CPA(注册会计师) 第二十六章 企业合并(2019,更新版)

第二十六章企业合并

本章考情分析

本章主要阐述企业合并的会计处理。可以单独出主观题，也可以和第二十七章合并财务报表结合出综合题。

2019年教材变化

区分业务的购买账务处理中解释更加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的情形；

或有对价中新增对同一控制下企业合并的解释说明；

非同一控制下企业合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计入其他综合收益；

反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。

本章主要内容

第一节企业合并概述

企业合并

第二节企业合并的会计处理

第一节企业合并概述

一、企业合并的界定

1.概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2.构成企业合并至少包括两层含义

一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。

二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本

费用或所产生的收入。（比如一个有生产能力的分公司就是一项业务；如果只是买进卖出商品的分公司则不构成业务而是一组资产，因为其没有投入、加工、产出的能力）

业务的判断知识点的扩展：

【相关规定】1.业务的概念，投入、加工过程、产出。详见上页P P T。

2.除非存在相反证据,被购买的资产和相关活动中如果包括商誉,则应当被假定为购入的是一项业务。当然,商誉的存在并不是构成业务的必要条件,不存在商誉的被购买组合仍然可能构成一项业务(如产生负商誉的廉价购买)”。（此条可以作为确定是否属于业务的一种辅助证据：）

3.业务要素的性质往往随行业和主体经营活动的结构包括主体发展阶段的不同而不同。成熟业务通常有许多不同类型的投入过程（加工）和产出,而新成立的业务则通常没有多少投入和过程（加工）。处于发展阶段但没有产出的主体仍然可能被视为业务。要判断一个处于发展阶段的主体是否是一项业务,购买方应当考虑一些关键因素,包括:(a)所计划的主要活动是否已开始;(b)职工、知识产权以及其他投入和加工处理过程是否已存在;(c)是否正在进行生产产出的计划;(d)是否能够接触到将购买其产出的客户。对于处于发展阶段的某些活动和资产的组合是否有资格成为一项业务,不需要具备上述所有因素。（亦即上述四个条件只要满足一个即可）

【案例】A公司是不锈钢线材行业的上市公司,通过签订资产收购协议,A公司从第三方B公司收购了与吊装、过磅业务相关的资产,包括应收账款、机器设备、在建工程以及相关的订单处理系统和经营系统。同时B公司相关业务人员全部转入A公司并重新签订了劳动合同。B公司具有吊装、过磅业务相关产出能力。购入的吊装及过磅业务相关资产的账面价值为2400万元。根据评估报告,前述资产成本法评估值为2100万元,收益法评估值为6400万元。买卖双方达成协议,按收益法评估值6400万元确定交易价格,评估增值4000万元。

问:A公司从B公司购买的是一组资产还是一项业务?

【答案】A公司收购的这组资产应作为一项业务进行会计处理。

【解析】

首先,A公司购入的这组资产包括与吊装、过磅业务相关的实物资产(如固定资产、在建工程)、人员投入以及与之相联系的加工处理过程(如订单处理系统和经营系统),B公司同时具有吊装、过磅业务的产出能力。这些囚素综合起来考虑,A公司收购的这组资产很可能是一项业务。

其次,买卖双方所达成的购买价6,们0万元依据收益法评估值而设定,该值远高于这组资产的账面价值2,400万元和成本法评估值,可能是商誉存在的迹象。

所以，A公司收购的这组资产应作为一项业务进行会计处理

3.不形成企业合并事项

一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。

4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项（1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并。（本来就是自己的子公司，已经是合并主体了再买入股份，则不用再做一次合并的账，此处详细内容在第二十六章）

（2）两方或多方形成合营企业。

5.企业会计准则禁止对在以下交易所记录的资产和负债初始确认时产生的暂时性差异确认递延所得税：

（1）非业务合并；

（2）既不影响会计利润和也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。相应地，资产购买中因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异不应确认递延所得税资产或负债；而业务合并中购买的资产和承担的债务因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。

