内部控制之控制测试要点及技巧

内部控制之控制测试要点及技巧

控制测试是开展内部控制评价的另一项重要内容与方法，它通常在穿行测试完毕以后进行，在穿行测试得出设计是否有效的基础上，对控制活动的执行有效性进行测试与判断。

1、什么是控制测试

控制测试是为了验证控制是否按照设计要求被一贯和有效执行的一种测试程序。也就是指在穿行测试的基础上，从样本总体中，根据测试要求抽取多个样本，来测试控制执行的有效性。其目的即含义中所述，即测试验证控制活动是否按控制设计那样被执行，通过是否被统一和一贯及时地执行，通过抽样尽可能地涵盖所有适用交易并获得真实可靠的信息。

2、关键控制的识别

在控制测试操作中，并非所有的控制都需要加以测试，应将测试集中在关键控制上，而且特别值得提醒的是，我们仅需要对“设计有效”的“关键控制活动”开展执行有效性测试，那些存在设计缺陷的控制活动则无需开展，因为即使内部控制按照该设计得到了一贯执行，也不能认为其运行是有效的。因此，控制测试的前提是对控制活动中的关键控制进行判定，在风险控制矩阵中加以标识，并且不能随意更改。

关键控制是指能够保证有较好的机会防止或者发现财务报表差错风险的重要控制。如果关键控制不存在或未被有效执行，即使流程里有其它控制存在，可能也无法防止错误发生的风险。这里列示几种典型的关键控制以供参考：职责分离；反舞弊控制；系统与数据的接触限制、物理安全等；主数据的输入控制；关键数据的系统自动控制；对账、账实核对等期末的检查性控制；例外事项的审阅；数据的详细审核/交叉审核等。

3、控制测试的方法

安装可靠程度的从小到大排列，控制测试的主要方法包括：询问、观察、检查、重新执行。

（1）询问：即通过口头或书面形式确认控制存在，是一种较薄弱的测试方法，应与其他测试共同执行，并且应该询问多人以确定结果一致；

（2）观察：即观察员工执行控制步骤，该方法可能需要其他跟进测试，并且需要结合突袭检查，在员工无准备的情况下获得控制活动执行的真实记录。

（3）检查：这种方法是获得资产存在证据的最简单的方法，主要是通过审阅相关文档记录或报告来对控制活动执行情况进行判断，需要注意的是，在这种方法中需要员工提供详

细内容从而可以重复测试步骤并检验结果。

（4）重新执行：如采用独立的数据重新进行对账，按系统的计算公式重新计算，在系统中输入测试数据来查看结果等。这种方法可用于某些重要的并且产生较强数据和表单勾稽关系的控制，例如：根据数据、单据和复核审核控制的传递过程，重新执行一次出差费用报销流程。

4、控制测试程序与要点技巧

（1）确定样本总体

明确了测试方法后，测试人员应向流程负责人取得所需的测试对象的整体（即样本总体），并妥善留存样本总体文件。样本总体在测试期间内应当是完整的，即必须涵盖相应控制在既定的时间和地点范围内的所有业务（对于本身就关注完整性的控制，如收发货相关的控制，如果实际测试取法取得完整样本，应考虑是否控制设计本身就存在问题）。

样本总体的取得方式主要有：

1）从业务发生的末端取得：即从财务系统中直接取得汇总的会计凭证或明细账信息，或通过明细账的借贷方、凭证摘要、或比较期初期末的差异进行分析获得样本总体；

2）从业务发生的前端取得：考虑连续编号的登记簿或汇总表，如支票登记簿、合同登记表等；或从信息系统中提取数据列表。采用该种技术时，需要事先做好计划，与公司IT 人员会谈，了解数据的形成和格式，便于正确完整地提取数据；

3）根据控制频率直接判断：如月度或季度的控制点，通常测试期间内只有一个样本，则全部抽取；部分控制可通过从测试期间抽取全部交易日（周）等方式作为样本总体；

4）点数法：即在测试期间内对样本总体进行实际点数。

（2）确定抽样方法

抽样测试是目前普遍采用的测试方式，主要包括随机抽样和任意抽样。测试人员在没有随机软件支持的情况下应采取任意抽样（建议在考虑交易频率的基础上采取等距抽样），并以大金额交易和临近交易为测试重点。

测试人员按设计的方法选取了样本后，不能按个人意愿取舍，应保证样本的真实性。

一旦确定了样本总体后，只能抽样一次，不能在抽样的基础上进行二次抽样。如支票盘点、银行余额调节表等控制，通常选择测试期间内的所有账户的样本，而不能先选定个别测试月份，再从有限的期间内再随意抽取一定比例的账户进行测试，应确保取得一整套的测试文档。再如季度利息预提控制的测试，可选择2个季度内的所有贷款利息预提事项；或选择测试期间内的所有预提事项作为总体再抽取25个样本进行测试。

