对纳税影响会计法的探讨

对纳税影响会计法的探讨

对纳税影响会计法的探讨

纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。其中，时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。

一、纳税影响会计法的本质探讨

纳税影响会计法下，账务处理可以分成两部分来理解：一部分是根据税法计算的应交所得税借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，和应付税款法的思想一样；另一部分是针对时间性差异的处理，即根据时间性差异对所得税影响金额的符号来确定记入“递延税

款”科目的借方或贷方，而另一方自然使用“所得税”科目来与其对应。为方便起见，不妨假设“递延税款”科目的入账金额符号与其借贷方的对应关系为：正号在借方，负号在贷方。

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时间性差异从账务处理的共性看，可以分成两大类：一类是应纳税时间性差异，包括未来应增加应纳税所得额的时间性差异和可以从当期应纳税所得额中扣除的时间性差

异；另一类是可抵减时间性差异，包括未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异和需计入当期应纳税所得额的时间性差异。仅就产生时间性差异的单一会计事项看，应纳税时间性差异在产生差异的年限内先负数、后正数，可抵减时间性差异在产生差异的年限内先正数、后负数。但不论是应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异，其各年数据的总和都为零。

对同一产生时间性差异的会计事项而言，每期的递延税款数额就是时间性差异所得税的影响金额，既有当期时间性差异的影响，又有以前或未来可确定的时间性差异的影响。当期时间性差异对所得税的影响金额，按时间性差异的分类则有：应纳税时间性差异的影响数为负数，应记入“递延税款”科目的贷方，待以后转回时记入“递延税款”科目的借方，整体趋势为先贷后借；可抵减时间性差异的影响数为正数，应记入“递延税款”科目的借方，待以后转回时记入“递延税款”科目的贷方，整体趋势为先借后贷。由于对同一会计事项时间性差异各年金额的总和为零，则各年“递延税款”科目发生额整体上必然借贷相抵，也就是各年的金额之和也为零。

总之，在纳税影响会计法下，设产生时间性差异的会计期间为ｎ，各期时间性差异分别为Ｐ１，Ｐ２，…，Ｐ

ｎ，其对所得税的影响金额分别为Ａ１，Ａ２，…，Ａｎ，各期所得税税率分别为Ｔ１，Ｔ２，…，Ｔｎ。则有：Ｐ１＋Ｐ２＋…＋Ｐｎ＝０，Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝０，Ａｉ＝ＰｉＴｉ＋Ｂｉ（ｉ＝１，２，…，ｎ）。其中Ｂｉ代表第ｉ期以前或未来可确定的时间性差异的影响金额。

二、税率不变条件下纳税影响会计法的探讨

在税率不变条件下，即Ｔ１＝Ｔ２＝…＝Ｔｎ＝Ｔ，有：Ｐ１＋Ｐ２＋…＋Ｐｎ＝０。令Ｂｉ＝０，得：Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝Ｐ１Ｔ＋Ｐ２Ｔ＋…＋ＰｎＴ＝（Ｐ１＋Ｐ２＋…＋Ｐｎ）Ｔ＝０。

设第ｉ期的应纳税所得额为Ｄｉ，则第ｉ期的账务处理是：①借：所得税（ＤｉＴ）；贷：应交税金——应交所得税（ＤｉＴ）。②若ＰｉＴ为正号，则：借：递延税款（ＰｉＴ）；贷：所得税（ＰｉＴ）。若ＰｉＴ为负号，则：借：所得税（－ＰｉＴ）；贷：递延税款（－ＰｉＴ）。

也就是说，在税率不变的条件下，第ｉ期以前或未来可确定的时间性差异的影响金额为零（Ｂｉ＝０），时间性差异对所得税的影响金额就是当期时间性差异的影响额（ＰｉＴ）。从产生时间性差异的整个期间来看，递延税款总和恰为零，即其借方或贷方余额自动会消除。

三、税率变动条件下纳税影响会计法的探讨

（一）税率变动，但事先不可预计

在此情况下，仍有：Ｐ１＋Ｐ２＋…＋Ｐｎ＝０，而Ｐ１Ｔ１＋Ｐ２Ｔ２＋…＋ＰｎＴｎ＝０的成立就仅有

偶然性而无必然性，用税率不变的方法来调整“所得税”科目金额显然是不行的，即Ｂｉ＝０是行不通的。但不论是何种方法，第ｉ期均应先有账务处理：借：所得税（ＤｉＴｉ），贷：应交税金——应交所得税（ＤｉＴｉ）。

１。先进先出法（递延法）。先进先出法的基本思想是：在发生转回之前，时间性差异均用当期所得税税率来调整，待时间性差异转回时，采用先进先出法的思路逐次将原来的调整数额冲销，这就恰好能保证：Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝０。

例：某企业购入一台设备，由于税法允许的折旧方法和会计上的不同，产生了为期６年的时间性差异，分别为：－６００００元、－４５０００元、－１５０００元、２００００元、５００００元、５００００元，设６年对应的所得税税率分别为３３％、３０％、２７％、２７％、３０％、３０％。各年的递延税款如下表：

说明：时间性差异转回从第４年开始，到第６年全部转清。第４～６年的递延税款分别为：２００００×３３％＝６６００元，４００００×３３％＋１００００×３０％＝１６２００元，３５０００×３０％＋１５０００×２７％＝１４５５０元。这种计算方法充分体现了先进先出法的思想。

通过例题分析，不难发现：①从时间性差异的转回年度开始，递延税款的计算金额仅与以前年度税率有关，与当期税率无关。在后面将要介绍的后进先出法和加权平均法下，也有相同的结论。②此方法处理的结果和《企业会计制度》规定的税率变动情况下的递延法完全一致（故方法中标明递延法）。但《企业会计制度》的描述难以理解，此方法的思路更清晰，在税率多次变动的情况下体现得更加明显。

