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《企业会计准则第14号——收入》应用指南

一、单选题

1、下列选项中适用收入准则的是（）。

A、租赁合同取得租金收入

B、进行股权投资取得的现金股利

C、企业以存货换取客户的存货

D、进行债权投资收取的利息收入

【正确答案】 C

【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。

2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计

科目是（）。

A、其他业务收入

B、主营业务收入

C、主营业务成本

D、其他业务成本

【正确答案】 A

【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收

入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货

币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会

计科目是（）。

A、其他业务收入

B、主营业务收入

C、主营业务成本

D、其他业务成本

【正确答案】 C

【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的

成本。

4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是

（）。

A、合同取得成本

B、合同履约成本减值准备

C、合同履约成本

D、合同取得成本减值准备

【正确答案】 A

【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。

5、（）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行

适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。

A、成本加成法

B、余值法

C、市场调整法

D、净值法

【正确答案】 C

【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。

6、（）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的

方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。

A、成本加成法

B、余值法

C、市场调整法

D、净值法

【正确答案】 A

【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。

7、（）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确

定某商品单独售价的方法。

A、成本加成法

B、余值法

C、市场调整法

D、净值法

【正确答案】 B

【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的

余额，确定某商品单独售价的方法。

8、下列选项中不是一项安排是委托代销安排的迹象的是（）。

A、在特定事件发生之前

B、企业能够要求将委托代销的商品退回

C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无

条件付款的义务

D、企业不能够要求将委托代销的商品退回

【正确答案】 D

【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于：

一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对

商品的控制权。

二是企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方（如其他经销商）。

三是尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务。

9、下列会计科目中核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利的是（）。

A、合同资产

B、合同资产减值准备

C、合同负债

D、应收退货成本

【正确答案】 A

【答案解析】“合同资产” 科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。

10、下列会计科目中核算与合同履约成本有关的资产的减值准备的是（）。

A、合同资产

B、合同资产减值准备

C、合同负债

D、合同取得成本

【正确答案】 B

【答案解析】“合同履约成本减值准备”科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。

不应当考虑的因素11、下列选项中不属于企业在评估一项质量保证是否构成单项履约义务，

的是（）。

A、该质量保证是否为法定要求

B、质量保证期限

C、会计原则

D、企业承诺履行任务的性质

【正确答案】 C

【答案解析】企业在评估一项质量保证是否构成单项履约义务，应当考虑的因素包括：

（1）该质量保证是否为法定要求。

（2）质量保证期限。

（3）企业承诺履行任务的性质。

12、下列说法中正确的是（）。

A、售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式

B、企业应当将预收的款项确认为合同负债

C、某些情况下，企业收取的预收款无需退回，但是客户可能会放弃其全部或部分合同权利

D、如果有相关法律规定，企业所收取的、与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的

（例如，法律规定无人认领的财产需上交政府），企业应将其确认为收入

【正确答案】 D

【答案解析】如果有相关法律规定，企业所收取的、与客户未行使权利相关的款项须转交给

其他方的（例如，法律规定无人认领的财产需上交政府），企业不应将其确认为收入。

13、下列说法中错误的是（）。

A、企业在合同开始日（或邻近合同开始日），通常必须开展一些初始活动，为履行合同进

行准备，如一些行政管理性质的准备工作，这些活动虽然与履行合同有关，但并没有向客户转让已承诺的商品，因此，不构成单项履约义务

B、企业为开展这些活动所发生的支出，应当按照有关合同履约成本的相关规定确认为一项

资产或计入当期损益

C、预收款项，是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利

D、企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产或

合同负债

【正确答案】 C

【答案解析】应收款项，是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的

权利。

14、下列说法中错误的是（）。

A、合同负债，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流

逝之外的其他因素

B、根据收入准则规定确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个

正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目

C、合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

D、应收款项，是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利

【正确答案】 A

【答案解析】合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

15、下列说法中错误的是（）。

A、根据收入准则初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中

计入“其他非流动资产”项目

B、对于在某一时段内履行的履约义务，企业不应当披露确认收入所采用的方法

C、收入确认和计量所采用的会计政策，对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判

断以及这些判断的变更

D、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当披露在评估客户取得所承诺商品控制权时点

时所作出的重大判断

【正确答案】 B

【答案解析】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当披露确认收入所采用的方法。

16、下列说法中错误的是（）。

A、企业应当将本期确认的收入按照不同的类别进行分解，这些类别应当反映经济因素如何

影响收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性

B、企业在对收入信息进行分解时，可以采用的类别包括但不限于：商品类型、经营地区、

市场或客户类型、合同类型

C、该项履约义务是原预计合同期限不超过一年的合同中的一部分时企业必须针对该项履约

义务披露有关信息

D、企业应当说明其履行履约义务的时间与通常的付款时间之间的关系，以及此类因素对合

同资产和合同负债账面价值的影响的定量或定性信息

【正确答案】 C

【答案解析】为简化实务操作，当满足下列条件之一时，企业无需针对某项履约义务披露上

述信息：一是该项履约义务是原预计合同期限不超过一年的合同中的一部分。二是企业有权对该履约义务下已转让的商品向客户发出账单，且账单金额能够代表企业累计至今已履约部分转移给客户的价值。

