自考高级财务会计知识要点

导论

一、会计发展的回顾和现代会计的形成

古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。

近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。

从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。

现代会计的形成有着以下三个重要标志：

（一）会计工艺的现代化

（二）企业会计形成两个重要分支

（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大

在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。

二、财务会计概述

（一）财务会计的基本理论和方法

1、财务会计理论的基本结构及其内容

财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。

（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。

（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。

（4）会计原则。

2、财务会计的基本方法

（二）财务会计的特征

1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。

2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。

3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。

三、高级财务会计的产生（看）

四、高级财务会计的核算内容

（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务

1、外币交易与折算的会计业务。（第一章）

2、企业所得税的会计业务。（第二章）

3、股份上市公司信息披露的会计业务。（第三章）

（二）特殊经营行业的特殊会计业务

1、期货交易与经营的会计业务。

2、现代租赁经营的会计业务。（第四章）

3、房地产经营的会计业务。（第五章）

（三）复合会计主体的特殊会计业务

1、企业合并的会计业务。（第六章）

2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的

会计业务。

3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章）

（四）特殊经济时期的特殊会计业务

1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章）

2、企业停业、破产与清算的会计业务。

如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。

五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求）

第一章外币会计

第一节外币会计概述

一、外币与外币业务

（一）外币与外汇

会计上的外币=非记账本位币

金融上的外币：以国别区分

在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。

（二）记账本位币的选择

对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。

在我国，通常以人民币作为记账本位币。

（三）外币业务

外币业务包括外币交易和外币报表折算。

二、外币会计的产生和发展（看）

外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

三、汇率及汇兑损益

（一）汇率

1、汇率的标价

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币

间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币

英、美国家采用间接标价方法。

2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率

按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）

外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。

3、即期汇率和远期汇率。

按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。

远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。

在直接标价法下：

升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字

贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字

在间接标价法下：

升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字

贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字

（二）汇兑损益

1、汇兑损益的概念

汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。

2、汇兑损益的类型

（1）交易汇兑损益。

（2）兑换汇兑损益。在帐上记录

（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。

（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表

第二节外币交易会计

一、外币交易

二、外币交易会计的基本方法

有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。

（一）单一交易观点

单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。

（二）两项交易观点

两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

两项交易观点被认为符合公认会计准则。

三、我国外币交易的会计核算

（一）我国外币交易会计的核算原则

我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：

1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币）外币帐户外币货币资金

本位币外币债权债务

2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。

3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。

4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。

（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理

四、远期外汇业务的核算

（一）远期外汇交易的意义

远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。

远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。

（二）远期外汇核算的内容

1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。

2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。

（三）远期外汇业务核算的科目设置

1、“应收期汇合同款”科目。

2、“应付期汇合同款”科目。

3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。

4、“贴（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损失记入当期损益。

5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中。

6、“期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，属于损益类科目。

（四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成）

外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。

（五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成）

外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。

（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年考过）

远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额中获利。第三节外币会计报表的折算

一、外币会计报表折算的意义

为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。

外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。

在外币报表折算中，会计要处理如下问题：

1、选择外币报表的折算标准。

2、处理外币报表的折算差额。

二、外币报表折算的主要方法（看）定义

外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。

（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流

动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。

（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。

（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。

（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。

三、外币报表折算差额的会计处理

（一）外币报表折算差额的概念

外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。

外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。

（二）外币报表折算差额会计处理方法

外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益（计入资产负债表）处理；二是作为当期损益（计入损益表）处理。

采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。

四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法）

（一）外币资产负债表的折算规定（2004年考过简答）

1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）

2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率）

3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）

4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。（递延）

5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

（二）外币损益及其分配表的折算规定

1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。

2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。

3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。

4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。

5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。

（三）外币会计报表折算方法的应用

第二章所得税会计

第一节所得税会计概述

一、所得税会计的概念

所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。

所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。

应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

二、所得税会计的产生和发展（看）

（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期

（二）所得税会计和财务会计逐步分离时期

二者差异：

1、目标不同。

2、计量所得的标准不同（收入、费用确认方法不同）。

3、核算依据不同。

（三）所得税会计兴起和发展时期

1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》

三、所得税会计的基本内容

税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：永久性差异和时间性差异。

（一）永久性差异

永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

永久性差异有以下三类：（2002、2003年考过）

1、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。

购买企业债券的利息收入会计：投资收益——计入利润总额二着不存在差异

税法：应税收入——计入纳税所得

如果被投资企业适用税率低于投资方税率，则该笔收益按税率差补税。——时间性差异例如：被投资方15%，分配税后利润170万元，投资方33%，则应缴纳税款过程如下：还原：170/（1-15%）=200万元

补税：200*（33%-15%）=36万元

2、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。

接受捐赠会计：资本公积二着不存在差异

税法：收入纳税

3、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应纳税所得时不允许扣除而产生的差异。

（二）时间性差异

时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

1、本期税前会计利润大于应税所得（未来应纳税时间性差异——本期未计入应税所得因而本期未纳税，以后应纳税）

（1）企业取得的某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如长期股权投资。

（2）企业发生的某些费用或损失，按税法规定已于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。

2、本期税前会计利润小于应税所得（未来可抵减时间性差异——本期已计入应税所得因而本期已纳税，以后不纳税）

（1）企业取得的某项收益，按税法规定应于本期申报，计入应税所得，而会计上于以

后期间确认。如包装物押金。

（2）企业发生的某项费用或损失，在会计上已于本期确认，而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如企业计提的资产减值准备一律作为可抵减时间性差异。

四、所得税会计的前提及其核算方法

（一）所得税会计的前提

如果所得税属于收益的分配，在会计处理上只能采用当期计列法；如果把所得税作为企业的一项费用，在会计处理上才能采用递延法，进行跨期分摊。

（二）所得税会计的核算方法

1、当期计列法。

当期计列法，也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应税项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。