穿行测试的样本可作为一个样本用于控制测试，一般适用于每年、每季度、每月发生的控制。

（3）确定样本规模

不定期抽样：测试期间发生的实际样本总量乘以10%（最低为1，最高为25）。

IT自动控制：原则上抽取1个样本即可，除非支持该自动控制的IT一般控制经测试无效，否则应抽取 25 个样本进行测试

如因样本不适用等原因导致无法测试的，应考虑重新调整样本总体或选取替代样本。且测试底稿中应详细记录样本不适用的原因和替代样本的选取方法等。

一般的抽样关系如下：

（4）执行控制测试

1）根据控制性质选择测试方法，并预先编写控制测试程序（即测试步骤），也就是要事先明确“查什么”，“怎么查”；

2）检查文档记录中涉及到的金额与数字的前后勾稽关系，也是测试关注的重点；

3）测试过程中综合运用询问、观察、检查文件记录、重新执行等多种程序；

4）测试过程中如果发现实际执行与之前对流程和控制的理解有偏差或异常，应及时与控制执行人和负责人进行沟通确认。

测试完毕或测试异常确认完毕后，应考虑修改并更新现有的风险控制矩阵等控制文档，以保持与实际执行的一致性。如需大幅度修改流程文档或关键控制认定的应由专业人员认定并谨慎进行。

对于非每日或每日多次的控制，如出现1个测试异常，则应视同控制无效；对于每日或每日多次的控制，对发现的测试差异需扩大测试后方可给出结论。测试过程中，发现差异情况通常做如下处理：

（5）记录控制测试

1）多个控制点可填写一张测试工作底稿同时测试：为提高测试效率，如果多个控制点属于同一性质或某个控制文档可涵盖多个控制点，可合并测试。

2）测试人员应按照确定的编码规则对测试工作底稿编制索引号（如TOC1，TOC2），并在测试工作底稿中详细记录测试时间、测试人员、测试步骤、样本总体、抽样方法、测试过程、测试结论和发现问题等。

3）对于不适用或特殊样本，应在底稿中予以标注并通过备注的形式予以详细说明。

4）测试人员完成测试工作底稿后，应交由指定的其他人员进行复核，复核人员应对测试工作的质量负责。

5）对于控制测试取得的文档，如测试结果有效，仅将样本记录在测试工作底稿中，而不需将证据性文件复印归档；

6）对存在控制缺陷的控制点，应将支持得出缺陷结论的所有证据性文件同时复印归档。对于每日或每日多次发生的控制缺陷，归档2个差异样本的证据文件即可。

（6）评价控制运行

如果某项控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，则表明该项控制的运行是有效的。

控制执行有效性评价结论通常包括：

1）有效：按照最少样本数量取得所有样本，且经测试无异常；

2）无样本：在测试期间内无样本产生，如年度或不定期发生的控制；

3）样本不足：测试期间只能取得部分样本，且该部分样本经测试无异常。如季度控制；

4）控制无效：需视情况而定。若样本的执行情况与控制设计要求不符，则属于测试差异。对于测试差异，测试人员应通过与流程负责人沟通，排除控制文档描述不准确、控制数据运用不当等原因，如果可以充分地证明差异原因不是控制缺陷所导致，需要详细注明特殊

原因，测试结果仍为有效。

5、其他控制的特殊考虑

公司层面内控：类似于用论据证明论点，从论据中选取最关键的控制，按照手工控制的原则进行测试；

IT层面内控：测试原则与手工控制类似，也需综合运用询问、观察、检查、重新执行等方法。但通常会考虑在测试环境中通过尝试非法操作或规定的操作以观察系统执行的结果，对这类系统测试的结果需要留存电子版的拷屏证据（如系统错误提示的截屏等）。

6、控制变化、控制整改与有效运行期

如果在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改或发生了重大变化，整改后/更新后的控制需要运行足够长的时间，才能得出其是否有效的结论。这个“足够长的时间”通常如下表中所指：

如果在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，但新控制尚未运行足够长的时间，视同在基准日控制未整改完毕，仍存在控制缺陷。

内部控制习题及参考答案

第一章企业部控制概述 一、单项选择题 1.相互牵制是以（）为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。 A. 职责分工 B. 事务分管 C. 作业程序 D. 授权批准 2.( )是对企业控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会的职能；授权和分配责任的方式；管理控制方法；部审计；人事政策和实务；外部影响等。 A. 控制环境 B.会计系统 C.控制程序 D. 控制活动 3.( )要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。 A. 授权批准控制 B. 会计系统控制 C. 组织结构控制 D. 部报告控制 二、多项选择题 1．部控制是单位部的一种管理制度，它具有（）特征。 A.主体是单位部人员 B.客体是单位部的经济活动（或经营管理活动） C.手段和方法多种多样 D.属于单位部的管理 2．建立和设计单位部控制制度，必须遵循和依据的基本原则包括（）。 A.合法性原则 B.全面性原则 C.重要性原则 D.有效性原则 3．部控制规体系一般包括（） A.基本规 B.具体规 C.授权批准 D.应用指南 4．建立有效的部控制制度应当考虑的重点包括（）。 A.注重选择关键控制点 B.以预防为主、查处为辅 C.注重相互牵制 D.设立补救措施 5．不相容职务之间应实行分离,其中会计记录应与( )相分离。 A.会计监督 B.业务经办 C.财产保管 D.预算编制

三、判断题 1．具体规规定部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定基本规和应用指南的基本依据。（） 2．应用指南是根据基本规和相关具体规制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定控程序提供操作性强的指引。（） 3．部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制和价值牵制。（） 四、问答题 部控制的目标是什么？有哪些基本要素？ 第二章货币资金控制 一、单项选择题 1. 按照控要求，应由（）核对“银行存款日记账”和“银行对账单”，编制“0银行存款余额调节表”。 A.记帐人员 B. 非出纳人员 C.会计人员 D.审核人员 2.现金收支原始凭证上业务经办人员应签字盖章以明确有关责任，同时该凭证还须经（）审核签章。 A.记帐人员 B.出纳人员 C.会计人员 D.部门负责人 3.（）应根据审核无误的现金收款或付款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。 A.出纳人员 B. .记帐人员 C.会计人员 D.稽核人员 4. 在（）监督下，各个账簿记录人员核对银行存款日记账和有关明细分类账及总分类账。 A.出纳人员 B. .记帐人员 C.会计人员 D.稽核人员 二、多项选择题 1. 货币资金控制主要围绕( )目标。 A.保证货币资金业务收支的真实与合法 B. 保证货币资金的使用效益

