定的，永速不燮的模式，因此不同孥者的觏黠不同，使得管理舍理框架的横建出现了“百家争鸣”的局面 J。管理舍理输框架是南一系列要素组成相互聪系而又相互作用的髓系组成的。簟者恝局：耩建一套相封合理的管理舍框架必须具有遥辑起黠和框架的具髓要素，兹理输框架必须结合各雁史骚展陪段的特黠和特定的客觏琪境。目前，随着21世纪人颊社舍连入经滂全球化，金融化和知被化的特定陪段，中圆必须耩建一套以戟略性届特黠的管理舍理框架。 二、中固管理舍理框架研究存在的问题 合理研究的骚展是伴随着人数社含的不断连步而骚展的，人们一致恝届主要蹄功于财舍的骚展。而舆其封虑的管理含，南于屋史、社含、文化等原因，骠展鞍届逞缓。在中圆，管理舍骚展逞缓的局面尤
应用文-关于会计理论结构的探讨
关于会计理论结构的探讨 '关于 理论结构的探讨 一、会计理论结构的概述 （一）会计理论结构的基本内容。会计理论结构是指会计理论的基本构成要素以及要素之间的相互关系。在探究会计理论结构过程中，需要理清会计理论的内在构成要素和它们之间的逻辑 以及内在构成要素与外在 变化之间关系。其过程中首先要解决的核心就是明确和选择会计理论结构中逻辑起点的问题，逻辑起点的核心决定着会计理论结构的严谨性、层次性、系统性和科学性。 （二）会计理论结构的基本特征。1.完善的会计理论结构具有结构性。会计理论结构是由各种不同构成要素和各种独特层次会计理论所建构的，各个要素和层次之间具有明确的结构联系，紧密的逻辑关系。2.完善的会计理论结构具有系统性。会计理论结构是由多种会计理论元素相互联系、相互作用、相互影响所构建的，它较为完整地吸取了全部的会计理论，并将它们系统的连接起来形成科学完整的理论结构体系。3.完善的会计理论结构具有严谨性。会计理论必须是科学的、合理的并且是严密的的一部理论结构体系，会计理论引导着会计的 ，没有严谨的理论指导，必然会使得会计行业在实践过程中发展受到阻碍。 二、会计理论结构的构成要素概述。 会计理论结构主要反应了会计理论的基本构成要素以及要素之间的相互关系。会计理论结构的构成要素主要有：会计目标、会计假设、会计实践、会计环境、会计本质、会计检验、等，下面对其要素进行简要介绍分析。1.会计目标。从理论方面来说会计的研究目标对象是会计理论，会计目标反过来被认为构成会计理论逻辑的起点。从实践方面来说会计的目标是为企业提供相关生产经营的有效财务会计信息，以供求企业财务 信息者进行企业运营 管理和决策。2.会计假设。逻辑假设是一种科学研究的有效思维方式。构建主观理想研究环境，排除现实客观存在的干扰因素，在理想的条件下研究会计理论结构中发展的规律，达到对其本质的科学探究和理性认识。会计假设为会计原则、会计要素、会计方法、会计实践和会计检验方面要素的研究和深入奠定了堅实理论基础。3.会计实践。会计实本文由联盟 收集整理践是将会计基础理论与会计具体 有机结合的过程。是严格制定和改善会计管理基本体制，是分析会计管理体制的本质、特征和内在发展规律，探索会计制度的创新和会计政策的合理安排，对会计实践应用的成果，也是构成会计的核心应用理论。4.会计环境。会计环境是影响会计理论和会计实践的主要条件，涵盖了企业内在环境和外部环境。内在环境因素包括企业的管理制度体系、经营手段模式、企业 理念、人才素质能力等，外部环境包括 发展、经济体质、法律约束、科技水平、 文化等。会计环境就会计的影响是把双刃剑，既有积极一面的影响，加快会计进步的步伐，也能产生消极一面的影响，制约或阻碍会计发展的方向。5.会计检验。会计检验是对会计理论体系进行检测和反馈的过程。经过会计检验，能够为企业提供财务会计信息，有效实现了财务会计的应用目的；通过反馈程序，能够发现会计理论结构体系中各个方面存在的问题及原因，使得能够完善并加以改进，保证财务会计目标的实现。6.会计本质。会计本质是会计理论体系中最基本核心的概念，目前我国关于会计本质的认识仍尚未达成共识。