17、下列选项中企业应当披露与合同成本有关的资产相关的信息不包括（）。

A、在确定该资产的金额时所运用的判断

B、本期不确认的摊销

C、本期确认的摊销以及减值损失的金额

D、该资产的摊销方法

【正确答案】 B

【答案解析】企业应当披露与合同成本有关的资产相关的下列信息：

（1）在确定该资产的金额时所运用的判断；

（2）该资产的摊销方法；

（3）按该资产的主要类别（如为取得合同发生的成本、为履行合同开展的初始活动发生的

成本等）披露合同取得成本或合同履约成本的期末账面价值；

（4）本期确认的摊销以及减值损失的金额等。

18、下列说法中错误的是（）。

A、合同开始日之后，由于相关不确定性的消除或环境的其他变化等原因，交易价格可能会

发生变化

B、企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务

C、企业可以因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格

D、对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照本准则有关合同变更的规定进行会计

处理

【正确答案】 C

【答案解析】交易价格的后续变动。

（1）合同开始日之后，由于相关不确定性的消除或环境的其他变化等原因，交易价格可能

会发生变化，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的

履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

（2）对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照本准则有关合同变更的规定进行会

计处理。

19、下列选项中说法错误的是（）。

A、分摊交易价格，就是将合同总的交易价格按照单独售价的比例，分摊到与之相关的履约

义务上去，从而为确认收入做准备

B、售后代管商品是指根据合同，企业把商品销售给客户之后仍然继续持有该商品实物的安

排

C、有可变对价的、有合同折扣的、交易价格发生后续变动的，都分摊到与之相关的履约义

务上去

D、企业发生明确由客户承担的管理费用应将其计入当期损益

【正确答案】 D

【答案解析】一般企业发生管理费用支出应将计入当期损益单这些费用明确由客户承担的

除外。

20、下列说法中错误的是（）。

A、在确定与合同成本有关的资产的减值损失时，企业应当首先对按照其他相关企业会计准

则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失

B、与合同成本有关的资产，减值准备=账面价值＋（预期收回的剩余对价—估计将要发生的

成本）

C、以前期间减值的因素之后发生变化，使得计算结果为负数的，应当转回原已计提的资产

减值准备，并计入当期损益

D、转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值

【正确答案】 B

【答案解析】与合同成本有关的资产，减值准备 =账面价值—（预期收回的剩余对价－估计将要发生的成本）

21、（）科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

A、其他收入

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、净利润

【正确答案】 B

【答案解析】本题考查主营业务收入。

22、（）科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

A、主营业务成本

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、其他业务成本

【正确答案】 A

【答案解析】本题考查主营业务成本。

23、（）科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括

销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊

销额等。

A、主营业务成本

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、其他业务成本

【正确答案】 D

【答案解析】本题考查其他业务成本。

24、（）科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。

A、主营业务成本

B、主营业务收入

C、合同履约成本

D、其他业务成本

【正确答案】 C

【答案解析】本题考查合同履约成本。

25、（）科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。

A、应收退货成本

B、合同取得成本

C、合同履约成本

D、其他业务成本

【正确答案】 A

【答案解析】本题考查应收退货成本。

二、多选题

1、取得商品控制权同时包括下列（）要素。

A、效率

B、能力

C、主导该商品的使用

D、能够获得几乎全部的经济利益

【正确答案】 BCD

【答案解析】取得商品控制权同时包括下列三项要素：

一是，能力。企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经

济利益时，才能确认收入。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，

则表明其尚未取得该商品的控制权。

二是，主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

三是，能够获得几乎全部的经济利益。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押

或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。

2、企业与客户之间的合同同时满足（）条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，

即在客户取得相关商品控制权时确认收入

A、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

B、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