企业合并的种类

吸收合并A+B=A

A+B=A+B 新设合并A+B=C

控股合并

本章一般只关注控股合并

第二节企业合并的会计处理

一、同一控制下企业合并的处理同一控制下取得被合并

方的所有者权益，可以用资

产购入，也可以以欠债的方式购入，甚至可以用发行股票的形式换入对方股权，具体会计分录见下几页。

A公司

C公司B公司

70%60%

60%C公司个别报表账面价值=100万元

C公司在合并报表的账面价值

=120万元

之前A公司购入C公司时形成的商誉=15万元

B公司持有C公司60%股权形成的长期股权投资初始成本

=120×60%+15=87万元

同一控制下企业合并

同一控制企业合并类型知识点1：

【相关规定】

《企业会计准则第20号——企业合并》第五条规定:“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。”第十条规定:“参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。”

《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南规定:“控制并非暂时性,是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上(含1 年)。”【前要1年以上，后也1年以上】

【案例】A公司为上市公司,B公司为A公司的控股股东(八年前成为A公司的控股股东并一直保持控制权至今)。当年7 月,A公司临时股东大会审议通过了A公司重大资产重组方案。重大资产重组方案为:A公司向B公司发行4亿股普通股股份,购买B公司持有的C公司100%的股权(C公司为B公司五年前设立的全资子公司),同时将A公司持有的D公司30%的股权出售给B公司下属另一子公司。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的A公司股份。

A公司原股本为1.5亿股,资产负债表主要资产为持有的D公司30%股权,并无任何构成业务的经营性资产或负债。问：A公司购买C公司100%股权的企业合并类型属于哪一类?

【答案】应该作为同一控制下企业合并进行会计处理。【解析】A公司和目标公司C公司在合并前后都受B公司控制。A 公司受B公司控制的时间大约为八年,C公司受B公司控制的时间大约为五年,证明合并方与被合并方在合并日之前同受B公司控制超过五年的时间。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的A公司股份,说明了A公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此,满足准则中同一控制下企业合并的定义,

同一控制企业合并类型知识点2：

企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

二、非同一控制下的企业合并的处理

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。

【例26-1】甲公司为某省国资委控制的国有企业，2013年10月，因该省国资系统出于整合同类业务的需要，由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部分股东，取得对乙公司控制权。该项交易前，乙公司的股权由该省国资委下属丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定：

(1)以2013年9月30日为评估基准日，根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权的公允价值4.02亿元为基础确定甲公司应支付的对价。

(2)甲公司普通股作价5元/股，该项交易中甲公司向丙投资公司发行3700万股本公司普通股取得乙公司46%股权。

?(3)甲公司在本次交易中定向发行的3700万股向丙投资公司发行后，即有权力调整和更换乙公司董事会成员，该事项不受本次交易中股东名册变更及乙公司有关工商注册变更的影响。

?2013年12月10日，甲公司向丙投资公司定向发行了3700万股并于当日对乙公司董事会进行改选。

问题：甲公司对乙公司的合并应当属于哪一类型？

2019年注册会计师考试《财管》真题及答案

2019年注册会计师考试《财管》真题及答案(完整版) B.不同期限的债券市场互不相关 C.债券期限越长，利率变动可能性越大，利率风险越高 D.即期利率水平由各个期限市场上的供求关系决定 【答案】C 3.下列各项中属于质量预防成本的是( )。 A.顾客退货成本 B.废品返工成本 C.处理顾客投诉成本 D.质量标准制定费 【答案】D 4.使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是( )。 A.实际工时偏离生产能量而形成的差异 B.实际费用与预算费用之间的差异 C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异 D.实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异 【答案】A 5.在采用债券收益率风险调整模型估计普通股资本成本时，风险溢价是( )。

