最新政府会计制度-平行记账(运用举例)

最新《政府会计制度》-平行记账（运用举例）

如，用现金进行业务活动。

例：购买文件柜1个，计210元，用现金支付。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

购文件柜1个借：业务活动费用-----商品和服务费用-----

办公费

210

借：事业支出-----财政拨款

支出--基本支出---日常公用

经费210

贷：库存现金210贷：资金存结-----货币资金

210

为了更好地弄懂科目分类，下面我们先讲科目明细。

第一章 科目分类明细 财政拨款收入（财务收入类）

①一级单位（与财政局直接发生联系，即财政拨付的款项，直接到账的单位）

②二级单位（与财政局间接发生联系，即财政拨付的款项，到达的是本单位的上一级单位）

业务活动费用（财务支出类）

总账科目 一级科目

财政拨款收入

一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款

总账科目 一级科目

财政拨款收入

一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款

总账科目一级科目二级科目分类1分类2

业务活动费用工资福利费用

基本工资

人员经费

基本支出

津贴补贴

奖金

社会保障缴费

其他工作福利费用

商品和服务费用

办公费

日常公用经费

维修费

水费

电费

差旅费

其他商品和服务费用

对个人和家庭的补

助费用

退休费

人员经费

离休费

医疗费

住房公积金

固定资产折旧费固定资产按月累计折旧此项无资金流动，故不参与分类其他资本性

支出费用

办公设备购置（固定资产）

日常公用经费基本支出

专用设备购置（固定资产）

【基本支出】包括：人员经费、日常公用经费两项。 【项目支出】包括：其他资本性支出（专款部分）、基本建设支出（专款部分）。 【人员经费支出】是指：工资福利费用、对个人和家庭补助费用的款项。

【日常公用经费支出】是指：商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分）、基本建

设支出（非专款部分）的款项。

【项目支出】基本预算以外，财政预算专款安排的支出。显著特点：专项专款

业务活动费用

基础设施建设（项目支出） 大型修缮 （项目支出） 大型购置 （项目支出） 专项业务费 （项目支出） 专项专款 项目支出

基本建设支出费用

（由发改委立项的）

办公设备购置（固定资产）

日常公用经费 基本支出

专用设备购置（固定资产） 基础设施建设（项目支出） 大型修缮 （项目支出）

大型购置 （项目支出） 专项业务费 （项目支出）

专项专款

项目支出

财政拨款预算收入（预算收入类）

事业支出（预算支出类）

总账科目

一级科目

二级科目

所涉内容

财政拨款预算收入

基本支出

人员经费

①工资福利费用

②对个人和家庭补助费用 日常公务经费 ①商品和服务支出

②其他资本性支出（非专款部分） ③基本建设支出（非专款部分）

项目支出

创建具体项目名称

①其他资本性支出（专款部分） ②基本建设支出（专款部分）

例：机关大院排水工程 .......

