《企业会计准则第14号——收入》解读
《企业会计准则第14号——收入》解读
新收入准则重大变革与实务应对
【新收入准则问世——久旱之甘霖】
主要内容
一、现行收入准则得缺陷
二、新准则收入确认得核心原则与主要内容变化
三、新准则收入确认得精髓——“五步法”模型解析
四、新准则五步法模型得具体应用与实操(核心重点)
五、特殊交易得收入确认与计量得具体规定(核心重点)
六、新准则下合同成本得确认
七、新收入准则实施得后续影响
专题一现行收入准则得缺陷
(1)实务中风险与报酬转移判断难度较大
【案例分析1】C公司向某公司销售设备,C公司负责将设备运送到指定地点交货并于设备出厂前进行自检,货物到达现场后购货方验收合格支付合同金额得80%,现场安装调试合格在支付10%,剩余得10%作为质量保证金,质保期满且无质量问题,结清余款。如何确认收入呢？
分析:C公司把设备交付后未能取得合同金额大部分款项得收款权,仅转移了实体风险,未转移市场风险,因此所有权上得主要风险并未转移。购货方现场验收合格后,80%合同金额得收款时间可以确定,主要得市场风险转移给购货方,该合同得商品销售收入应在交付并经对方验收合格后确认。
【案例分析2】D公司向某公司销售漆包线,D公司负责送货并承担运费,合同规定货物灭失得风险在购买方最终检验合格前由D公司承担。每月6号根据上月
送货与验收情况付款。如何确认收入呢？
分析:此业务得特别之处在于对毁损灭失风险得约定。按照《合同法》,商品毁损灭失得风险在交付后一般应由购货方承担,但本业务约定交付后验收前此项风险仍然由销货方承担。这一约定使得在商品经购货方验收合格前,销货方既未能转移实体风险,也未能转移市场风险。购货方验收合格后,这两项风险均转移给购货方,收入应当在购货方验收合格后确认。
【案例分析3】C公司向某公司销售设备,C公司负责将设备运送至指定地点交货并承担运费,货到一个月内无问题,支付货款30%,安装调试后支付60%,剩余得10%作为质量保证金,质保期满且无质量问题,结清余款,货款付清时设备得所
有权转移。如何确认收入呢？
分析:此业务约定标得物风险转移得时间为货款付清时。商品交付并经购货方验收合格后供货方取得合同金额得大部分收款权,市场风险已转移,但就是合同约定毁损灭失得风险仍由销货方承担,因此实体风险在购货方验收合格时未转移,收入应当在货款付清毁损灭失风险转移给购货方时确认。
结论:上述三个案例分析说明“风险与报酬转移法”比较抽象,在应用中存在诸多难度,“风险”与“报酬”转移与否不容易判断;实务中比较复杂,存在较大得职业判断力,需要较深得专业知识。
(2)在实务中,企业经常通过合约安排蓄意满足“风险与报酬转移法”得五个条件或随意调节“完工进度”来操纵利润,未能充分反映经济交易得实质;
【案例分析4】云南绿大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市,其盈利主要依靠绿化苗木得销售,根据其招股书,公司得重要销售客户有:昆明鑫景园艺工程有限公司、昆明润林园艺有限公司、昆明滇文卉园艺有限公司、昆明自由空间园艺有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天绿园艺有限公司;
在20042007年上半年报告期内销售额合计分别为8504万元、6849万元、5281万元、3495万元,占当年主营业务收入得比例分别为58、02%、43、56%、27、83%、26、33%。但就是在绿大地上市后不久,这些大客户就集体出现销售退回行为,绿大地2010年接受监管层调查中承认,2008年苗木销售退回2348万元,追溯调减2008年2348万元营业收入与1153万元净利润;而2009年苗木销售退回金额更高达1、58亿元,这直接导致该公司当年巨亏1、51亿元。
分析:这种行为明显地就存在着通过故意安排合约形成假得销售收入达到粉饰报表,上市闯关得目得。
——案例来源:徐亦姗新浪财经评论《业绩就是可以调出来得:会计调节锦囊详解》
(3)随着社会经济得深入发展,新兴产业层出不穷、营销模式日新月异、支付结算方式日益复杂,营销模式多样,抓住准则漏洞。
【案例分析5】刷单成为潜规则！警惕新兴行业中收入确认难题
刷单就就是公司打钱给帮助刷单得人进入淘宝等第三方平台购买其公司得产品,然后给予非常高得评价,吸引更多得人来买它得产品,但刷单产生得订单并非真实销售,此举不但虚增了公司得收入,还欺骗了消费者。
但从准则角度来讲并不能说出这样得做法哪里不合规,快速变化得商业模式与天然滞后得会计规范就是一对天然得矛盾！
大多数电商公司依赖于天猫、淘宝、京东等第三方平台,通过刷单行为提高一些商家在电商平台得销售排名,因为排名对产品得知名度有着很大得影响。可以预见到,只要电商业务得重心依赖于淘宝、京东第三方平台,刷单行为就不会停止。整个电商行业,以及直播、手游等存在类似竞争格局得新兴行业,将不可避免得陷入相关问题得泥潭。
(4)建造合同周期长、变数多,从而导致收入确认最核心得指标“完工进度”无法精确核算;
解读:现行准则完工百分比法有三种测定方法:按时间确定;专业人员测定;已发生成本占总成本得比例。这三种方法都有自己得自身缺陷。
比如按总成本计量,可能大量得原材料购买会急速推高完工百分比得比例,但实际上从价值贡献得角度,可能最后得系统组装、软件嵌入才就是价值链得核心,而这部分对应得成本可能很低,这种状态下采用已发生成本占总成本得比例计算完工百分比不一定能恰当反映出价值贡献过程。
新准则考虑了商品得性质,采用产出法、或投入法确定恰当得履约进度。产出法就是根据已转移给客户得商品对于客户得价值确定履约进度;投入法就是根据企业为履行履约义务得投入确定履约进度;无论哪种方法,实际上都就是一种综合判断,不再过分强调成本总量与劳务总量得刚化标准,而更强调符合企业经营特点得实质判断。
(5)“风险与报酬转移法”、“完工百分比法”在确认理念上存在重大差异,不利于提高会计信息得可比性;
如:销售商品又提供劳务,销售原材料得同时负责运输、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等业务。
现行得收入准则规定,企业与其她企业签订得合同或协议包括销售商品与提供劳务时,销售商品部分与提供劳务部分能够区分且能够单独计量得,应当将销售商品得部分作为销售商品处理,将提供劳务得部分作为提供劳务处理。然而,随着交易事项得复杂,销售商品收入与提供劳务收入在很多情况下很难区分。
现行收入准则中得“销售商品部分与提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量得,应当将销售商品部分与提供劳务部分全部作为销售商品处理”不能反映交易得实质。
(6)收入计量上得缺陷
【案例分析6】甲公司就是一家电子商务企业经营得一家购物网店,消费者通过该购物网站向供应商购买商品,供应商直接向消费者交付商品。合同约定:消费者通过该购物网站向供应商购买商品时,甲公司按售价得10%收取佣金,商品价格由供应商定价,消费者通过该网站向供应商支付货款,货款由网站暂时锁定,消费者收到商品并确认验收后再向供应商支付。
甲公司在安排向消费者提供商品之后没有进一步得义务,如果商品出现任何质量问题,由供应商与消费者协商退还。
思考:甲公司如何确认收入？就是以货款还就是以手续费?