２。后进先出法。后进先出法的基本思想是：在发生转回之前，时间性差异均用当期所得税税率来调整，待时间性差异转回时，采用后进先出法的思路逐次将原来的调整数额冲销，这就恰好能保证：Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝０。仍以前例，各年的递延税款如下表：

说明：第４～６年的递延税款分别为：１５０００×２７％＋５０００×３０％＝５５５０元，４００００×３０％＋１００００×３３％＝１５３００元，５００００×３３％＝１６５００元。这种计算方法充分体现了后进先出法的思想。

３。加权平均法。加权平均法的基本思想是：在发生转回之前，时间性差异均用当期所得税税率来调整，待时间性差异转回时，采用转回之前的加权平均所得税税率将原来的调整数额冲销，恰好能保证：Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝０。仍以前例，各年的递延税款如下表：

说明：第４～６年的递延税款按平均税率３１。１２５％［（１９８００＋１３５００＋４０５０）÷

（６００００＋４５０００＋１５０００）×１００％］计算。这种计算方法体现了加权平均法的思想。

４。现行税率法（债务法）。现行税率法的基本思想是：在税率变动年度，必须将以前各期未转回时间差异调整成现行税率，即税率变动年度的递延税款额由两部分组成：一部分为当期时间性差异按当期税率计算的对所得税影响数（ＰｉＴｉ），另一部分为将以前各期未转回时间性差异调整成现行税率时对所得税的影响数（Ｂｉ）。税率不变年度的递延税款额仅为当期时间性差异按当期税率计算的

对所得税的影响数。亦能保证：Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝０。仍以前例，各年的递延税款如下表：

说明：第２、３、５年的递延税款如下：

第２年为：－４５０００×３０％＋（－６００００）×（３０％－３３％）＝－１１７００元。其中Ｂ２＝（－６００００）×（３０％－３３％）＝１８００元，表示第１年可确定的时间性差异的影响额，将第１年的

时间性差异－６００００元对应的税率３３％调整成现行税率３０％。账务处理后，相当于第１、２年对应的时间性差异－６００００元、－４５０００元对应的税率均为现行税率３０％。

第３年为：－１５０００×２７％＋（－６００００－４５０００）×（２７％－３０％）＝－９００元。其中Ｂ３＝（－６００００－４５０００）×（２７％－３０％）＝３１５０元，表示第１、２年可确定的时间性差异的影响额。由于经过第２年的调整，第１年的时间性差异对应的税率已调整成３０％，因此第３年递延税款的调整额（Ｂ３）必须以第２年的税率３０％为基础，调整成现行税率２７％。

第５年为：５００００×３０％＋（－６００００－４５０００－１５０００＋２００００）×（３０％－２７％）＝１２０００元。其中Ｂ５＝（－６００００－４５０００－１５０００＋２００００）×（３０％－２７％）＝－３０００元，表示第１～４年可确定的时间性差异的影响额。由于第１～４年中未转回时间性差异－１０００００元（－６００００－４５０００－１５０００＋２００００）的税率均已转换成第４年的税率

２７％，因此第５年的递延税款调整额（Ｂ５）必须以第４年的税率２７％为基础，调整成现行税率３０％。

现行税率法由于税率每变动一次，就需对未转回的时间性差异调整一次，势必造成工作量加大。从每年递延税款的计算看，都与当期的时间性差异和当期的税率有直接的关系。需要说明的是，此方法处理的结果和《企业会计制度》规定的税率变动情况下的债务法完全一致（故方法中标明债务法）。但此方法的思路更清晰，不易混淆、出错，在税率多次变动时更为突出。

（二）税率变动，但事先可以预计

“税率变动，但事先不可预计”的纳税影响会计法的讨论可以适用于各种情况，而事先可以预计税率变动的情况下，除有上述讨论的各种处理方法外，还有其特殊方法。

其特殊的账务处理思想是：对于税率变动前的各期递延税款金额，按当期时间性差异和未来预计的税率来确定时间性差异对所得税的影响数；税率变动开始年度的递延税款额按当期时间性差异和原预计税率来确定时间性差异对

所得税的影响数，只要能保证Ａ１＋Ａ２＋…＋Ａｎ＝０即可。由于此方法以未来税率来计算，所以可定义成未来适用税率法（和现行税率法对应）。

仍以前例，假设第１、２年的所得税税率为０，第３、４年的所得税税率为２７％，第５、６年的所得税税率为３０％，则每年采用未来适用税率２７％计算递延税款：

由于第５年再次发生税率变动，因此从第５年开始还可以采用现行税率法（债务法）进行账务处理，这里不再赘述。

新会计制度下的纳税核算

新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析 作者：李建兵 新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。 一、采用所得税会计核算方法的差别： 《所得税准则》规定：采用资产负债表债务法核算所得税。 《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。 《小企业会计制度》规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。 即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。 二、不同会计核算方法的主要差别 应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；采用债务法核算时，税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税率计算转回。利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，当预期税率或税基发生变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响，当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 三、实例比较分析： 例：某企业核定的全年计税工资总额为200000元，2007年至2010年实际发放的工资总额均为240000元。该企业2006年底购入一台价值120000元不需要安装的设备，该设备预计使用4年，会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧，无残值；假设税法规定

