试谈持有至到期投资的会计处理

二、持有至到期投资的会计处理

（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

如何理解“加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的

利息和本金-本期计提的减值预备

【提示】就持有至到期投资来讲，摊余成本即为其账面价值。

【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购

入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98

万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月

1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为

5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公

司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至

取得时

取得时

第（2）题。（计算结果保留两位小数）

（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。

A．2 062．14 B．2 068．98 C．2 072．54 D．2 055.44

【答案】D

【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值预备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）；2011年12月31日的账面价值=2 072.54×（1+4%）- 2 000×5%=2 055.44（万元）。

（2）2012年应确认的投资收益为（）万元。

A．83.56 B．82.90 C．82.22 D．100

【答案】C

【解析】应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。

（三）持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值预备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值预备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值预备余额。

【教材例2-5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时能够将债券赎回，且不需要为提早赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，可能发行方可不能提早赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+

（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（元）

采纳插值法，能够计算得出r=10%，由此可编制表2-1。

表2-1 金额单位：元

* 数字四舍五入取整；

* * 数字考虑了计算过程中出现的尾差。

依照上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

（1）20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本 1 250

贷：银行存款1 000

持有至到期投资——利息调整250

（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益l00

借：银行存款59

贷：应收利息59

（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息

59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息59

（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114

借：银行存款59

以持有至到期投资摊余成本为例进行说明

下面以持有至到期投资为例进行说明。甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72％，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。 首先计算实际利率，（59×5＋1 250）×（1＋R）－5＝1 000，得出R＝9.05％，此时不编制“实际利率法摊销表”。 1. 20×0年1月1日，购入债券， 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整250 2. 20×0年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值＝1 250－250＝1 000， 借：持有至到期投资——应计利息（1 250×4.72％）59 持有至到期投资——利息调整借贷差额31.5 贷：投资收益（1 000×9.05％）90.5 3. 20×1年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资——成本”借方余额＝1 250，“持有至到期投资——应计利息”借方余额＝59，“持有至到期投资——利息调整”贷方余额＝250－31.5＝218.5，因此，其账面价值＝1 250+59－218.5＝1 090.5，实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，（实际利率计的利息与应收[计]利息差额计入利息调整冲减期初利息调整） 借：持有至到期投资——应计利息（1 250×4.72％）59 持有至到期投资——利息调整借贷差额39.69 贷：投资收益（1 090.5×9.05％）98.69 备注：1、持有至到期投资摊余成本（期初）=购入金额+交易费用=面值+交易费用-利息调整（贷方）+利息调整的（借方） 2、持有至到期投资摊余成本（持有）=面值+交易费用+应计利息（应收利息）--利息调整（贷方）+利息调整的（借方） 3、摊余成本数额=账面价值（一级科目）

投资公司的账务处理

(一)会计科目的设置 1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。 2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。 3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。 (二)补充会计科目的使用说明 1103短期委托贷款 一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。 二、本科目应当设置以下明细科目： (一)应计贷款本金； (二)非应计贷款本金； (三)减值准备。 三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。 四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。 短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。 当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。 五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。 六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。1212待处置资产 一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。 二、本科目应设置以下明细科目：

持有至到期投资练习题及答案

第五章持有至到期投资 一、单项选择题 ×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5％，每年年末支付当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑其他因素。 甲公司购入乙公司债权的入账价值是（）。 A．1050万元B．1062万元C．1200万元D．1212万元 2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（）。 A．120万元B．258万元C．270万元D．318万元 3．20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为（）。 A．万元B．万元C．万元D．万元 4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产 5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。 A.持有至到期投资（利息调整） B.持有至到期投资（成本） C.持有至到期投资（应计利息） D.持有至到期投资（债券溢折价） 6．甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。 7.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至