A.目标公司普通股相对长期国债的风险溢价 B.目标公司普遍股相对短期国债的风险溢价 C.目标公司普通股相对可比公司长期债券的风险溢价 D.目标公司普通股相对目标公司债券的风险溢价 【答案】D 6.在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是( )。 A.部门可控边际贡献 B.部门边际贡献 C.部门税后经营利润 D.部门税前经营利润 【答案】A 7.假设其他条件不变，当市场利率低于票面利率时,下列关于拟发行平息债券价值的说法中, 错误的是( )。 A.市场利率上升，价值下降 B.期限延长，价值下降 C.票面利率上升，价值上升 D.计息频率增加，价值上升 【答案】B 8.当前甲公司有累计未分配利润 1000 万元，其中上年实现的净利润 500 万元，公司正在确定上年利润的具体分配方案，按法律规

定，净利润至少要提取 10%的盈余公积金，预计今年需增加长期资本800 万元，公司的目标资本结构是债务资本占 40%，权益资本占 60%,公司采用剩余股利政策，应分配的股利是( )万元。 【答案】A 9.甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为 40 小时、35 小时和 25 小时。月末完工产品和在产品成本采用约当产量法分配。假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工水准 60%，第三道工序月末在产品数量6000 件。分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是( )件。 【答案】D 10.如果投资基金经理根据公开信息选择股票，投资基金的平均业绩与市场整体收益率大体一致，说明该资本市场至少是( )。 A.弱式有效 B.完全无效 C.强式有效 D.半强式有效

注册会计师教材非同一控制下企业合并的处理原则

非同一控制下企业合并的处理原则 基本原则是购买法。 (一)确定购买方 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 (二)确定购买日 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括： 1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 3.参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续。 4.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。 5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 (三)确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。 【提示】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益; 符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并的会计处理相同。

注册会计师考试《会计》复习资料(doc 10页)

注册会计师考试《会计》复习资料(doc 10页)

【例题·单选题】以下应作为无形资产确认的有（）。 A.购入价值较高、能在较长时间使用并使企业受益的计算机软件 B.购置计算机附带未单独计价的软件 C.支付土地出让金后获得的土地使用权 D.自创商誉及品牌 E.已经自行开发完成且符合资本化条件的非专利技术 【答案】ACE 二、无形资产的初始计量 通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。 1.外购——成本为购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定（和购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的处

理是类似的），现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。 【例题·单选题】甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款700万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付300万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是（）万元。 A.700 B.633.98 C.251.89 D.466.36 【答案】B 【解析】该项商标权的入账价值＝300/（1+6%）+300/（1+6%）^2+100/（1+6%）^3＝633.98(万元) 会计处理是： 借：无形资产—商标权 633.98 未确认融资费用 66.02 贷：长期应付款 700 2.投资者投入——成本按投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的

注册会计师会计 企业合并中的常见情形总结

企业合并的个别及合并财务报表处理总结 非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。2.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 同一控制下的企业合并【2013年A卷真题】 资料（一）： A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。 A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： A公司持股比例 公司名称 20×l年12月31日20×2年12月31日 主要业务注释B公司100% 100% 钢铁产品的生产和销售（1）C公司0 100% 铁矿石的采购和销售（2）

非同一控制下企业合并产、发生或承担的债务、发行的权益性证券等 在购买日的的公允价值。 应按照合并成本与合并中取得的被购买方可 辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉 或者营业外收入。 按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或 借记有关负债科目，按其差额，贷记“资产处 置损益”或“投资收益”等科目，或借记“资 产处置损益”、“投资收益”等科目。 非同一控制下企业合并（历年真题）【2013年B卷真题】A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I 公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。 ①合并成本=1700万元+120万元=1820万元 ②收购的可辨认净资产公允价值=1650万元

2019年注册会计师考试《经济法》真题与答案(完整版)