2019年度基本会计(继续教育提高)100分

2019年会计继续教育(基础会计)考试题及 答案整理(100分) 单选 1、下列选项中，与资产类的借贷记账法的账户结构相同的是（D）。 D.成本类 2、要求各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会督的部门规章制度是（A）。A.《会计基础工作规范》 3、下列关于实地盘存制的说法，错误的是（D）。D.实现了账存与实存之间的相互控制核对 4、利润表的作用不包括（D）。D.可以提供进行财务分析的有关数据 5、某项经济业务为万达公司收到东盛公司投入的全新设备一台，价值500万元。设备已投入使用，则贷方科目为（A）。A.实收资本 6、资金运动的静态表现，指一个企业在一定时点上的资产总值和权益总值，其内容反映在企业的（A）中。A.资产负债表 7、下列关于所有者权益的说法，错误的是（D）。D.反映的是企业与债权人的契约关系 8、下列关于会计工作的组织形式的说法，错误的是（D）。D.集中核算利于企业促进内部各有关部门经济核算的积极性 9、下列不属于会计档案得是（D）。D.单位的预算、计划的文件材料

10、银行为公司代收光明公司购货款77 600元，银行已收妥并入账，但公司尚未接到银行收款通知。属于未达账项中的（C）。C.银行已收企业未收 11、下列关于复式记账法的说法，错误的是（D）。D.不登记实物资产的收付内容 12、1月末，万达公司按100元/人的标准提取职工食堂伙食补贴。企业职工共计123人，其中生产A产品工人56人，生产B产品工人35人，车间管理人员21人，行政管理部门人员11人。则应记入制造费用（C）。C.2100 13、下列关于会计基本假设的说法，错误的是（D）。D.有外币收支的企业，也要进行折算，以人民币作为记账本位币 14、作为会计规范体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范，是制定其他各层次会计规范的依据的是（A）。A.《会计法》 15、下列选项中关于会计账簿的说法，错误的是（A）。A.按用途不同分为序时账簿、分类账簿、订本式账簿 16、会计信息要与其使用者相关，要求会计信息具有反馈价值和预测价值，体现了会计信息质量的（B）。B.相关性 17、对于因对方单位撤销或债权人不存在等原因造成无法支付的应付款项，应在报经批准后转作（A）。A.营业外收入 18、实际收到资本超过其在注册资本或股本中所占的份额，应计入（）。C.资本公积 29、下列选项中关于会计账簿的说法，错误的是（A）。A.按用途不

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《会计法》修订的意义(定稿)

《会计法》修订的意义 摘要:随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济体制的不断完善，现行《会计法》已很难适应形势的需要，特别是一些地方和企业会计工作秩序混乱，会计信息失灵，作假帐等问题相当突出。九届全国人大常委会第十二次会议对《中华人民共和国会计法》进行重新修订和完善，重新建立健全全国统一的会计制度、保证会计信息的客观、真实、完整。新修订过的《会计法》，突出了规范会计行为、保证会计资料质量的立法宗旨，明确了单位负责人的会计责任，完善了会计记帐规则和会计监督机制，加大了对违法行为的惩治力度。它的颁布是我国会计领域的一件大事，不仅为规范经济和会计秩序提供了重要保证，对促进社会秩序的健康运行也起到了重要作用。 关键词:《会计法》；修订；意义 随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济体制的不断完善，现行《会计法》已很难适应形势的需要，特别是一些地方和企业会计工作秩序混乱，会计信息失灵，作假帐等问题相当突出。九届全国人大常委会第十二次会议对《中华人民共和国会计法》进行重新修订和完善，重新建立健全全国统一的会计制度，保证会计信息的客观、真实、完整。新修订过的《会计法》，突出了规范会计行为、保证会计资料质量的立法宗旨，明确了单位负责人的会计责

任，完善了会计记帐规则和会计监督机制，加大了对违法行为的惩治力度。它的颁布是我国会计领域的一件大事，不仅为规范经济和会计秩序提供了重要保证，对促进社会秩序的健康运行也起到了重要作用。因此，我们一定要充分认识这次《会计法》修订的重大意义。 一、会计工作规范化，必将保证会计核算高质量 《中华人民共和国会计法（修订草案）》，1999年10月31日经九届全国人大常务委员会第十二次会议通过。这次之所以对原有的《会计法》采取修订的方式，是党中央、国务院为依法规范和维护社会主义市场经济秩序,促进国民经济持续快速健康发展的重要措施之一。针对经济领域出现的纪律松驰、秩序混乱等问题，新《会计法》不仅对会计基础工作逐条逐项加以规范，而且对公司、企业会计核算提出特别要求，使所有单位的会计处理不再随心所欲，使经济业务事项当事人都时时刻刻处于法律规定的“为”则为，“不为”则不为的要求之中；而不可有法律规定“为”所不为，“不为”所为的违法行为，从而使会计工作有法可依，保证会计核算的质量。 (一)充分体现了规范财务会计行为，保证会计信息资料质量的法律要求。《中华人民共和国会计法（修订草案）》不仅对会计基础业务工作进行了逐项规范，且对企业财务会计核算提出了特别的要求，以法律条款详细规范了具体的会计业务项目，使对于会计行为的法律约束更具体化了，可操作性增强了，奠定了保证会计核算