股票发行与认购的账务处理实例

1．按面值发行 [例9-1] 华联实业股份有限公司核定股份20 000股，每股面值50元，现按面值发行10 000股普通股，发行时应作如下分录： 借：银行存款 500 000 贷：股本——普通股 500 000 2．按溢价发行 [例9-2]假设上例的发行价格为每股60元，其会计分录为： 借：银行存款 600 000 贷：股本——普通股 500 000 资：资本公积——股本溢价（普通股） 100 000 （二）股票的认购 公司发行股票时，有时还采用“认购股票”的手续。即先经股东认购，再定期收缴股款。这样，股票认购的日期和股款收得的日期之间就要相隔一些时日。为了便于考核和正确反映股票认购和股款收得的情况，在会计上一般对于已经认购的股份先通过“应收认股款”和“已认股本”两个账户进行处理；等到定期收到股款后，再予以转销。 [例9-3] 华联实业股份有限公司额定普通股认购30 000股，每股面值10元，认购价格为每股15元。会计分录为： （1）认购时 借：应收认股款——普通股 450 000 贷：已认股本——普通股 300 000 已认股本——超面值认购普通股 150 000 （2）收到已认股款时 借：银行存款 450 000 贷：应收认股款——普通股 450 000 （3）发行股票时 借：已认股本——普通股 300 000 已认股本——超面值认购普通股 150 000 贷：股本——普通股 300 000 资本公积——股本溢价 150 000When you are old and grey and full of sleep, And nodding by the fire, take down this book, And slowly read, and dream of the soft look Your eyes had once, and of their shadows deep; How many loved your moments of glad grace, And loved your beauty with love false or true,

持有至到期投资(课堂笔记)

第五节持有至到期投资 实际上，持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产和贷款、应收款，这些都是企业的金融资产，只不过教材将这些金融资产分到各个章节来讲解。 一、持有至到期投资的内容 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 什么叫持有至到期投资？它是一项投资，而且从字面上看，我们是准备拿着这项投资到期再收回的，所以它是一种债券投资，一种债权投资。而且，这项债券在“活跃市场上有公开报价”，这意味着在取得的时候，按公允价值来确定它初始入账金额的基础。 注意： 第一，“到期日固定、收回金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。权益工具投资不能划分为持有至到期投资；比如说，我现在从证券市场买的债券，这债券是三年，还是五年，还是一年，什么时候发行，什么时候到期是非常确定的，这就是“到期日固定”。“收回的金额是固定或可确定的”，如果我取得一项债券投资，收回的时候连本带息。收回多少本金，这个债券如果是按期付息的，什么时候，每期我应该拿多少利息都是固定的或者是至少可确定的。“权益工具投资不能划分为持有至到期投资”：权益工具投资是指如果我取得的是股票的投资，它是没有到期日的，收回金额也是不确定的，所以就不能把权益工具投资划分为持有至到期投资。持有至到期投资只能是债券投资。 第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。没有极为特殊的情况，我们的意图是非常明确的，我就准备拿着它到到期日。比如说是到期一次还本付息，我就准备连本带息一次收回，积累一个比较大笔的资金，我再用在某些方面。比如，我有一条流水线，三年以后要更新，我现在的资金还差一点，但我这三年是不用这笔钱的，我用这笔钱取得一项债券投资，准备持有至到期。三年后，本钱连同三年的利息可能就够流水线这项固定资产更新的了。这时候大家就会看到，没有极为特殊的情况，我们是准备持有至到期的。这“极为特殊的情况”是指无法预期，无法控制的独立事项。如果不出现这种事项，我是准备持有到到期日连本带息收回了的。这叫“有明确的意图”。 第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 “有能力”是指我不缺钱，我不差钱，我在生产经营上有充足的资金，我不会在没到期的时候，就缺钱缺到我必须把这些债券投资卖了，我才能买材料，才能支付职工工资。我不会出现这种情况，我有充足的资源，有充足的现金流，所以，我是完全有能力把这项债券投资拿到到期的时候再收回来。 明确这些特点，要求大家会判断出来，那些属于持有至到期投资，哪些不属于。 二、持有至到期投资的账务处理 在学科目设置之前，先要明白五个词是什么含义： 1、面值——就是债券的本金的部分。计算利息的时候是按面值乘以票面利率计算的。 2、公允价值——活跃市场上有公开报价。 注意：面值和公允价值很可能是不相等的。因为企业发行的债券,有面值发行,有溢价发行,还有折价发行.折价发行和溢价发行的时候,发行的价格和面值就有差额.为什么会有折溢价呢,为什么不按面值发行呢?我们还要明白下面两个词； 3、名义利率——债券发行的时候，债券的票面上有一个约定好的票面利率，这个票面利率就叫做名义利率。 4、实际利率——我们现在可以把它想象成市场上的实际利率。初级职称直接给，中级的时候需要自己算。 名义利率,并不一定是市场上的实际利率. ①面值发行：如果票面利率和市场上的实际利率是一致的,债券就会按面值发行; ②折价发行：如果票面利率低于市场上的实际利率,就会出现折价发行.