分析:
(1)A公司不就是向客户提供商品得首要责任人,供应商就是首要责任人;
(2)A公司不承担运输或退回得存货风险,供应商承担了存货风险;
(3)A公司不具有商品定价权,供应商具有商品定价权;
(4)客户需预付货款,不存在信用风险;
(5)A公司以交易额得固定比例收取佣金。
综合考虑上述因素,A公司并未承担与销售商品相关得重大风险与报酬,属于代理人,仅应以所收取得佣金确认收入。
【案例分析7】B公司与客户签订了一份专用设备得采购合同。B公司与客户商定设备得具体规格,并由B公司与供应商C公司沟通来制造该专用设备。B公司同时安排供应商直接向客户交付设备。在向客户交付设备时,合同条款规定,B公司分别与客户与供应商商定设备得卖价与买价。B公司向客户收取货款,并向客户开具发票,付款期为30天。B公司得利润就是售价与买价得差额。合同约定,B公司根据供应商提供得质保,就设备得缺陷要求供应商进行调整,但就是,B公司需
要对因规格错误导致得设备调整承担责任。
问题:B公司如何确认收入？
分析:
(1)B公司对合同得履行承担主要责任。尽管B公司将制造分包了出去,但其对确保设备符合与客户订立得合同中指定得规格承担最终责任。
(2)B公司承担了设备得存货风险,因为即使供应商在生产过程中及发货前承担存货风险,B公司也要对因规格错误导致得设备调整承担责任。
(3)B公司具有设备得自主定价权,并且所赚取利润得金额相当于与售价与买
价得差额。
(4)B公司承担了向客户收取货款得信用风险。
(5)B公司并未以固定佣金形式收取对价。
综合考虑上述因素,B公司在该设备销售中,属于主要责任人,应以应收客户款项总额确认销售收入,以向供应商支付得设备价款确认销售成本。
结论:正就是在实务中会计从业者遇到了这些问题,同时会计准则制订者也越来越意识到现有得收入准则确认计量理念已经不能适应经济得发展,这从客观上要求我们对现行准则予以重新审视,切实解决实务问题同时也就是与国际惯例趋同得要求。
专题二新准则收入确认得核心原则与主要内容变化
(一)收入确认得模式与理念发生了改变
新收入准则对所有企业与客户之间得合同采用统一得收入确认与计量模型,改变了现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权与建造合同并采用不同收入确认方法得规定。
新收入确认模型将收入确认时点与履行履约义务挂钩,企业能否确认收入取决于其有无履行合同中得履约义务,而判断履约义务就是否得以履行时,强调“控制权转移”而非现准则规定得“风险报酬转移”,当客户取得相关商品(或服务)得控制权时,表明企业已履行了合同中得履约义务。
我得理解:新收入准则得游戏规则核心思想就是说:收入得实现应以合同为基础确认(“合同模型”),即,收入应以合同约定得履约义务为基础,在卖方履行了履约义务,向客户交付了承诺商品或服务时,才有底气确认收入。收入得计量应以合同交易价格为基础,而不就是以当前脱手价格为基础。
例如:电信企业得日常活动主要包括移动业务、宽带业务、终端销售、信息与通信技术业务(简称ICT)、互联网数据中心业务(简称IDC)等,通常以各类套餐或营销案安排(如终端捆绑计划、保底合约、存费赠费活动等)呈现给客户,大多涉及多重交易安排。
新收入准则要求企业按照识别得各单项履约义务所承诺得商品或服务得独立售价得相对比例来分配交易价格,对电信行业得收入确认金额以及数据支持系统将带来较大得影响。
【案例分析8】某电信公司向客户推出捆绑计划,客户花4500元购买某牌子得一款手机,并约定通信服务合约期限为2年,每月保底套餐金额为98元(包括语音220分钟、流量1G),电信公司向客户赠送1200元话费,获赠话费按月平均返还,即每月返还赠费50元。单独销售手机得市场零售价为4000元。通信服务得单独售价为2352元(98×24)。
【分析】
(1)合同总价
＝4500元终端＋98元保底×24 个月－1200元赠费
＝5652元
(2)手机对价
＝5652×4000/(4000＋2352)＝3559元
(3)通信服务对价
＝5652×2352/(4000＋2352)＝2093元
结论:当电信企业将手机交付给客户,客户取得该手机得控制权时,企业可以一次性确认3559元销售商品收入;
而通信服务得合约期限为24个月,2093元对价需要为客户提供24个月得通信服务,客户在企业履约得同时即取得并消耗企业履约所带来得经济利益,因此可以按照履约进度确认收入,通常按24个月平均分摊,每月确认87、2元通信服务收入。
思考:风险控制转移与控制权转移得区别在哪里？
解读:(1)“控制权转移模型”属于资产负债表观,“风险报酬转移模型”属于利润表观。
在“控制权转移模型”下,商品与服务被瞧作向客户转移得资产,尽管服务不会被确认为一项资产,因为才获得服务得同时就立即被消耗了。
而资产得定义中,就是以控制为基础来决定资产就是否被确认或终止确认得。因此,收入得实现,源于向客户承诺得资产控制权已转移给客户。
(2)用“控制权转移模型”来评价商品或服务就是否转移,得出得结果更具一致性。
风险与报酬得转移与控制权得转移时点在大多数情况下就是一致得,但在某些交易项下可能产生风险与报酬得转移与控制权得转移时点得偏离,导致新旧准则下收入确认时点得变化。
【案例分析9】某些汽车零配件供应商,其产品通常就是特定适用于某品牌某型号汽车制造商得独特零配件。该零配件除了销售给该汽车制造商外没有其她替代用途,且根据合同约定该供应商有权就当前已完成得工作获得报酬。
分析:此情况下,根据新收入准则得规定,该供应商应当随着这些零配件得生产,在一段时间内确认收入。而在现行收入准则下得实务操作则通常就是在该供应商将零配件交付给汽车制造商得时点确认收入。
与之相反得就是,某些在现行收入准则下按照完工百分比法确认收入得企业,比如船舶、飞机及其她大型设备得制造商,如果合同条款中有约定客户在支付相当
数量得违约金后即可解除合同,那么在此情况下,根据新收入准则得规定,收入确认时间将变为交货时点确认。
结论:新收入准则体系下,引入了单一得收入确认模型,不再确认收入类型,而就是提供一个统一得衡量标准,以判断履约义务就是否就是在某一时段内履行。也就就是说,无论企业得行业就是什么,收入取得得模式就是什么,除其她会计准则有特殊规定外,统一按新收入准则得规定进行确认、计量与列报。因此生产与销售存货也有可能在某一段时段内确认收入。
现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”,而新准则强调“控制权转移”,什么时候客户才算取得控制权呢,商品得控制权其实就就是控制经济利益。这意味着收入确认模型由利润表观向资产负债表观得转变,控制权模型下更偏向于定性判断得方式,主张对业务实质得识别,会计信息可比性更高。另外风险报酬转移仍作为控制权转移得一个核心指标。
(二)在具体运用方面产生得主要变化
1、规范了包含多重交易安排得合同得会计处理:
现行收入准则对于包含多重交易安排得合同仅提供了非常有限得指引,只对有关奖励积分得会计处理规定。这些规定远远不能满足当前实务需要。
新收入准则对包含多重交易安排得合同得会计处理提供了更明确得指引,要求企业在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含得各单项履约义务,按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)得单独售价得相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务,进而在履行各单项履约义务时确认相应得收入,有助于解决此类合同得收入确认问题。
