2018《中级会计实务》分录大全
第二章 存货
一、存货成本的结转
(一)对外销售商品的会计处理
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
(二)对外销售材料的会计处理
借：其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
二、存货跌价准备的计提与转回
（一）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（二）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
1
第三章 固定资产
一、外购固定资产的初始计量
（一）购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产
通过“在建工程”科目核算
借：在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付职工薪酬等
借：固定资产
贷：在建工程
（三）分期付款购买固定资产，具有融资性质
购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产
借：在建工程（购买价款现值）
未确认融资费用（未付的利息）
应交税费——应交增值税（进项税额）
借：固定资产（购买价款现值） 贷：长期应付款（未付的本息和）
未确认融资费用（未付的利息） 银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额） 安装期间摊销：
贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程
银行存款 贷：未确认融资费用
达到预定可使用状态后摊销： 安装完成后转入固定资产：
借：财务费用 借：固定资产
贷：未确认融资费用 贷：在建工程
每期末支付款项： 达到预定可使用状态后摊销：
借：长期应付款 借：财务费用
贷：银行存款 贷：未确认融资费用
每期末支付款项：
借：长期应付款
贷：银行存款
二
、自营方式建造固定资产
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情形 自行建造固定资产
不动产：
动产：
借：工程物资
借：工程物资
应交税费——应交增值税
①购入工程物资 应交税费——应交增值税
（进项税额）
（进项税额）
——待抵扣进项税额
贷：银行存款等
贷：银行存款等
借：在建工程
②领用工程物资
贷：工程物资
借：在建工程
③领用材料
贷：原材料
借：在建工程
④领用产品
贷：库存商品
⑤工程应负担的 借：在建工程
职工薪酬 贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门 借：在建工程
的劳务 贷：制造费用
借：在建工程
⑦满足资本化条
贷：长期借款——应计利息
件的借款费用
应付利息
⑧达到预定可使
借：固定资产
用状态并办理竣
贷：在建工程
工结算
三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损
盘亏、报废及毁损 盘盈
借：在建工程（净损失） 借：工程物资
建设期间
贷：工程物资 贷：在建工程（净收益）
借：营业外支出（净损失） 借：工程物资
工程完工后
贷：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计
入当期损益（营业外支出）。
四、存在弃置费用的固定资产
借：固定资产
贷：在建工程(实际发生的建造成本)
预计负债(弃置费用的现值)
借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)
贷：预计负债
3
借：预计负债
贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)
五、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用(生产车间计提折旧)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定
资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧)
在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)
贷：累计折旧
六、固定资产减值
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
七、出售、转让固定资产
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借方）
八、固定资产报废清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：银行存款
营业外支出
贷：固定资产清理（账面价值）
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应交税费——应交增值税（销项税额）
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第四章 投资性房地产
一、与投资性房地产有关的后续支出
(一)资本化的后续支出
1．成本模式
借：投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2．公允价值模式
借：投资性房地产——在建
——公允价值变动(或贷方)
贷：投资性房地产——成本
(二)费用化的后续支出
借：其他业务成本
贷：银行存款等
二、成本模式计量的会计处理
1．计提折旧或摊销时
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)
2．计提减值准备时
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
3．取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
4.处置
借：银行存款
贷：其他业务收入
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借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
三、公允价值模式计量的会计处理
1．公允价值上升
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动
3．取得租
金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
4.处置
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动(或借方)
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
或作相反分录。
四、投资性房地产转换
（1）成本模式计量下的转换处理
①投资性房地产转为非投资性房地产
借：固定资产（无形资产）
投资性房地产转为自用房地
投资性房地产累计折旧（摊销）
产（固定资产、无形资产）
投资性房地产减值准备
7
贷：投资性房地产
累计折旧（累计摊销）
固定资产减值准备（无形资产减值准备）
借：开发产品（倒挤）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产转为存货
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
②非投资性房地产转为投资性房地产
借：投资性房地产
累计折旧（累计摊销）
自用房地产转换为投资性房 固定资产减值准备（无形资产减值准备）
地产 贷：固定资产（无形资产）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
借：投资性房地产（倒挤）
存货转换为投资性房地产 存货跌价准备
贷：开发产品
（2）公允价值模式计量下的转换处理
①投资性房地产转为非投资性房地产
借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）
投资性房地产转为自用房地 贷：投资性房地产——成本
产（固定资产、无形资产） ——公允价值变动（可能在借方）
公允价值变动损益（差额，可能在借方）
借：开发产品（转换日公允价值）
贷：投资性房地产——成本
投资性房地产转为存货
——公允价值变动（可能在借方）
公允价值变动损益（差额，可能在借方）
②非投资性房地产
转为投资性房地产
借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）
累计折旧（累计摊销）
自用房地产转为投资性房地 固定资产减值准备（无形资产减值准备）
产（固定资产、无形资产） 公允价值变动损益（借方差）
贷：固定资产（无形资产）
其他综合收益（贷方差）
借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）
存货跌价准备
存货转换为投资性房地产 公允价值变动损益（借方差）
贷：开发产品
其他综合收益（贷方差）
五、计量模式变更
借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)
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投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产(原价)
利润分配——未分配利润(或借记)
盈余公积(或借记)
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第五章 长期股权投资
一、同一控制下控股合并取得长期股权投资
（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值
的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)
贷：负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)
借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)
贷：银行存款
（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值
的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)
贷：股本(发行股票的数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
贷：银行存款
二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资
（一）以固定资产作为对价
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）
应收股利（支付对价中包含的已宣告
但尚未发放的现金股利或利润）
资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
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资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）
（二）以库存商品作为对价
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