C、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款，并且企业因向客户转让商品而有权取得

的对价很可能收回

D、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

【正确答案】 ABCD

【答案解析】企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权

利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金

额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

3、企业在进行合同的识别时应注意（）。

A、合同约定的权利和义务是否具有法律约束力

B、客户的信用风险

C、按照货币资产的有关规定进行判断

D、是否从客户的角度进行判断

【正确答案】 AB

【答案解析】企业在进行合同识别判断时，需要注意下列三点：

①合同约定的权利和义务是否具有法律约束力，需要根据企业所处的法律环境和实务操作进

行判断。不同的企业可能采取不同的方式和流程与客户订立合同，同一企业在与客户订立合同时，对于不同类别的客户以及不同性质的商品也可能采取不同的方式和流程。

②合同具有商业实质，是指履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

关于商业实质，应按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》的有关规定进行判断。

③企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）。

4、下列选项中有关合同变更的说法正确的有（）。

A、合同变更部分作为单独合同

B、合同变更作为原合同终止及新合同订立

C、合同变更部分不作为单独合同

D、合同变更部分作为原合同的组成部分

【正确答案】 ABD

【答案解析】合同变更（1）合同变更部分作为单独合同。

（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。

5、下列有关合同合并的说法正确的有（）。

A、该两份或多份合同中所承诺的商品不构成单项履约义务

B、该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

C、该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

D、该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务

【正确答案】 BCD

【答案解析】合同合并（ 1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。

6、企业向客户承诺的商品同时满足（）条件的，应当作为可明确区分的商品。

A、客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身

能够明确区分

B、企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合

同中是可明确区分的

C、该商品本身不能够明确区分

D、转让该商品的承诺在合同中是不可明确区分的

【正确答案】 AB

【答案解析】企业向客户承诺的商品同时满足下列两项条件的，应当作为可明确区分的商品：

1. 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身能

够明确区分。

2. 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同

中是可明确区分的。

7、.（）的情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分：

A、企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的

某个或某些组合产出转让给客户

B、该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

C、该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

D、该商品与合同中承诺的其他商品不具有关联性

【正确答案】 ABC

【答案解析】下列情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区

分：

一是，企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。

二是该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。

三是，该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。

8、企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因（）等因素而变化。

A、折扣

B、返利

C、退款

D、奖励积分

【正确答案】 ABCD

【答案解析】企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。

9、导致收入转回的可能性增强或转回金额比重增加的因素包括（）。

A、对价金额极易受到企业影响范围之外的因素影响

B、企业在以往实务中对于类似情况下的类似合同，或曾提供了多种不同程度的价格折扣，

或曾给予不同的付款条件

C、企业对类似合同的经验（或其他证据）有限，或者相关经验（或其他证据）的预测价值

有限

D、对价金额的不确定性预计在较长时期内无法消除

【正确答案】 ABCD

【答案解析】导致收入转回的可能性增强或转回金额比重增加的因素包括但不限于：

一是对价金额极易受到企业影响范围之外的因素影响，例如市场波动性、第三方的判断或行动、天气状况、已承诺商品存在较高的陈旧过时风险等。二是对价金额的不确定性预计在较长时期内无法消除。

三是企业对类似合同的经验（或其他证据）有限，或者相关经验（或其他证据）的预测价值

有限。

四是企业在以往实务中对于类似情况下的类似合同，或曾提供了多种不同程度的价格折扣，

或曾给予不同的付款条件。

五是合同有多种可能的对价金额，且这些对价金额分布非常广泛。需要说明的是，将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。