总账科目一级科目二级科目三级科目所涉内容

事业支出财政拨款支出

基本支出

人员经费①工资福利费用

②对个人和家庭补助费用

日常公用经费

①商品和服务支出

②其他资本性支出（非专款部分）

③基本建设支出（非专款部分）

项目支出

项目名称1

①其他资本性支出（专款部分）

②基本建设支出（专款部分）

项目名称2

非财政专项

资金支出

项目支出

项目名称1①其他资本性支出（专款部分）

②基本建设支出（专款部分）

项目名称2

其他资金支出基本支出

人员经费①工资福利费用

②对个人和家庭补助费用

日常公用经费

①商品和服务支出

②其他资本性支出（非专款部分）

③基本建设支出（非专款部分）

费

用

树

状

图

第二章资产类

温馨提示：请第一章所有的科目分类打印出来，再看后面的凭证，就会一目了然。1001 库存现金

①到银行提取现金，作备用金。

例：到银行取出现金5000元，作为备用金。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

取现金借：库存现金5000 ——贷：银行存款5000 ——

②买打印纸、饮用水等，用现金支付。

例：购买打印纸1箱，计200元，用现金支付。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

购打印纸1箱借：业务活动费用-----商品和服务费用-----

办公费

200

借：事业支出-----财政拨款

支出--基本支出---日常公用

经费200

贷：库存现金200贷：资金存结-----货币资金

200

③水费、电费缴费，用现金支付。

例：2月份电费缴费，计70元，用现金支付。填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

支2月份电费借：业务活动费用-----商品和服务费用-----

电费70

借：事业支出-----财政拨款

支出--基本支出---日常公用

经费70

贷：库存现金70贷：资金存结-----货币资金

70

1002 银行存款

①收到上级拨款。

例：收到上级拨入的8月份工资，计30000元，【本款项由财政局拨款到上级单位，再由

上级单位拨款到本单位】。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

收上级单位拨入8月份工资借：银行存款30000借：资金存结-----货币资金

30000

贷：财政拨款收入-- 一般公共预算财政拨款

30000

贷：财政拨款预算收入-----

基本支出-----人员经费

30000

②买窗帘，用银行账户打款。

例：买窗帘3副，计810元，用银行账户打款。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

购窗帘3副办公费810支出---基本支出----日常公

用经费810

贷：银行存款810贷：资金存结-----货币资金

810

③订报刊，用银行账户打款。

例：2019年订报刊，计1170元，银行账户打款。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

支2019年报

刊费办公费1170 支出--基本支出--日常公用

经费1170

贷：银行存款1170贷：资金存结-----货币资金

1170

④收到银行利息

例：收到1季度银行利息，计203元。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

收1季度银行

利息

203

贷：利息收入203贷：其他预算收入203

⑤支付银行手续费

例：支付4月银行手续费，计40元。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

收1季度银行

利息借：业务活动费用--商品和服务费用--手续费

40

借：事业支出--财政拨款支出

--基本支出--日常公用经费40

203

1011 零余额账户用款额度（实行国库集中支付的单位）

①收到额度。

例：收到财政授权支付到账通知书30000元，该款项为6月份人员工资。

摘要会计凭证预算凭证

收到6月份人员工资财政授权支付到账通知30000元借：零余额账户用款额度30000 借：资金结存——零余额账

户用款额度30000

贷：财政拨款收入-- 一般公共预算财政

拨款30000

贷：财政拨款预算收入--基

本支出--人员经费

30000

②按照规定支用额度。

例：缴费2月份水费，计210元，并用额度支付。填制凭证：

支2月份水费借：业务活动费用---商品和服务费用--水费

210

借：事业支出--财政拨款支

出--基本支出--日常公用经

费210

贷：零余额账户用款额度210贷：资金结存——零余额账

户用款额度 210

③年末，注销额度。

【第一种情形】

例：年末，根据银行提供的对账单，注销财政授权支付额120000元。填制凭证：

注销财政授权

支付额借：财政应返还额度——财政授权支付

120000

借：资金结存——财政应返

还额度120000

贷：零余额账户用款额度120000贷：资金结存——零余额账

户用款额度 120000

【第二种情形】

例：本年度财政授权支付预算指标数为400000元，零余额账户额度实际下达数为390000元，对未下达的用款额度应予以注销。

填制凭证：

注销对未下达用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付

10000 （未下达额度）

借：资金结存——财政应返

还额度10000

贷：财政拨款收入-- 一般公共预算财政

拨款10000（未下达额度）

贷：财政拨款预算收入--基

本支出 10000

④年初，恢复额度【第一种情形】

例：年初，代理银行提供的上年度注销额度为200000元，现恢复到账通知书，作为今年的恢复额度。

填制凭证：

摘要会计凭证预算凭证

恢复上年度注

销额度借：零余额账户用款额度 200000借：资金结存——零余额账

户用款额度200000贷：财政应返还额度——财政授权支付

200000

贷：资金结存——财政应返

还额度 200000

【第二种情形】

例：年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50000元。

浅析政府会计双体系平行记账模式