2、跨期所得税分摊法。

跨期所得税分摊法（纳税影响会计法），是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。

第二节所得税会计的核算

一、应付税款法

要点：①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。

②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。

③税法上要交的数全部进入当期损益。

④不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的那部分所得税一律不单独反映。

⑤不设置递延税款账户。

（一）应付税款法核算的科目设置

应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。

（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）

二、纳税影响会计法

要点①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。

②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。

③税法上要交的数全部进入当期损益。

④时间性差异对应的那部分所得税单独反映。

⑤设置递延税款账户。

（一）纳税影响会计法核算的科目设置

纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的方法。

采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。

（二）纳税影响会计法的张无处理

1、递延法的帐务处理

递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。

（1）递延法的一般帐务处理程序：①计算税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性

差异；②计算时间性差异影响纳税的金额；③进行应交所得税的帐务处理。

（2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别为：①二者对时间性差异的处理不同；②二者核算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。

2、债务法的帐务处理

债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。

递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义。

第三章上市公司会计信息的披露

第一节上市公司会计信息披露概述

一、股份公司和股份公司会计

（一）股份公司的产生及其类别

1、股份公司的产生及发展。（看）

2、股份公司的类别。

（二）上市公司及其应具备的条件

上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。

（三）上市公司会计的特点及其会计信息的披露

1、上市公司会计的特点

（1）对资本筹集多元化特殊会计处理。

（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围。

（3）利润分配的复杂化。

（4）会计信息的公开化。

2、上市公司会计信息的披露

所谓上市公司的信息披露，是指将影响股东、债权人或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断的、进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于众。

上市公司披露信息的形式包括：招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。

二、上市公司会计信息披露的意义

（一）保护投资者的合法权益和社会公众的基本利益

（二）维护证券市场的良好秩序，促进证券业务的健康发展

（三）落实公司管理人员的托管责任

（四）促进上市公司加强管理和不断完善发展

三、上市公司会计信息披露应遵循的原则

（一）可靠性

（二）相关性：首先，要求上市公司披露的信息要与过去预测的信息相关联，以将过去的预测与目前的公司实绩相对照；其次，要求上市公司披露的信息要与预测相关联，使信息使用者根据所披露的信息可以做出正确的决策；最后，要求上市公司要及时披露有关的会计信息，以增强信息的有用性。

（三）重要性：尤其是可能会对公司股票的市场价格产生较大影响的事项，而无需事无巨细，面面俱

到。

（四）充分披露：不应隐瞒或者掩饰任何会影响信息使用者决策的事项。

（五）统一性：要求上市公司按照国家及有关部门颁布的信息披露规范文件的统一要求披露会计信息。

第二节公司股票发行和上市阶段会计信息的披露（初始信息披露）

一、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式

（一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容

招股说明书是股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众批露公司有关信息的书面报告。

上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

上市公告书的内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项：

1、交易日期和批准文号。

2、股票发行等情况。

3、股票交易的决议。

4、有关人员简历等情况。

5、公司经营业绩等情况。

6、其他事项。

招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一，公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不同；第三，编制目的不同。

从招股说明书和上市公告书披露的信息来看，相当多的内容涉及财务与会计信息，因此财务与会计信息在上市公司信息披露中占据重要地位。（考过）

（二）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的形式

二、资产评估与初始股权界定的账务处理

（一）资产评估及其账务处理

资产评估的基本方法有；

1、现行市价法。

2、重置成本法。

3、收益现值法。

4、清算价格法。

公司根据有关规定对资产进行评估，会出现评估增值和评估减值两种方法。

（二）初始股权界定及其账务处理

股权界定即将公司的产权界定后，按一定的标准，折算为公司股权。（2005年考过名词）进行股权界定时，应计算折股比率和折股倍数。

折股比率是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率，公式

折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金额的比率，公式

折股比率不得低于15%.

三、招股说明书中会计信息的披露

招股说明书中披露的最重要信息是财务会计信息。

发行人应提供该公司不少于最近三年的利润表，不少于最近两个年度的资产负债表以及不少于最近一年的财务状况变动表或现金流量表等数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。

会计报表附注部分应包括以下内容：（2001年考过简答）

1、公司的一般情况。

2、公司的会计政策。

3、个别明细资料的说明。

4、比较报表同向变动较大的说明。

5、特殊项目的说明。

6、分地区、分行业的资料。

7、承诺事项、或有时相应详细披露。

8、资产负债表日后事项。

9、关联交易情况。

10、存续公司的非正常变动。

11、新改制公司报表模拟编制的说明。

12、其他有必要披露的内容。

四、盈利预测的报告

（一）盈利预测报告的编制要求

盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所作的推测。

预测期间的确定应符合以下要求：

1、如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。

2、如果预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。

（二）盈利预测的指标（考过简答）

盈利预测指标包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。

1、净利润总额。即公司在预测年度测算的利润总额减去当期所得税数额后的净额。

2、每股盈利。即公司经利润总额与发行在外普通股股数之间的比例。

3、市盈率。即普通股股票的每股市价与每股盈利之间的比例，反映普通股股票的市场价格与每股盈利水平之间的倍率。

4、每股净资产。即公司净资产总额与发行在外普通股股数之间的比例，反映每一普通股股份所能分配的净资产的价值。

（三）盈利预测报告的编制（看）

五、股票境外发行与上市的差异调节

（一）股票境外发行与上市差异形成的原因及需调整的事项

股票境外发行与上市差异是指发行人既发行境内社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资股，所有不同会计准则进行确认和计量而得出的不完全相同的会计报表数据。

（二）差异调节的基本方法

进行差异调节有两种基本方法：一种是将企业的经济活动完全按股票发行、上市国家或地区的会计准则重新处理，这种方法称为“重述法”；另一种方法是编制会计报表差异调节表，将差异以汇表的方式列示、汇总，并说明差异的原因。