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应付税款法和纳税影响会计法之比较 一、应付税款法和纳税影响会计法下会计信息的相关性分析会计信息的相关性是指，会计信息具有的与决策有关、改变决策的能力。美国财务会计准则委员会认为，一项会计信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。如果一项会计信息能帮助决策者根据过去和现在的事项预测未来的事项，则该信息具有预测价值。若一项会计信息能够使决策者证实或更正过去决策时的预测结果，则该信息具有反馈价值。及时性是指，会计信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者。 1.应付税款法和纳税影响会计法下会计信息的预测价值。 按照应付税款法计算的本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额没有单独核算和反映。由于忽略了时间性差异的影响，财务报告使用者从报表上“所得税”项目获得的会计信息仅仅是当期企业按照税法规定应该缴纳的所得税金额，其无法准确掌握当期发生的时间性差异对所得税的影响，不能有效预测企业未来发生的所得税费用。因此，按照应付税款法计算的所得税费用的预测价值不大。 纳税影响会计法认为，所得税是一项费用，与企业缴纳的其他税费一样，其是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，应视为费用处理。将所得税作为费用，就要遵循配比原则，在一定会计期间将其与收益进行配比，即对所得税费用进行跨期分摊，将时间性差异产生的所得税影响数分别确认为资产或负债，并将此影响数递延至以后

期间确认为所得税费用或收益。时间性差异产生的所得税影响数包括在利润表的“所得税”及资产负债表的“递延税项”项目内。比如，固定资产折旧在报税时使用加速折旧法，而进行会计处理时使用直线法，这使得固定资产使用的前期应益小于税前会计收益。这种时间性差异产生一项递延负债，即未来应交税金，会计处理时将未来应税金额记入“递延税款”账户的贷方。此时，所得税费用不仅反映了按照税法规定应缴纳的所得税金额，而且反映了时间性差异产生的递延负债，即采用直线法比采用加速折旧法少计提折旧而产生的未来应交税金。这就使得财务报告使用者不仅了解当期时间性差异对所得税的影响金额，而且有助于其预测该差异在未来会计期间的转回数和对未来所得税费用的影响。因此，在纳税影响会计法下，“所得税”和“递延税款”账户中的数字更具有预测价值。 2.应付税款法和纳税影响会计法下会计信息的反馈价值。 应付税款法下的所得税费用就是按照税法规定计算的应交所得税，因此，“所得税”账户的反馈价值在于，其反映了企业当期生产经营活动所产生的会计收益经税法调整后应缴纳的所得税金额。而纳税影响会计法下会计信息的反馈价值更大，其不仅通过“应交税金——应交所得税”账户反映了与应付税款法反映的相同的会计信息，而且通过“递延税款”账户的借方或贷方反映企业当期时间性差异转回或产生的金额，反映时间性差异对当期所得税的影响。 3.应付税款法和纳税影响会计法下会计信息的及时性。 应付税款法和纳税影响会计法均及时反映了企业当期应缴纳的

2017年会计继续教育《会计基础工作规范》考试题和答案

会计继续教育《会计基础工作规范》考试题及答案 一、单选题（共15题，每题1分） 1、甲企业2010年年末“委托代销商品”科目的余额为3 000万元，“发出商品”科目的余额为2 400万元，“原材料”科目的余额为3 000万元，“材料成本差异”科目的借方余额为300万元。假定不考虑其他因素，该企业2010年末的资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。 A.8 100 B.8 700 C.5 700 D.5 100 A B C D 2、某企业2008年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2010年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。 A.短期借款 B.长期借款 C.其他长期负债 D.一年内到期的非流动负债 A B C D 3、下列各项中，不影响营业利润的项目是（）。 A.已销商品收入 B.原材料销售收入 C.出售无形资产净收益 D.股票投资所得收益 A B C D 4、下列各项中，不应在利润表“营业成本”项目列示的是（）。 A.对外出租无形资产摊销额 B.对外捐赠支出 C.对外出售商品成本 D.投资性房地产处置成本 A B C D 5、下列各项中，不属于现金流量表“投资活动产生的现金流量”的是（）。 A.支付给提供劳务人员的工资 B.支付在建工程人员工资 C.收到分派的现金股利 D.转让无形资产所有权收到的现金 A B C D 6、甲企业2010年6月30日“固定资产”科目余额为5 000万元，“累计折旧”科目余额为2 000万元，“固定资产减值准备”科目余额为250万元，“工程物资”科目余额为500万元，“固定资产清理”科目余额为300万元。该企业2010年6月30日资产负债表中固定资产项目的金额为（）万元。 A.3 000 B.225 C.2 750

会计模拟实训心得体会

会计模拟实训心得体会 摘要：通过本实训学习，让我们能够系统、全面的掌握国家的《会计法》、《税法》、《金融法》、《企业会计制度》、《企业职业道德》等有关法规。加强了我们对会计核算基本理论的理解、基本核算方法的运用和会计基本技能的训练，将会计专业知识和会计实物有机的结合在一起。 会计模拟实训心得体会一 不知不觉，为期一周的实训课要画上圆满的句号了。对于会计专业的我们来说，这是一个充满挑战却又赋予激情的过程!通过本次实训，我对会计整个流程的操作有了较好的认识，学会了会计中各个环节的操作，以及懂得了细心和谨慎是作为一个好的会计工作人员所必备的条件。 在本次会计实训中,我们实训的内容以一个较大的模拟单位的会计资料为基础,结合专业教材的内容，对会计主体的必要简介,相关资料的提供,有关经济业务的提示和说明等等。在实训中,我们充当单位的记账人员，掌握了应该如何处理具体的会计业务和如何进行相互配合,弥补我们在课堂学习中实训知识不足的缺陷,掌握书本中学不到的具体技巧，缩短从会计理论学习到实际操作的距离,也可通过实训的仿真性,使我们感到实训的真实性,增强积极参与实训的兴趣。我们将教材的理论知识学完以后,进行这次综合模拟实训。实训重在动手去做，把企业发生的业务能够熟练