龙源期刊网 https://www.sodocs.net/doc/4e1770362.html, 浅析政府会计双体系平行记账模式 作者：王艳 来源：《财会学习》2019年第03期 摘要：将从2019年1月1日起施行的新政府会计制度采用了双体系平行记账模式。基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式均存在缺陷。而双体系平行记账模式既符合账理，又通过编制双分录实现了预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接，称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。 关键词：政府会计;平行记账;记账模式 2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新政府会计制度”），自2019年1月1日起施行。新政府会计制度与现行的行政事业 单位会计制度相比，在会计核算方面有一个改革创新，就是采用了双体系平行记账模式。 一、对政府会计各种记账模式的分析 政府会计主体对于经济业务事项的会计记账模式包括基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式。现假设某事业单位为开展事业活动购买一项固定资产，价值为60万元，预计使用6年。对于该项经济业务，下面采用上述不同的记账模式进行会计核算。 （一）基于收付实现制的预算会计记账模式 采用基于收付实现制的预算会计记账模式所编制的会计分录如表1所示： 通过会计分录可以看出，上述核算方法存在两个问题：一是没有对固定资产入账核算，二是没有按月计提折旧。这些造成了单位资产等财务信息的缺失。 （二）基于权责发生制的财务会计记账模式 采用基于权责发生制的财务会计记账模式所编制的会计分录如表2所示： 上述会计核算既对固定资产进行了入账核算，又按月计提了折旧，完整地反映了单位的资产等财务信息。但作为行政事业单位会计，还需要反映预算资金的收支，而上述会计核算没有反映出本笔业务中的预算资金支出情况。 （三）预算会计与财务会计相融合的记账模式

2019年新政府会计制度常用会计分录

授权支付账务处理： 收到额度，凭授权支付到账通知书记账： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。 支出用款额度账务处理： 支付日常活动费用和购买物品固定资产等： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目） 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--零余额账户用款额度 解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。

年末的时候还需要注销额度，具体处理为： 注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。 财务会计： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存---财政应返还额度 贷：资金结存---零余额账户用款额度 当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度 当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。

若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整： 财务会计： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。 这里涉及一个科目叫财政应返还额度，这到底是个什么玩意呢？我们先来看政府会计制度科目说明的解释： 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 我们刚才说了，还有一种10万朝上的财政直接支付是一种什么情况呢？ 财政直接支付下的支付，不再通过零余额账户周转，直接将支出记财政拨款收入和对应的支出项，一步完成，这种情况对应的大额支出一笔对一笔，一笔一个额度，也是凭财政直接支付入账通知书入账： 财务会计：

最新政府会计制度-平行记账(运用举例)-新版.pdf

最新《政府会计制度》-平行记账（运用举例） 如，用现金进行业务活动。 例：购买文件柜1个，计210元，用现金支付。 填制凭证： 摘要会计凭证预算凭证 购文件柜1个借：业务活动费用-----商品和服务费用----- 办公费 210 借：事业支出-----财政拨款 支出--基本支出---日常公用 经费210 贷：库存现金210贷：资金存结-----货币资金 210 为了更好地弄懂科目分类，下面我们先讲科目明细。

第一章科目分类明细 财政拨款收入（财务收入类） ①一级单位（与财政局直接发生联系，即财政拨付的款项，直接到账的单位） ②二级单位（与财政局间接发生联系，即财政拨付的款项，到达的是本单位的上一级单位） 业务活动费用（财务支出类） 总账科目一级科目 财政拨款收入 一般公共预算财政拨款政府性基金预算财政拨款 总账科目一级科目 财政拨款收入 一般公共预算财政拨款政府性基金预算财政拨款

总账科目一级科目二级科目分类1分类2 业务活动费用工资福利费用 基本工资 人员经费 基本支出 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 其他工作福利费用 商品和服务费用 办公费 日常公用经费 维修费 水费 电费 差旅费 其他商品和服务费用 对个人和家庭的补 助费用 退休费 人员经费 离休费 医疗费 住房公积金 固定资产折旧费固定资产按月累计折旧此项无资金流动，故不参与分类其他资本性 支出费用 办公设备购置（固定资产） 日常公用经费基本支出 专用设备购置（固定资产）

【基本支出】包括：人员经费、日常公用经费两项。 【项目支出】包括：其他资本性支出（专款部分）、基本建设支出（专款部分）。【人员经费支出】是指：工资福利费用、对个人和家庭补助费用的款项。【日常公用经费支出】是指：商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分） 、基本建 设支出（非专款部分）的款项。 【项目支出】基本预算以外，财政预算专款安排的支出。显著特点：专项专款 业务活动费用 基础设施建设（项目支出）大型修缮（项目支出）大型购置（项目支出）专项业务费（项目支出）专项专款项目支出 基本建设支出费用（由发改委立项的） 办公设备购置（固定资产）日常公用经费基本支出 专用设备购置（固定资产）基础设施建设（项目支出）大型修缮（项目支出）大型购置（项目支出）专项业务费（项目支出） 专项专款 项目支出