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度 的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下 制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定 内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证 资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和 。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、 、 、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制 、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计 或审计 底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

行政事业单位内部控制制度设计操作指南2015答案

限时考试 《行政事业单位内部控制制度设计操作指南》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.下列对单位建设项目管理关键控制措施的描述中不正确的是（）。 A．重大建设项目应当报经单位集体决策批准 B．单位应加强对建设项目设计过程的控制，组织相关部门及专业技术人员对设计方案进行分阶段审核 C．单位建设项目都需要编制标底 D．严禁不合格工程物资投入工程项目建设 A B C D 答案解析：单位可以根据项目特点决定是否编制标底，故C选项错误。 2.下列不属于专家论证制度建立主要原则的是（）。

A．独立性 B．有效性 C．责任性 D．可行性 A B C D 答案解析：D选项是建立专家论证制度的目标，即对业务或项目的可行性进行分析论证。 3.下列不属于风险评估制度实现形式内容的是（）。 A．要成立风险评估工作小组，并保证其权威性、独立性和及时性 B．要建立经济活动风险定期评估机制，全面、系统、客观地评估经济活动中存在的风险C．至少每一年进行一次风险评估 D．当单位业务环境、经济活动规模、复杂程度等发生重大变化时应及时进行风险重估

A B C D 答案解析：风险评估工作小组属于风险评估制度的实施主体。 4.下列不属于单位资产界定要素的是（）。 A．单位占有、使用的 B．在法律上确认为国家所有 C．有实物形态 D．能以货币计量 A B C D

答案解析：行政事业单位的资产是指由行政事业单位占有、使用的，在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总称,不具有实物形态的无形资产也属于单位资产。 5.下列不属于单位原始凭证内容审核的风险点的是（）。 A．没有审核原始凭证所具备的要素是否齐备 B．没有审核经济业务的摘要是否与原始凭证所反映的业务内容一致 C．没有审核经济业务的处理程序和手续是否按要求办理 D．没有审核有无人为利用原始凭证进行舞弊的行为 A B C D 答案解析：A选项属于单位原始凭证形式审核的风险点。 6.下列对合同结算环节内部控制措施的描述中不正确的是（）。 A．财会部门应当在审核合同条款后办理结算业务 B．未按合同条款履约或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向单位有关负责人报告 C．付款必须有承办部门负责人、项目负责人、业务主管领导、总会计师和总经理在申请付

内部控制之控制测试要点及技巧

内部控制之控制测试要点及技巧 控制测试是开展内部控制评价的另一项重要内容与方法，它通常在穿行测试完毕以后进行，在穿行测试得出设计是否有效的基础上，对控制活动的执行有效性进行测试与判断。 1、什么是控制测试 控制测试是为了验证控制是否按照设计要求被一贯和有效执行的一种测试程序。也就是指在穿行测试的基础上，从样本总体中，根据测试要求抽取多个样本，来测试控制执行的有效性。其目的即含义中所述，即测试验证控制活动是否按控制设计那样被执行，通过是否被统一和一贯及时地执行，通过抽样尽可能地涵盖所有适用交易并获得真实可靠的信息。 2、关键控制的识别 在控制测试操作中，并非所有的控制都需要加以测试，应将测试集中在关键控制上，而且特别值得提醒的是，我们仅需要对“设计有效”的“关键控制活动”开展执行有效性测试，那些存在设计缺陷的控制活动则无需开展，因为即使内部控制按照该设计得到了一贯执行，也不能认为其运行是有效的。因此，控制测试的前提是对控制活动中的关键控制进行判定，在风险控制矩阵中加以标识，并且不能随意更改。 关键控制是指能够保证有较好的机会防止或者发现财务报表差错风险的重要控制。如果关键控制不存在或未被有效执行，即使流程里有其它控制存在，可能也无法防止错误发生的风险。这里列示几种典型的关键控制以供参考：职责分离；反舞弊控制；系统与数据的接触限制、物理安全等；主数据的输入控制；关键数据的系统自动控制；对账、账实核对等期末的检查性控制；例外事项的审阅；数据的详细审核/交叉审核等。 3、控制测试的方法 安装可靠程度的从小到大排列，控制测试的主要方法包括：询问、观察、检查、重新执行。 （1）询问：即通过口头或书面形式确认控制存在，是一种较薄弱的测试方法，应与其他测试共同执行，并且应该询问多人以确定结果一致； （2）观察：即观察员工执行控制步骤，该方法可能需要其他跟进测试，并且需要结合突袭检查，在员工无准备的情况下获得控制活动执行的真实记录。 （3）检查：这种方法是获得资产存在证据的最简单的方法，主要是通过审阅相关文档记录或报告来对控制活动执行情况进行判断，需要注意的是，在这种方法中需要员工提供详细内容从而可以重复测试步骤并检验结果。