地反映出来，这样才能证明作为一个会计人员的实力。 我们以模拟企业的经济业务为实训资料，运用会计工作中的证、账等对会计核算的各步骤进行系统操作实验，包括账薄建立、原始凭证、记账凭证的审核和填制，各种账薄的登记、对账、结账等。在学了基础会计、财务会计之后，我们虽然掌握了理论知识，但对于把这些理论运用到实训还是有一定难度，不能够把理论和实训很好地结合起来。众所周知，作为一个会计人员如果不会做账，如果不能够把发生的业务用账的形式体现出来，那么就不能算做会计。 实训的第一天就开始登记凭证，之前从来没有实训过，和同学们在底下自己做。老师在上边简单的提点一下!当老师说开始登记凭证时，面对着实训时自己桌上的做账用品，我有种无从下手的感觉，久久不敢下笔，深怕做一步错一步，后来在老师的耐心指导下开始一笔一笔地登记。一天下来觉得好累哦，不过话又说回来了，看到自己做的账单心里还是很高兴的。虽然很累，但是很充实!有了前两天的经验，接下来的填制原始凭证;根据原始凭证，填记帐凭证，再根据记帐凭证填总分类帐和各种明细帐，现金日记帐银行日记帐：填制资产负债表和利润表等等的工作就相对熟练多了。不过我知道我离真正意义上的会计人员还很远很远，但是我正在努力的学习这些知识。 经过这些天的实训，使我对会计工作有了进一步的认

2020年(财务会计)会计与税收制度差异(国税稽查人员专用)

（财务会计）会计与税收制度差异（国税稽查人员专 用）

企业会计制度与税法的差异分析 会计、税法中的公允价值 税法 〈企业债务重组业务所得税处理办法〉国家税务总局第6号令2003年1月23日第十一条规定：“本办法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值” 会计 指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。公允价值确定的原则：如果该资产存在活跃的市场，该资产的市场价格即为公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值可以应比照该类似资产的市场价格确定；如果该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值可以按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。 所得税的核算——永久性差异和时间性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于

某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回 ——应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异——可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异 企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采用其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采用，不得随意变更。 ——应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业根据当期计算的应纳所得税额， 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 ——纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。因此，在采用纳税影响会计法时，企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限 根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税

2017会计继续教育-基础会计(答案试验100分)

企业以融资租赁方式租入固定资产时，尽管从法律形式上看并没有取得其所有权，但是会计上将融资租入的固定资产视同自有资产进行核算和管理，这体现了会计信息质量的（）。 A.实质重于形式 B.相关性 C.可理解性 D.可比性 正确答案：A 根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序的是（）。 A.记账凭证账务处理程序 B.原始凭证账务处理程序 C.科目汇总表账务处理程序 D.汇总记账凭证账务处理程序 正确答案：D 下列说法错误的是（）。 A.移交人员对自己经办且已经移交的会计资料的合法性、真实性，不再承担法律责任 B.专人负责监督移交 C.必须按照移交清册逐项移交 D.接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容 完整 正确答案：A 全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。其适用范围不包括（）。 A.企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时 B.企业清产核资时 C.年终决算前 D.普通员工调离工作前 正确答案：D 下列不属于记账凭证账务处理程序的特点的是（）。

A.账务处理程序简单明了，容易理解，便于掌握 B.总账登记详细，方便对账查账 C.无需对记账凭证进行汇总，而是直接根据记账凭证登记总分类账 D.利用科目汇总表可以进行发生额的试算平衡，保证记账的正确性 正确答案：D 某项经济业务为万达公司收到东盛公司投入的全新设备一台，价值500万元。设备已投入使用，则贷方科目为（）。 A.实收资本 B.固定资产 C.资本公积 D.盈余公积 正确答案：A 下列关于行政、事业单位的资金运动，说法正确的是（）。 A.经历投入、使用与退出三个阶段 B.过程分为采购、生产与销售 C.过程分为购进、销售 D.阶段分为收入、付出 正确答案：D 向银行借入长期借款300,000元，转入本单位存款户，此经济业务对会计等式的影响是（）。 A.引起资产项目和负债项目同时等额增加 B.只涉及到负债项目内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等 C.引起资产项目内部一个项目增加，一个项目减少 D.只涉及股东权益内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等 正确答案：A 会计机构负责人的任职资格不包括（）。 A.取得会计从业资格证书 B.具有从事会计工作5年以上的经历

会计学习心得体会

对会计核算方法的具体了解 ——听《会计基础知识》一课有感会计学是经济管理学科的重要组成部分，该学科是在商品生产的条件下，研究如何对再生产过程中的价值活动进行计量、记录和预测，在取得以财务信息(指标)为主的经济信息的基础上，监督、控制价值活动，促使再生产过程，不断提高经济效益的一门经济管理学科。当前，随着经济全球化的发展和我国市场经济的日渐成熟，会计学在维护市场经济秩序的过程中发挥着越来越重要的作用。而信托作为四大金融工具之一，随着居民收入水平的提高，信托市场规模将不断扩大，信托业迎来了良好的发展机遇。此时，会计学在信托业的管理中便显得尤为重要，因此，要想成为一名优秀的信托业工作者，就必须要对会计基础知识有一定的了解。 听完余蒙同学的课后，我回去仔细看了其制作的PPT，对里面的会计基础知识有了更进一步的了解。其中，我为了正确地了解其中的会计核算流程，特意去图书管查阅了有关资料。从中我了解到会计核算方法只是三种会计方法中的一种，另外两种会计方法是是会计分析方法和会计检查方法。所谓的会计方法是指会计主体作用于会计客体的途径、手段和方式或反映和控制企业、事业、行政、团体等单位的经济活动所运用的业务技术手段。而会计核算方法则是指对会计主体发生的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督所应用的方法，主要包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表等七种方法。 设置账户和复式记账 经济业务编制财务报告 财产清查成本计算 图1 会计核算方法关系 上图显示了会计核算的七种方法之间的相互联系和相互配合的方法体系，下