【案例分析10】A公司从事日用消费品生产与销售,产品主要通过超市等零售终端卖给消费者,但就是A公司得直接客户不就是超市,而就是各个区域得经销商。A公司为了拓展市场,在同经销商签订得销售合约中约定“A公司产品进入超市得进店费、货架费、条码费等各类商超费用由A公司承担;经销商只需要提供相关费用得单据与合约即可向A公司申请支付,产品得售价为150元/听(不含税)”。
假定A公司2016年共销售了10000听,经销商发生得进店费、货架费与条码费共计人民币20万元,产品得成本为80元/听。则收入确认多少？销售费用确认多少？
分析:
(1)按现有收入确认准则得财务处理,收入确认为人民币150万元(150元/听×10000听=1500000元),销售费用确认为人民币20万元,利润表项目分析如下: 主营业务收入:元
主营业务成本:800000元
毛利:700000元
销售费用:200000元
税前利润:500000元
产品毛利率:46、67%元
(2)如果按照财政部新颁布修订得收入准则,又会怎么判断或者认定这类业务呢？显然新得准则该合约实际包括了两项交付义务,销售产品给经销商与替经销商承担市场费用,其中存在一个利益交换。
或者说这笔业务实际就是由两项交易构成;如果将两项交易拆分,假定A公司不替经销商承担市场费用,则A公司得产品售价要比150元/听低,否则难以销售,经销商不会同意,如此则A公司产品得市场公允价要比150元/听低(如本案例按照利益对等测算得售价应该为130元/听);
所以,我们认为,A公司正就是通过替经销商承担市场费用这种变相得利益输送或者交换行为调节了A公司得产品售价与毛利率水平,人为得抬高了A公司得产品盈利能力与市场议价能力,误导了投资者。
按照新准则第十九条“企业应付客户(或向客户购买本企业商品得第三方)对价得,应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚得时点冲减当期收入”,则确认得收入为人民币130万元(150元 /听×10000听－200000元＝元,需要抵减代为承担得得市场费用),销售费用为0元,利润表项目分析如下:
主营业务收入:元
主营业务成本:800000元
毛利:500000元
销售费用:0
税前利润:500000元
毛利率:38、46%
结论:两相比较,可以发现新准则对于该业务得理解与判断更为准确,力求反映业务得实质,对于关注收入与毛利率指标得投资者也具有更好得使用价值。该案例影响得仅仅就是企业得毛利率,还没有涉及企业得净利润,现实中,青岛啤酒与百威啤酒得毛利率差异主要就就是由于以上准则得应用差异导致得。
几点启发:电信运营商领域(宽带、有线电视及手机套餐)、民用燃气领域(原来存在燃气初装费)、模具开发及零部件制造领域、软件开发及后续运维服务等等,很多存在多项交付义务得合约,其单项交付义务得确认及其交易价格得分摊,对于财报得影响将更为广泛与深远。以前原本确认为收入得项目,很可能会被确认为负债,由此,将导致收入大幅度减少,利润表大幅度缩水。
几点启发:对于企业财务人员来说,收入确认得复杂性将把会计人员直接从后台推向前端,从事后记账,走向前端规划,从开票记账走向合同条款记账,带来得挑战,将不仅仅就是技术性得,将就是综合得,财务人员要做好本职工作,不得不从核算职能逐渐走向管理职能,需要对商业交易得行为与方式进行专业判断,进行决策。
重磅消息！《会计法》正式开始修订,对会计人影响巨大
新《会计法》可能增加得四大内容
1)增加会计人得免责条款,给会计人必要得保护
2)增加管理会计得内容,明确管理会计得定位
3)有条件增加会计年度(自然年)自主确定得灵活性
4)增加内部控制得内容,突出内部控制得地位与重要性
2、收入确认就是在一个时点、还就是在一段期间内确认。
具体分类收入确认条件与方法适用
验收合格,乙公司才能正常使用,取得电梯得控制权。因此,本例中,该合同属于在某一时点履行履约义务得情况,甲公司应在电梯安装完成并验收合格后,客户取得电梯控制权得时点才可确认收入。
结论:
个人理解,新收入准则改变得只就是收入确认得理念,并没有改变原收入准
则(包括建造合同准则)得账务处理流程与科目体系。新准则规定合同中得所有履约均应首先判断就是否满足收入在“一段时间内”持续确认得条件,仅有在不符合在一段时间内确认条件得情况下,才应在某一时点一次性确认收入。
延伸链接: 新收入准则严重影响新房地产企业
目前房地产企业通常在房屋交付购房人这一时点上一次性确认收入。但从房地产开发、销售得实际情况、合同条款、市场环境以及法律环境来瞧,可以商榷就是否符合新准则中“客户能够控制企业履约过程中在建得商品(或服务)”以及“企业履约过程中所产出得商品(或服务)不具有可替代用途,并且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止已完成得履约部分收取款项”这两个条款在一段时间内持续确认收入得标准。如收入确认模式发生改变,势必将对房地产企业财务报表产生重大影响。
解读:
新收入准则核心原则就是基于公司与客户之间订立得合同,确认收入得方式以商品或服务控制权得转移来决定,而公司确认收入得金额应当反映由该等转移而预计获得得报酬。
在旧准则下,公司将完成得商品交往客户手上,才算就是完成履行合同得义务,并将相关收入收账;
在新准则下,公司可根据不同履约义务对客户合同作出细分,并按照履约义务进度分阶段入账。也就就是公司每履行一项义务,便可提早将相关收入入账。
以碧桂园为例,公司通常都就是预售楼房。就就是说楼房在一、两年后峻工,但已经提前将其售予客户。
在运营期间至实际结算日之前,A公司需要根据实际运营情况,考虑奖金估计金额得限制因素,对奖金进行持续估计、调整。
接上例,可变对价得估计——最可能发生金额法
【分析】由于奖励就是几个固定金额中得一种,因此,采用最可能发生金额法估计该奖励得金额。根据上述历史经验得估计,最有可能得金额就是出现概率最高得金额,即概率为35%得30万元。
结论:
合同中存在可变对价得,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价得最佳估计数,但计入交易价格得可变对价金额,应当以与可变对价相关得不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入得重大转回为限。
每个资产负债表日,企业应当重新估计应计入交易价格得可变对价金额。因为可变对价概念得引入,收入得金额不固定,采用会计估计确定,预计不会退回得现金,才可作为收入,且每个资产负债表日都应重新估计。
4、对于特殊交易得收入确认与计量提供标准。
例如:区分总额与净额确认收入、附有质量保证条款得销售、附有客户额外购买选择权得销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还得初始费等,对这些方面得规定将有助于更好地指导与规范企业相关实务操作,提高相关会计信息得可比性。
此部分内容就是新收入准则变动最大得地方,也就是亮点最多得地方,它不仅影响会计处理,还有可能影响到企业得业务流程再造,相关企业应当及时学习,理解掌握。
【案例分析14】收入确认总额法与净额法分析
(1)资料:A公司系湖北一家拟IPO企业,该公司主要业务系利用现有设备对受托材料进行加工,但就是A公司与委托方签订得系材料购买合同与销售合同,即A 公司先向委托方购买原材料,经过加工后,按照购买价格得1、1倍再销售给委托方,双方货款除10%得部分有现金流外,其她货款均采用抵账得方式进行处理。
该公司出于销售规模得考虑,在进行账务处理时将采购、销售视为两项独立得业务,分别确认采购与销售,全额确认销售收入。
【分析】本例中,我们不难瞧出,尽管双方分别签订了购销合同、开具增值税购销发票,但A公司得主要业务系加工业务,交易价格固定,A公司未承担货物价格涨跌得风险,应当按照“实质重于形式“原则,以净额法确认收入,如按全额确认收入,虚增了收入,不符合企业会计准则得规定。