内控管理及考核办法

内控管理及考核办法 第一章总则 第一条为进一步加强XX公司（以下简称“公司”）内部控制管理，提高公司经营管理水平和风险防范能力，促进公司规范化运作和可持续发展，根据《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）、《企业内部控制应用指引》（以下简称“应用指引”）及股份公司相关制度规定，并结合公司实际制定本办法。 第二条本办法所称内部控制是指公司董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司发展战略的实现。 第三条本办法着力解决的问题 （一）未有明确的内控管理体系及组织架构，可能导致公司内控管理职责不清、流程不规范，对内控管理工作效能产生影响。 （二）未能建立内部控制检查评价机制，可能导致企业无法有效识别内控风险、认定内控缺陷、发现内控失效等情况，形成企业管理漏洞。 第四条本制度适用于XX公司。 第二章基本要素、原则及措施 第五条内部控制的基本要素 内部控制包括五项基本要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。 内部环境是公司实施内部控制的基础，是公司建设内部控制的

土壤，是一切内控制度、流程、控制节点得以实施的根本条件，支配着全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。 风险评估、控制活动、信息沟通是内控体系核心的三个环节。风险评估是内控建设的方向，非重大风险可以适当简化控制，提高效率和降低控制成本；重大风险则需要加强控制，并建立起相应的制度与流程予以保证。控制活动是内控体系的核心环节，嵌入在业务流程中，将风险控制在可接受程度之内。信息沟通是内控体系的桥梁，确保企业部门之间、上下级之间、各管理级次之间保持良好的沟通渠道。 内部监督是内控体系的重要组成部分，是内控体系不断优化和提升的保证。 第六条内部控制的基本原则 （一）全面性原则：内控制度覆盖公司的所有业务、部门和人员，贯穿决策、执行、监督和反馈等各环节。 （二）重要性原则：内控在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务事项、高风险领域，制定严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 （三）制衡性原则：内部控制在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则：内部控制与公司经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着公司外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。 （五）成本效益原则：内部控制权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

内部控制测试程序与测评

内部控制测试程序和一般性内部控制测评 第一节公司内部控制简介 一、公司内部控制的含义 从广义上说，内部控制是组织机构在经营管理过程中，为保证管理有效、资产安全、会计数据准确真实及为鼓励遵守既定管理政策而采取的所有相应的方法和手段。而对公司来说，内部控制是公司为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。真正的内部控制机构，应是贯穿于公司各项业务活动全过程的控制系统，包括完善的规章制度、可行的操作规程、严密的控制程序和预警预报系统。各公司应充分认识到内控制度建设的重要性，自发地而不是被动地加强内控制度的建设，并作为其生存和发展的首要任务来抓，达到认识和实践的统一。 从理论上讲，内部控制的含义本身包括以下评价内容和标准：一是内部控制制度的客观存在性；二是内部控制制度的可操作性和有效性；三是职责履行与内部监督的独立性。 二、公司内部控制的目标和原则 （一）公司内部控制的目标

1．确保国家法律规定和公司内部规章制度的贯彻执行。 2．确保公司发展战略和经营目标的全面实施和充分实现。 3．确保风险管理体系的有效性。 4．确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。 内部控制应当与公司的经营规模、业务范围和风险特点相适应，以合理的成本实现内部控制的目标。 （二）公司内部控制的原则 公司内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则，包括： 1．内部控制应当渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。 2．内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，公司的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。 3．内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够及时反馈和纠正。 4．内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。 三、公司内部控制的要素 内部控制要素是指构成内部控制的必要因素。只有内部控制的各构成因素有机结合在一起，才能形成完整的内部控制机制。公司内部控制应当包括以下要素：内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正。 （一）内部控制环境 公司内部控制环境是指对内部控制的建立和执行过程有重大影响的各种因素的总称。它是推动工作的发动机，是所有其他内部控制组成部分的基础。公司应当建立良好的公司治理以及分工合理、职责明确、报告关系清晰的组织结构，为内部控制的有效性提供必要的前提条件。具体讲，控制环境又包括以下五方面的内容。 1．管理理念 管理理念是指管理人员在思想理念及实际行动上对内部控制的重视程度。如，管理人员对业务风险的识别、重视程度，对风险采取的分析、评估和控制方法；管理人员为实现经营管理目标，对内部控制的重视程度；全行是否围绕一个明确的管理理念经营管理等。 2．管理层

内部控制习题及参考答案

第一章企业内部控制概述 一、单项选择题 1.相互牵制是以（）为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。 A. 职责分工 B. 事务分管 C. 作业程序 D. 授权批准 2.( )是对企业控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会的职能；授权和分配责任的方式；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响等。 A. 控制环境 B.会计系统 C.控制程序 D. 控制活动 3.( )要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。 A. 授权批准控制 B. 会计系统控制 C. 组织结构控制 D. 内部报告控制 二、多项选择题 1．内部控制是单位内部的一种管理制度，它具有（）特征。 A.主体是单位内部人员 B.客体是单位内部的经济活动（或经营管理活动） C.手段和方法多种多样 D.属于单位内部的管理 2．建立和设计单位内部控制制度，必须遵循和依据的基本原则包括（）。 A.合法性原则 B.全面性原则 C.重要性原则 D.有效性原则 3．内部控制规范体系一般包括（） A.基本规范 B.具体规范 C.授权批准 D.应用指南 4．建立有效的内部控制制度应当考虑的重点包括（）。 A.注重选择关键控制点 B.以预防为主、查处为辅 C.注重相互牵制 D.设立补救措施 5．不相容职务之间应实行分离,其中会计记录应与( )相分离。 A.会计监督 B.业务经办 C.财产保管 D.预算编制

