自考《审计学》串讲讲义

《审计学》00160

一、《审计学》试题题型、题量

二、

《审计学》教材框架分三部分：

第一部分：审计基础知识（第一章----第三章）

第二部分：审计基本理论与方法（第四章----第六章）

第三部分：财务报表审计实务（第七章----第十二章）

第一章审计概论

【学习重点】

审计的定义和特征(掌握)

注册会计师审计的产生和发展(熟悉)

注册会计师审计与其他审计之间的关系(掌握)

审计的分类和审计方法(熟悉)

第一节审计的定义和特征

一、审计的含义

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

它可以从以下几个方面理解：

（一）审计的主体

（二）审计的授权者（或委托者）

（三）审计的客体（对象）

（四）审计的依据

（五）审计的目的

（六）审计的本质

二、审计特征----独立性和权威性

（一）独立性

①机构独立；②业务工作独立；③经济独立。

（二）权威性

审计机构的独立性决定了它的权威性。

第二节审计的产生和发展

一、政府审计的产生和发展

（一）我国政府审计的产生和发展

1982年12月4日第五届全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。 1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署。

1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》。

（二）国外政府审计的产生和发展

二、内部审计的产生和发展

1985年10月国家审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》。

三、注册会计师审计的产生和发展

经历四个阶段：

阶段1----详细审计阶段

起因：南海公司事件

审计的目的：查错防弊

审计的方法：详细审计

审计的对象：会计账目

使用人：股东

阶段2----资产负债表审计阶段

20世纪初，美国式的注册会计师审计，也称资产负债表审计阶段。

审计的目的：对报表数据做检查，判断企业的信用

审计的方法：抽样

审计的对象：资产负债表

使用人：股东和债权人

阶段3----会计报表审计阶段

30年代到40年代，会计报表审计阶段。

审计的目的：对报表发表意见，不仅仅是资产负债表，还针对利润表

审计的方法：测试企业内控做抽样审计

鉴证的对象：对企业的内控进行控制测试，同时鉴证报表，对报表发表意见

使用人：股东、债权人、金融机构、潜在投资人等.

阶段4.----现代审计阶段

40年代后，审计国际化，法制化。

审计的方法：风险导向审计方法，计算机辅助的技术得到广泛应用

第三节审计的分类和审计方法

一、审计的分类

（二）注册会计师审计与其他审计之间的关系

注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计

时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：

①内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

②内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。

③利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

二、审计的方法

（1）顺查法

①优点：方法比较简单，并且由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；

②缺点：工作量大、烦琐，审查时不易抓住重点。

因此顺查法适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。

（2）逆查法

①优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查，可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效；

②缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。

因此，对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。

（3）详查法

①优点：能够全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；

②缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高。

详查法适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计。在现代审计中，较少采用详查法，而大部分采用抽查法。

（4）抽查法

①优点：审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；

②缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。

因此抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。

(二)证实客观事物的方法

盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法

第四节审计的职能和作用

一、审计职能

审计职能是审计本身固有的内在功能。

审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。

二、审计的作用

审计具有制约作用、促进作用、证明作用。

第二章注册会计师职业道德

【学习重点】

注册会计师职业道德概念(掌握)

注册会计师职业道德基本原则(掌握)

注册会计师独立性(掌握)

专业胜任能力、保密、收费、佣金与业务招揽(熟悉)

第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则

一、注册会计师职业道德规范

(一) 注册会计师职业道德含义

注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。

第一层次：

基本准则(5个方面）第二层次：

具体要求（7个方面）

1 独立、客观、公正独立性（第二节）

2 专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三节）

3 保密保密（第三节）

4 职业行为——责任收费与佣金（第四节）

5 技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）

6 接任前任注册会计师的审计业务（第五节）

7 广告、业务招揽和宣传（第四节）

二、注册会计师职业道德基本原则

（一）独立、客观、公正(结合第二节独立性)

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

可能损害独立性的因素:

（1）经济利益

（2）自我评价

（3）关联关系

（4）外界压力

（二）专业胜任能力和应有关注(结合第二节专业胜任能力)

（三）保密(结合第三节保密)

保密——注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。

（四）职业行为——责任

1.对社会公众的责任

2.对客户的责任

注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；

注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；

除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

3.对同行的责任

（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。

（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。

（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

4. 其他责任

（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。

（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

（五）技术责任

总结：

注册会计师职业道德基本原则重点掌握：独立、能力、责任。

第二节独立性

一、独立性的含义

二、威胁独立性的情形

第一，经济利益

（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

（2）收费主要来源于某一鉴证客户；

（3）过分担心失去某项业务；

（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；

（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；

（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。P71

【例题1·简答题】

ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

要求：

（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】

（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC 会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

第二，自我评价

（1）最近曾在鉴证客户中工作

（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

第三，关联关系

1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

第四，外界压力

1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

2.受到有关单位或个人不恰当的干预；

3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

三、防范措施

四、业务期间

业务期间------自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

------连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，考虑下列因素是否会对独立性产生威胁：

1.在财务报告涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系.