(2)资料:A公司系一家百货公司,主要负责销售供应商提供得商品。根据协议约定,在商品尚未售出得情况下,该商品仍属供应商所有,A公司不承担该商品得
跌价损失及其她风险。供应商按售价扣除与百货店约定得分成比例后开具发票给A公司,A公司在商品售出后按企业会计准则得规定通过商品进销差价核算结转毛利。
【分析】本例中,从A公司承担得风险瞧,商品得所有权及定价权不属于公司,A 公司只就是提供了场地、收款、开票等服务,商品得风险与货权并没有转移至A 公司,故A公司只能按净额确认收入。但对于该项目,A公司认为不就是单纯提供劳务或让渡资产使用权,在与消费者交易时,就是以卖方角色出现得,不就是居间角色,故符合销售商品条件,应全额确认收入。
【结论】
判断收入确认就是应按总额法还就是净额法,要结合交易得背景进行具体分析,确定公司在交易背景中所享有得权利与承担得义务,不能出于主观得考虑而随意选择对企业有利得确认方法。
明确了企业应该根据其在交易中得角色就是主要责任人还就是代理人来确定其收入得金额就是总额还就是净额,并给予了具体得判断指引。而现行准则中对此没有明确指引,这一变化可能对部分企业得收入金额产生重大影响。
5、提出合同成本得概念,允许符合条件得「为取得合同而发生得增量成本」资本化。
将建造合同准则中得合同成本得概念,引入到新收入准则体系,界定了合同成本得概念,明确了合同成本资本化或费用化、摊销、减值、转回等处理原则。新收入准则允许符合条件得「为取得合同而发生得增量成本」资本化。
【案例分析15】为取得合同发生得增量成本
资料:A公司系一家专门从事咨询服务得公司,中了一个向客户提供咨询服务得标,为取得该合同发生成本如下:尽职调查得外部律师费15000元,提交标书得差旅费25000元,销售人员佣金10000元。总成本50000元。
问:上述成本支出呢些应该资本化？
【分析】增量成本,就是指企业不取得合同就不会发生得成本。本例中,A公司为取得合同发生得销售人员佣金10000元即为增量成本,它将通过未来得取得得咨询服务收入收回这些成本,发生时应确认为一项资产。而律师费15000元,差旅费25000元无论就是否取得合同,都将产生,因此在发生时直接确认为费用。
专题三新准则收入确认得精髓
——“五步法”模型解析
【案例分析16】2017年1月1日,客户老王去移动公司参加了一个元旦缴费送手机得活动,合同规定:老王在2017年1月1日获得一部免费得手机,同时此后得12个月每月缴纳200元,包括无限通话时间,每月得最后一天支付相应金额。如果没有参加这个活动,手机价值500元,这个合同得成本(提供通信服务)为每月175元。
【分析】按照“五步法”模型确认移动公司得收入
1、识别与客户订立得合同
移动公司与老王有一个12个月得合同。
2、区分履约义务
在合同中有两个单独得义务:一就是赠送老王一个手机;二就是提供12个月得通信服务。
3、确定交易价格
确定价格为2400元(12×200)
4、分配交易价格
交易价格就是要按照独立售卖价格得比例分配到每一个单独得义务中去。手机价值500(500÷2600=19、2%),服务价值2100元(2100÷2600=80、8%)、所以销售手机带来得收入为460、8元
(2400×19、2%),提供服务带来得收入为1939、2元(2400×80、8%)。
5、确认收入
当手机给老王得时候确认收入460、8元,其后每一个月履行相应义务再确认收入,每一个月确认收入161、6元(1939、2÷12)
【现场练习】某信息科技公司2016年12月18日与客户订立软件许可合同,总价款400万元。其中要求该科技公司提供以下商品与服务:
(1)为期2年得软件许可权;如单独销售该软件,售价为390万。
(2)安装调试服务。该安装服务不涉及对软件得重大修订,其她软件公司也可进行安装;同时本公司也单独从事软件安装服务,通常公司单独进行相同安装服务收费6万。
(3)为期1年半得售后技术支持服务。公司技术支持服务收费8万元。
专题四新准则五步法模型得具体应用与实操(核心重点)
一、识别客户合同
新准则提出了客户这个新概念,客户就是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出得商品或服务并支付对价得一方。同时新准则也明确合同就是指双方或多方之间订立有法律约束力得权利义务得协议。收入主体、客户、合同这三种构成交易得基础,客户就是交易得相对方与收入得来源,合同就是交易得客体与履约义务得载体。
新收入准则以企业与客户订立得合同为主线,在适用收入准则之前,首先需要识别出符合条件得合同,并考虑就是否适用收入准则。新收入准则特别关注一个合同涉及得就是一个单项履约义务还就是多项履约义务?每个履约义务就是在"某一时段内"履行,还就是在"某一时点"履行?
1、合同识别得基本原则
仅当企业与客户之间得合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入并进行会计处理:
①合同各方已(通过书面、口头或其她依照商业惯例采用得形式)批准合同并承诺履行其相应得义务;
②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关得权利与义务;
③该合同有明确得与所转让商品相关得支付条款;
④合同具有商业实质(即,主体未来现金流量得风险、时间或金额预计将因合同而发生改变);
⑤企业因向客户转让商品而有权取得得对价很可能收回。
解读1:合同需满足得条件
确认环节通篇援引“合同”作为收入确认得依据,体现了对契约精神得重视。即如果在合同开始日企业与客户之间得合同不满足上述五个条件,则不能够应用五步骤收入确认模型,则企业应当对其进行持续评估,并在其满足收入准则规定得五项条件时进行会计处理。
解读2:合同应具有商业实质
强调了与客户之间得合同应当具有商业实质。与客户之间得不具有商业实质得非货币性资产交换不应确认收入。如两家石油公司之间同意交换石油以便及时满足其位于不同指定地点得客户需求得合同。
对于非货币性资产交换,财政部在关于修订印发《企业会计准则第14号—收入》得通知中指出“企业以存货换取客户得固定资产、无形资产等得,按照本准则得规定进行会计处理;其她非货币性资产,按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》得规定进行会计处理。”
解读3:很可能收回有权取得得对价
收回价款得可能性只就是应用收入确认模型前得先决问题。企业只有在合同
开始日即“很可能”收到因向客户转让商品或服务而有权获得得对价时才能应用该收入确认模型。该条件旨在防止企业对收回价款有问题得合同应用收入模型,在虚增确认收入得同时确认大额减值损失。
【案例分析17】某房地产开发商与客户订立一项合同,以100万元交易价出售一栋建筑物。客户计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在得地区,新餐馆面临激烈竞争且该客户缺乏餐饮行业得经营经验。客户在合同开始时支付了不可返还得保证金5万元,并就剩余95%得已承诺对价与开发商签订长期融资协议。
融资安排在无追索权得基础上提供,这意味着如果客户违约,则开发商可重新拥有该建筑物,但不能向客户索取进一步赔偿,即使抵押物不能涵盖所欠款项得总值。该建筑物发生得成本为60万元。客户在合同开始时获得对该建筑物得控制。
【分析】本例中,收入准则规定得五项条件中第五条得标准未得到满足,因为开发商并非很可能取得因转让建筑物而有权获得得对价。在得出这一结论时,鉴于下列因素,开发商认为客户得支付能力与意图可能令人疑虑:
(1)客户计划主要以其餐饮业务(该业务因行业内竞争激烈与客户得经验有限而面临重大风险)产生得收益来偿还贷款(贷款余额重大)。
(2)客户缺乏可用以偿还贷款得其她收益或资产。
(3)由于贷款不附追索权,因此客户对该贷款承担得负债有限。