政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表

附件： 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表

目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明 附录：主要业务和事项账务处理举例

第一部分总说明 一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根 据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会 计处理，由财政部另行规定。 三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规 定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计 核算。 四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现 财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务 信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付 实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核

算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计 核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 七、单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影 响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或 减少某些会计科目。 （二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填 制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 （三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科 目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科 目编号、不填列会计科目名称。 （四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表： （一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会 计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 （二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产 负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定

附件1： 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定 我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新 制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下： 一、新旧制度衔接总要求 （一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。 （二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面： 1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。 2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。 3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、

按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登 记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。 4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。 （三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。 二、财务会计科目的新旧衔接 （一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目 1.资产类 （1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目 新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应 返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核 算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，

会计报表项目对照表(政府会计制度)

会计报表项目对照表（政府会计制度） 部门财务报告 报表项目 会计报表项目项目说明 一、资产类 货币资金货币资金 短期投资短期投资 财政应返还额度财政应返还额度 应收票据应收票据 应收账款净额应收账款净额“应收账款”所属明细科目期末为贷方余额的，应在本表“预收账款”项目填列。 预付账款预付账款“预付账款”所属明细科目期末为贷方余额的，应在本表“应付账款”项目填列。 应收股利应收股利应收利息应收利息 其他应收款净额其他应收款净额“其他应收款”所属明细科目期末为贷方余额的，应在本表“其他应付款”项目填列。 存货存货 待摊费用待摊费用 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产 长期股权投资长期股权投资 长期债券投资长期债券投资 固定资产原值固定资产原值 林木资产 根据国有林场和苗圃单位会计报表中的“林木资 产”项目期末余额在固定资产中的“家具、用 具、装具及动植物”分类中填列。 减：固定资产累计折旧固定资产累计折旧固定资产净值固定资产净值 工程物资工程物资 在建工程在建工程 无形资产原值无形资产原值减：无形资产累计摊销无形资产累计摊销无形资产净值无形资产净值 研发支出研发支出 公共基础设施原值公共基础设施原值 减：公共基础设施累计折旧 （摊销）公共基础设施累计折旧 （摊销） 公共基础设施净值公共基础设施净值

会计报表项目对照表（政府会计制度） 部门财务报告 报表项目 会计报表项目项目说明政府储备物资政府储备物资 文物文化资产文物文化资产 保障性住房原值保障性住房原值 减：保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧 保障性住房净值保障性住房净值 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损溢待处理财产损溢 其他非流动资产其他非流动资产 受托代理资产受托代理资产 二、负债类 短期借款短期借款 应交增值税应交增值税 其他应交税费其他应交税费 应缴财政款应缴财政款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付票据应付票据 应付账款 应付账款 “应付账款”所属明细科目期末为借方余额的， 应在本表“预付账款”项目填列。 应付返奖奖金 根据彩票机构会计报表中“应付返奖奖金”项目 的期末余额填列。 应付代销费 根据彩票机构会计报表中“应付代销费”项目的 期末余额填列。 应付政府补贴款应付政府补贴款应付利息应付利息 预收账款预收账款“预收账款”所属明细科目期末为借方余额的，应在本表“应收账款”项目填列。 其他应付款 其他应付款 “其他应付款”所属明细科目期末为借方余额 的，应在本表“其他应收款”项目填列。 待结算医疗款 根据基层医疗卫生机构会计报表中“待结算医疗 款”项目余额填列。 预提费用预提费用 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 预计负债预计负债