三、判断题 1．具体规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定基本规范和应用指南的基本依据。（） 2．应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指引。（） 3．内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制和价值牵制。（） 四、问答题 内部控制的目标是什么？有哪些基本要素？ 第二章货币资金控制 一、单项选择题 1. 按照内控要求，应由（）核对“银行存款日记账”和“银行对账单”，编制“0银行存款余额调节表”。 A.记帐人员 B. 非出纳人员 C.会计人员 D.审核人员 2.现金收支原始凭证上业务经办人员应签字盖章以明确有关责任，同时该凭证还须经（）审核签章。 A.记帐人员 B.出纳人员 C.会计人员 D.部门负责人 3.（）应根据审核无误的现金收款或付款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。 A.出纳人员 B. .记帐人员 C.会计人员 D.稽核人员 4. 在（）监督下，各个账簿记录人员核对银行存款日记账和有关明细分类账及总分类账。 A.出纳人员 B. .记帐人员 C.会计人员 D.稽核人员 二、多项选择题 1. 货币资金控制主要围绕( )目标。 A.保证货币资金业务收支的真实与合法 B. 保证货币资金的使用效益

KPMG内部控制测试指南

KPMG审记与咨询业务中心 内部控制测试指南 2001年5月目录 1．概论1 1．1如何运用于所有的审计项目2 2．审计工作进程3 2．1战略性分析3 2．2流程分析4 2．3其它审计步骤及报告4 3．企业的控制环境5 4．流程分析和基于内部控制的审计方法7 4．1理解流程7 4．2理解流程层面的经营风险和财务报表风险7 4．3识别相关的(经营方面的和财务报表方面的)控制点8 4．4选择某一分组的控制点进行测试，以及控制设计测试9 4．5对已选择的控制点进行控制执行测试10 4．5．1测试手段10 4．5．2测试工作的目的和性质11 4．5．3测试工作的样本量12 4．5．4测试的时间安排13 4．6评价测试结果14 4．7记录测试结果14 4．8在内部控制测试时的决策树16附录 A名词解释18 B内部控制测试实例20

B．1战略性经营风险(“SBR”) 20 B．2重要交易事项(“SCOT”) 20 C内部控制的类别 C．1授权 C．2配置/帐项映射的控制 C．3预警报告 C．4界面/转换控制 C．5主要运营指标 C．6管理层审阅 C．7稽核 C．8职责划分 C．9系统访问权限 D测试手段 D．1确证征询 D．2文件检查 D．3能力评估 D．4系统调阅 E信息风险管理专家(IRM)在审计中的作用

1概论 KPMG编写“内部控制测试指南”的目的是为KPMG的审计人员进行内部控制测试工作提供一些帮助。 基于内部控制的审计方法(system-basedapproach)是指按照KPMG审计手册(KAM)进行的财务报表审计。它既要考虑人工控制，也要考虑IT控 制，还要求信息风险管理(IRM)专家的适当参与。 在按照KAM审计的过程中，我们并不计划对所有的审计目标实施实质性测试，(“完全实质测试审计”)，这就需要通过进行各种分析以确定客户的重大错报风险(ROSM，固有风险与控制风险之积)低于最高水平。 根据KAM，只有获得了关于客户内控制度的设计及执行是有效的证据，才能认为客户的ROSM低于最高水平。不仅如此，将ROSM评估为高，通常是因为控制测试显示客户的相关内控制度设计不合理或是未得到有效的执行，而不是因为我们基于成本效益的原则而不打算进行控制测试。请参见 4.8部分“在内部控制测试时的决策树”。 本指南包含了控制测试的理论和实例。本指南也描述了KAM工作进程的概况，但主要探讨如何在流程分析阶段(ProcessAnalysis)理解和测试客户的内控制度，从而完成按KAM要求的基于内部控制的审计。本指南的基础是与国际审计准则(IAS)相一致的KAM。 本指南包含四部分： 一、审计工作进程 这部分将简要回顾KAM的工作进程，并且着重于以下三部分内容：理解战略性经营风险(SBRs);理解重要交易事项 (“SCOTs”)；以及对关键控制流程(KeyBusinessProcess)进行分 析(关键控制流程指管理SBRs或者产生、处理和记录SCOTs的流 程)。 二、企业的控制环境(Controlenvironment) 这部分将简要回顾KAM关于企业控制环境的论述，企业的控制环境是其它各控制环节的基础。 三、流程分析(ProcessAnalysis)---基于内部控制的 审计方法(System-basedapproach) 这部分着重于流程分析(ProcessAnalysis)，包括识别流程层面的风险和控制点(Process-levelrisksandcontrols)以及内部 控制测试。 四、附录 A、名词解释

内部控制穿行测试操作要点及技巧

内部控制穿行测试操作要点及技巧穿行测试是内部控制体系建设及评价过程中的重要工具和方法。在进行了风险评估，了解了企业内部控制现状，梳理和记录完内部控制活动，编制了风险控制矩阵以后，要通过穿行测试与控制测试方法定期对所描述的控制活动进行测试验证，评价其设计及运行的有效性。测试中编制的工作底稿是内部控制合规的重要文档之一，其评价结论既要用来编制内部控制自我评价报告，又要针对发现的内部控制缺陷制定整改计划，不断完善内部控制体系。 1、什么是穿行测试 穿行测试是指了解有关内部控制的基础上，按照交易轨迹，从相关流程中选择一个或若干个具有代表性的交易和事项，追踪其从交易的发生到最终被反映在财务报表或其他经营管理报告中的过程，即该流程从起点到终点的全过程。当然，如果从交易的会计处理到交易的起点进行测试更有效的话，也可反过来执行。 通俗地来讲，穿行测试就是“穿行+测试”，即通过检查一段时间内执行过的某些重点流程各个控制点所留下的文件存档和信息流等，使流程得到再现，从而验证和确认控制是否真实存在并实际运行，现有的控制是否能够防范相应的风险，最终得出控制设计及运行是否有效的结论。 2、穿行测试的特点 (1)同质性：必须获取同一个交易或包括同一交易的文档。