第三节公司经营阶段会计信息的披露（持续信息披露）

一、公司经营阶段会计信息披露的形式

（一）定期报告（考过名词）

上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的反映公司业绩的报告称为定期报告。定期报告包括年度报告和中期报告。

（二）临时报告

上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告称为临时报告。临时报告包括重大事件公告和公司收购公告。

二、上市公司的定期报告（看）

三、上市公司的临时报告（看）

四、上市公司各种信息披露的异同

（一）年度报告与招股说明书、上市公告书的异同

区别在于：1、报给的对象不同；2、报出的时间不同；3、编制的目的不同。

（二）年度报告与中期报告的异同

二者的区别在于年度报告的内容比中期报告的内容丰富复杂，且报告的时间不同。

（三）年度报告与临时报告的异同

二者的区别在于：1、内容不同；2、报出的时间不同；3、编制目的不同。

第四章租赁会计

第一节租赁会计概述

一、租赁业务的产生与发展

租赁是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。

二、我国现代租赁业务的发展（看）

三、租赁业务的特点、分类及一般程序

（一）租赁业务特点（考过简答）

1、租赁资产的使用权和所有权分离。

2、“融资”与“融物”相结合。

3、租赁资产分期获得补偿。

（二）租赁的分类

1、按租赁的目的分类。

租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。

经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。

融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。

2、按租赁资产投资来源分类。

按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。

直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。

杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。

转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。

售后租赁，是指企业（买主蒹出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。

（三）租赁业务的一般程序

1、租赁资产的购入。

2、租赁合同的履行。

3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。

四、租赁会计的产生和发展

租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。

租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：（一）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才能确认为经营收入。

（二）重要性原则：租赁会计在租金的计算方法选用时，对于时间较长、金额较大的融资租赁项目采用复杂的年金计算方法，以特殊的原则记录和报告。

（三）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度最小的方式确定本期收益。对于租金可能收不回来的风险，应在会计核算中加以考虑。

（四）配比原则：每期收到的租金通常无法简单的确认为某一个会计期间的实际收益。所以租赁会计收益应在租赁期内合理地配比分摊。

五、租赁会计核算的内容

（一）出租人会计核算的内容

1、租赁资产购入阶段。

2、租赁合同履行阶段。

3、租赁届满时资产的处置。

（二）承租人会计核算的内容

1、租赁资产购入阶段。

2、租赁合同履行阶段。

3、租赁届满时资产的处置。

第二节经营租赁会计

一、经营租赁会计的核算原则（2006年1月考过简答）

对承租人的会计处理规定是：

1、承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，也不计提折旧，仅需按期支付租金。

2、所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用。

对出租人的会计处理规定是：

1、经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独进行核算。

2、租赁用固定资产的折旧费、修理费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理。

3、经营租赁用固定资产的折旧应单独核算，但经营租赁资产的修理费在“营业费用”科目中设置明细科目核算。

二、承租人经营租赁的账务处理（2002年第36题）

三、出租人经营租赁的账务处理

四、会计报表关于经营租赁业务的揭示

租赁资产的租赁期一年以上且为不可取消的经营租赁，则应在会计报表附注中加以说明。

第三节融资租赁会计

一、融资租赁会计核算的一般原则

（一）承租人会计核算的一般原则

（二）出租人会计核算的一般原则

金融企业的融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算。

所谓总额法即指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。（考过名词）选用总额法进行会计处理可以全面反映租赁业务的状况。但这种方法设置会计科目较

多，核算手续比较繁琐。

所谓净额法即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本，这种方法核算比较简单，但由于起租时账面不反映租金、利息、手续费等，故难以在账面上全面反映业务情况。

二、融资租赁业务承租人的账务处理

（一）承租人融资租赁核算的会计科目设置

1、“固定资产——融资租入固定资产”科目

2、“长期应付款——应付租赁款”科目

（二）承租人融资租赁业务的具体账务处理

三、融资租赁业务出租人的账目设置

（一）出租人融资租赁核算的科目设置

1、“应收租赁款”科目，属于资产类科目。

2、“未实现租赁受益”科目，属于资产类科目。实行净额法核算的出租人不设置本科目。

3、“租赁资产”科目，属于资产类科目。

4、“待转租赁资产”科目，属于资产类备抵科目。

5、“租赁保证金”科目，属于负债类科目。

6、“租赁收益”科目，属于损益类科目。

（二）出租人融资租赁的账务处理

租赁投资总额＝租金总额＋租赁资产收回残值

四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示（看）

（一）融资租赁业务在资产负债表上的揭示

（二）融资租赁业务在损益表的揭示

（三）融资租赁业务在会计报表附注中的揭示（2004年考过简答）

第四节其他租赁业务会计

一、售后回租业务的核算

（一）售后回租的一般业务程序

（二）回租业务的会计处理原则

对于融资租赁性质的回租业务，承租人（蒹销售方）所取得的销售收入超过资产账面净额的差额，应作为递延收益，按直线法分配与租赁期内和各个会计期间；资产账面净值超过销售收入的差额应直接计入当期损失。

（三）售后回租业务的账务处理

另行借款利率（银行挂牌利率）是指承租人若以相同条件借款购买该租赁资产而应承担的借款利率。

租期超过租赁资产预期寿命的75%（绝大部分），应作为融资租赁处理。

租赁最低付款额是指在融资租赁中，承租人按租赁合同在租赁期内支付的各种款项，加上担保的租赁资产的余值。

租赁资产的公允价值＝租金现值＋担保残值现值

租赁内含利率是指在租赁开始日，出租人将租赁投资总额折算成现值所使用的贴现率。

二、转租赁业务的核算

转租赁业务是租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订转租合同的租赁业务。

（一）转租赁业务核算的一般账务处理原则

转租赁没有影响原出租人业务性质，所以原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。

（二）转租赁业务核算的科目设置：“应付转租赁租金”、“应收转租赁款”科目。

第五章房地产会计

第一节房地产会计概述

一、房地产业概述

（一）房地产业的内容及分类

房地产是房产和地产的总称。

房地产业是指从事房地产开发、经营、管理和服务的行业。

房地产业是从事房屋和土地开发经营的独立行业。一般包括征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设。（2002年考过选择）

