非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例

非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例

1、全资子公司的情况

北方公司和大华公司无关联关系。2006年12月31日，北方公司向大华公司的股东支付银行存款190000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。

合并前北方公司和大华公司2006年12月30日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产负债表

2006年月12月30日

取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：

借：长期股权投资——大华公司（成本） 250000 （190000＋60000）贷：银行存款 250000

支付有关间接费用时：

借：管理费用 42000

贷：银行存款 42000

合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产负债表

2006年月12月31日

根据以上资料，编制合并会计报表：

（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：

“长期股权投资——大华公司（成本）”250000元＞子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此不需对其股权投资成本进行调整。

（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：股本 50000

资本公积 90000

盈余公积 97000

未分配利润 3000

商誉 10000

贷：长期股权投资——大华公司 250000

（3）合并资产负债表工作底稿：

2006年月12月31日

若上例中北方公司向大华公司的股东支付银行存款160000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。

取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：

借：长期股权投资——大华公司（成本） 220000 （160000＋60000）贷：银行存款 220000

支付有关间接费用时：

借：管理费用 42000

贷：银行存款 42000

合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产负债表

2006年月12月31日

根据以上资料，编制合并会计报表：

（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：

“长期股权投资——大华公司（成本）”220000元＜子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此需对其股权投资成本进行调整，做调整分录：

借：长期股权投资——大华公司（成本） 20000

贷：营业外收入 20000（调整“未分配利润”项目）（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：股本 50000

资本公积 90000

盈余公积 97000

未分配利润 3000

贷：长期股权投资——大华公司 240000 （3）合并资产负债表工作底稿：

2006年月12月31日

2、非全资子公司的情况

例2：若上例中北方公司以银行存款210000购入大华公司80%发行在外的股份，取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：

借：长期股权投资——大华公司（成本） 210000

贷：银行存款 210000

合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产债表

2006年月12月31日

（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：

“长期股权投资——大华公司（成本）”210000 元＞子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值中母公司享有的份额192000元（240000×80%），因此不需对其股权投资成本进行调整。

（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：股本 50000

资本公积 90000

盈余公积 97000

未分配利润 3000

商誉 18000

贷：长期股权投资——大华公司 210000

少数股东权益 48000 （240000×20%）（2）合并资产负债表工作底稿：

2006年月12月31日