三、不形成控股合并的长期股权投资
（1）以固定资产作为对价
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）
银行存款（初始直接费用）
（2）以库存商品作为对价
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（初始直接费用）
借：主营业务成本
存货跌价准备
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贷：库存商品
四、成本法核算
（一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益
（二）计提减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。
（三）处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
五、权益法核算
（一）初始投资成本的调整
初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投
资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。
借：长期股权投资—
—投资成本
贷：营业外收入
（二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益（亏损作相反分录）
（三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（四）超额亏损
1.以长期股权投资账面价值减记至零为限
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
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2.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）
借：投资收益
贷：长期应收款
3.若有承担额外损失的义务
借：投资收益
贷：预计负债
4.剩余未确认损失备查登记。
注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时
相反顺序恢复。
（五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或相反分录）
（六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有
者权益的其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）
（七）处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（可能在借方）
——其他综合收益（可能在借方）
——其他权益变动（可能在借方）
投资收益（差额）
借：其他综合收益（可转损益部分）
资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
（八）内部交易的处理
以存货 个别报表处理 合并报表在个别报表基
合并报表最终结果
为例 （售价高于取得时成本） 础上的调整处理
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借：营业收入 借：营业收入
借：投资收益
顺流交易 贷：营业成本 贷：营业成本
贷：长期股权投资
长期股权投资 投资收益
借：投资收益 借：投资收益 借：长期股
权投资
逆流交易
贷：长期股权投资 贷：存货 贷：存货
六、长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转换为权益法
1．个别财务报表
(1)处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益(差额，可能在借方)
(2)剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，
不调整长期股权投资的成本。
若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，
应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。
借：长期股权投资——投资成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置）
营业外收入（取得当年处置）
②投资后的追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初
被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比
例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩
余持股比例)
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2．合并财务报表
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资（公允价值）
贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）
投资收益（差额）
②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整
借：投资收益
贷：盈余公积
未分配利润
其他综合收益
资本公积
③从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益：
借：资本公积
其他综合收益
贷：投资收益
（二）公允价值计量转成本法（非同一控制）
借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产/交易性金融资产
银行存款等（付出对价的公允价值）
投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）
借：其他综合收益/公允价值变动损益
贷：投资收益（或相反分录）
（三）权益法转成本法（非同一控制）
借：长期股权投资
贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值）
银行存款等（付出对价的公允价值）
(四)公允价值计量转换为
权益法核算
借：长期股权投资——投资成本
贷：可供出售金融资产/交易性金融资产
银行存款等（付出对价的公允价值）
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投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）
借：其他综合收益/公允价值变动损益
贷：投资收益（或相反分录）
(五)权益法转换为公允价值计量
1．处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2．将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均
可结转到损益)转入投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
或作相反分录。
3．原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
4．剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)
借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(转换日公允价值)
贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)
投资收益(差额)
(六)成本法转换为公允价值计量
1．确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资(出售部分账面价值)
投资收益
2．剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)
借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值)
贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)
投资收益(差额)
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(七)因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法
1.确认损益
借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增
加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额）
贷：投资收益
2.追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初
被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比
例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩
余持股比例)
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第六章 无形资产
一、分期付款购买无形资产，具有融资性质
借：无形资产（购买价款现值）
未确认融资费用（未付的利息）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：长期应付款（未付的本息和）
银行存款
达到预定可使用状态后摊销：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
每期末支付款项：
借：长期应付款
贷：银行存款
二、无形资产摊销
借：制造费用(生产车间使用的无形资产摊销)
管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销)
销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销)
研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)
在建工程(在建工程中使用的无形资产摊销)
贷：累计摊销
三、无形资产减值
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
四、无形资产的出售
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
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资产处置损益(或借方)
五、无形资产的出租
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本
贷：累计摊销
银行存款（其他相关费用）
六、无形资产的报废
借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
七、自行研发无形资产
借：研发支出——费用化支出
贷：银行存款等
借：研发支出——资本化支出
贷：银行存款等
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