(2)连续性：从发生到记录全过程的所有控制都要进行测试。 (3)典型性：要尽可能获取一个最近执行的典型交易，以涵盖所有控制。 (4)可测性：获取纸质文档记录进行测试并妥善留存。 (5)普遍性：穿行测试适用于各类型的控制，每年的内部控制评价都必须做穿行测试。 (6)动态性：如果控制发生变化(如流程变化、组织架构变化、关键执行人变化、涉及的信息系统变化等)，则应重新执行穿行测试程序。 3、穿行测试的范围与内容 (1)穿行测试的范围 穿行测试的范围要涵盖公司层面、流程层面和IT层面，具体的要以前期已经编制好的18个指引对应的风险控制矩阵为依据。 (2)穿行测试的期间 穿行测试要选择最近发生的样本，对部分本年度尚未发生的控制可追溯到上一年的样本。 (3)测试试人员与职责分工 1)测试人员的胜任能力：测试人员应熟悉测试内容，具备一定的内部控制知识及相当的工作经验，工作测试底稿须经适当的复核人检核;

内部控制审计操作手册

目录 第一章获取审计业务约定书 (1) 一、获取审计业务约定书1 二、部控制审计业务约定书的容1 三、连续审计2 四、审计业务约定条款的变更2 五、业务约定书的文档记录3 第二章建立审计项目组3 一、项目小组成员的要求3 二、组建项目小组的考虑3 三、管理、指导、并监督项目小组4 四、项目小组成员的角色及责任5 第三章了解被审计单位及其环境6 一、了解被审计单位及其环境的必要性6 二、了解被审计单位及其环境的程度7 三、了解被审计单位及其环境的主要容7 3.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素7 3.1.1行业因素8 3.1.2 遵守法律法规的规定8 3.1.3 其他外部因素8 3.2了解被审计单位的性质9 3.3被审计单位对会计政策的选择和运用10 3.4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险10 3.5被审计单位财务业绩的衡量和评价11

四、了解IT在企业中的角色12 4.1了解IT复杂程度12 4.2了解IT对我们审计工作的影响13 五、如何了解企业及其环境13 5.1检阅相关信息13 5.2询问企业管理层及其他人员14 5.3观察及检查14 5.4信息来源14 六、确定重大错报风险15 七、工作底稿记录15 第四章利用专家的工作15 一、确定是否利用专家的工作16 1.1确定IT专家的介入程度17 1.2确定税务专家的介入程度17 1.3确定相关行业专家的介入程度18 二、利用管理层专家的工作18 2.1评价管理层专家的胜任能力、专业素养和客观性18 2.2 了解管理层专家的工作19 2.3 评价管理层专家的工作是否足以实现审计目的20 三、利用事务所的部专家的工作21 四、利用事务所外部专家的工作23 五、记录审计工作26 第五章了解企业整体的部控制27 一、企业层面控制的涵27 二、企业层面控制对其他控制及其测试的影响28 三、了解和评价企业层面部控制的主要容29 3.1与控制环境(即部环境)相关的控制30 3.1.1管理层的理念和经营风格31

最新版内部控制管理手册

XXX内部控制管理手册 编制：内控工作组 审核：内控管理委员会 批准：单位负责人 目录 1.前言 1.1概述 1.1.1手册编制的意义和目的 Xx单位，为了进一步提高单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，形成常态的规范化管理，提高风险防范能力，全面贯彻财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，特编制《内部控制管理手册》。作为建立、执行、评价及验证内部控制的依据，确保单位从思想上提高管理水平，增强风险防控能力，保证单位协调、持续、快速发展。 本手册的实施对完善单位内部控制制度，进一步规范单位内部各个管理层次相关业务流程，分解和落实责任，控制单位风险，保证财务报告真实性，确保单位资产安全高效运行具有较强的现实意义。 1.1.2内部控制目标 内部控制目标：通过内部控制体系的建设、实施与完善，分析需要业务流程，评价控制措施的充分性、适宜性和有效性，通过对内部环境和各项业务流程以及相关制度的优化和梳理，合格保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

1.1.3遵循的基本原则 单位建立于实施内部控制，应当遵循下列原则： 全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。 重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。 制衡行原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职工分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。 适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 1.1.4内部控制依据的标准 单位内部控制体系以《行政事业单位内部控制规范（试行）》为基础，结合法律法规要求、行业管理等作为内部控制的标准，主要包括： （1）《行政带来单位内部控制规范（试行）》； （2）《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定； （3）单位原有管理制度、流程。 1.1.5手册的结构组成 以财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》为基础，制定了一系列内部控制制度和流程，进一步明确了单位内部控制的要求、将内控责任分层次落实到部门、岗位，形成了全面、系统的内部控制体系。现对内控管理手册的结构进行描述，单位《内部控制管理手册》包括概述、单位层面的控制、业务层面的内部控制、评价和监督及附件五部分。 （1）概述：是对单位内部控制的简要介绍，包含单位 《内部控制管理手册》编制的意义和目的、单位内控目标、遵循的基本原则、内部控制标准、手册使用范围及遵循性要求、内部控制体系的组织架构及其职责和权限、手册的结构组成及其管理