房地产经营一般包括土地使用权的转让、抵押，以及住宅的买卖、租赁等经营活动。

（二）房地产业的营运：包括两个过程，即生产过程和流通过程。

（三）反帝产业的特点

1、房地产开发产品的单件性。

2、房地产物质形态的不可移动性。

3、房地产业是城市型的产业。

4、房地产商品生产的周期长。

5、房地产商品的开发大都需要举债经营。

6、房地产市场与多种行业经济联系紧密。

房地产开发经营企业在生产经营活动中的上述特点，决定了房地产开发企业在资金筹措（负债）、工程价款的结算方式（分期）、成本核算以及生产经营等方面，有着不同于其他行业的特点。

二、房地产会计的账务处理原则

（一）开发产品成本采用制造成本法核算

（二）营业收入要根据不同的经营方式进行确认

1、对房地产开发企业开发的土地及商品房，在所有权移交后将结算帐单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入的实现。

2、代建房屋及代理其他工程，在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算帐单经委托单位验证后，即确认为营业收入的实现。

3、出租房屋时，出租方与承租方签订合同、协议后，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租金后，出租方即确认为营业收入的实现。

4、以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认

为营业收入的实现。

（三）土地使用权要根据不同的开发目的进行不同的帐务处理

一是企业为建设自用的办公用房、职工宿舍而获得的土地使用权，对此，列为企业的无形资产进行核算；二是企业在从事开发项目的开发经营活动中获得的土地使用权，由于其随同开发产品在销售时转让，故此类土地使用权应该计入受益开发产品的成本。

（四）出租房产作为企业库存核算

（五）建房贷款利息作为资本性支出

第二节房地产开发成本费用的核算

一、房地产开发的一般业务程序

一般要经过计划、规划设计、征地拆迁、七通一平、施工、验收、销售与售后服务等环节。

房地产开发大体分为四个阶段，即投资决策分析阶段、项目前期工作阶段、前期建设阶段、房屋租售

阶段。

投资决策分析阶段是房地产开发的重要阶段，也是项目开发成败的关键。

二、房地产开发成本费用核算对象的确定

三、房地产开发成本的核算

（一）房地产开发成本核算的内容

为了满足开发成本核算的需要，可对开发产品按用途分为以下四类二级明细核算：

1、土地（建设场地）开发项目成本费用支出。

2、房屋建设项目成本费用支出。

3、配套设施工程项目成本费用支出，指开发建设城市规划中的大型配套设施发生的各项费用支出。

4、代建工程项目成本费用支出。

可进一步将工程中各项费用归为以下六个成本项目设专项进行明细核算：

1、土地征用及拆迁补偿费。

2、前期工程费。

3、基础设施费。

4、建筑安装工程费。

5、配套设施费。

6、开发间接费。

（二）房地产开发成本核算的方法

我国房地产开发企业的开发成本核算采用的是制造成本法。

三）房地产开发成本的归集及其核算的科目设置

1、房屋开发建设成本的归集及科目设置。

（1）房屋开发建造成本的归集：房屋开发建造成本应当按房地产开发类别归集核算。

（2）房屋开发建造成本核算的科目设置：设置“开发成本”科目，属于成本费用类科目。借方记录企业开发过程中发生的成本费用；贷方记录开发产品完工后结转的开发产品数额；借方余额是未完工的开发产品的成本费用数额。对于房屋开发建造，要设置“房屋开发”二级分类账，进行明细分类核算。

2、土地开发成本的归集及科目设置

（1）土地开发成本的归集

（2）土地开发成本核算的科目设置：土地开发有两种不同的用途，一种是为了作开发后土地销售（即有偿转让），另一种是为了兴建商品房、出租房儿开发的工程用土地。

（四）房地产开发成本核算的帐务处理

1、房地产开发成本核算的一般帐务处理（2005年考过简答）

（1）将属于直接费用的土地征用及补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，直接计入“开发成本”账户及相应的成本核算成本项目中；

（2）将日常应由开发产品成本负担的间接费用，计入“开发间接费用”账户进行归集；

（3）期末，按一定的分配标准将开发间接费用在开发产品之间进行分配，计入到相关的开发产品的“开发成本”账户中；

（4）计算并结转完工开发工程成本，即将完工的开发工程成本由“开发成本”账户转记“开发产品”账户中。

2、土地开发成本核算的账务处理

3、房屋开发成本核算的账务处理

四、房地产开发期间费用的核算

（一）房地产开发期间费用核算的科目设置

销售费用包括产品销售之前的改造修复费、产品看护费、水电费、采暖费，为房地产开发产品销售而发生的广告宣传费、展览费以及专设销售机构的人员工资、福利费、业务费等。

企业内部独立核算单位为开发产品而发生的直接参与项目开发的组织管理人员、设施等发生的各项间接费用，不作为期间费用，不在上述科目进行核算，而是在所设置的“开发间接费用”科目中核算。

（二）房地产开发期间费用核算的账务处理

第三节房地产开发产品销售的核算

一、房地产销售收入确认的一般原则

长期工程（包括劳务）合同，一般都应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。

在确认房地产销售收入时，一项交易完成的实质比形式更加重要。

确认房地产收入应该考虑两个重要因素：一是要根据客户的资信程度，并以定金与售价的百分比作为参考，评价其在房地产上首次或继续投资的情况；二是要评价房地产企业对已售出的房产和地产的权利和义务关系的履约程度。