因此,开发商将不可返还得付款额5万元作为保证金负债进行会计处理。直至开发商得出结论认为第5条标准得到满足(即主体能够断定其将很可能收回对价),开发商继续将初始保证金以及任何进一步支付得本金与利息作为保证金负债进行会计处理。开发商将持续评估该合同以确定其就是否在后续期间符合第5条标准事件再决定收入确认时点。
解读4:不符合五条标准得合同怎么处理？
在合同开始日,如果合同不符合前述五项条件,企业应当对其进行持续评估,并在其满足准则规定得五项条件时按照收入准则进行会计处理。
对于不符合上述五项条件得合同,只有在企业不再负有向客户转让商品得剩余义务,且已向客户收取得对价无需退回两个条件同时满足时,才能将已收取得对价确认为收入;否则,应当将已收取得对价作为负债进行会计处理。
【案例分析18】某供电公司与客户签订了2年得供电合同。合同约定:供电公司自2017年1月1日起每月向客户供电,并在月末收取电费。在合同签订日向客户一次收取入网费10万元,并预期能够取得2年得全部电费收入。
客户从2017年7月起未支付电费。根据当地相关法律规定,供电公司不能立即停止供电,需要先履行催交程序。经催告后,仍不缴费,则可自首次欠费后得第5
个月(即该年12月)起停止供电。
问:该供电公司如何根据合同确认收入？
【分析】对于每月供电收入:
7月份,客户停止缴费,但就是企业经过评估认为仍很有可能取得对价,所以此时仍满足合同成立得条件,仍应继续确认供电收入,但同时需要考虑计提应收账款得坏账;
9月份,客户已持续2个月未缴费,企业经评估认为不就是很可能收回对价,此时已不再满足合同成立得条件,不再继续确认供电收入。
对于一次性入网费收入:
9月份,合同已经不再满足成立得条件,企业收取得一次入网费(在24个月内摊销)无需退还,但就是企业仍负有向客户转让商品(或提供服务)得剩余履约义务(需要持续供电到12月份),所以此时不应将入网费确认为收入,而应作为负债;
12月份,此时企业收取得一次入网费无需退还,并且企业不再负有向客户转让商品(或提供服务)得剩余履约义务(已经持续供电到12月份),所以此时可将尚未摊销得入网费确认为收入。
(4)合同得重新评估
在合同开始日即满足前述五项条件得合同,企业在后续期间无需对其进行重新评估,除非有迹象表明相关事实与情况发生重大变化。例如,如果客户支付对价得能力显著恶化,企业应当重新评估其就是否很可能取得因向客户转让剩余商品或服务而有权获得得对价。
在这过程中,企业需要判断事实与情况得变化就是否导致需要对可收回性进行重新评估。同时判断这些事项或情况得变化已经足够重大到表明该项合同不再满足前述五项条件。
【案例分析19】某软件企业向客户授予专利许可证并向其收取基于使用得特许使用费。
①在合同开始时,合同满足五条所有标准,对该客户合同进行会计处理。在第1年内,客户每季度提供使用情况报告并在商定得期间内支付使用费。
②在第2年内,客户得财务状况恶化。客户当前获得信贷得能力与可使用得现金受到限制。该软件企业继续基于客户得使用情况确认收入。客户在第1季度支付了特许使用费,但第2－4季度仅支付了名义金额。对现有应收款项得任何减值进行会计处理。
③在第3年内,客户继续使用专利。但就是,软件企业获悉该客户已丧失获得信贷得能力及主要客户,因此客户得支付能力显著恶化。因此,该企业得出结论认为客户将不大可能进一步支付任何特许使用费,因而不在确认收入！
2、合同什么情况下需要合并处理？(合并得目得就是方便收入确认)
企业与同一客户(或者该客户得关联方)同时订立或在相近时间内先后订立得两份或多份合同,在满足以下任何一个条件时,合并为一份合同进行会计处理:
①基于共同商业目得合并为一揽子交易而订立;
②其中一份合同得对价金额取决于其她合同得定价或履约情况;
③这些合同中做承诺得商品或服务(或每份合同中所承诺得部分商品或服务)构成单项履约义务【一系列实质相同且转让模式相同得、可明确区分商品或服务得承诺】。
【案例分析20】可区分得单独履约义务得合并
某物业管理公司与客户签订服务合同,合同期限为一年,打包价格为100万,合约内容包括:
(1)约定区域保洁;
(2)约定区域保安服务;
(3)约定范围内得设备日常维护。
问:单独履约义务还就是几项履约义务？
3、合同变更如何处理？
A、原有合同范围或价格变更导致:
(1)可明确区分得商品或服务增加,
(2)合同价款增加,并且新增合同价款反映了新增商品或服务单独售价得。
应当将该合同变更作为一份单独得合同进行会计处理。
例如:同一用户号码在参加捆绑营销案后,在合约期内又参加存100返30元得赠费营销案,使得该用户在某时间段内享受到多重折扣,这种情况可能使原有合同得服务范围或价格发生变更,应按合同变更进行处理。
【案例分析21】
①某公司承诺以120万元(每件产品10万元)得价格向客户出售12件产品。这些产品在6个月期间内转让给客户,在某一时点转移对每件产品得控制。
②该公司将其对6件产品得控制转移给客户后,合同进行了修订,要求公司向客户交付额外3件产品(共计15件相同得产品)。
B、合同变更不属于第一种情形,而且:合同变更日尚未转让商品(或者尚未提供服务)与已转让商品(或已提供服务)之间可明确区分得。视为原合同终止; 将原合同得未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理。(未来适用法) 【案例分析22】
续前例
①合同各方最初议定得3件新增加得产品每件8万元。
②但就是,客户发现最初转让到手得6件产品存在瑕疵。公司承诺提供每件产品1、5万元得补偿。并协商同意将累计9万元得抵免额(每件抵免额1、5×6件产品)抵免公司额外3件产品收取得价格中。
③修订后得合同规定:额外3件产品得价格为累计15万元(即:3×8－9＝15万元,即每件产品实际售价5万元不就是8万了)。
C、合同变更不属于第一种情形,而且:合同变更日尚未转让商品(或者尚未提供服务)与已转让商品(或已提供服务之间)不可明确区分得。将合同变更作为原合同得组成部分进行会计处理。由此产生得对已确认收入得影响,应当在变更日调整当期收入。【对收入做出累计追加调整】
【案例分析23】某建造公司与客户订立一项在客户自有土地上建造合同,价款为100万元,并且如果2年内按时完工可获得20万奖金。
①由于客户在建造过程中控制该楼宇,因此建造公司将已承诺得一揽子商品与服务作为在一段时间内履行得单一履约义务进行会计处理。
②在合同开始时,建筑企业预计成本70万元。
③合同开始时,建造公司将20万奖金排除在交易价格之外,因为其很大程度上受到超出建造公司影响范围之外得因素影响。
④第1年末,实际发生成本为42万元(相当于60%履约进度)
⑤第2年第1季度,协商修改合同:固定对价与预计成本分别增加15万元与12万。此外,在修订日,根据建造公司得经验以及拟实施得剩余工作主要在楼宇内部实施,不受外部影响,建造公司将奖金纳入交易价格。【但就是,按修订后合同提供得剩余商品与服务与已经转让得商品与服务不可明确区分(合同修订作为原合同组成部分)】
问:该建筑公司如何对合同修改进行会计处理？
分析:合同变更日
①第一年应确认收入＝(100＋15＋20)×42÷(70＋12)＝69(万元)。
②应调整第一年收入＝69－100×60%=9(万元)。
二、识别合同中得履约义务——收入确认得基础
1、基本理念: 合同明确了双方得权利与义务,企业有义务提供商品或服务,当履行了履约义务后就有收取交易对价得权利;而客户有权利获得商品或服务,当获得商品或服务得控制权后,就有义务支付交易对价。
新收入准则引入了“履约义务”得概念,对于包含多重交易安排得合同而言,一份合同可能识别出多个单项履约义务;而多份合同在符合条件时可以合并成一份合同,作为一个单项履约义务进行会计处理。收入确认得会计处理单元就是合同约定得单项履约义务,在企业履行了该项履约义务时确认收入。