2019年注册会计师考试《经济法》真题及答案(完整版) 2.2017 年，甲有限合伙企业实现利润 300 万元。2018 年初，合伙企业向普通合伙人乙、丙及有限合伙人丁各分配利润 100 万元。根据合伙企业法律制度的规定，就上述可分配利润应缴纳所得税的主体 是( )。 A.乙和丙 B.乙、丙和丁 C.丁 D.甲、乙、丙和丁 【答案】B 3.根据物权法律制度的规定，下列各项中，属于动产的是( )。 A.房屋 B.林木 C.海域 D.船舶 【答案】D 4.根据对外贸易法律制度的规定，下列关于国营贸易和国营贸易 企业的表述中，准确的是( )。 A.实行国营贸易管理的货物的目录，由海关总署会同其他相关部 门确定 B.实行国营贸易管理的货物的进出口业务一概由授权企业经营

C.国营贸易是世界贸易组织明文允许的贸易制度 D.判断一个企业是不是国营贸易企业，关键是看该企业的所有制 形式 【答案】C 5.根据涉外投资法律制度的规定，外国投资者以股权作为支付手 段并购中国境内企业的审批机关是( )。 A.国家发改委 B.省级商务主管部门 C.商务部 D.国家市场监督管理总局 【答案】C 6.下列各项法律规范中，属于确定性规范的是( )。 A.供用水、供用气、供用热力合同，参照供用电合同的相关规定 B.法律、行政法规禁止或者限制转让的标的物，依照其规定 C.国务院反垄断委员会的组成和工作规则由国务院规定 D.因正当防卫造成损害的，不承担民事责任 【答案】D 7.根据证券法律制度的规定，首次公开发行股票数量在 2000 万股(含)以下且无老股转让计划的，其发行价格的确定方式是( )。 A.直接定价 B.竞价定价 C.网下询价

注册会计师考试：非专业牛人考CPA一次性过六门的经验分享(转载)

题记——，有的是做律师，有的是做会计师、注册会计师，或者其他什么职业的“师”等。但是无论选择在什么行业里出类拔萃，都是要下血本，都是要刻苦努力的。就比如说考注册会计师需要考注册会计师考试一样....“，有勇气就会有奇迹。”下面，我为大家分享一下我的注册会计师考试经验，希望对各位考注会的朋友都会。 12月24日凌晨查成绩那一刻，自己的确是万分惊讶了一下。然后惊喜了良久。本来在考完后，就已经不抱有任何幻想能一次性通过了。但，有勇气真的就会有奇迹，梦想真的很了不。这个结果对我来说，确实来之不易，其中蕴含的辛酸也许只有亲身经历过才能体会。自今年九月份考完试后，就不断被要求分享经验。其实，我没有什么经验秘诀可谈，有的只是。但，还是想写点东西，希望能帮助和鼓舞更多的人“梦想成真”众多师兄弟妹同学在面临抉择考CPA，也许可以想想：“，不是都一次通过了CPA？像我这样优秀的人肯定也没问题。”，选择一次性考六门CPA也是直接受到了中国政法大学方科师兄的鼓舞。当然，方科师兄绝对是牛人，法大传奇人物~我和师兄不是一个级数的。但非常感激师兄无私的帮助和教导，从没嫌弃我这样一个智力低下的人。】 CPA，一个人最重要的还是能力的培养。期间重要的是CPA的学习过程，以及一个人的学习能力，结果只是某种程度对努力的肯定。本文主要目的的想为了给各位想考CPA的一些粗浅的过来人之谈，给出一个“弱智”人士也可以一次通过CPA六门的成功事例，说明CPA并不是你们想象中的神话，给一些想而又不敢尝试的人一些鼓舞。如果不是受到多个（真的N个那么多~）同学师弟师妹的要求，介绍一些CPA的备考“经验”。我真的不会这么自告奋勇去写一篇这么长的东西！这篇东西，是平安夜通宵写出来的，算是给大家的一个“圣诞礼物”所以，请一些素质低下的人，换位思考一下，也理性思考一些。谢、无知、可耻、无礼的留言！我们不是一类人，请绕道~谢谢~P.S.我不是只会，也不是考试机械，我懂的东西不比你们常人少！！！ 、关于我的一些情况 总成绩421分，会计73、审计60、财务管理67、公司战略与风险管理70、税法81、经济法70。这个成绩不算很高，也不算低，目前在中华会计网校奖学金----注册会计师奖申请者中总分排名第四。（第一名有五万元丫丫~方科师兄就是当年的第一名~其实，我考前也是朝着这个目标努力的~可惜没成功~我现为中国政法大学经济法专业研一学生，本科毕业于。 、关于复习时间 一般人都会喜欢问我，复习CPA用了多久。其实，这个是比较难答的问题。我认为比较准