企业相应采用的会计方法称为完全应计法（又称销售法），有分期收款法、成本回收法、保证金（负债）法和推定收入法。

二、房地产销售收入确认的方法

（一）完全应计法

完全应计法也称销售法，是指在房地产开发产品的所有权已经转移并满足以下条件收到款项时，即确认为销售收入的方法。

采用完全应计法的适用条件应该是：

1、试用期满。

2、付款可靠。

3、应收账款收回的把握性强。

4、卖方应尽义务大部分完成。

由于房地产销售中的收款周期一般很长，因此，完全应计法下房地产销售的应收账款应以净现值表示。

应收账款的净现值等于房地产商品的现行市场价格。

在房地产销售业务中，应收账款实际上是由两部分组成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全应计法就是在销售时确认房地产的销售收入，而在收款期内确认利息收入的一种会计处理方法。

第六章企业合并会计（一）——企业合并的账务处理

第一节企业合并会计概述

一、企业合并及其原因

（一）企业合并的概念

企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业的控制权的行为。

企业合并是企业扩张的基本手段。

（二）企业合并的原因（优点）：

第一，成本低。

第二，风险小。

第三，速度快。

第四，影响增大，地位提高。

二、企业合并的方式

企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。

（一）吸收合并

吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。

（二）新设合并

新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。

（三）控股合并

控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并方式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为他的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。

一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决权的股份时，就可认为已经形成控股。

未拥有子公司50%以上的股份，有如下情况之一也可以确认为控股：

（1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。

（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。

（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员。

（4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。

三、企业合并会计的产生

随着股份制经济和企业合并的深入发展，某些企业甚至发展成为脱离直接的生产经营，而只进行有关以参股控股为唯一经营方式的公司形式，即控股经营公司。

企业合并会计是对企业合并过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理（针对吸收合并和新设合并）；二是合并会计报表的编制（针对控股合并）。

合并会计报表的编制包括控制权取得日的合并会计报表编制（一次性并表）和控制权取得日后合并会计报表的编制（连续性并表）。

四、企业合并会计的核算方法

通常有两种基方法：一种是购买法；另一种是权益集合法。

所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。

所谓权益集合法，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所有者权益的集合，依此来进行会计核算的方法。

第二节企业合并购买法的账务处理

对于吸收合并和新设合并，涉及到合并本身的会计核算问题。

一、购买法核算的原则

采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：

第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。

第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；③购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；⑤与合

并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。

第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。

对于负商誉，通常有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值（下推会计、冲减法）；第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊（递延法）。

二、购买法核算的科目设置和账务处理

（一）购买法核算的科目设置

如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目。

如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当在“无形资产”科目下设置“商誉”明细科目。

如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则应当在“递延贷项”科目下设置“负商誉”明细科目。

（二）购买法核算的账务处理

借：被购买企业资产（公允价值）

贷：被购买企业负债（公允价值）

购买方支付的对价科目（成本）（现金/股票/债券）

分录中不会涉及被购买企业净资产科目

分摊比例＝负商誉÷（土地使用权＋房屋＋设备）

负商誉＝公允价值×（1－对价分摊率）

购买法公允价值

并资产负债不并权益

权益集合法账面价值

并资产负债也并权益

第三节企业合并权益集合法的账务处理

一、权益集合法核算的原则

权益集合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。

采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。

二、权益集合法核算的账务处理

（一）吸收合并的账务处理

借：被购买企业资产（账面价值）

贷：被购买企业负债（账面价值）

股本等权益科目

如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的投入资本总额，则其不足部分首先应冲减收购企业的资本公积；若收购企业的资本公积仍不够冲减，则其差额部分可冲减被收购企业的盈余公积和未分配利润；如果，被收购企业的盈余公积和未分配利润仍不够冲减，则可继续冲减收购企业的盈余公积和未分配利润。（先投入资本、后留存收益。先人后己）权益集合法调整优先顺序：被并方资本公积>合并方资本公积>被并方留存收益>合并方留存收益。

（二）创立合并的账务处理

第七章企业合并会计（二）——构并日的合并会计报表

第一节合并会计报表概述

一、合并会计报表的特点

合并会计报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团集体经营成果、财务状况以及财务变动情况（现金流量情况）的会计报表。

特点：第一，合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。

第二，合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。

第三，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。

第四，合并会计报表有其独特的编制方法。比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等。

二、合并会计报表的合并理论

所谓合并理论，是指如何认识指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。

指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。

（一）母公司理论

母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。

母公司理论包括两个基本要点：

1、强调母公司股东的利益。将少数股东权益视为整个企业集团的负债，在合并资产负债表中列入负债；只将属于母公司权益的收益视为整个集团的收益，而对属于少数股东权益的收益则视为整个企业集团的费用，在合并利润表中列入费用。

2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

（二）实体理论

实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。

在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。

（三）所有权理论

所有权理论，是指在编制合并会计报表时，强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。

编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当棋实现的损益，均采用按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。

三、合并会计报表的合并范围

国际会计准则委员会在有关合并会计报表的准则中采纳母公司理论。

美国、英国等国家以母公司理论为合并会计报表的指导理论，而德国等国家则是以实体理论为指导。

（一）应纳入合并会计报表的企业范围

根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业

1、母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。权益性资本是指对企业拥有投票权、并能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投

资者出资额等。

（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。

（2）母公司间接拥有半数以上的权益性资本。

（3）直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（混合拥有）

2、被母公司控制的其他被投资企业。

（1）与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权。

（2）根据章程或协议，有权控制企业的财物和经营政策。

（3）有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成员。

（4）在公司董事会或类似权益机构中拥有半数以上的投票权。

（二）不纳入合并会计报表的企业范围

1、已准备关、停、并、转的子公司。

2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

3、已宣告破产的子公司。

4、准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

5、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

四、合并会计报表的种类

合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类。

（一）合并会计报表按照其经济内容分类

合并会计报表按照其反映的经济内容不同，可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

1、合并资产负债表。（财务状况）

2、合并利润表。（经营成果）

3、合并利润分配表。（经营成果分配情况）

4、合并现金流量表。（现金流入、流出）

（二）合并会计报表按照其编制时间分类

合并会计报表按照编制时间不同，可以分为购并日合并会计报表，也称为控制权取得日合并会计报表和购并日后合并会计报表，也称控制权取得日后合并会计报表。

1、控制权取得日合并会计报表。控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单，只需编制和并资产负债表。（一次性编制）