企业应当10、在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，

考虑所有相关的事实和情况，包括（）。

A、已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额

B、企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现

行利率的共同影响

C、付款时间不一致

D、剔除货币时间价值的影响

【正确答案】 AB

【答案解析】在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，

企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：

一是已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额，如果企业（或其他企业）在销

售相同商品时，不同的付款时间会导致销售价格有所差别，则通常表明各方知晓合同中包含了

融资成分。

二是企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场

现行利率的共同影响，尽管向客户转让商品与客户支付相关款项之间的时间间隔并非决定性

因素，但是，该时间间隔与现行利率两者的共同影响可能提供了是否存在重大融资利益的明

显迹象。

但两者11、有些情况下，企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，

之间的合同没有包含重大融资成分的情形有（）。

A、客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间

B、客户就商品支付了预付款，但不可以自行决定这些商品的转让时间

C、合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其

他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的

D、客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未

来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制

【正确答案】 ACD

【答案解析】有些情况下，企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，

但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形有：

一是客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。例如，企业向客户出

售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业向客户授予奖励积分，客户

可随时到该企业兑换这些积分等。

二是客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未

来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制。例如，按照实际销售量收取的特许

权使用费。

三是合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的

其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。例如，合同约定的支付条款

是为了向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。一

般施工企业到质保期满之后才能收到的工程质量保证金就属于这种情形。

12、当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，如（）等。企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。

A、实物资产

B、无形资产

C、股权

D、客户提供的广告服务

【正确答案】 ABCD

【答案解析】当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，如实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。

13、根据《收入准则》的相关规定，不考虑其他因素，下列业务不应当考虑融资成分的有

（）。

A、甲施工企业根据合同约定，与建设方和监理方每月末验收工程量并进行结算，结算日起

3个月内付款。结果令施工方没有想到的是，对方拖延了一年才付款

B、乙软件企业销售一套软件给客户，按照合同约定，验收之后支付款项2000 万元。由于对方要求开具一张不带息的六个月到期的银行承兑汇票，因此在原合同的基础上，加价20 万元

C、丙钢铁企业销售一批钢材给客户，按照合同约定，验收之后支付款项3000 万元，对方开具一张面值3000 万元的不带息的六个月到期的银行承兑汇票

D、丁船舶企业为客户定制生产一艘大型船舶，按照合同约定，生产周期为三年，客户每年

末支付 4000 万元

【正确答案】 ACD

【答案解析】选项 A 考虑融资成分的时点是在合同初始确认时，而不是后续计量时，后续拖延付款，对应收账款考虑是否需要计提减值就可以了；选项 B 加价的 20 万元实质上属于合同中约定的融资成分，虽然时间不超过一年，但是如果立刻付款就可以少付20 万元，说明这20 万元就是推迟付款的利息；选项 C 合同中没有约定融资成分，无需考虑融资成分；选项 D

客户支付的款项和合同约定一致，客户没有延期付款，丁企业也没有收取利息对价的权利，所

以无需考虑融资成分。

14、企业在向客户转让商品的同时，如果客户向企业投入（合同，企业应当评估其是否取得了对这些商品的控制权，将这些商品作为从客户收取的非现金对价进行会计处理。A、材料