面我将这七种方法进行简要说明。 1、设置账户，设置账户就是根据核算与监督会计主体经济活动的需要设置会计账户的数量、名称，每个会计账户所包含的内容、计量、记录和核算的方法与要求，以及各科目与账户之间的内在联系。从上图可知，设置账户是进行会计核算的前提。设置账户包括设置总分类账户、设置明细分类会计账户两种。设置账户的作用在于：能够反映会计要素的增减变动及结余情况。实际工作中，账户格式的设计一般包括以下内容：账户名称、日期和摘要、凭正号数、增加和减少金而，在账户的左右两方中，到底哪一方记增加额，哪一方记减少额，取决于各账户所记录的经济业务内容和所采用的记账方法。 2、复式记账，复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账的理论依据是会计基本等式，即“资产=负债+所有者权益”，该等式所反映的是资金平衡关系。复式记账的经济内容是会计要素，它们是相互联系相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的具体形式存在着，企业发生的经济业务，都会引起每一个具体形式的价值数量变化，就使复式记账组成一个完整的、系统的记账组织体系。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用，目前我国法定的记账法是借贷记账法。 3、填制和审核凭证，会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的、作为记账依据的书面凭证。对于已经发生的经济业务，都必须由经办人或单位填制原始凭证，并签名盖章。所有原始凭证都要经过会计部门和其他有关部门的审核。只有审核后并认为正确无误的原始凭证，才能作为填制记账凭证的依据并作为登记账簿的依据。认真填制和审核凭证可以为记账、算账提供真实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的正确性，还可以检查经济业务发生和完成的合法性、合理性，最重要的是可以明确有关部门和人员在办理几个及业务中的责任，通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各司其职、各负其责，并利用凭证填制、审核的手续制度。进一步完善经济责任制。

会计法的修改与完善

《会计法》的制定、修改、修订情况 南方日报 1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了第二次修订的《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)，国家主席江泽民发布第二十四号主席令，公布修订后的《会计法》自2000年7月1日起施行。这是完善我国会计法律制度，规范会计行为，提高会计工作质量，发挥会计在社会主义市场经济建设中作用的重要措施。 《会计法》是我国会计工作的根本大法，是会计行为的最高法律规范。《会计法》起草于1980年8月。1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了《会计法》，国家主席李先念以第二十一号主席令公布，自1985年5月1日起施行。这是新中国第一部《会计法》。《会计法》的制定和施行，使我国会计工作开始步入法制化的轨道，对规范会计行为，维护财经纪律，改善经营管理和提高经济效益，发挥了积极作用。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，会计工作出现了新的情况变化，为适应改革开放和市场经济发展的要求，对会计行为进一步规范和加强约束，第八届全国人大常委会第五次会议于1993年12月29日通过了第一次修改的《会计法》，国家主席江泽民以第十七号主席令公布，自公布之日起施行。这次对《会计法》的部分条款做了修改，主要是将《会计法》的适用范围由原来规定只适用于国营企业事业单位，扩大到适用于包括集体、私营和外商投资企业在内的所有企业事业单位，把各类市场主体都纳入了《会计法》的适用范围，并对会计核算、会计监督以及会计机构和会计人员的规定，也做了相应的修改。这次修改发布后的《会计法》，对进一步规范和加强会计工作，维护社会主义市场经济秩序，充分发挥会计职能作用，取得了显著成效，有力促进和保证了会计的改革与发展，更好地服务于社会经济。 随着我国社会主义市场经济的不断发展和改革开放的全面推进，我国社会经济环境发生了很多新的变化，会计工作中出现了许多新情况、新问题，1993年修改的《会计法》在执行中也显现出一些操作性不强、约束力不够等问题。突出表现在： 一是会计工作秩序混乱，假帐、假数字严重。目前，会计工作中存在的编造虚假会计信息、做假帐、帐外设帐等问题比较普遍和相当突出，已严重干扰了社会主义市场经济秩序，助长了腐败行为。会计造假的主要原因之一是，我国在从计划经济向市场经济转轨过程中，法制建设不太健全，人们的法制观念也比较淡薄，不重视依法办事，在经济利益上往往片面强调局部利益。不少单位负责人从狭隘的部门或单位的利益出发，或者为了个人能够顺利升迁，违法干预会计工作，授意、指使、强令会计人员假造会计票据，篡改会计数据，假帐真算、真帐假算，帐外设帐，转移国家资产，偷逃税收，粉饰业绩，搞虚盈实亏、虚亏实盈等，甚至为满足膨胀的私欲，利用单位内部会计控制制度的薄弱，实施贪污、挪用公款等违法行为。也有一些地区和部门的领导人为达到粉饰领导政绩的目的，而指使、暗示下属单位填报虚假会计报表。 二、单位内部控制制度薄弱，内部会计监督不得力。长期以来，由于种种原因，各个单位对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用认识不足、重视不够，或者未建立内部控制制度，或者虽然建立了但很不健全，或者仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效