2、控制权取得日后合并会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。（连续性编制）

五、合并会计报表编制的原则和方法

（一）合并会计报表的编制原则

1、真实性原则。

2、完整性原则。

3、及时性原则。

4、以个别会计报表为基础原则。

5、一体性原则。

6、重要性原则。

（二）合并会计报表的编制方法

1、购买法。购买成本超过去的净资产的公允价值部分列为合并价差，单独列项反映。

2、权益集合法。按控制权取得账面价值反映。

（三）合并会计报表的编制程序

自考《高级财务会计》名词解释

1、财务会计：是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 2、管理会计：是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 3、外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。 4、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。 5、外币报表折算：是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。 6、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 7、汇率：又称“汇价”或“外汇牌价”是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 8、直接标价法：是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。 9、间接标价法：是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。 10、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。 11、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。 12、汇兑损益：指企业发生的外币业务在折合为记账币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 13、单一交易观点：指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。 14、两项交易观点：指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 15、外币记账：指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记帐的同时，还要在账簿上用交易的成交货币记账。 17、远期外汇买卖：是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。

【2020年最新】自考高级财务会计考试重点

第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。 企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差 额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点） P34-45 （内容此处略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5， 例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 八、外币报表折算的主要方法（重要内 容） 1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产 和负债统统划分为流动与非流动两大类。流动性 项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率 折算。利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资 产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平 均汇率折算。 2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和 负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项 目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项 目，以历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成 本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均 汇率折算。 3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项 目，以现行汇率折算。权益类（实收资本），以 历史汇率折算。利润表中，收入和费用，已发生 时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。 4.时态法：要求现金应收应付项目，资产负债 表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型 按历史汇率和现行汇率折算。P48 九、会计报表折算差额的概念及处理 （很重要，必须记住） 折算差额是指，在报表折算过程中，由于采 用的折合汇率不同而产生的差额。 处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当 期损益处理。 十、我国会计报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利 润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的 即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确 定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。 3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额， 在资产负债表中所有者权益下单独列示。 4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。 本章分值估计：13分，其中第七项 10分。 第二章所得税会计 一、所得税的性质 有两种观点：费用管和收益分配观，所得税 会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配 （有点印象就行了）。 二、所得税会计核算方法沿革 1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66 2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本 期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异 造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是 不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试 时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法） 3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于 企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的 所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计 算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这 种方法） 三、资产负债表债务法下所得税会计 的核算程序 1、确定资产负债的账面价值。 2、确定资产负债的计税基础。 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认 额和转回额。 5、计算当期应交所得税。 6、确定利润表中所得税费用。 四、资产的计税基础、负债的计税基础 （必须掌握，会确定计税基础）P71-72 五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差 异即可） 六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于 其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。 2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于 其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。 资产的暂时性差异（详见P76-83）， 产生资产暂时性差异的三种情况： （1）资产发生公允价值变动，其账面价值 发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （2）资产计提减值准备，其账面价值发生 变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的 折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的 暂时性差异。 <三种变化，账面价值大于计税基础则产 生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差 异> 负债的暂时性差异 产生负债暂时性差异一般有两种情况 1word版本可编辑.欢迎下载支持.

00159高级财务会计自考考点串讲

1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。 2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。 3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外币交易业务应能区分确认。 4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。 5．汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相对应。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。 6、汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。7.汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。 8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 10．采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 11.“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 12.“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 13.外币交易日的账务处理内容主要包括： （1）收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 （2）收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。 （3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。（4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。 （5）外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算。 14.境外经营财务报表折算的一般原则

全国自考高级财务会计试题及答案

全国自考高级财务会计试题及答案

10月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 一、单项选择题 1、某企业的记账本位币为美元，根据中国会计准则规定，下列说法中错误的是（ C ） A.该企业日常核算使用的货币为美元 B.该企业的财务报表需要折算为人民币 C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易 D.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易 2、根据中国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（ B ） A.合同约定汇率 B.交易发生日即期汇率 C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率 3、甲、乙公司均为房地产开发企业，甲公司与乙公司进行合并，合并后的法人资格均保留，这种合并方式称为（ A ） A.横向合并 B.新设合并 C.纵向合并 D.混合合并 4、企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（C ） A.财务费用 B.管理费用 C.资本公积 D.投资收益 5、编制合并财务报表时，下列各项中不属于子公司必须提供的资料是（A ） A.子公司管理人员的薪酬 B.子公司与母公司不一致的会计期间的说明 C.子公司所有者权益变动和利润分配的相关情况 D.子公司采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 6、非同一控制下的控股合并中，如果合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理方法是（ C ） A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积 B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入

2018年4月自考高级财务会计00159试题及答案

2018 年 4 月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 ( 课程代码 00159) 本试卷共7 页，满分l00 分，考试时间l50 分钟。 考生答题注意事项： 1.本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B 铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0． 5 毫米黑色字迹签字笔作答。4．合理安排答题空间, 超出答题区域无效。 第一部分选择题 一、单项选择题：本大题共20 小题，每小题 l 分，共 20 分。在每小题列出的备选项中只有一 项是最符合题目要求的，请将其选出。 1．根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入 A ．财务费用B．库存商品 C.投资收益D．主营业务收入 2．采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是 A ．存货B．无形资产C．应收账款D．实收资本 3．两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份，这一合并按照法律形式分类属于 A ．新设合并B．吸收合并C．控股合并D．混合合并 4．下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是 A．同一控制下企业合并的判断依据 B．合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况 C．被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值 D．被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况 5．编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是 A ．实体理论B．母公司理论C．子公司理论D．所有权理论 6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是 A ．一体性原则8．真实性原则 C ．汇总性原则D．以个别财务报表为基础 7.如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财务报表中 少数股东权益数额的是 A ．乙公司的赊销政策B．甲公司实现的净利润