(完整版)珠海格力电器股份有限公司营运能力分析
珠海格力电器股份有限公司财务报表营运能力分析 一、营运能力指标 格力电器2011-2013年度营运能力指标表 二、营运能力主要竞争者及同业比较 1、2011年度营运能力比较。 格力电器与竞争对手及同业2011年度营运能力指标比较表
2、2012年度营运能力比较。 格力电器与竞争对手及同业2012年度营运能力指标比较表
3、2013年度营运能力比较。 格力电器与竞争对手及同业2013年度营运能力指标比较表 三、营运能力指标分析 1、总资产周转率分析
●总资产周转率：是指企业一定时期的营业收入与资产总额的比率，它说明企业的总资产 在一定时期内（通常为一年或者一个营业周期）的周转次数。 ●总资产周转次数公式：总资产周转次数= 营业收入/总资产平均余额 其中：总资产平均余额=（期初总资产余额+期末总资产余额）/2 ●个人分析：总资产周转次数：总资产周转率是企业主营业务收入与平均资产总额的比率，反映企业用销售收入收回总资产的速度。计算公式为：总资产周转率=主营业务收入/平均资产余额 转次数越多，周转天数越少，则表明一家公司全部资产的利用效率越高，公司的获利能力就越强。由上图可知格力电器2011年度总资产周转率0.98；2012年度总资产周转率0.92；2013年总资产周转率0.89；宏图高科2011-2013年度总资产周转率分别为1.15,1.05,1；格力相比20家企业排名靠后，低于其他同行业的知名企业，说明格力电器在这段时期利用全部资产进行经营的效率低，其结果将使公司的偿债能力和获利能力减弱。该指标越高，说明企业全部资产的使用效率高。格力13年，12年总资产周转率比11年稍微下降，其总资产周转速度有所下降，说明企业的销售能力降低，格力应该尽快找出原因提高销售水平。企业可以通过薄利多销的办法，加速资产的周转，带来利润绝对额的增加
诗歌人物形象分析教案(含答案+方法+知识积累,简明扼要)
诗歌人物形象分析 【学习目标】1.掌握鉴赏诗歌形象的方法 2.鉴赏诗歌形象的语言表述。 景物形象 诗歌的形象抒情主人公 人物形象 作为描写客体的对象 【知识储备】 1、诗词人物形象的分类： ①诗中所塑造的人物形象：如《静女》中，刻画了一对青年恋人的形象，男青年热烈痴情、淳朴憨厚，女青年漂亮活泼、伶俐俏皮； ②诗中抒情主人公的形象（诗人“我”的形象也就是抒情主人公的形象，实际上是“诗化了的作者”，是作者在诗中的“代言人”）：如陶渊明，在“采菊东篱下，悠然见南山”诗中展现的是悠游自在的隐居生活。 2、掌握塑造人物形象的方法：①正面描写：外貌、神态、动作、语言、心理、细节描写； ②侧面描写：A，社会环境；B，自然环境和他人。 3、分析人物形象的方法： ①知人论世，关注注释。（需要了解诗人的有关资料，包括生平经历、代表作、所处的时代特征，作者的政治主张，具 体的创作背景等。更多的，需要同学们关注诗词后面的注释。） ②分析文中出现的景物的特点，体会景物描写对人物形象塑造的作用。（环境气氛能对人物形象的刻画起到烘托作用。如柳宗元的《江雪》“千山鸟飞绝，万径人踪灭”两句就是为塑造老渔翁的不怕严寒、不怕孤独的高傲品质而进行的环境气氛的烘托。在分析人物所处环境时要注意分析时间、地点、天气、周围的景物以及诗中出现的具体景物的含义。） ③关注人物的语言、神态、动作、心理等，用四字词语概括形象特征。 【高考链接】独坐敬亭山 李白 众鸟高飞尽， 孤云独去闲。 相看两不厌， 只有敬亭山。 问题：试分析诗中所塑造的诗人形象。 【请你打打分】 【答案一】两个山头，一座亭子，一个人，所有的鸟儿都飞走了，连云儿都不愿停留。清冷的环境中，诗人守望山头，“相看两不厌”写出了作者的凄凉，最后“只有敬亭山”道出了作者内心的感受。 误例分析：整个文段没有谈到作者的形象，后文也没有围绕这个中心来写，故判为0分。 【答案二】诗人李白是一位豪放不羁的才子，在敬亭山之上，与敬亭山厮守，不去理睬“众鸟”与“孤云”，清高自傲的诗人形象自然流露，但从诗中我们隐约可见诗人的寂寞心情，或为功名，或为宦海浮沉，无论是何种原因，在敬亭山上屹立的仍然是衣襟似云，须发似烟的诗仙形象，也许只有人格化的敬亭山才能与李白比孤比傲比豪迈。 误例分析：这是对李白的客观而公正、简洁而诗性的评价，但不合本题的要求，只能判为0分。 【答案三】全诗展现了一个孤僻高傲的诗人的形象。众鸟距己甚高且已飞去，唯留诗人独坐敬亭山，体现他的孤僻。那孤云正是诗人自己，虽然孤独但乐得清闲，又体现了他的高傲。最后只留他与敬亭山，但依旧相看不厌，又一次全面展示了他的形象。
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城市规划与土地利用总体规划的关系： 相同之处：1、都有相关的法律依据，土地利用总体规划依据的是《土地管理法》城市规划依据的是《城乡规划法》 2、组织领导，都由各级人民政府负责组织 3、规划审批，都是分级审批 4、两规关系的法律规定，两规法律均规定 规划的不同之处： 1、规划的范围不同《土地管理法》第四条规定，国家编制土地利用总体规划，规定土地用途，将土地分为农用地、建设用地和未利用地。说明土地利用总体规划范围是相应行政级别辖区内全部土地资源，是从整体上把握区域内全部土地资源的合理利用、开发和整治。《城乡规划法》第三条规定，城市规划区是指城市市区、近郊区以及城市行政区域内因城市建设和发展需要实行规划控制的区域。城市规划区的具体范围，由城市人民政府在编制的城市 总体规划中划定。 2、关于规划思路。两规的规划思路是不同的，这两规之间重要的相异之处。《土地管理法》第十八条明确规定，下级土地利用总体规划应当依
土地利用总体规划和城乡总体规划（以下简称“两规”）同为指导地区经济发展的重要空间性规划，两规的充分衔接对城乡建设顺利进行和可持续发展都有巨大的促进作用。然而在两规的编制过程中，由于出发点、规划对象、范围等方面存在不同，导致两规无法充分衔接，如城镇用地规模和布局难以协调一致、城镇形态难以保持一致及基础设施规划布局不同等。两规内容的不一致使部分建设项目无法同时符合两个规划，从而不能实现用地。这样不仅降低了土地利用效率、浪费了两规的建设用地指标，而且让土地使用者无所适从，损害了政府职能部门的公信力。两规不能充分衔接与目前规划编制实施的制度方法有很大关系，系统地分析两规编制中存在的问题，并从制度的角度研究解决方案，是促使两规协调的关键。 一、两规协调的基础 土地利用总体规划和城乡总体规划都是地方政
2018年财务报表分析网上作业：任务2格力电器营运能力分析
《财务报表分析》 作业2：营运能力分析 企业营运能力主要指企业营运资产的效率与效益。企业营运资产的效率主要指资产的周转率或周转速度。企业营运资产的效益通常是指企业的产出额与资产占用额之间的比率。企业营运能力分析就是要通过对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析，评价企业的营运能力，为企业提高经济效益指明方向。因此，营运能力决定着企业的偿债能力和获利能力，营运能力分析是了解企业财务状况稳定与否和获利能力强弱的关键环节。 一、格力电器近三年营运能力指标分析 根据格力电器公司2014—2016年的年度报告数据，可以得到以下营运能力计算分析表。 格力电器近三年营运能力分析指标
（一）总资产周转率分析 总资产周转率：是指企业一定时期的营业收入与资产总额的比率，它说明企业的总资产在一定时期内（通常为一年或者一个营业周期）的周转次数。另外总资产周转率还可以采用时间形式表示的总资产周转天数来表达。其计算公式为：总资产周转次数= 营业收入/总资产平均余额，其中：总资产平均余额=（期初总资产余额+期末总资产余额）/2；总资产周转天数=360/总资产周转次数。从公式可看出，总资产周转速度快，说明企业利用全部资产进行经营的效率高，资产的有效使用程度高，其结果将使企业的偿债能力和获利能力增强；反之，说明企业利用全部资产进行经营活动能力差，效率低，最终还将影响企业的获利能力。如果企业