）等商品，以协助企业履行取得这些商品控制权的，企业应当

B、设备

C、人工

D、现金

【正确答案】 ABC

【答案解析】企业在向客户转让商品的同时，如果客户向企业投入材料、设备或人工等商品，

以协助企业履行合同，企业应当评估其是否取得了对这些商品的控制权，取得这些商品控制权的，企业应当将这些商品作为从客户收取的非现金对价进行会计处理。

15、下列有关应付客户对价的说法正确的有（）。

A、企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲

减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外

B、在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或

承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入

C、应付客户对价中包含可变金额的，企业应当根据可变对价的相关规定对其进行估计

D、企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购

相一致的方式确认所购买的商品

【正确答案】 ABCD

【答案解析】选项全部正确。

16、下列选项中不是是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余

额，确定某商品单独售价的方法有（）。

A、市场调整法

B、成本加成法

C、成本效益法

D、余值法

【正确答案】 ABC

【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的

余额，确定某商品单独售价的方法。企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。

17、下列选项中属于在某一时段内履行履约义务应满足的条件有（）。

A、客户不能够控制企业履约过程中在建的商品

B、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

C、客户能够控制企业履约过程中在建的商品

D、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累

计至今已完成的履约部分收取款项

【正确答案】 BCD

【答案解析】选项 A 错误，应该是客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

18、下列选项中哪几种迹象表明一项安排是委托代销安排（）。

A、向最终客户出售商品前企业拥有对商品的控制权

B、企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方

C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无

条件付款的义务

D、向最终客户出售商品前企业不拥有对商品的控制权

【正确答案】 ABC

【您的答案】 ABCD

【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于：

一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对

商品的控制权。

二是企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方（如其他经销商）。

三是尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务。

19、在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足（）条件，才表明客户取得了该商品的控制权。

A、该安排必须具有商业实质

B、属于客户的商品必须能够单独识别

C、该商品可以随时交付给客户

D、企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户

【正确答案】 ABCD

【答案解析】在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，

还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：

一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；

二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；

三是该商品可以随时交付给客户；

四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。

20、企业应当在（）支出发生时，将其计入当期损益。

A、管理费用

B、非正常消耗的直接材料

C、无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出

D、直接人工和制造费用

【正确答案】 ABCD

【答案解析】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同

发生，但未反映在合同价格中。

（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出。这些支出与过

去的履约活动相关。

（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

三、判断题

1、支出是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关

的经济利益的总流入。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企

业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

3、企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到

期时支付对价的能力和意图。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

（）4、合同存续期间是合同各方拥有现时可执行的具有法律约束力的权利和义务的期间。

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

）

5、合同注销，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。

（Y、对 N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误，合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。

）

6、合同变更部分作为原合同的组成部分。

（Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确，合同变更部分作为原合同的组成部分。

）

7、履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

（Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

8、转让模式相同，是指每一项可明确区分的商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，

且采用相同方法确定其履约进度。这是一种对收入模型简化应用的方式。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

9、合同价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。（

）

Y、对 N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误，交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

10、当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，如企业以赊销的方式

销售商品，或者要求客户支付预付款等，可能合同中包含了重大融资成分，企业在确定交易价格时，应当对已承诺的对价金额作出调整，以剔除货币时间价值的影响。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

11、所得税法规定应按合同约定的付款日期确认收入，与会计确认的收入不同，形成暂时性差异，产生递延所得税。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

12、企业在向客户转让商品的同时，如果客户向企业投入材料、设备或人工等商品，以协助

企业履行合同，企业应当评估其是否取得了对这些商品的控制权，取得这些商品控制权的，

企业应当将这些商品作为从客户收取的非现金对价进行会计处理。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

13、在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时，承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。（企业应当在确认相关收入与支付

）

（或

Y、对N 、错

【正确答案】Y

【答案解析】表述正确。

14、成本加成法是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误。市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本

企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。

15、合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的

金额。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

16、合同开始日之后，由于相关不确定性的消除或环境的其他变化等原因，交易价格可能会发生变化，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约

义务。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 Y

【答案解析】表述正确。

17、“合同成本” 科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，仅取决于时间流

逝因素的权利不在本科目核算。（）

Y、对 N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误，“合同资产” 科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权

利，仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。

18、产出法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的方法，通常可采用投入的材料数量、

花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。（）Y、对N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误，投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的方法，通常可采

用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

）

19、摊销期限不能与合同期限保持一致。

（Y、对 N 、错

【正确答案】 N

【答案解析】表述错误，摊销期限应当与合同期限保持一致。

）

20、向客户收取的退货费计入营业成本，发生的退货支出计入营业收入。

（Y、对 N 、错

【正确答案】N

【答案解析】表述错误，向客户收取的退货费计入营业收入，发生的退货支出计入营业成本。

浅论谨慎性原则在会计准则中的应用

一、谨慎性原则的涵义及必要性（一）谨慎性原则的涵义谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。（二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。

新企业会计准则应用指南.pdf

《企业会计准则第1号--存货》第一节新旧比较存货准则是在财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》（以下简称原准则）基础上修订完成的，存货准则与原准则相比，主要差异如下：一、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。这里符合资本化条件的存货，通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。二、取消了确定发出存货成本的后进先出法原准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和全月一次加权平均法）和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的，体现了资产负债观。三、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。新准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。第二节重点难点解析一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。以外购存货为例

【精编推荐】合并财务报表应用指南

《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南目录第一章总则一、合并财务报表概述二、关于编制合并财务报表的豁免规定第二章合并范围一、投资方拥有对被投资方的权力二、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报三、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额四、对被投资方可分割部分的控制五、控制的持续评估六、投资性主体第三章合并程序一、合并财务报表的编制原则二、编制合并财务报表的前期准备工作三、合并财务报表格式四、合并财务报表的编制程序五、报告期内增减子公司的处理六、合并财务报表综合案例第四章特殊交易的会计处理一、追加投资的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理