2019年《注册会计师》CPA考试会计必要合并财务报表完整版详解

2019年《注册会计师》CPA考试会计必要合并财务报 表完整版详解 在注册考试中，合并财务报表，通常涉及5大类问题： （1）正常合并业务处理； （2）追加投资的会计处理； （3）处置对子公司投资的会计处理； （4）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理； （5）合并现金流量表项目的抵销的会计处理； 此外，还有特别应关注的反向购买处理及其注意要点。 第一大类：正常合并业务处理 第1步：确定合并范围 1、基础： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定； 2、控制的含义： 指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； 3、选择题考点：这里的权利含义： （1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力； （2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利； （3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；

（3）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排； 第2步：确定合并日及购买日 第3步：调整及抵消 原则是：先账面调公允，然后根据具体发生事项进行逐一调整； 其中，抵消损益的时候，要用到“年末可分配利润”=年初可分配利润+调整后的本年净利润*分享比例+本年其他综合收益*分享比例； 1、内部商品交易的合并处理 （1）本年交易处理 ○1将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 ○2将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） （2）第二年业务处理 ○1将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：年初未分配利润（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 2、内部债权债务的合并处理 （1）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目

2019年注册会计师会计试题答案及解析

【单选题】： 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础 【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础 =260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】A

注册会计师考试-会计版必背知识点

第一章总论 第一节会计基本假设与会计基础 1.会计主体 ◢界定会计核算的空间范围。 ◢法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，独立核算的事业部、分公司； 需要编制合并报表的企业集团等。 2.持续经营 ◢界定会计核算的时间范围。 ◢只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。 应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期 ◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。 ◢会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。 ◢应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。 4.货币计量 ◢会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。 ◢应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 ◢货币计量的局限性： （1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设 会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。 发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 （2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量

比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。 基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础：权责发生制 ◢企业会计的确认、计量和报告应当以

注册会计师综合阶段讲义- 第十三章 企业合并

第十三章企业合并 本章主要内容 第一节企业合并概述 第二节同一控制下企业合并的处理 第三节非同一控制下企业合并的处理 第一节企业合并概述 一、企业合并的概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 二、企业合并类型的划分 企业合并类型概念 同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 非同一控制下企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并 第二节同一控制下的企业合并的处理 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。 【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。 【例题】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2012年6月30日自母公司P处取得B 公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元、市价5元）作为对价，A公司另支付发行费用100万元。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，B公司账面净资产为5000万元（相对于最终控制方而言的账面价值）。 要求： （1）计算合并日A公司个别报表中增加的所有者权益。 （2）计算合并日A公司合并报表中增加的所有者权益。 【答案】 A公司个别报表中增加的所有者权益=5000×80%-100=3900（万元）。 A公司合并报表中增加的所有者权益=3900+5000×20%=4900（万元）。 第三节非同一控制下企业合并的处理 一、一次交易实现的企业合并 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益