总资产周转率长期处于较低的状态，企业则应采取适当措施提高各项资产的利用程度，对那些确实无法提高利用率的多余、闲置资产及时处理，提高总资产周转率。 总资产周转次数越多，周转天数越少，则表明一家公司全部资产的利用效率越高，公司的获利能力就越强。从表中可以看出格力电器有限公司2014—2016年总资产周转率分别为0.966、0.633、0.64，说明格力电器在这段时期利用全部资产进行经营的效率低，其结果将使公司的偿债能力和获利能力减弱。 （二）固定资产周转率分析 固定资产周转率：是指企业一定时期的营业收入与固定资产占用额的比率，它说明企业的固定资产在一定时期内（通常为一年或者一个营业周期）的周转次数，另外固定资产周转率还可以采用时间形式表示的固定资产周转天数来表达。其计算公式为：固定资产周转次数=营业收入/固定资产平均占用额，其中：固定资产平均占用额=（期初固定资产占用额+期末固定资产占用额）/2；固定资产周转天数=360/固定资产周转次数。 固定资产的周转率越高，周转天数越少，表明公司固定资产的利用效率越高，公司的获利能力越强；反之，则公司的获利能力越弱。从表中可以看出格力电器有限公司2014—2016年固定资产周转率分别为9.644、6.622、6.651，固定资产周转率从9.6降到6.6，固定资产利用效率有所降低，固定资产周转率的降低主要原因在于格力电器主营业务收
古诗词鉴赏教案——人物形象分析
古诗词鉴赏教案——人物形象分析 老微 一、教学目标： 1、规范学生解答古代诗歌鉴赏题中人物分析题。 2、进一步提高学生读懂诗歌的能力。 二、课前预习： 1、形象类型 （1）诗中的诗人形象“我”，一般指的就是抒情主人公，即诗人自己。有别于小说中的“我”（非作者本人）。 （2）诗中塑造的人物形象。 2、塑造方法 （1）细节刻画法。（2）烘托渲染法。（3）对比衬托法。（4）比兴牵引法。（5）抒情寄托法。 诉衷情 陆游 当年万里觅封侯，匹马戍梁州。关河梦断何处，尘暗旧貂裘。 胡未灭，鬓先秋，泪空流。此生难料，心在天山，身老沧州。 三、教学过程： 1、导入
2、解答预习 （1）、【学生答案误例分析】 （2）、【对比参考答案】（步骤1）诗歌描写了一个被闲置不用、壮志未酬、报国无门的抗金英雄形象。（步骤2）诗中以“万里”“匹马”来表现人物曾经的金戈铁马，驰骋疆场，以“关河梦断”“泪空流”写出自己的年华已老又被弃置不用，“身老苍州”，但仍“心在天山”，胸怀报国之志，心系抗金前线。（步骤3）诗歌通过这一形象的塑造，表达了自己因理想与现实格格不入的痛苦与愤闷以及强烈的爱国热情。 （3）、【归纳总结】 （1）塑造了什么人物形象（遭遇、性格）。 （2）结合诗句分析人物性格（结合表达技巧）（展开）。 （3）形象表现出的意义（情感）。 3、【课堂演练】 题葡萄图 （明）徐渭 半生落魄已成翁，独立书斋啸晚风。 笔底明珠无处卖，闲抛闲掷野藤中。 注：徐渭，字文长，号青藤居士。天资聪颖，才华横溢,诗文书画戏剧俱佳，然而终生不得志于功名。 【学生答案展示】 【参考答案】（步骤1）诗歌塑造了一个饱尝辛酸、怀才不遇而又狂放孤傲的老人形象。（步骤2）首句既写出了已往生活的辛酸也写出了现状的落魄；但“独立书斋啸晚风”一句却写出了一派孤傲狂放的气概；三四句以“明珠”为喻，既指画中葡萄也指自己的超人才智。（步骤3）诗人借此表达了自己对当时社会的傲视和嘲弄。 【课堂讨论交流】本诗主旨是什么？ 【归纳总结】如何读懂诗歌？
土地利用总体规划编制审批规定
土地利用总体规划编制审批规定 【法规类别】土地综合规定 【发文字号】中华人民共和国国家土地管理局令第7号 【失效依据】本篇法规已被《土地利用总体规划编制审查办法》（发布日期：2009年2月4日实施日期：2009年2月4日）废止 【发布部门】国家土地管理局(已变更) 【发布日期】1997.10.28 【实施日期】1997.10.28 【时效性】失效 【效力级别】部门规章 土地利用总体规划编制审批规定 （１９９７年１０月２８日国家土地管理局令第７号发布） 第一章总则 第一条为了规范土地利用总体规划编制和审批，提高规划的科学性和可操作性，根据《中华人民共和国土地管理法》和《中共中央国务院关于进一步加强土地管理切实保护耕地的通知》（中发［１９９７］１１号）有关规定，制定本规定。 第二条土地利用总体规划按照行政区划分为五级。 根据社会和经济发展需要，可以编制跨行政区域的区域性土地利用总体规划。
第三条土地利用总体规划编制和审批，应当遵守本规定。 第四条各级人民政府负责编制本行政区域的土地利用总体规划，并依照法定程序和审批权限报有批准权的人民政府批准。 全国土地利用总体规划（草案）和跨省、自治区、直辖市行政区域的土地利用总体规划（草案）由国家土地管理局会同有关部门拟定。地方土地利用总体规划（草案）由地方人民政府土地管理部门会同有关部门拟定。 第五条编制土地利用总体规划应当贯彻“十分珍惜和合理利用每寸土地，切实保护耕地”的基本国策，体现耕地总量动态平衡的要求。 第六条编制土地利用总体规划应当遵循下列原则： （一）以供给制约和引导需求，统筹安排各业用地； （二）因地制宜，切实可行； （三）自上而下，上下结合； （四）下级规划服从上级规划； （五）综合考虑社会效益、经济效益和生态效益； （六）政府决策与公众参与相结合。 第七条国家应当制定土地利用总体规划标准和规范。 编制土地利用总体规划应当遵守和执行国家制定的标准和规范。 第八条编制土地利用总体规划应当深入实际，调查研究，广泛征求各方面意见。 第九条编制土地利用总体规划的基础资料必须准确、可靠。规划基期各类用地面积应当依据土地利用现状变更调查面积确定。规划用地分类应当以土地利用现状调查分类为基础。 第十条编制土地利用总体规划的程序是： （一）编制规划的准备工作；
格力销售分析
目录 一、摘要 二、关键词 三、企业介绍 四、湖南市场基本情况分析 1.市场占有率分析 2. swot分析 五、湖南市场销售计划 1.销售目标 2.销售配额 3．销售预算 六、湖南市场的销售组织 1.销售招牌培训 2.销售组织设计 3.销售团队建设 七、湖南市场的销售区域 1.销售区域划分 销售路线设计 3.销售区域管理 八、湖南市场销售考核激励 九、总结 十、致谢 摘要： 作为中国空调界的领军品牌，格力空调的拓展一直呈强势上升势头。通过近多年的精细化营销运作，市场占有率、品牌美誉度、渠道建设都取得了突飞猛进。面对巨大的市场空间，结合格力目前在湖南的整体状况,本文就如何继续巩固和扩大格力在湖南市场的领先优势、引领空调消费观念、提升品牌形象方面给予分析。 关键词：格力空调销售品牌 一、企业介绍 珠海格力电器股份有限公司是目前中国乃至全球最大的集研发、生产、销售、服务于一体的专业化空调企业。格力电器旗下的“格力”品牌空调，是中国空调