内部控制及其测试与评价

第八章内部控制及其测试与评价 （一）单项选择题 1、在编制具体审计计划时，注册会计师应考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定（）。 A、固有风险为高水平 B、固有风险为低水平 C、固有风险为中等水平 D、固有风险为低水平 2、当（）时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。 A、被审计单位内部控制失效 B、注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估 C、注册会计师不拟进行控制测试 D、注册会计师将进行控制测试 3、如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（）。 A、重点测试变动以后的内部控制 B、重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响 C、对变动前后的内部控制分别进行测试 D、对内部控制的变动原因进行详细了解 4、如被审计单位内部控制在所审计会计期间发生显著变动，注册会计师应当考虑（）。 A、分别进行控制测试 B、分别进行实质性测试 C、直接进行实质性测试 D、在审计报告中以适当方式进行披露 5、注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在（）。 A、资产负债表日执行 B、资产负债表日后执行 C、期中工作中执行 D、完成外勤审计工作后执行 6、下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。 A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D、公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 7、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（）。 A、有重大缺陷的内部控制 B、拟信赖的内部控制 C、对会计报表有重大影响的内部控制 D、并未有效运行的内部控制 8、注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了（）。 A、合理制定具体审计计划 B、识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程 C、评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施

内部控制之控制测试要点及技巧

内部控制之控制测试要点及技巧 控制测试是开展内部控制评价的另一项重要内容与方法， 它通常在穿行测试完毕以后进行， 在穿行测试得出设计是否有效的基础上，对控制活动的执行有效性进行测试与判断。 1、什么是控制测试 控制测试是为了验证控制是否按照设计要求被一贯和有效执行的一种测试程序。 也就是指 在穿行测试的基础上， 从样本总体中，根据测试要求抽取多个样本， 来测试控制执行的有效性。 其目的即含义中所述， 即测试验证控制活动是否按控制设计那样被执行， 通过是否被统一和一 贯及时地执行，通过抽样尽可能地涵盖所有适用交易并获得真实可靠的信息。 2、关键控制的识别 在控制测试操作中，并非所有的控制都需要加以测试，应将测试集中在关键控制上， 特别值得提醒的是，我们仅需要对“设计有效”的“关键控制活动”开展执行有效性测试， 些存在设计缺陷的控制活动则无需开展， 因为即使内部控制按照该设计得到了一贯执行， 能认为其运行是有效的。 因此，控制测试的前提是对控制活动中的关键控制进行判定，在风险 控制矩阵中加以标识，并且不能随意更改。 关键控制是指能够保证有较好的机会防止或者发现财务报表差错风险的重要控制。 键控制不存在或未被有效执行， 即使流程里有其它控制存在， 可能也无法防止错误发生的风险。 这里列示几种典型的关键控制以供参考：职责分离；反舞弊控制；系统与数据的接触限制、物 理安全等；主数据的输入控制；关键数据的系统自动控制；对账、账实核对等期末的检查性控 制；例外事项的审阅；数据的详细审核 / 交叉审核等。 3、控制测试的方法 安装可靠程度的从小到大排列， 控制测试的主要方法包括： 询问、观察、检查、重新执行。 （1）询问：即通过口头或书面形式确认控制存在，是一种较薄弱的测试方法，应与其他 测试共同执行，并且应该询问多人以确定结果一致； （2）观察：即观察员工执行控制步骤，该方法可能需要其他跟进测试，并且需要结合突 袭检查，在员工无准备的情况下获得控制活动执行的真实记录。 3）检查：这种方法是获得资产存在证据的最简单的方法，主要是通过审阅相关文档记 录或报告来对控制活动执行情况进行判断， 需要注意的是， 在这种方法中需要员工提供详细内 容从而可以重复测试步骤并检验结果。 4）重新执行：如采用独立的数据重新进行对账，按系统的计算公式重新计算，在系统 中输入测试数据来查看结果等。 这种方法可用于某些重要的并且产生较强数据和表单勾稽关系 的控制，例如：根据数据、单据和复核审核控制的传递过程， 重新执行一次出差费用报销流程。 4、控制测试程序与要点技巧 1）确定样本总体 而且 也不 如果关

内控测试重点分析

内控测评的审计重点 对合同管理、投资管理、租赁管理、中介机构管理等四个方面，重点公司的制度建设情况和执行情况；关注公司是否结合业务经营现状和业态特点制定完善业务专项制度；业务制度是否能覆盖公司的业务经营范围。审计中重点关注被审计企业的制度执行情况及制度执行的日常监管。 （1）在合同管理的内控测试方面，重点关注重大合同的联审工作机制，资金、财务、法律、风控等部门参与联审的记录备案，法律部门或法务人员是否提前介入并全程参与重大项目（投资、重大资产处置、并购重组、改制及破产清算等）的重要环节（立项论证、尽职调查、谈判签约等）。关注重大合同联审审批中的资产采购供应商比价程序、合同签署主体的资信情况，大额应收或预付款与相关供应商和客户的注册资本、净资产匹配、授信额度、赊销方式、征信措施、收付款进度及条件合规情况，业务标准化合同文本的制定情况等。重点关注年度内重大合同的履行情况。 （2）在投资管理的内控测试方面，重点关注程序合规性、“三重一大”集体决策和执行进度情况；关注项目可行性报告是否切实可行；关注对投资预测的实际绩效执行情况跟踪检查；重点关注合同审批流程和执行情况。关注大额投资项目是否存在超预算现象，关注投资审批流程、招投标、项目预算控制（包括项目总投资以及单项实施内容的执行金额）、预算外及超预算的审批流程、项目调整审批流程、价款支付控制、验收结算控制等。