平行记帐的具体含义

政府会计制度财务会计与预算会计平行记帐具体含义 一、需要需要财务会计和预算会计同时记帐即平行记帐的业务有： 1.纳入预算管理 ．．．, 同时满足两个条件：一是纳入预算管理，二是现金．．．．的现金收支 ．．．．的业务 实际收支，需要同时进行财务会计和预算会计的平行记账，所以我们首先要确定哪些是纳入预算管理的现金，它不仅仅是指财政拨款资金，还有其他纳入部门预算管理的收入。在核算预算收支时，必然会引起预算科目结余的调整和变化。 现金是广义的概念，而不是狭义认知的出纳保管的"库存现金"，它包括货币资金和现金等价物，在政府会计制度中指库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度。它对应预算会计的"资金结存"科目，凡涉及此科目的收支核算业务，应进行平行记账。 主要业务有：财政拨款收入、事业收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、上年结转资金、非本级财政拨款收入、其他收入(如在建工程试产收入，现金盘盈，独立核算的非法人中取得的收入食堂上交的收入)等全部需要纳入部门预算，此外，债务如短期借款要列入债务预算收入，也要平行记帐。2011年起，以前游离在预算框架外的预算外收入也纳入预算管理，收入全额上缴国库，支出通过公共财政预算或政府性基金预算安排。政府的所有收入和支出必须纳入部门预算管理。 从资金核算的范围上不仅包括财政资金，还包括其他纳入预算管理的资金，对未纳入预算管理的资金，如往来款项，应缴国库款项以及应上缴财政专户款项，受托代理资产，受托代理负债，暂付个人往来（报销平行记帐，借款财务核算）等不进行预算会计核算 2.其他不涉及现金收支业务但要平行记帐（主要指期末结转时需要平行记帐的事项，有的结转仅财务或预算会计单方做），除了上述涉及部门预算管理的现金收支业务，即涉及“资金结存”科目的业务进行平行记账外，还有一些业务业务要进行平行记账。主要有： A年末，按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余提取专用基金业务，需进行平行记账。B按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，需进行平行记账。 C行政支出/事业支出/经营支出/上缴上级支出/其他支出的期末或年末结转业务，需进行平行记账。 C财政拨款预算收入/事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/经营预算收入/非同级财政拨款预算收入/投资预算收益/其他预算收入的期末或年末结转业务，需进行平行记账。 二、不需要平行记帐的业务有: 1.不纳入预算管理的现金收支业务（财务会计记，预算会计不记，不是单位所有的现金收付业务都必须平行记账）：

政府会计制度行政事业单位会计科目和报表

附件： 政府会计制度 ——行政事业单位会计科目和报表

目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明 附录：主要业务和事项账务处理举例

第一部分总说明 一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。 三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。 四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核

算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 七、单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。 （二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 （三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。 （四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表： （一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 （二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选

《政府会计制度》

《政府会计制度》 政府会计准则制度是财政管理的重要基础，是现代财政制度的重要组成内容。 距离2019年1月1日全面执行《政府会计制度》越来越近，你知道什么是政府会计制度以及它所包含的制度内容吗？为了各位做财务的小伙伴们对制度更好的了解，接下来，一起学习一下吧！ 什么是政府会计制度 政府会计制度是对政府财政收支的数目、性质、用途、关系和过程进行全面而准确地记录与整理的程序和方法，它是预算执行情况的客观而直观的反映。 核算对象 各级行政事业单位：与本级政府财政部门直接或间接存在预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。 相关法规 《中华人民共和国会计法》 《中华人民共和国预算法》 《政府会计准则--基本准则》 实施时间 政府会计制度自2019年1月1日起施行。 改革背景及意义

政府会计制度改革，是一项重要的制度安排，也是一项艰巨的政治任务。 背景①《预算法》的要求 2014年新修订的《预算法》提出各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况，运行情况和财政中长期可持续性。 背景②十九大报告背景 十九大报告提出要建立全面、规范、透明、约束有力的预算政策，全面实施绩效管理。实施绩效管理就要从财务报告、财务数据来分析和控制，这也需要合适的政府会计制度。 背景③现行制度难以准确反映政府机关家底 现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确完整反映政府资产负债“家底“，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。 背景④会计信息可比性低 现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂，内容交叉，核算口径不一致，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量

新政府会计制度培训讲义1

新政府会计制度培训讲义 第一部分建账 一、准备资料 （一）久其资产系统中2018年底的固定资产卡片（必须与金蝶软件中的固定资产数量、价值一致才能使用），由工程师负责计算固定资产折旧（固定资产使用年限必须参考财政部文件），并导入初始科目余额。 注意事项： （1）核实固定资产可使用年限是否按照标准更改; （2）固定资产卡片信息中的“折旧费用可分配”科目应选择“业务活动费用—固定资产折旧费用（提前在经济分类中增加“304固定资产折旧费用”）”。 [此处图片未下载成功] （二）根据2018年底科目余额表编制新旧科目转换表（可重点学习《政府会计准则制度》中的“政府会计制度衔接处理规定”）。1、财务会计科目余额根据转换表中的科目依次分析填列，注意事项： （1）增加了固定资产折旧（固定资产模块自动转入）和无形资产摊销（正确计算无形资产累计摊销数，手动录入）； （2）非流动资产基金余额需调整，应是固定资产净值（“固定资产”减“固定资产累计折旧”）加无形资产净值（“无形资产”减“无形资产累计摊销”），按调整后的余额并入“累计盈余”；