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第九章 金融资产
一、交易性金融资产
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值
变动
1．公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动(或借方)
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)
贷：投资收益
或：
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借：投资收益
贷：公允价值变动损益
二、持有至到期投资
(一)持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
——应计利息(到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
贷：银行存款等
(二)持有至到期投资的后续计量
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)
（三）持有至到期投资减值及转回
1．发生减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
2．减值转回
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
(四)持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)
其他综合收益(差额，也可能在借方)
(五)出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)
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投资收益(差额，也可能在借方)
三、贷款和应收款项的会计处理
（一）应收账款
1.发生应收账款时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.收回应收账款时
借：银行存款
贷：应收账款
（二）应收票据
1.企业因销售商
品、提供劳务等而收到商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.票据到期收到款项
借：银行存款
贷：应收票据（到期值）
3.企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（实际收到的款项）
财务费用（差额）
贷：短期借款（附有追索权，实际属于质押贷款）
应收票据（不附追索权）
【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借
款进行核算，不应注销应收票据。
4.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资
借：原材料或库存商品（应计入取得物资成本的金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（商业汇票的票面金额）
银行存款（差额，也可能在借方）
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四、可供出售金融资产
(一)企业取得可供出售金融资产
1．股票投资
借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
2．债券投资
借：可供出售金融资产——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可供出售金
融资产——应计利息”科目。
(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利
息)
贷：投资收益(可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)
(三)资产负债表日公允价值正常变动
1．公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
2．公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
(五)可供出售金融资产减值
23
1.发生减值
借：资产减值损失
其他综合收益(从所有者权益中转
出原计入其他综合收益的累计损失金额，若为累
计收益，则在借方)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
2.减值转回
（1）债券投资
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
（2）股票投资
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)
其他综合收益(差额，也可能在借方)
(七)出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)
贷：投资收益
若为累计损失，则作相反分录。
24
第十章 负债及借款费用
一、货币性短期薪酬
借：生产成本(生产工人)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(行政管理人员)
销售费用(销售人员)
在建工程(基建人员)
研发支出——资本化支出(研发人员)
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费等
二、非货币性福利
（一）以自产产品发放给职工作为福利
1.决定发放非货币性福利时
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2.将自产产品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
25
（二）以外购商品发放给职工作为福利
1.购入时
借：库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
2.决定发放非货币性福利时
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
3.将外购商品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
三、辞退福利
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
四、长期借款
（一）企业借入长期借款
借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
（二）资产负债表日
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息（或长期借款——应计利息）
长期借款——利息调整
【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算；到期一
次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
（三）归还长期借款本金
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借：长期借款——本金
贷：银行存款
五、应付债券
(一)一般公司债券
1．发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额，或借方)
2．期末计提利息
借：在建工程、制造费用、财务费用等
应付债券——利息调整(或贷方)
贷：应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)
3．到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息)
应付利息(分期付息债券最后一次利息)
贷：银行存款
(二)可转换公司债券
1．发行可转换公司债券时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
其他权益工具(权益成分的公允价值)
2．转换股份前期末计提利息
借：在建工程、制造费用、财务费用等
应付债券——可转换公司债券（利息调整）(或贷方)
贷：应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)
应付债券——可转换公司债券（应计利息）(到期一次还本付息债券按票面利率
计算确定的利息)
27
3．转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(账面余额)
其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)
应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)
贷：股本(股票面值×
转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
六、长期应付款
(一)租赁期开始日的会计处理
借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋
初始直接费用)
未确认融资费用(差额)
贷：长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(初始直接费用)
(二)未确认融资费用的分摊
借：财务费用
在建工程(满足资本化条件时)
贷：未确认融资费用
(三)租赁资产折旧的计提
借：管理费用等
贷：累计折旧
(四)租赁期届满时的会计处理
1．返还租赁资产
如果存在承租人担保余值
借：长期应付款(担保余值)
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
如果不存在承租人担保余值
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
2．留购租赁资产
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借：长期应付款(购买价款)
贷：银行存款
借：固定资产——生产用固定资产等
贷：固定资产——融资租入固定资产
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第十一章 债务重组
一、以资产清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得(差额)
2．债权人的会计处理
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
二、债务转为资本
(一)债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：股本(实收资本)
资本公积——股本溢价(资本溢价)
营业外收入——债务重组利得
(二)债权人的会计处理
借：长期股权投资
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
三、修改其他债务条件
(一)债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：应付账款——债务重组(公允价值)
预计负债(或有应付金额)
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营业外收入——债务重组利得
(二)债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