（4）在租赁管理的内控测试方面，关注每处房产的自用和出租情况（出租期限是否超过委托有效期、租赁合同是否明确双方权利义务）；取得房地产租入和出租管理台账，抽样租赁收入、成本的及时性、完整性，并统计出租房产的空置情况；关注将要收回使用或待动迁房地产的租户清退情况；关注房产的转租情况，是否存在经营风险、安全风险等。

第七章 内部控制及其测试

第七章内部控制及其测试 教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握内部控制制度及其内容，内部控制制度的描述和测试的基本原理和基本方法，为具体审计实务打好基础。在学习本章的过程中，要求理解内部控制制度的涵义、种类和内容；了解和掌握内部控制制度描述的三种方法；理解并掌握内部控制制度测试的内容和方法。 教学重点：内部控制制度的概念、种类和内容；内部控制制度的描述；内部控制制度的测试内容和方法。教学难点：内部控制制度的概念、种类和内容；内部控制制度的测试内容和方法。 教学时数：4课时 教学内容： 第一节内部控制制度 一、内部部控制的定义与目标 （一）内部控制的定义 人们对内部控制的理解是由一般性的分类向内部控制要素及其内在联系方面发展的。内部控制理论的演变大致经历了以下三个阶段： 1.内部牵制（Internal Check） 20世纪40年代以前，人们通常使用“内部牵制”的概念，这是内部控制的最初形式，主要目的是保护财产的安全与完整。R.H.蒙哥马利认为，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。即一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核。这一理论是建立在两个基本假设之上的：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小；二是两个或两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于单个的人或部门舞弊的可能性。内部牵制通常包括实物牵制、物理牵制、分权牵制和薄记牵制四项职能。 2.内部控制（Internal Control） 20世纪40年代至70年代间，企业规模越来越大、业务越来越复杂，尤其是跨国公司、企业集团的出现，审计理论与实务工作者及职业团体把注意力转移到内部控制之上。1949年，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会在其专门报告——《内部控制：协调制度的要素及对管理和独立公共会计师的重要性》中将内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设置和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调内部控制控制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。 自该定义公布以来，审计人员对该定义一直不满，认为该定义的含义过于宽泛，不利于指导审计实务。因此，1953年，美国注册会计协会所属的审计程序委员会颁布《审计程序说明书》第19号，对内部控制定义进行了正式修正，并将内部控制分为会计控制和管理控制两种。所谓会计控制（Accounting Control），是由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法与程序构成。包括授权与批准制度；记账、编制会计报表，保管资产等职务分离；财产的实物控制以及内部审计。所谓管理控制(Administration Control)，是由组织计划和所有提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此有关的方法和程序构成。包括统计分析、时间和动作研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等。 3.内部控制结构（Internal Control Structure） 1988年美国注册师会计协会发布了《审计准则说明书》第55号，该说明书提出了内部控制结构的概念，并将内部控制定义为：“为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序”。同时认为内部控制要素由三个要素构成：一是控制环境(Control Environment)，指对企业控制的建立与实施有重大影响的一组因素的统称，包括管理理念和经营方式、组织结构、董事会、授权和分配责任的方式、管理控制方法、内部审计、人事政策与实务等；二是会计系统(Accounting System)，指公司为记录、分类、报告、分析业务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号、业务复核、定期调节等。会计系统是内部控制结构的关键因素，也是注册会计师要直接利用的因素；三是控制程序(Control Procedure)，是指为合理保证公司目标实现而建

内控审计的方法

内部控制审计的程序和方法的经验 一、内部控制制度审计的主要内容 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下管理制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和发展。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、计划、合同、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。

内部控制及其测试与评价

内部控制及其测试与评价 (尽管内控越来越重要，但一样在后面的章节考实务，内控理论反而越来越不重要了) 一、内部操纵的目标 1、保证业务活动按照适当的授权进行 2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求 3、保证对资产和记录的接触、处理均通过适当的授权 4、保证帐面资产与实存资产定期核对相符 二、有关内部操纵的一样考虑 1.治理当局的责任。 2.合理的保证。 3.固有的限制。 （1）内部操纵的设计和运行受制于成本与效益原则。 （2）内部操纵一样仅针对常规业务活动而设计。 （3）即使是设计完整的内部操纵，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判定失误以及对指令的误解而失效。 （4）内部操纵可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 （5）内部操纵可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 （6）内部操纵可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 三、内部操纵与审计的关系 1.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部操纵进行充分的了解。 2.注册会计师应依照其对被审计单位内部操纵的了解，确定是否进行操纵测试以及将要执行的操纵测试的性质、时刻和范畴。 3.对被审计单位内部操纵的了解和操纵测试，并非会计报表审计工作的全部内容。 四、内部操纵要素(简单了解) （一）操纵环境：所谓操纵环境，是对企业操纵的建立和实施有重大阻碍的因素的统称。 1.经营治理的观念、方式和风格：治理当局在建立一个有利的操纵环境中起着关键性的作用。 2.组织结构：组织结构是指公司打算、和谐和操纵经营活动的整体框架。