应付税款法纳税影响会计法区别

应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税 纳税影响会计法，是将本期税前会计利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响额递延分配到以后期间的会计方法。实际上，纳税影响会计法是对税前利润（利润总额）与应纳税所得额（计税利润）之间的时间性差异逐渐确认和依法转销（过程中的积累和转回）的会计方法。采用纳税影响会计法的实际作用是使公司的财务会计记录与财务报表的目标相一致，即坚持按照财务会计的基本概念（资产与负债）和固有程序（权责发生制）进行有关会计确认和计量，避免财务信息使用者对财务信息误解。纳税影响会计法可以分为递延法和债务法两大类 什么是资产负债表债务法 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债） －（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 净残值？ 未注册的商标？非专利技术 开办费（Organization cost\Organization expense\organization costs）指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。 不列入开办费范围的支出 1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产时支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。 2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生

会计继续教育[会计法]参考题及答案

高效能时间管理 1.“个人时间管理”等于“组织时间管理”。（错误） 2.时间是管理的高抗体。（正确） 3.时间管理是企业管理中的“孤儿”。（正确） 4.时间是企业中唯一绝对的生产力单位，任何管理模式，若不尊重时间的绝对性，终将失败。（正确） 会计法解读 1.由于公司、企业自身情况的特殊性，因此对其会计核算要作出特别的规定。以下各项中，不属于公司、企业不同于其他单位的有（）。 公司、企业的经济活动在本质上与其他单位不同公司、企业的会计前提了和原则与其他单位不同公司、企业会计的法律要求与其他单位不同公司、企业在会计核算上与其他单位不同 2.会计法律关系的客体是指会计工作所涉及到的财产、行为和信息资料。（正确） 3.我国的会计法律规范体系包括会计法律、行政法规和会计部门规章。下列各项中，属于行政法规的是（）。《总会计师条例》《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》 4.我国的会计法律规范体系是会计规范体系中权威性最高、最具法律效力的规范，是制定其他各层次会计规范的依据，是会计工作的基本大法。（正确） 5.执法必严，违法必究，是会计工作依法有序进行的重要保证，也是《会计法》修订的重要方面。（正确） 6.依法建账是会计核算中的最基本要求之一，这里所说的“依法建账”的“法”是指（）。《会计法》《会计基础工作规范》《公司法》《会计法》、《会计基础工作规范》和其他一些法律、行政法规 7.因单位负责人对本单位会计工作和会计资料承担第一责任，所以会计人员对本单位会计信息失真没有责任。（错误 8.国家实行统一的会计制度，一般情况下对国家统一的会计制度具有制定权的部门是（）。 财政部审计署统计局税务局 9.根据《会计法》的规定，单位对外提供财务会计报告的责任主体是（）。 会计人员会计机构负责人会计主管单位负责人 10.国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。（正确） 11.根据《会计法》规定，我国主管会计工作的部门是（）。 审计署统计局国务院财政部 12.账外设账就是企业为加强内部管理目的而设置的多本内部管理账。（错误） 13.单位采购员要求商场售货员采用“套开发票”的手段，为其提供虚假“发票联”，两人的行为均属于（）。变造会计凭证伪造会计凭证提供虚假财务会计报告伪造会计账簿 14.《会计法》首要的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会计资料质量。（正确） 15.某企业为取得银行贷款，调整了损益表上的利润金额，该行为属于（）。 伪造会计凭证伪造会计账簿提供虚假财务会计报告变造财务会计报告 16.国家机关、社会团体、企业、事业单位、其他组织和公民个人，都应当设置会计机构和会计账簿，进行会计核算。（错误） 17.《会计法》要求各单位必须依照规定办理会计事务，这里的“各单位”不包括（）。 国家机关个体工商户社会团体事业单位 18.国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。（正确） 19.依据会计法律制度的规定，下列行为中，属于伪造会计资料的是（）。以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿 用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容 随意变更会计处理方法由于差错导致会计凭证和会计账簿记录不一致 20.根据企业会计准则的规定，债权是指单位未来收取款项的权利，一般包括（）。 各种借款应付和预收款项应交款项各种应收和预付款项 21.我国的会计年度是以公历年度作为会计年度，主要目的是为了与我国的计划财政年度保持一致。（正确） 22.各单位据以进行会计核算，编制财务会计报告的依据是（）。实际发生的经济业务事项计划发生的经济业务事项未来发生的经济业务事项已经发生的经济业务事项

中华人民共和国会计法知识问答

《中华人民共和国会计法》知识问答 1、《会计法》是哪年开始施行？ 《中华人民共和国会计法》自1985年5月1日起施行，是新中国第一部会计法律，标志着我国会计工作进入了社会主义法制化的新时期。 2、《会计法》首次修改、再次修订各是什么时候？ 1993年12月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，自公布之日起施行。 1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，再次对会计法进行修订，自2000年7月1日起施行。 3、《会计法》的意义是什么？ 《会计法》是我国社会主义市场经济法律体系中的一部重要法律，是会计行为的最高法律规范，它为规范经济秩序提供了重要法律保证。 4、《会计法》的目的是什么？ 规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理、财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 5、国家实行统一的会计制度包括哪些内容？ 国家实行统一的会计制度，包括国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核

算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 6、我国的会计核算制度体系包括哪些内容？ 我国的会计核算制度体系包括以企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度为主体的企业会计核算制度体系，以及以总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度为主体的政府及民间非营利组织会计核算制度体系，规范了我国企业、政府及非营利组织的会计核算。 7、哪个行政部门主管会计工作？ 国务院财政部门主管全国的会计工作。 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 8、单位会计行为的责任主体是谁？ 单位负责人是单位会计行为的责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 9、《会计法》对从事会计工作人员的规定是什么？ 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。 10、《会计法》对单位会计资料的规定是什么？ 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，编制虚假的财务会计报告或者隐