自考高级财务会计》重点

自考《高级财务会计》 重点 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）

第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。 二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27） 汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。

企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点）P34-45

会计类自考本科高级财务会计简答题大全

1. 盈利预测期间的确定应符合哪些要求？ 解答提示：预测期间的确定应符合以下要求：（1）如果预测是发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。（2）如果预测是发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。 2. 租赁业务按照租赁资产投资来源的不同可分为哪两类？各自有何特点？ 解答提示：按租赁资产投资来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。（1）直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。（2）杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。（3）转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。（4）售后回租，是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后在租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。 3. 融资租赁会计核算的一般原则是什么？ 解答提示：（1）承租人会计核算的一般原则：①企业以融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等，作为固定资产的原价。②因融资租入固定资产而产生的负债作为企业的长期负债处理。③融资租入固定资产折旧的提取和账务处理方法，与自有固定资产折旧的提取及账务处理方法相同。④融资租入固定资产发生的修理费用，与自有固定资产修理费用的处理方法一致。⑤对租赁资产的改良工程支出，在“递延资产”科目核算，并按一定的期限摊销。⑥融资租入固定资产期满后，按照租赁协议规定，如果承租人以较低的价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中应包括这部分行使选择权而廉价购买资产权的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租入新的固定资产一样进行处理，如果将其退还出租方，则冲减固定资产的账面价值。 （2）出租人会计核算的一般原则：①融资租赁业务是金融企业以融资方式为其他企业购买设备，并将所购设备租给企业使用，收取租金以补偿其购买设备的成本、融资利息、经营费用、税款和一定利润。金融企业的融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算。②融资租赁业务获得的营业收入应包括融资利息收入、手续费收入，记入租赁收入，并应按租赁业务种类或租赁单位进行明细核算。 4. 融资租赁的总额法和净额法各有什么特点？ 解答提示：总额法指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。总额法可以全面反映租赁业务的状况。但这种方法设置会计科目较多，核算手续比较繁琐。净额法即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本，这种方法核算比较简单，但由于起租时账面不反映租金、利息、手续费等，故难以在账面上全面反映业务情况。

自考会计《高级财务会计》总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习20170916 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录 ①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值

自考会计高级财务会计总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录

①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值 ③ “①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额） ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录

全国自考《高级财务会计》试题及答案

绝密★考试结束前 全国2015年4月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码：《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项： 1. 答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位值上。 2. 每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，在选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分? 1. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是（ D ） A.期初汇率 B.平均汇率 C.交易发生时即期汇率 D.资产负债表日即期汇率 2. 下列各项支出中，在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是（ B ） A税收滞纳金 B.非公益性捐赠 C.未经核定的准备金支出 D.按照税法规定计算的固定资产折旧 3. 下列上市公司披露的报告中，必须经注册会计师审计的是（ B ） A.临时报告 B.月度财务报告 C.季度财务报告 D.年度财务报告 4. 根据我国企业会计准则规定，不要求企业在中期财务报告中单独披兹的是（ B ）A利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5. 下列各项中，在确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的是（ B ） A.租赁资产未担保余值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租货开始日租赁资产公允价值 6. 根据我国企业会计准则规定，出租人分配未实现融资收益应采用的方法是（ B ） A.工作里法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 7. 下列关于权益工具的说法中，正确的是（ C ） A. 权益工具包括可转换愤券 B. 权益工具不包括认股权证 C. 权益工具是能证明拥有某个企业剩余权益的合同 D. 从发行方看，权益工具是与股权投资相同性质的合同

【自考高级财务会计名词解释及简答】自考高级财务会计

【自考高级财务会计名词解释及简答】自考高级财务会计名词解释1、全面分摊法是指在进行所得税处理时，对所有的时间行差异都作跨期所得税分摊，即无论是重复发生还是非重复发生的时间性差异，都应确认为对未来所得税的影响。2、股权界定是将公司的产权界定后，按一定的标准，折算为公司股权。计算各项合计数（5）编制抵消会计分录并过入合并工作底稿（6）计算合并财务报表个项目合并数（7）填列合并财务报表。3、以利润表为基础的债务法与资产负债表债务法有什么区别？以利润表为基础的债务法侧重利润表，用收入费用观定义收3、新设合并又称创立合并，是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业，参加的原企业解散。4、母公司理论是指在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。强调母公司股东的利益，以是否形成控制作为确定合并范围的标准。5、时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。6、每股净资产是指公司净资产总额与发行在外普通股股数之间的比例，反应每一普通股股份所能分配的净资产的价值。7、合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据子公司的个别单位会计报表编制的，综合反应企业集团整体经营成果、财务状况以及财务变动情况的会计报表。8、集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，包括集团内部投资事项集团内部交易事项和集团内部借贷事项。9、远期外汇买卖是指外汇买卖双方先签订

合同，规定外汇买卖的数额、汇率、交割时间，到规定交割日期，买卖交汇，买方付款的外汇交易业务。10、纳税影响会计法是指将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和利润分配到以后各期的跨期分摊的办法。11、杠杆租赁是出租人租赁资产主要依靠第三者提供资金买或制造，再将资产出租的租赁业务。12、控制权取得日后会计报表是指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的，反应整个企业集团总体得财务状况、经营成果的会计报表。 简答题1、简述资产负债表法下所得税会计的核算程序？（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额和转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用。 2、简述合并财务报表的编制程序？（1）编制钱前准备（2）编制合并工作底稿（3）将个别财务报表数据计入合并工作底稿（4） 益，强调收益是收入和费用的配比，从而注重会计和税法在收入和费用确认上的时间差异。资产负债表法基于资产负债观，资产负债观认为，企业的收益使企业期末净资产比期初净资产的净增加额。在资产负债观下，只要企业净资产增加了，就应当作为收益确认。按资产负债观确认的收益属于经济收益，即考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响。4、说明一般物价水平会计和现时成本会计各有