（3）转换后财务会计科目余额合计数与2018年底科目余额合计数应一致。 2、预算会计期初余额录入方法（重点学习）： （1）先分析填列资金结存（现金银行存款其他应收款财政应返还额度之和），确定借方数据； （2）财政拨款结转和非财政拨款结转的数据需分析调整后填列，确定贷方数据： 调整方法：财政拨款结转(2019年初)和非财政拨款结转(2019年初)=财政拨款结转(2018年底)非财政拨款结转(2018年底)其他应付款（应付账款、预收账款）-预付账款（应收账款）；（重点：认真分析往来款项（其他应付款、应付账款、预收账款、预付账款、应收账款）科目余额的资金来源和资金性质）； （3）财务会计科目期初余额合计与预算会计科目余额合计之间的差异：预算会计科目余额合计数中不包含2018年底固定资产原值、无形资产原值、预付账款、应收账款的余额； 二、会计科目设置 （一）财务会计科目 1、会计科目不要求核算到功能分类（类款项）； 2、会计科目不要求区分资金来源（财政拨款和非财政拨款）和资金性质（基本经费和项目经费）； 3、收入科目需增加明细科目。月末，收入类科目结转至 “本期盈余”科目，不需设置核算项目（如下图）。

《政府会计制度》基本内容

《政府会计制度》基本内容 政府会计准则制度是财政管理的重要基础，是现代财政制度的重要组成内容。 距离2019年1月1日全面执行《政府会计制度》越来越近，你知道什么是政府会计制度以及它所包含的制度内容吗？为了各位做财务的小伙伴们对制度更好的了解，接下来，一起学习一下吧！ 什么是政府会计制度 政府会计制度是对政府财政收支的数目、性质、用途、关系和过程进行全面而准确地记录与整理的程序和方法，它是预算执行情况的客观而直观的反映。 核算对象 各级行政事业单位：与本级政府财政部门直接或间接存在预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。 相关法规 《中华人民共和国会计法》 《中华人民共和国预算法》 《政府会计准则--基本准则》 实施时间

政府会计制度自2019年1月1日起施行。 改革背景及意义 政府会计制度改革，是一项重要的制度安排，也是一项艰巨的政治任务。 背景①《预算法》的要求 2014年新修订的《预算法》提出各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况，运行情况和财政中长期可持续性。 背景②十九大报告背景 十九大报告提出要建立全面、规范、透明、约束有力的预算政策，全面实施绩效管理。实施绩效管理就要从财务报告、财务数据来分析和控制，这也需要合适的政府会计制度。背景③现行制度难以准确反映政府机关家底 现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确完整反映政府资产负债“家底“，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。 背景④会计信息可比性低 现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂，内容交叉，核算口径不一致，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低。 意义①提高数据完整性

新政府会计制度培训概要精编版

新政府会计制度培训概 要精编版 MQS system office room 【MQS16H-TTMS2A-MQSS8Q8-MQSH16898】

政府会计制度培训概要 财政部下发《关于印发〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的通知》（财会〔2017〕25号）文件，各行政事业单位将于2019年1月1日起执行新制度。为顺利贯彻落实，决定举办政府会计制度培训班，概要如下： 一、培训对象 各乡镇（街道）、开发区、各有关行政事业单位负责部门决算、政府财务报告编制的财务人员；教育局机关及二级机构、各中心校、局直学校、高中的财务人员；县财政局相关人员。 二、培训内容： （一）第一天上午培训内容 1、政策背景讲解 2、政府会计基本准则 （1）总则 a、预算会计的概念、什么是收付实现制 b、财务会计的概念、什么是权责发生制 c、决算报告和财务报告 （2）政府会计信息质量要求 可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性、重要性 （3）政府预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余 预算会计恒等式 日常：资金结存=各结转结余相加+预算收入-预算支出 年末：资金结存=各项结转结余之和 （4）政府财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用 财务会计恒等式 资产=负债+净资产 （5）政府决算报告和财务报告 （6）附则