三、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例四、其他特殊交易第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点： 1．合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。 2．合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。 3．合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不

2018企业会计准则第14号——收入应用指南109页

《企业会计准则第14号——收入》应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)

（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)

《企业会计准则第14号——收入》应用指南

一、单选题 1、下列选项中适用收入准则的是（）。 A、租赁合同取得租金收入 B、进行股权投资取得的现金股利 C、企业以存货换取客户的存货 D、进行债权投资收取的利息收入【正确答案】 C 【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。 2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本【正确答案】 A 【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本【正确答案】 C 【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。 4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是（）。 A、合同取得成本 B、合同履约成本减值准备 C、合同履约成本 D、合同取得成本减值准备【正确答案】 A 【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。

5、（）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法【正确答案】 C 【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 6、（）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法【正确答案】 A 【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 7、（）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法【正确答案】 B 【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 8、下列选项中不是一项安排是委托代销安排的迹象的是（）。 A、在特定事件发生之前 B、企业能够要求将委托代销的商品退回 C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务 D、企业不能够要求将委托代销的商品退回【正确答案】 D 【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于：一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对商品的控制权。

《企业会计准则第21号-租赁》应用指南2019

一、总体要求《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。二、适用范围本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使

用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。三、应设置的相关会计科目和主要账务处理企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产

企业会计准则及应用指南2020年1月修订

企业会计准则及应用指南

目录企业会计准则——基本准则（2014年修订） (8) 企业会计准则第1号——存货（2006） (16) 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） (20) 企业会计准则第3号——投资性房地产（2006） (26) 企业会计准则第4号——固定资产（2006） (31) 企业会计准则第5号——生物资产（2006） (36) 企业会计准则第6号——无形资产（2006） (42) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006） (48) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019修订） (52) 企业会计准则第8号——资产减值（2006） (60) 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） (73) 企业会计准则第10号——企业年金基金（2006） (82) 企业会计准则第11号——股份支付（2006） (87) 企业会计准则第12号——债务重组（2006） (91) 企业会计准则第12 号——债务重组（2019年修订） (95) 企业会计准则第13号——或有事项（2006） (97) 企业会计准则第14号——收入（2017年修订） (101) 企业会计准则第14号——收入（2006） (112) 企业会计准则第15号——建造合同（2006） (116) 企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订） (122) 企业会计准则第16号――政府补助（2006） (125) 企业会计准则第17号——借款费用（2006） (127) 企业会计准则第18号——所得税（2006） (131) 企业会计准则第19号——外币折算（2006） (136) 企业会计准则第20号——企业合并（2006） (140) 企业会计准则第21号——租赁（2006） (146) 企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订） (155) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） (178) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年3月修订） (198) 企业会计准则第23号——金融资产转移（2006） (229)

企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)

料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。三、存货的可变现净值（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

金蝶EAS合并报表久其报表接口应用指南分析

EAS合并报表久其报表接口应用指南 EAS财务会计系统部刘纯辉导读本文档描述了EAS合并报表与久其接口的功能，包括EAS部分的流程说明和久其部分的使用简介，可以帮助实施以及研发相关人员快速了解EAS与久其报表接口功能。适用范围本文档适用于EAS产品实施、客服和研发相关人员。请注意：本文件只作为基础介绍之用，不属于您与金蝶签署的任何协议。本文件仅包括金蝶既定策略、产品及功能方面的信息，不能以本文件作为要求金蝶履行商务条款、产品策略以及开发义务的依据。本文件内容可能随时变更，恕不另行通知。金蝶对本文件可能存在的错误或疏漏不承担任何责任。

目录 1. 业务场景简介 (1) 2. EAS功能介绍 (1) 2.1流程图 (1) 2.2EAS部分功能介绍 (1) 2.1.1 与久其报表公司对应 (2) 2.1.2 与久其报表格式对应 (3) 2.1.3 导出久其报表对应数据 (4) 3. 久其系统使用简介 (7) 3.1流程简介 (7) 3.2久其帮助手册相关描述 (8)