三年通过注册会计师考试的经历及心得

三年通过注册会计师考试的经历及心得 一、关于看书 1.复习必备的3份资料：教材，习题，电子书(来自网络上同仁们的无私奉献，我一般看讲义)。 2.我的经验是第一遍先通读教材，结合习题中的考点精讲和电子书的讲义，把书里的重点字句划出来，方便第二次看时可以节省时间。(个人觉得教材的废话实在太多了)结合习题中每年考题部分，在书中标示相应的考点(注明考试年份，考题类型)，使你能直观地把握真题的方向，比较容易抓住重点复习。(有些科目的某些章节来来去去只在几个地方出题) 3.第二遍复习主要看书里划出的内容，如果时间允许和自己愿意的话，最好可以自己总结一份笔记，总结有利于你进一步理解书中内容，更有条理地记忆，也方便随身携带，在临考前时间紧迫的时候可以迅速翻看。 4.第三遍主要是看笔记迅速把书里的内容过一遍，遇到仍不熟悉或很重要的知识点再列一张清单，考前再看一遍。 二.关于做题 1.税法的客观题需要大量练习，因为知识点太细太难记忆;主观题也要多做，因为陷阱很多，你只有做题才能在不断犯错中加深记忆。我当时用的是轻松过关1，它的题量比2多很多，也不会太偏。 2.财管的客观题没法练，因为练习题根本和真题的感觉完全不一样，练习题太简单太直观，真题却是很多知识点的揉合，甚至是书中你完全忽略了的地方。财管的客观题只能靠看书，仔仔细细的看书，不要放过任何细节，再仔细研究一下真题的方向。今年终于找到感觉还可以的客观题，是电子书里基础班练习，好像有一两题和今年的真题一样的。财管的大题就真的要多做练习，不仅要懂知识点，还要知道怎么用，不只是背熟了公式就可以的。我今年就是懒得做题，导致考试时对着十分简单的计算题一头雾水，简直想撞墙啊。 3.会计的单选越来越偏向计算方面了，多研究下真题就会知道每年出的知识点都差不多。多选主要是考一些规定，多留意书中一个知识点包括多点内容的部分，其实也不多。大题还是要练一下的，重点做真题，真正把真题搞懂能全部做对就不错了。会计的练习也是要挑和真题相似感觉的题才做，有些题真的就是印来占地方的。 4.经济法主要靠记忆吧，客观题可以做一下电子书里的练习，主观题也可以看看，可以自己口述或在纸上把答案简单列出来，要是不记得就快点找书中内容背诵，经济法变得快，每年的大题无非就是新增章节，公司法，证券法，合同法，都是必考的大题。 5.到了审计，这科我真的不知道怎么复习和做题，练习没有看到有一点真题的感觉的，完全就是直观的书中内容，考试时哪里会这么简单啊?所以还是要做真题啊，或者自己努力寻找一下有用的题吧。(复习的方法在下面讲) 6.总之做题对CPA考试是很重要的，但是做题不是盲目地把习题册填完就算，而是要有目的有方向的做，做对你理解掌握知识点和对考试有帮助的题，不要钻太偏太难的题，也不要忽视基础理论的练习。最重要的是要真题理解透，掌握好，再适当做一些差不多难度和类型的题。CPA考试的题目通常有大量的陷

2017注册会计师考试会计真题与答案完整版

年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版2017一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股200029 / 1． 万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公

司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公29 / 2． 司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权

CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第二十六章 企业合并

历年考情概况 本章内容在考试中非常重要，经常以综合题形式考查，是会计考试中的“熟面孔”。本章内容与长期股权投资、合并财务报表相关知识点均为综合题的常规考点，并且属于综合题中题目分值较高的考点。从题型设计来看，涉及分析判断、金额计算以及分录编制等。从考查内容来看，或有对价和反向购买为近几年考题的“热点”，所以考生应当全面掌握这两部分内容。考生在平时复习中应当注意通过题目举一反三，熟悉不同问法下的解答原则。 近年考点直击 2019年教材主要变化 区分业务的购买账务处理中解释更加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的情形； 或有对价中新增对同一控制下企业合并的解释说明； 非同一控制下企业合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计入其他综合收益； 反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。 考点详解及精选例题 【知识点】企业合并概述（★） （一）企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：（1）被购买方是否构成业务 被合并的企业必须符合构成业务的条件是会计处理上适用企业合并准则的前提。因此业务的判断往往是决定是否能够应用企业合并相关会计处理的第一步。实务中，经常出现不能够明显区别出购买业务还是购买资产的交易，需要结合实际情况进行判断。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理方式存在实质上的差异： ①企业取得了不构成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值，但不会因为价值的分配过程产生新的资产或负债项目，资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中； ②在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，确认计量时点的确定，合并中取得资产、负债的计量，合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规定进行处理，如在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉或是在企业

2019年注册会计师考试《审计》提分试题及答案(5)含答案

2019年注册会计师考试《审计》提分试题及答案（5）含答案 【1】下列有关审计的说法中，错误的是( )。 A.审计的目的是改善财务报表质量，但不减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 B.审计应当有效满足预期使用者对财务报表的需求 C.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供 D.审计是合理保证的鉴证业务，应当在一定程度上为除管理层之外的预期使用者如何利用信息提供建议 【解析】选项D错误。审计是合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议。 【答案】D 【2】下列有关审计的说法中，错误的是( )。

A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 B.审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但不涉及为如何利用信息提供建议，故选项C错误。 【答案】C 【3】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是( )。 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 B.财务报表审计的检查风险高于财务报表审阅

C.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式是积极式，财务报表审阅提出结论的方式是消极式 【解析】财务报表审计是高水平保证业务，注册会计师需要通过实施包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等一系列的审计程序，将检查风险降到可接受的低水平，但在财务报表审阅中，注册会计师需要提供的是有限保证，获取审计证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序，将检查风险降到可接受的水平，故选项B错误。 【答案】B 【4】下列有关保证程度的说法中，错误的是( )。 A.企业内部控制审计属于合理保证的鉴证业务 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序仅需有限保证

注册会计师考试《会计》复习资料

2009年注册会计师考试《会计》复习总结第七章 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产概述 无形资产是指企业拥有或者控制没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 可辨认性是新准则下无形资产一个非常典型的特征，由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，虽然其也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产核算；已缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入的土地使用权，作为无形资产核算。 【例题·单选题】以下应作为无形资产确认的有（）。 A.购入价值较高、能在较长时间使用并使企业受益的计算机软件 B.购置计算机附带未单独计价的软件 C.支付土地出让金后获得的土地使用权 D.自创商誉及品牌 E.已经自行开发完成且符合资本化条件的非专利技术 【答案】ACE 二、无形资产的初始计量 通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。 1.外购——成本为购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定（和购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的处理是类似的），现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。 【例题·单选题】甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款700万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付300万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是（）万元。 A.700 B.633.98 C.251.89 D.466.36

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记资料讲解

思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消 笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外） 3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；

2019年注册会计师会计考试试题(含答案)

2019年注册会计师会计考试试题 一、单选题(每题2分，共12题，共24分) 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是()。 A均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认解答A 点拨结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A正确。 2.20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起,租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是()。 A.600万元 B.570万元 C.700万元 D.670万元 [答案]B

点拨在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9年需要确认的租金费用=50x(5x12-3)/5=570(万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x9年营业收入超过10亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是570万元。 3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是()。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 [答案]B 企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。 4.20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。 在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20x9年12月31日的可收回金额为2700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20x9年合并利润表

注册会计师-《会计》教材精讲-第二十六章 企业合并(15页)