2.以前向审计客户提供的各类服务.

五、特定情况下对独立性原则的运用

(一) 经济利益

(二) 贷款和担保

(三) 与鉴证客户存在密切的经营关系

(四) 家庭和个人关系

(五) 与审计客户发生雇佣关系

(六) 最近曾在鉴证客户中工作

(七) 作为鉴证客户的经理或董事

(八) 高级职员与鉴证客户之间的长期关联

(九) 为鉴证客户提供非鉴证服务

第三节专业胜任能力与保密

一、专业胜任能力

二、保密

第四节收费、佣金与业务招揽

一、收费

1.收费考虑因素

2.或有收费

除法规允许外，会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务，不得以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

二、佣金

会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

三、业务招揽

会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。同时，会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等等。

广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；

业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。我国注册会计师职业道德准则中要求注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接。

宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。

第五节其他职业道德

一、与执行鉴证业务不相容的工作

二、接任前任注册会计师的审计业务

1.前任注册会计师

前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。

后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

2.客户更换会计师事务所的原因

在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因。

3. 接受委托前的沟通

接任前任注册会计师的审计业务——在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，特别是前任注册会计师与审计客户之间在重大问题上可能存在的意见分歧。

后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问做出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。

4. 接受委托后的沟通

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

如果后任注册会计师发现前任注册会计师在执业时存在重大错报，应当通过审计客户告知前任注册会计师，并要求安排三方会议，商谈解决措施对其进行妥善处理。

第三章注册会计师执业准则体系与法律责任

【学习重点】

注册会计师执业准则体系(掌握)

注册会计师业务准则(掌握)

审计质量控制准则(掌握)

注册会计师法律责任(熟悉)

第一节注册会计师执业准则体系

一、审计准则的含义、目标和作用

（一）注册会计师执业准则的含义和目标

（二）注册会计师执业准则的作用

二、注册会计师执业准则体系

1.注册会计师职业道德守则——对人的规范

2.业务准则——对执行业务的规范

3.质量控制准则——对事务所的规范

(1)审计准则

审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。

例如:

审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。

(2)审阅准则

审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。

根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

(3)其他鉴证业务准则

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和约定的要求，提供有限保证或合理保证。

第二节注册会计师业务准则

一、鉴证业务

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

（一）鉴证业务要素

1.三方关系——注册会计师、责任方和预期使用者

2.鉴证对象与鉴证对象信息——针对什么内容鉴证

鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：

(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；

(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；

(3)鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；

(4)当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；

(5)当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。

3.标准

标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。

特征：

相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。

4. 证据——需要证据支持来完成鉴证工作

(1)职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

(2)证据的充分性和适当性

(3)重要性

重要性是指鉴证信息中存在错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。

(4)鉴证业务风险

鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

5.鉴证报告

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上积极的提出结论。

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，在此基础上消极的提出结论。

【例题1·简答题】

A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT 系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： （

“√”

各自的责任

（3）在评价子公司IT

系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A 注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。 （ ②甲公司对由其编制的子公司IT 系统运行有效性的评价报告（或：鉴证对象信息）负责； ③子公司对其IT 系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责； ④A 注册会计师对其出具的鉴证报告负责。

（3）A 注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。

二、相关服务

第三节审计质量控制准则

对业务质量承担的领导责任

职业道德规范

客户关系和具体业务的接受与保持

要素人力资源

业务执行----指导、监督与复核

业务工作底稿

监控

项目负责人，是指会计师事务所在负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

一、对业务质量承担的领导责任

由谁负责——会计师事务所主任会计师

1.主任会计师

主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任：

如何负责——

2.行动示范，信息传达

3.质量为导向的内部文化

4.委派质量控制制度运作人员--考虑其是否具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限。

二、职业道德规范

领导层的带头示范、对相关人员的教育和培训、对其实施监督控制以及制定违反职业道德规范的行为处罚。

三、客户关系和具体业务的接受与保持

考虑：

1.客户---诚信

2.事务所---胜任能力，时间，资源

3.客户关系的终止与业务约定的解除

四、人力资源

会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：

1.招聘；

2.业绩评价；

3.人员素质；

4.专业胜任能力；

5.职业发展；

6.晋升；

7.薪酬；

8.人员需求预测。

关注：

人员素质、专业胜任能力、职业发展;

业绩评价、薪酬和晋升;

项目组的工作委派

五、业务执行

（一）指导、监督与复核

1.指导的具体要求：

①使项目组了解工作目标。

②提供适当的团队工作和培训。

2.监督的具体要求

①追踪业务进程。