3、政府会计的基本方法 （1）记账方法：借贷记账法，有借必有贷，借贷必相等 （2）记账凭证：原始凭证，记账凭证 （3）账务处理程序：原始凭证--记账凭证--总账、明细账--报表 4、具体准则和会计制度 （1）具体准则和会计制度的总体概述 政府会计制度核算模式：平行记账，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 （2）预算会计核算 a、预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余 b、预算收入

财政部关于印发《政府会计准则第9号——财务报表编制和列

财政部关于印发《政府会计准则第号——财务报表编制和列 报》的通知 财会[]号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财政局： 为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范政府财务报表的编制和列报，提高会计信息质量，根据《政府会计准则——基本准则》，我部制定了《政府会计准则第号——财务报表编制和列报》，现予印发，请遵照执行。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：政府会计准则第号——财务报表编制和列报 财政部 年月日附件全文： 政府会计准则第号——财务报表编制和列报第一章总则

第一条为了规范政府会计主体财务报表的编制和列报，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条财务报表是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述。财务报表至少包括下列组成部分： (一)资产负债表； (二)收入费用表； (三)附注。 政府会计主体可以根据实际情况自行选择编制现金流量表。 第三条本准则适用于政府会计主体个别财务报表和合并财务报表。行政事业单位个别财务报表的编制和列报，还应遵循《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定；其他政府会计主体个别财务报表的编制和列报，还应遵循其他相关会计制度。 其他政府会计准则有特殊列报要求的，从其规定。 第二章基本要求 第四条政府会计主体应当以持续运行为前提，根据实际发生的经济业务或事项，按照政府会计准则制度的规定对

相关会计要素进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。政府会计主体不应以附注披露代替确认和计量，也不能通过充分披露相关会计政策而纠正不恰当的确认和计量。 如果按照政府会计准则制度规定披露的信息不足以让财务报表使用者了解特定经济业务或事项对政府会计主体财务状况和运行情况的影响时，政府会计主体还应当披露其他必要的相关信息。 第五条除现金流量表以收付实现制为基础编制外，政府会计主体应当以权责发生制为基础编制财务报表。 第六条财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但政府会计准则制度和财政部发布的其他有关规定(以下简称政府会计准则制度等)要求变更财务报表项目的除外。 第七条性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。 性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、收入费用表等报表中单独列示，但对理解报表具有重要性的，应当在附注中单独披露。

2020年新政府会计制度常用会计分录

2020年新政府会计制度常用会计分录 授权支付账务处理： 收到额度，凭授权支付到账通知书记账： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。 支出用款额度账务处理： 支付日常活动费用和购买物品固定资产等： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目） 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存--零余额账户用款额度 解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。 年末的时候还需要注销额度，具体处理为： 注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。 财务会计： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存---财政应返还额度 贷：资金结存---零余额账户用款额度 当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度

当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。 若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整： 财务会计： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。 这里涉及一个科目叫财政应返还额度，这到底是个什么玩意呢？我们先来看政府会计制度科目说明的解释： 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 我们刚才说了，还有一种10万朝上的财政直接支付是一种什么情况呢？

《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解

《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解 单项选择题（共5题） 1. 《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（）。《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》 2. 预算会计中的收入类科目（9个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11个）基本对应。增加了（）科目。债务预算收入 3. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 4. 下列选项中，不属于资产负债表重要项目的是（）。非同级财政拨款收入 5. 在政府会计改革的背景下，2017年11月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自（）起施行。2019年1月1日 判断题（共5题） 6. 政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双功能”构成，两者适度分离又相互衔接。（）正确 7. 预算会计中的支出类科目与原制度的类似，同财务会计中的费用类科目没有明确的对应关系。（） 正确 8. 目前行政事业单位多项会计制度并存、会计政策不一致。（）正确 9. 政府财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。（）正确 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题） 1.财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。其中不 包括（）。 自然资源资产 2. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 3. 财务会计中的收入类科目与原制度的类似，主要对原制度下的“其他收入”科目进行了拆分。其中，单独设置了（）科目。非同级财政拨款收入 4. 某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支付额度12500元；下年度，使用上年度直接额度支付款项7500元。则下列说法正确的是（）。 年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入 12500 5. 在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。实现政府会计的（）“双功能”。预算管理与财务管理 判断题（共5题） 6. 同级财政的拨款是行政事业单位的主要（重要）收入来源。拨款方式包括财政授权支付和财政直接支付。（）正确 7. 预算会计是以权责发生制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。（）错误