1.业务场景简介在国有企业中的EAS客户中，均有可能存在使用久其报表的需求，这就涉及一个这样的问题：如何正确、快速地将EAS中的报表导入到久其软件中？EAS与久其软件接口可解决这个问题。适用版本：EAS所有版本 2.EAS功能介绍 2.1 流程图 2.2 EAS部分功能介绍在EAS系统主界面, 选择〖财务会计〗→〖合并报表〗→〖报表接收〗, 进入“报表接收”界面，可查看和使用久其报表接口功能，如下图所示：

2.1.1与久其报表公司对应点击【与久其报表公司对应】，弹出以下界面：在该界面，录入与久其报表中公司对应的久其唯一主代码、久其企业名称，同时下拉选择久其报表类型，如下图设置：

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (5) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (13) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (19) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41)

十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) （一）概述 (66) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (83) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (92) （五）金融工具减值处理流程图 (93) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100) （二）相关指定或撤销指定 (100) （三）关于金融工具的减值 (101) （四）衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) （一）减少金融资产分类 (106) （二）简化嵌入衍生工具的处理 (106) （三）强化金融工具减值要求 (106)

合并报表应用指南

我国财政部于1992 年11 月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。”这是我国有关于合并会计报表编制要求的最早规范性文件。此后，1995 年2 月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》），填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。之后，在1998 年1 月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》和2000 年12 月颁布的《企业会计制度》第158 条中都规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50% 以上（不含50% ），或虽然占该单位资本总额不足50% 单具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”而关于合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和方法等则按照《暂行规定》执行。可以看出，在过去的近10 年多时间中，该规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用，然而，随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快，我国财政部于2005年6月22日发布了《企业会计准则第XX号一一合并财务报表》（征求意见稿）。该意见稿是在我国《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27 号——合并财务报表和单独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。下文为了叙述上的方便，将征求意见稿之前发布的有关合并会计报表相关规范行文件统称为“旧准则”，同时，将征求意见稿简称为“新准则”。一、新旧会计准则主要差异 1、相关概念界定上的差异对比新旧准则，其中有关合并财务报表的概念以及子公司概念在新旧准则中有所不同。在《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。在新准则中，合并财务报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。可见，新旧准则对合并财务报表的定义在本质上是相同的，即合并报表提供的信息是以母公司与子公司组成的企业集团为基础提供的。新准则与旧准则之间的细微差异就是考虑了合并现金流量表的编制要求，导致该差异的原因是因为直到1998 年企业才开始编制现金流量表。对子公司概念的界定对于合并财务报表的编制相当重要，直接关系到合并财务报表的编制范围。在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接

新企业会计准则应用指南(会计科目和主要账务处理)

新企业会计准则应用指南（会计科目和主要账务处理）顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项银行专用 4 1011 存放同业银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金证券专用 7 1031 存出保证金金融共用 8 1051 拆出资金金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金保险专用 17 1221 应收代位追偿款保险专用 18 1222 应收分保账款保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产银行专用 24 1301 贷款银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品

37 1421 消耗性生物资产农业专用 38 1431 周转材料建造承包商专用 39 1441 贵金属银行专用 40 1442 抵债资产金融共用 41 1451 损余物资保险专用 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产保险专用 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款 52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金保险专用 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产租赁专用 61 1612 未担保余值租赁专用 62 1621 生产性生物资产农业专用 63 1622 生产性生物资产累计折旧农业专用 64 1623 公益性生物资产农业专用 65 1631 油气资产石油天然气开采专用 66 1632 累计折耗石油天然气开采专用 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备 70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金金融共用 76 2003 拆入资金金融共用 77 2004 向中央银行借款银行专用 78 2011 同业存放银行专用