应用文-完善我国《会计法》需要研究的几个问题

完善我国《会计法》需要研究的几个问题 '《中华人民共和国 法》（以下简称《会计法》）制定于1985年，修订于1993年。《会计法》是我国 生活中一部很重要的法律，它的制定或修订，都是根据当时的 经济和会计 需要而采取的重要措施。最近，立法机关决定对《会计法》再次进行修订，以解决会计秩序混乱问题，这对加强我国会计法制建设是十分有益的。笔者有幸参加了《会计法》修订草案的讨论并参与了一些辅助性 ，对其中的有些问题曾作思考，但未得其果，在此提出来，求教于大家。 一、关于修订《会计法》的基本思路 如何修订《会计法》，需要讨论两个问题：一是会计工作的定位，二是会计基本法律制度的体系构成。前者关系到如何构筑会计工作运行机制，后者关系到《会计法》应当哪些会计行为。 《会计法》作为一种社会规范，调整的是社会经济关系中的会计关系，而会计关系是国家在 会计工作过程中以及会计人员在办理会计事务过程中形成的经济关系。《会计法》的修订，不单纯是某些条文的修改或者某些会计技术问题的调整，重要的是会计关系的调整，即如何给市场经济条件下会计工作合理的定位。《会计法》发布实施以来的积极作用，已被十几年来会计工作的发展变化所证明。随着经济 和会计关系的发展变化，《会计法》对会计行为的规范作用有所消弱，面对秩序混乱，信息失真等会计问题显得约束力不够。其原因就在于《会计法》在总体上仍以经济为会计工作的定位参照系。在计划经济体制下，会计工作是国家 的基础环节，是为政府直接管理企业服务的。在这一基本定位下，会计工作的重心以反映各单位执行国家计划情况并满足政府的计划管理要求为主；会计人员肩负"双重身份"，既是单位的管理人员，又作为"国家技术干部"，要站在国家立场上监督所在单位的经济活动；政府部门以直接审查会计报表等方式监督各单位的会计工作。市场经济的发展需要有一部按照市场经济定位的《会计法》要求会计工作通过确认、计量，在参与社会产品的初次分配和再分配过程中，为社会资源的优化配置提供依据，其工作重心由过去以反映完成国家计划情况和维护国家财经纪律为主转向为经济效益最大化服务并如实反映财务状况，维护投资人和社会公众利益，为社会主义市场经济服务。市场经济条件下会计工作的这一基本定位，要求会计关系必须进行相应调整，包括：改革会计管理体制；转变国家对会计工作的监管方式；明确会计信息提供单位的社会责任；合理界定会计人员的职权等。对上述问题，必须以法律形式明确下来，体现在《会计法》中，以保障会计工作在发展市场经济中发挥应有作用。 讨论《会计法》应当规范的会计行为，涉及《会计法》的修订原则和调整范围。关于修订原则问题，即《会计法》应当怎么改，是"大改"还是"小改"，需要考虑影响会计关系的因素。在我国经济转轨时期，影响会计关系的因素较多，包括：国家与企业关系的界定，所和制构成的发展趋势，国家对市场主体的监管方式，市场规则的完善程度等。上述因素有的已有了明确的发展目标，有的则需要在摸索中逐步明确。虽然不能等上述影响因素都有了明确的结论再来考虑《会计法》的修订问题，但这些因素会直接影响修订工作的进程。笔者认为，完善《会计法》需要从我国市场经济和会计工作发展的总体趋势出发统筹考虑，实行长期目标（即"大改"）与近期目标（即"小改"）相结合的两步策略。完善《会计法》的近期目标，应当主要围绕解决会计工作（主要是会计信息质量）监管问题，重点强化对会计工作的

所得税会计政策选择影响因素 及会计处理方法

所得税会计政策选择影响因素 及会计处理方法

【摘要】所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。目前我国所得税会计还处于起步发展阶段。本文通过对我国所得税会计方法的比较分析，结合我国制度背景以及所得税会计实证研究文献，分析归纳所得税会计政策选择的有关影响因素。以及相关的所得税会计处理方法。 【关键词】所得税会计，会计政策选择，影响因素，会计处理方法 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税。此种征税对象决定了企业所得税会计处理的方法。目前，我国所得税会计处理主要是调整会计收益和应税收益之间的差异，它是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。 我国目前所得税会计核算方法共有两类4种方法,第一类是应付税款法,第二类是纳税影响会计法,具体又分为递延法、利润表债务法、资产负债表债务法。为什么在CAS18颁布前,上市公司绝大部分选择采用应付税款法? 为什么在会计实务界普遍采用应付税款法的情况下,CAS18要强制采用全新的资产负债表债务法? 是哪些因素影响着企业选择所得税会计核算方法? 本文结合这两类四法的比较及相关实证研究文献,试着对影响所得税会计政策的因素进行归纳总结,并提出具体的会计处理方法。

一、我国所得税会计处理方法的变化： 对所得税会计认识的两种观点：利润分配观和费用观。 在利润分配观下，所得税被认为是利润分配的一个项目，企业缴纳的所得税计入“利润分配”科目核算。在费用观下，所得税被认为是一种费用，不属于利润分配的内容。 由于费用确认有权责发生制与收付实现制之分，如果当期所得税费用按收付实现制原则确认，则当期按税法计算实际缴纳多少所得税会计上就确认多少所得税费用，如果按权责发生制确认，则会计上确认的当期所得税费用就不一定等于当期按税法实际缴纳的所得税。因此，会计上对所得税费用的处理就有两大类方法：基于收付实现制原则的“应付税款法”和基于权责发生制的“纳税影响会计法”。 二、我国所得税会计的两种处理方法 1、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。这种方法的特点是，本期所得税费用按照本期应税所得与使用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等与本期应交的所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时