第二十六章企业合并 6月23日，苏宁易购公告称，公司全资子公司苏宁因际拟出资48亿元收购家乐福中国80%股份。本次交易完成后，苏宁易购将成为家乐福中国控股股东，家乐福集团持股比例降至20%。苏宁易购将进一步完善全场景、全品类布局，增强在大快消品类的市场竞争力，为用户带来更场景化、更有价值的购物体验。 ◆本章框架 ◆考情分析 本章是2018年教材从2017年教材第八章长期股权投资与企业合并中调整过来的，本讲义增加了合并日和购买日合并财务报表的编制，属于重点章节。 ◆重要考点 （1）企业合并的相关概念（☆） （2）合并日和购买日合并财务报表的编制（☆☆☆） （3）企业合并涉及的或有对价（☆☆） （4）反向购买的处理（☆☆） 第一节企业合并的概述 一、企业合并的界定 1.定义 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。 从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面： （1）被购买方或被合并方是否构成业务 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或收入。 （2）交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移 判断是否形成企业合并的第二个因素是，交易事项发生前后是否引起报告主体的变化，报告主体的变化产生于控制权的变化。 企业合并准则所界定的企业合并，包括但不限于以下情形： （1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B全部股权，该交易或事项发生后，企业B仍持续经营。 （2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易或事项发生后，撤销企业B的法人资格。

注册会计师考试心得

注册会计师考试心得 在XX年注册会计师考试中，我通过了审计，财务成本管理，公司战略与风险管理，经济法四门的考试，当成绩下来的那一刻，我激动不已，至此，我已通过了注册会计师专业阶段的所有考试。 此时此刻，我很想和那些还在校园里读书，又忙于cpa 考试的同学们分享一下我的学习心得。我是XX年5月份开始准备的，因正处于大三，课业比较多，又要准备期末考试，所以5，6月份准备注会的时间是很有限的。在这两个月备考的大部分时间里，我只是在听网校的课和通读教材而已。在这里真的要特别感谢中华会计网校，感谢杨闻萍老师，陈华亭老师，杭建平老师，赵俊峰老师，他们真的很棒。 进入7月份，才算真正开始备考。仅有两个半月的时间准备，所以最重要的就是合理安排时间。对于这四门考试，我认为难度较高的是审计和财务成本管理，所以每天都会安排这两门课程的学习，而经济法和公司战略与风险管理，难度相对较低，时间就会少给一些。又因每天只有三个大的时间段，上午，下午，晚上来安排学习，有时晚上还要安排听课，所以在学习计划的制定时，就要特别注意时间安排的合理性。另外，我选择的是三轮复习法，在7月30日之前（含5，6月份）要结束第一轮，而第一轮在我看来也是最重要，

花费时间最多的一轮。我在第一轮复习的过程中，主要做的就是三件事：听课，看书，做题。听课是帮助我理清思路，掌握重要知识点的快速通道；看书是打好基础的最好途径，只有将书中的知识点，例题吃透，才可能做到知识点的融会贯通，而许多需要记忆的知识点，此刻需要反复看书以加深理解和印象；而做题是巩固知识点，发现新问题，提高解题技能的阶段，此时要特别推荐网校梦想成真系列丛书，针对每个知识点，都有设计例题。特别说明的是，第一轮的学习重点是看书，每个知识点都要看，切不可给自己留死角。 进入8月份，就要开始新一轮的复习了，这一轮我认为是寻找捷径的一轮。重点是将重要知识点吃透，并以练习题辅助提高解题技能，形成自己的解题思路。我报考的这四门，只有财务成本管理是有计算题的，而其他三门更多的是靠记忆。当你看到面前厚厚的审计，经济法教材，可能不知如何下手去记忆，我要说的是，在这一轮要把书从头到尾再看一遍是完全不可能的，而且效果肯定不好。我所采用的方法是将第一轮听课过程中，老师说的重点考查点又重新理解一次，并在第一轮复习的基础上，将有联系的章节重点复习，并用综合题加以训练和巩固。特别说明的是，第二轮的学习重点是多做练习，反复演练，特别是综合题，一定要做。 而第三轮复习，在我看来，是一个特别综合的阶段，我