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第十二章 或有事项
或有事项确认资产、负债
1．或有事项确认负债
借：营业外支出等
贷：预计负债
2．或有事项确认资产
借：其他应收款
贷：营业外支出
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第十五章 所得税
所得税的会计处理
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
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第十六章 外币折算
一、确认期末汇兑差额
借：财务费用——汇兑差额
贷：银行存款等（外币货币性项目）
二、外币可供出售金融资产期末确认汇兑差额
（一）可供出售债券投资
借：财务费用——汇兑差额
贷：可供出售金融资产
或相反分录。
（二）可供出售股票投资
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产
或相反分录。
三、外币交易性金融资产期末确认汇兑差额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或相反分录。
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第十九章 财务报告
一、同一控制下企业合并
（一）按权益法调整对子公司的长期股权投资
调整分录如下：
1.投资当年
（1）调整子公司盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整子公司亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整子公司宣告分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
2.连续编制合并财务报表
（1）调整以前年度子公司盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——
年初
（2）调整子公司本年盈利
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借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）调整以前年度子公司亏损
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
（4）调整子公司本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（5）调整子公司以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
（6）调整子公司当年宣告分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（7）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初
（若减少作相反分录）
（8）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
（9）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的
其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初
（若减少作相反分录）
（10）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他
变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
36
贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
（二）与股权投资有关的抵销分录的编制
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
二、非同一控制下企业合并
（一）对子公司个别报表进行调整
调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：
1.投资当年
借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
借：管理
费用（当年按公允价值应补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
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贷：所得税费用
2.连续编制合并财务报表
借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积——年初
借：资本公积——年初
贷：递延所得税负债
借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润——年初
借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资
调整分录如下：
1.投资当年
（1）调整子公司盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整子公司亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整子公司宣告分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
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（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
2.连续编制合并财务报表
（1）调整以前年度子公司盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
（2）调整子公司本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）调整以前年度子公司亏损
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
（4）调整子公司本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（5）调整子公司以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
（6）调整子公司当年宣告分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（7）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初
（若减少作相反分录）
（8）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
39
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
（9）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的
其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初
（若减少作相反分录）
（10）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他
变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
（三）与股权投资有关的抵销分录的编制
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
盈余公积
未分配利润（合并当期期末为“营业外收入”）（贷方差额）
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
三、内部债权债务的合并处理
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（一）内部债权债务项目本身的抵销
借：债务类项目
贷：债权类项目
（1）当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）
财务费用（差额倒挤）
（2）当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
投资收益（差额倒挤）
贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
借：投资收益
贷：财务费用（在建工程）等
（三）内部应收款项计提坏账准备的抵销
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额予以抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录
借贷方向相反。
计提的抵销分录：
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
冲回的抵销分录：
借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
（四）内部应收款
项相关所得税会计的合并处理
首先，抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）
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贷：递延所得税资产
然后，确认个别财务报表中递延所得税资产期初期末余额的差额（递延所得税资产的期
末余额=期末坏账准备余额×所得税税率）
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）
四、内部商品销售业务的抵销
（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本（倒挤）
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
（二）存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销应以存货中未
实现内部销售利润为限。（抵销个别财务报表中确认减值损失的处理）
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
个别财务报表若为转回减值损失，则作相反会计分录。
（三）内部交易存货相关所得税会计的合并处理
1.调整期初数
借：递延所得税资产
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贷：未分配利润——年初
【提示】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递
延所得税资产的调整金额。
2.调整期初期末差额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
五、内部固定资产交易的合并抵销处理
（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
2.将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累