企业会计准则、应用指南及附录

企业会计准则及应用指南目录《企业会计准则——基本准则》 (3) 《企业会计准则第1号——存货》 (7) 《企业会计准则第1号——存货》应用指南 (9) 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 (10) 《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南 (13) 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 (15) 《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南 (17) 《企业会计准则第4号——固定资产》 (18) 《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南 (20) 《企业会计准则第5号——生物资产》 (21) 《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南 (24) 《企业会计准则第6号——无形资产》 (26) 《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南 (29) 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 (31) 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南 (33) 《企业会计准则第8号——资产减值》 (35) 《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南 (40) 《企业会计准则第9号——职工薪酬》 (42) 《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南 (44) 《企业会计准则第10号——企业年金基金》 (46) 《企业会计准则第10号——企业年金基金》应用指南 (49) 《企业会计准则第11号——股份支付》 (51) 《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南 (53) 《企业会计准则第12号——债务重组》 (55) 《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南 (57) 《企业会计准则第13号——或有事项》 (58) 《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南 (60) 《企业会计准则第14号——收入》 (62) 《企业会计准则第14号——收入》应用指南 (64) 《企业会计准则第15号——建造合同》 (66) 《企业会计准则第16号——政府补助》 (69) 《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南 (70) 《企业会计准则第17号——借款费用》 (72) 《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南 (74) 《企业会计准则第18号——所得税》 (76) 《企业会计准则第18号——所得税》应用指南 (79) 《企业会计准则第19号——外币折算》 (81) 《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南 (83) 《企业会计准则第20号——企业合并》 (85) 《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南 (88) 《企业会计准则第21号——租赁》 (90)

《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南(2018)

《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南（2018）一、总体要求《企业会计准则第37 号——金融工具列报》（以下简称“本准则”）规范了金融负债和权益工具的区分，企业发行的金融工具相关利息、股利、利得和损失的会计处理，金融资产和金融负债的抵销，金融工具在财务报表中的列示和披露以及金融工具相关风险的披露。金融工具相关披露的目标，是有助于财务报表使用者了解企业所发行金融工具的分类、计量和列示，以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。企业应当按照《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“财务报表列报准则”）的规定列报财务报表信息。由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，对于与金融工具相关的信息，除按照财务报表列报准则的规定列报外，还应当按照本准则的规定列报。企业应当按照计量属性并结合自身实际情况对金融工具进行分类，在此基础上在资产负债表和利润表中列报其对财务状况和经营成果的影响，并披露金融资产和金融负债的公允价值信息。企业应当披露套期活动对企业风险敞口的影响，以及采用套期会计对财务报表的影响。企业应当按照本准则规定，根据合同条款所反映的经济实质，将所发行的金融工具或其组成部分划分为金融负债或权益工具，并以此确定相关利息、股利、利得或损失的会计处理。与金融负债或复合金融工具负债成分相关的利息、股利、利得或损失，应当计入当期损益；与权益工具或复合金融工具权益成分相关的利息、股利，应当作为权益的变动处理。发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。企业应当正确把握金融资产和金融负债的抵销原则。满足本准则规定抵销条件的金融资产和金融负债应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。企业应当充分考虑相关法律法规要求、合同或协议约定等各方面因素以及自身以总额还是净额结算的意图，对金融资产和金融负债是否符合抵销条件进行评估。企业应当按风险类别（信用风险、市场风险和流动性风险）披露金融工具的定性和定量信息，包括风险敞口的来源、风险管理目标、政策和程序、风险敞口的汇总数据、风险集中度信息等，以便于财务报表使用者评估企业所面临风险的性质、程度以及企业风险管理活动的效果。本准则对于“金融资产转移”和“已转移金融资产的继续涉入”的定义不同于《企业会计准则第23 号——金融资产转移》（以下简称“金融资产转移准则”）。企业应当按照本准则要求，对于已转移尚未终止确认的金融资产，以及已终止确认但继续涉入的金融资产披露相关信息。二、适用范围通常情况下，符合《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认计量准则”）中金融工具定义的项目，应当按照该准则核算，并按照本准则列报。但一些符合金

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南(2014年度新修订)

《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南（2014）一、总体要求《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。本准则还对附注至少披露的信息进行了规范。企业应当根据本准则及应用指南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存在特殊项目或特殊行业企业确有特别需要的，可以结合本企业的实际情况，在本应用指南规定的财务报表格式的基础上对财务报表格式进行相应调整和补充。二、关于适用范围本准则规定，本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。在遵循本准则的基础上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循《企业会计准则第33 号—— 合并财务报表》。企业编制中期财务报表的，还应当遵循《企业会计准则第32 号——中期财务报告》，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，企业可以根据需要自行决定是否编制中期所有者权益变动表。与年度财务报表相比，除中期财务报告中的附注披露可适当简化外，中期资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（如果编制的话）的格式和内容应当与年度财务报表相一致。

《企业会计准则第14号——收入》应用指南

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