持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理 (一)持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本(面值) 应收利息(实际支付的款项中包含的利息) 持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方) 贷：银行存款等 (二)持有至到期投资的后续计量 借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方) 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金; (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失。 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(计算结果保留两位小数) (1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 【答案】D 【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元);2011年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)- 2 000×5%=2 055.44(万元)。 (2)2012年应确认的投资收益为( )万元。 A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100 【答案】C 【解析】应确认投资收益=2055.44×4%=82.22(万元)。 (三)持有至到期投资转换

财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)

案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一得局面,决定对宇通公司进行长期股权投资，以实现多元化经营，分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务得相关资料如下 1、2×１1年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务得相关资料。(１）2×１1年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%得股份,该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下： ①２×11年11月5日，星海公司与东方公司签订了收购其持有得1800万股宇通公司股票得协议,该股票占宇通公司股份总额得1０%.根据协议规定，股票转让价格为3600万元,款项于2×１1年１2月3日前一次支付,协议于签订当日生效.2×１1年1２月3１日，星海公司向东方公司付清了购买股票得全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得得宇通公司10%得股份划分为可供出售金融资产。８2×11412月31日,宇通公司１0%得股份得公允价值等于账面价值（２)2×12年9月30日，以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%得股份,该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下 ①2×12年８月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有得900万股宇通公司股票得协议,该股票占宇通公司股份总额得５％。根据协议规定,股票转让价格为1８00万元,星海公司以其拥有完全产权得

一栋办公楼抵付股票转让价款，协议于签订当日生效.2×12年９月０日，星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续与办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元. ②星海公司得办公楼账面原价为220０万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元（假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得得宇通公司５％得股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司１5%得股份。 ④２×12年12月3１日,字通公司1５％得股份得公允价值为5500万元 (３)２×1３年6月３，以接受抵债方式取得宇通公司3%得股份，该项股份交易得具体情况及其她有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款12０0万元。因鑫源公司现金短缺短期内难以偿还,经协商，双方于2×１3年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元得现金与公允价值为１000元得宇通公司股票５40万股抵债，该股票占宇通公司股份总额得３％．2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额得1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得得宇通公司3%得股份仍划分为可供出售金融资产，至此,星海公司已累计持有宇通公司18%得股份。 ④2×1３年12月３1日，宇通公司18%得股份得公允价值为660０万

持有至到期投资例题

持有至到期投资例题： 【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元。票面利率12%，期限五年，支付买价33万元，另付相关税费0.6万元，该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。假定实际利率为10.66%，做会计分录如下（单位：万元）： 购入时： 借：持有至到期投资——A企业债券（成本）320000 ——A企业债券（利息调整）16000 贷：银行存款336000每年末计息时： 根据计算结果做会计分录如下： 2011年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400 贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）2582

投资收益35818实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2012年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）2858投资收益35542实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2013年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3162投资收益35238实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2014年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3499投资收益34901

实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2015年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400 贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3899 投资收益34501实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 根据上例提供的有关资料，假定2005年1月出售A企业债券，出售价款350000元。做会计分录如下： 借：银行存款350000 贷：持有至到期投资---A企业债券（成本）320000 ---A企业债券（利息调整）3899 投资收益26101 根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。做会计分录如下： 借：银行存款32 0000 贷：持有至到期投资---A企业债券（成本）320 000

投资公司会计核算制度

投资公司会计核算制度 总则 一、为加强和规范财务管理等会计工作,适应市场需求,提高企业效益,根据国家财政部颁 发的《企业会计准则》等有关会计法规，结合公司实际，特制定本制度。 二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度，公司员工必须遵守。 三、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。 四、公司适用权责发生制，采用借贷记账法，采用记账凭证或汇总记账凭证会计处理程序，记账文字为中文。 五、公司各生产经营部门必须相互衔接，各负其责。 六、必须做到钱账分管，账物分管，手续齐全。 七、每笔业务必须经有关人员签字。 八、公司对各项经济业务事项办理会计手续，进行会计核算。 九、董事会直接管理财务，并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 十、财务部在持续经营的前提下，遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则，并保证会计资料的真实与完整。 认真学习 第一章会计机构、会计人员、会计科目的设置 根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求，公司必须设置单独的会计机构。配备专职会计人员。会计科目采用国家统一规定的标准科目，二级科目根据公司实际情况自行制定。 第二章资产的核算

第一节流动资产的核算 一、“库存现金”核算 现金的使用范围： 1. 员工工资.津贴及各种奖金. 2. 个人劳务报酬. 3. 招待费等应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算点以下的零星支出. 7. 确实需要支付现金的其他支出. 出纳每天对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账款相符。 二、“银行存款”核算 本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 三、“应收票据”核算 本科目核算本公司因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。公司应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 四、“应收账款”核算 本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目可按债务人进行明细核算。企业与债务人进行债务重组，应当分别按债务重组的不同方式进行处理。 五、“预付账款”核算 本科目核算本公司按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。公司5进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。 六、“应收股利”核算