自考高级财务会计重点笔记

自考高级财务会计重点笔记 第一章外币会计 [单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。 [单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。 [单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。 [单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。 [单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。 [单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。 [单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。 [单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。 [单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。 [单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。 [单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 [单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。 [单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。 [多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。 [多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。 [多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 [多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。 [多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。 [多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。 [多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 [多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应 收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。 [多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。 [多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。 [多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。 [多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、

自考00159高级财务会计复习资料串讲

第一章外币会计 第一节外币会计概述 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 （二）记账本位币的选择 对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。 在我国，通常以人民币作为记账本位币。 （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 二、外币会计的产生和发展（看） 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 1、汇率的标价 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。 直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币 间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币 英、美国家采用间接标价方法。 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率 按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出） 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。 3、即期汇率和远期汇率。 按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。 远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。 在直接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字 （二）汇兑损益 1、汇兑损益的概念 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 2、汇兑损益的类型 （1）交易汇兑损益。 （2）兑换汇兑损益。在帐上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表 第二节外币交易会计 一、外币交易 二、外币交易会计的基本方法 有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。 （一）单一交易观点 单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益） 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 （二）两项交易观点 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则： 1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币）外币帐户外币货币资金 本位币外币债权债务 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 四、远期外汇业务的核算 （一）远期外汇交易的意义 远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。 远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。 （二）远期外汇核算的内容 1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。 2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。 （三）远期外汇业务核算的科目设置 1

10月自考00159高级财务会计复习资料

2015年10月自考《00159高级财务会计》复习资料 教材购买： 1、企业会计形成的两个重要分支是财务会计和管理会计 2．财务会计理论的基本结构有会计目标、会计假设、会计概念和会计原则.会计实物和会计理论的基础是会计目标。 3．会计核算的前提条件是会计假设。是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论。 4．财务会计的特征a.财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。b.财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算。c.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。 5．财务会计核算的内容a.各类企业均可能发生的特殊会计业务。b.特种经营行业的特殊会计业务。 c.复合会计主体的特殊会计业务。 d.特殊经济时期的特殊会计业务。 1．外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2．企业选择记账本位币的一般原则a.该贷币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。b.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。c.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3．企业记账本位币时，除了遵守一般性原则，还应当考虑a.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。b.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。c.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。d.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。因素 4．汇率是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。按经营形式和付款期限不同分为银行挂率和外汇市场汇率、即期汇率和远期汇率。 5．汇兑损益的计算与账务处理。汇兑损益类型a.交易汇兑损益。b.兑换汇兑损益。c.调整外币汇

高级财务会计复习资料

高级财务会计 或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。 特征：?或有事项由过去交易或事项形成 ?或有事项的结果具有不确定性 ?或有事项由未来事项决定 或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。 货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题： (1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 (2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 二、债务重组方式 债务重组方式主要有： (1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 (2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 (3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。

自考高级财务会计试卷及答案解释完整版

2017年4月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 (课程代码00159) 本试卷共7页，满分l00分，考试时间l50分钟。 考生答题注意事项： 1．本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。 2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。 3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。 4．合理安排答题空间。超出答题区域无效。 第一部分选择题(共30分) 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将英选出并将“答题卡”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分。 1．外币交易会计中的外币是指 A.本国货币以外的货币 B．记账本位币以外的货币 C．用于进口业务结算的货币 D．用于出口业务结算的货币 2.采用流动与非流动项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按资产负债表日现行汇率折算的是 A．营业收入 B．应付账款 C．固定资产 D．实收资本、

3．根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用计入 A．管理费用 B．合并成本 C.财务费用 D．资本公积 4．下列企业合并中，属于纵向合并的是 A．优酷网与土豆网的合并 B．中粮集团与蒙牛乳业的合并 C．海尔电器与红星电器的合并 D.快的打车与滴滴打车的合并 5．新华公司持有甲公司80％的有表决权股份，持有乙公司35％的有表决权股份，甲公司持有乙公司40％的有表决权股份，则新华公司合计持有乙公司的有表决权股份比例是 A．35％ B．40％ C．75％ D．100％ 6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是 A．重要性 B．稳健性 C.完整性 D。及时性 7．在编制非同一控制下控制权取得醪合并财务报表时，母公司对予公司的长期股权投资小于子公司可辨认净资产公允价值的差额应调整 A．个别利润表中的营业外收入 B．个别资产负债表中的资本公积 C．合并资产负债表中的其他综合收益 D.合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润 8．下列各项中，应在合并现金流量表的“投资活动产生的现金流量”项目中进行反映的是 A．子公司向母公司分派现金股利 B．母公司向予公司购买商品支付现金 C．子公司向少数股东支付的现金股利 D．母公司通过证券市场出售予公司股票收到的现金 9．母公司向子公司发行面值为4 000万元、期限为三年、年利率6％、到期一次还本付息的公司债券，在编制第二年抵销分录时，不涉及的报表项目是 A．应付债券 B．预付账款 C．财务费用 D．持有至到期投资 10．在抵销企业集团本期内部应收账款计提的坏账准备时，应借记“应收账款—晦账准备”，贷记 A．“投资收益” B．“管理费用” C．“营业成本” D．“资产减值损失” 11．下列各项中，属于企业权益工具的是 A．发行的普通股 B．发行的公司债券 C.取得的短期借款 D．计提的盈余公积 12．某企业卖出的能有效对冲库存铝价格风险的铝期货合同属予 A.套期工具 B．权益工具 C．衍生工具 D．被套期项目 13.融资租赁业务中，承租入发生的履约成本应当计入 A．固定资产 B．销售费用 C．管理费用 D．营业外支出