持有至到期投资课件习题答案

金融资产课件—持有至到期投资部分习题答案 1、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2007年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5 %。在2008年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2008年12月31日上述有关业务的会计分录。 2007年1月2日 借：持有至到期投资—成本1000 贷：银行存款967.5 持有至到期投资—利息调整32.5 2007年12月31日 借：持有至到期投资—应计利息40 持有至到期投资—利息调整8.38 贷：投资收益967.5*5%=48.38 判断减值： 持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88

公允价值：900 非暂时性下跌 借：资产减值损失115.88 贷：持有至到期投资减值准备115.88 2008年12月31日 借：持有至到期投资—应计利息40 持有至到期投资—利息调整5 贷：投资收益900*0.05=45 减值转回： 账面价值：945 公允价值：1100 上涨：155 若之前没有计提减值，该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68 故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88 借：持有至到期投资减值准备121.88 贷：资产减值损失121.88 2、A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：

会计案例相关会计分录

案例4 陈女士在股市上挣了一笔钱，打算投资办点实业。于是，2010年6月1日，她和丈夫开办了一个小型印刷厂。随后，她的律师也投资入伙，成立了一个公司，命名为日新印刷有限公司。以下是日新公司第一个月的各项业务记录： 1.公司创建时，陈女士从她家中借了50 000元钱。她一共在公司中投资150 000元，得到普通股股票。 借：银行存款 150 000 贷：股本 150 000 2.租赁房屋需要预交前三个月租金。签订租约时如数交足了54 000元。 ①预交租金时 借：待摊费用 54 000 贷：银行存款 54 000 3.购买机器设备花费235 000元，加上15 000元安装费，共计250 000元。这笔钱将从6月底开始连续24个月等额分期付款。欠款年利率12%，每月月底结算欠款余额利息。 现值=250 000/(1+24*12%/12)=201612.90元 借：固定资产 201 612.90 未确认融资费用 48 387.10 贷：应付账款 250 000 六月份确认利息费用 借：财务费用（48387.1*12%/12）483.87 贷：未确认融资费用 483.87 4. 6月1日购买了价值175 000元的印刷原材料和文具，货款分三次付清。当日付款50 000元，30天后付100 000元，60天后付清余下的25 000元。 借：原材料 175 000 贷：银行存款 150 000

应付账款 25 000 5.公司开张花费广告费用5 000元，其中包括向社区邻居发送印有日新公司电话的万年历。生产万年历的厂商告诉陈文亚女士，许多人会将这种万年历保存两到三年之久，于是她决定采用这种广告方式。 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 6. 6月份支付两个雇员工资共计15 000元。 借：应付职工薪酬15 000 贷：银行存款 15 000 7. 6月份销售现金收入160 000元。 借：银行存款 187200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 27200 8. 6月17日采购了价值150 000元的货物用以零售，付现金80 000元，答应3 0天后付清余下的70 000元。 借：库存商品 150 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 70 000 9. 6月份销货赊帐共计85 000元。 借：应收账款 99450 贷：主营业务收入 85 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 14450 10. 6月份收回4 000元欠款。 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000

试谈持有至到期投资的会计处理

二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 如何理解“加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的 利息和本金-本期计提的减值预备 【提示】就持有至到期投资来讲，摊余成本即为其账面价值。 【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购 入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98 万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为 5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公 司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至 取得时 取得时

持有至到期投资的会计处理例题

持有至到期投资的会计处理例题 （一）持有至到期投资核算应设置的会计科目 “持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 （二）持有至到期投资的取得 ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。） 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。 ★借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等科目. 按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——C公司债券——成本100 ——利息调整 5 贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100 贷：其他货币资金一一存出投资款95 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5 【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为1 0%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 2 500 000 贷：其他货币资金一一存出投资款 2 000 000 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500 000 （三）持有至到期投资的持有 1.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作

基金管理投资公司账务处理及税务相关事宜

基金管理投资公司属于金融机构，执行金融企业会计制度，建议学习一下金融 企业的会计制度: 公司投资、管理基金时会计分录如下： 购入 借：可供出售金融资产——xx基金（成本） 贷：银行存款 收回 借：银行存款 投资收益（投资亏损时） 贷：可供出售金融资产——xx基金（成本） 投资收益（投资挣钱时） 金融管理投资公司，会计工作流程： 取得原始凭证－制作会计凭证－月底汇总做科目汇总表－登记总帐－然后按制 作的会计凭证登记明细帐以及库存帐－总帐和明细帐核对－制作会计报表－如 果单位是一般纳税人做网上国税申报和地税申报（这个地方有不同，有的地方还是手工申报）－报完后把留底报表存档。详细来说： 1.审核原始凭证 （1)外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知等。 (2)自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、

领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。 2.填制记帐凭证 可以到月底把同类的原始凭证汇总填制记账凭证，也可随时发生随时填 . 但不要把时间顺序颠倒了。 根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。 3.复核就是看看有没有错误。 4.记帐根据记账凭证登记入帐 小规模公司必备的账本：现金日记帐；银行日记帐；总帐；三栏明细帐 5.编制会计报表 1、根据总账科目余额填列。可直接根据有关总账科目的期末余额填列，（如应收票据，短期借款）有些则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总曲科目的期末余额的合计数填列。 2、根据明细帐科目余额计算填列。如“应付账款”，需根据“应付账款”和“预付账款”相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 3、根据总科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”明细科目中将在一年内到期限的长期借款部分分析计算填列。 4、务查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。 6、纳税申报 1、增值税： 销售或购进货物、提供加工或修理修配劳务是要缴纳增值税的。小规模纳税人

BOT业务的会计处理及案例分析

BOT业务的会计处理及案例分析 2012-3-29 8:34肖太寿【大中小】【打印】【我要纠错】 (一)BOT的含义及其应满足的条件 BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。 BOT业务应当同时满足以下条件： 1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业； 2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 3、特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。 (二)BOT项目的会计核算 BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理： 1、收入的确认 （1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。 （2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产： ①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 ②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。 ③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 （3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。 （4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。 （5）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。 （6）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 2、收入确认的案例分析 第一个情况：项目公司自己建造的会计处理。 【例题】某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年(不含建设期2年)，期满归还政府。2010年由甲公司投资1000万元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。（项目公司自建该项目），并于2010年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2012年12月31日前完工（建设期2年）。经营期间通行费大约为

持有至到期投资经典例题

持有至到期投资经典例题 以下是为大家整理的持有至到期投资经典例题的相关范文，本文关键词为持有,到期,投资,经典,例题,公司于,20XX,年初,购入,，您可以从右上方搜索框检索更多相关文章，如果您觉得有用，请继续关注我们并推荐给您的好友，您可以在教育文库中查看更多范文。 甲公司于20XX年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年； 甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期；

此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力。 20XX年初甲公司预计乙公司将于20XX年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。20XX年末该债券的可收回价值为455万元， 20XX年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）20XX年初购入债券时的会计分录； （2）计算20XX年末、20XX年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整20XX年初摊余成本并作出相应的会计分录； （4）计算20XX年12月31日的实际利息收益并编制20XX年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算20XX年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制20XX年末减值计提的会计分录；（7）编制20XX年出售时的会计分录。取得时的会计分录：借:持有至到期投资—成本1000万贷:银行存款919万 持有至到期投资—利息调整81万 20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万 持有至到期投资—利息调整14.66万贷：投资收益44.66万借：银行存款30万贷：应收利息30万 20XX年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万 20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万

母公司处置对子公司投资的会计处理复习课程

母公司处置对子公司投资的会计处理 根据《会计准则讲解》2010版和2011版CPA教材相关内容解析。 一、母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表 合并财务报表进行相关会计处理： 【例34—8】丙公司2×10 年6 月30 日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元； 日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。 2×12年6月30日，公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股份的40%)，取得处置价款为8000 万元，处置后丁公司的持股比例降为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权；处置日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2×10 年7日至2×12年6月30日之间实现的净利润为600 万元，其他综合收益为100 万元。 （一）个别财务报表会计处理： 丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下： 1．确认股权投资处置损益。 将处置价款(8000万元)与其账面价值(9000×40%/60%=6000万元)之间的差额(2000万元)计入期投 资收益。 借：银行存款8000万元； 贷：长期股权投资——丁公司6000万元； 投资收益2000万元。 2．对于处置后剩余股权(即持有的丁公司20%股权投资)的处理，可能存在以下三种情形： 一是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认长期股权投资，并以成本法核算。 二是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号---- 金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。 三是能够对丁公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能由控制转为具有重大影响或者共同控制的情形，应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值， 再采用权益法核算。 如果属于第一种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元(9000-6000)作为长期股权投资，并采用 成本法核算； 如果属于第二种情形，丙公司应当按照账面价值3000 万元转为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。 如果属于第三种情形，丙公司应当按照以下三个步骤进行会计处理： 第一步，将剩余股权投资账面价值3000 万元与原投资时应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3000-10000×20%=1000 万元)作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进 行调整；