业唯一的“世界名牌”产品。公司自1991年成立以来，紧紧围绕“专业化”的核心技术发展战略，以“创新”精神促进企业发展壮大，以“诚信务实”的经营理念赢取市场和回报社会，使企业在竞争异常激烈的家电市场中连续多年稳健发展，取得了良好的经济效益和社会效益。同时，格力电器在技术、营销、服务和管理等创新领域硕果累累，深情演绎了一个中国企业肩负的历史使命和社会责任，让业界为之动容。在技术创新方面上成功研发出GMV数码多联一拖多、离心式中央空调等高端技术，并全球首创国际领先的超低温热泵中央空调，填补了国内空白，打破了美日制冷巨头的技术垄断，在国际制冷界赢得了广泛的知名度和影响力。在营销创新方面上格力电器独创的以资产为纽带、以品牌为旗帜为灵魂的区域性销售公司模式，树立了格力品牌的领跑地位，被经济界、理论界誉为“21世纪经济领域的全新革命”。 二、湖南市场基本情况分析 （一）湖南市场占有率分析 空调市场连续几年的价格战逐步启动了，二、三级市场的低端需求，同时随着城市建设和人民生活水平的不断提高以及产品更新换代时期的到来带动了一级市场的持续增长幅度，从而带动了整体湖南市场容量的扩张。目前格力在湖南空调市场的占有率约为20.8%左右,但根据行业数据显示近几年一直处于“洗牌”阶段，品牌市场占有率将形成高度的集中化。日前，中国商业联合会、中华全国商业信息中心联合“2010年度中国市场商品销售统计”结果显示，格力空调荣获“2010年市场综合占有率名列同类品牌第一位”。这也是格力空调自1995年起连续16年产销量位居中国空调行业第一，再次证实了其在消费者心目中已经当之无愧成为中国空调业唯一的“世界名牌”。2010年实现营业收入608亿元，同比增长42.6%，实现净利润42.8亿元，同比增长46.8%，享有极高的市场占有率和影响力。格力空调通过以市场销售量份额和市场覆盖面综合的市场占有率评比，荣获“2010市场综合占有率名列同类品牌第一位”，是消费者对格力品牌空调品质的信任。面对巨大的市场空间，结合格力目前在湖南的整体状况，没队伍整合组建是开始，培训提升是保证，高效运营体系是保障，推进监控是基础，网络建立是核心，销售达成是根本。 （二）SWOT分析 S： 1．实实在在做事的一个公司，高度符合素质模型； 2．空调行业已经经历过洗牌，恶性竞争的可能性不太大，利润得到保证； 3．对产业链的控制力很强； 4．技术，全球最大集研发、生产、销售服务于一体的专业化中央空调企业，格力拥有270多套实验室，是目前国内空调行业内最大种类最齐全的企业，在世
乡(镇)土地利用总体规划制图规范
乡（镇）土地利用总体规划制图规范 乡（镇）土地利用总体规划 制图规范 国土资源部
目录 前言 1 适用范围 2 规范性引用文件 3 总则 5 土地利用现状图 6 土地利用总体规划图 7 建设用地管制和基本农田保护图 8 土地整治规划图 附录A（规范性附录）土地利用用途分类及含义 附录B（规范性附录）采用土地用途分区作为主要表达要素的土地利用总体规划图规划要素及含义 附录C（规范性附录）土地利用现状图中现状用途要素表达图式 附录D（规范性附录）土地利用总体规划图中规划要素表达图式 附录E（规范性附录）建设用地管制与基本农田保护图表达图式 附录F（规范性附录）土地整治规划图表达图式 附录G（规范性附录）土地利用总体规划图中基础地理要素表达图式 附录H（规范性附录）土地利用总体规划图注记表达图式 附录I（资料性附录）图幅配置示意图 附录J（资料性附录）土地利用总体规划可选择图件内容说明 附录K（资料性附录）乡（镇）土地用途分区最小上图面积表 附录L（资料性附录）乡（镇）土地利用总体规划必备图件样图 附录M（资料性附录）乡（镇）土地利用总体规划可选择图件样图 前言 为加强对乡（镇）土地利用总体规划编制工作的指导，保证乡（镇）土地利用总体规划制图质量，推进土地利用总体规划制图标准化、规范化建设，根据《中华人民共和国土地管理法》及有关法律、法规、技术标准，
制订《乡（镇）土地利用总体规划制图规范》，明确乡（镇）土地利用总体规划有关图件制图要素及其表达要 求。 本规范的附录A、附录B、附录C、附录D、附录E、附录F、附录G、附录H为规范性附录，附录I、附 录J、附录K、附录L、附录M为资料性附录。 乡（镇）土地利用总体规划制图规范 1 适用范围 本规范适用于乡（镇）土地利用总体规划图的制作。本规范规定了乡（镇）土地利用总体规划图件数学基础、图件内容、图件种类、要素表达、图幅配置等内容。 2 规范性引用文件 下列文件中的条款通过本规范的引用而成为本规范的条款。凡是注日期的引用文件，其随后所有的修改单（不包括勘误的内容）或修订版均不适用于本规范，然而，鼓励根据本规范达成协议的各方研究是否可使用这些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本适用于本规范。 GB/T 5791-1993 1:5000，1:10000地形图图式 GB/T 7929-1995 1:500，1:1000，1:2000地形图图式 GB/T 10609.1-1989 技术制图标题栏 GB/T 13361-1992 技术制图通用术语 GB/T 21010-2007 土地利用现状分类 《国土资源部办公厅关于印发市县乡级土地利用总体规划编制指导意见的通知》（国土资厅发[2009]51号） 3 总则 3.1 空间参照系统 正式图件的平面坐标系统采用“1980西安坐标系”；高程系统采用“1985国家高程基准”；投影系统采用高 斯-克吕格投影；宜按3°分带。 3.2 图件比例尺
格力电器营运能力分析
格力电器营运能力分析 一、公司简介 珠海格力电器股份有限公司成立于1991年，是目前全球最大的集研发、生产、销售、格力电器标志服务于一体的专业化空调企业。格力电器旗下的“格力电器”品牌空调，是中国空调业唯一的“世界名牌”产品。格力电器旗下的“格力电器”品牌空调，是中国空调业唯一的“世界名牌”产品，业务遍及全球100多个国家和地区。1995年至今，格力电器空调连续16年产销量、市场占有率位居中国空调行业第一；2005年至今，家用空调产销量连续4年位居世界第一；2011年，格力电器全球用户超过8800万。2012年，格力电器实施全球化品牌战略进入第五年。格力电器将继续发扬“创造资源、美誉全球”的企业精神和“人单合一、速战速决”的工作作风，深入推进信息化流程再造，以人单合一的自主经营体为支点，通过“虚实网结合的零库存下的即需即供”商业模式创新，努力打造满足用户动态需求的体系，一如既往地为用户不断创新，创出中华民族自己的世界名牌！ 二、历史比较分析 资产运用效率，是指资产利用的有效性和充分性。资产运用效率的衡量与分析，对于不同报表使用人各具重要意义。股
东通过资产运用效率分析，有助于判断企业财务安全性及资产的收益能力，以进行相应的投资决策；债权人通过资产运用效率分析，有助于判明其债权的物质保障程度或其． 安全性，从而进行相应的信用决策；管理者通过资产运用效率分析，可以发现闲置资产和利用不充分的资产，从而处理闲置资产以节约资金，或提高资产利用效率以改善经营业绩。为了帮助大家对格力电器公司有个更好的了解，对格力电器公司的资产运用效率作如下分析: 数据指标值整理如下表 格力电器营运能力历史指标表 表1-1 总资产周转率: 1. 历史比较分析 历史比较分析：、总资产周转率1 11 图—
格力企业运营系统分析
企业运营系统分析 格力——掌握核心科技 一、公司简介 成立于1991年的珠海格力电器股份有限公司是目前全球最大的集研发、生产、销售、服务于一体的国有控股专业化空调企业，2012年实现营业总收入1001.10亿元，成为中国首家超过千亿的家电上市公司；2013年实现营业总收入1200.43亿元，净利润108.71亿元，纳税超过102.70亿元，是中国首家净利润、纳税双双超过百亿的家电企业，连续12年上榜美国《财富》杂志“中国上市公司100强”。2014年1-9月，格力电器实现营业总收入1000.19亿元，同比增长12.7%；净利润98.27亿元，同比增长29.67%。继续保持稳健的发展态势。 格力空调，是中国空调业唯一的“世界名牌”产品，业务遍及全球100多个国家和地区。家用空调年产能超过6000万台(套)，商用空调年产能550万台(套)；2005年至今，格力空调产销量连续9年领跑全球，用户超过3亿。 作为一家专注于空调产品的大型电器制造商，格力电器致力于为全球消费者提供技术领先、品质卓越的空调产品。在全球拥有珠海、重庆、合肥、郑州、武汉、石家庄、芜湖、巴西、巴基斯坦等9大生产基地，7万多名员工，至今已开发出包括家用空调、商用空调在内的20大类、400个系列、12700多个品种规格的产品，能充分满足不同消费群体的各种需求；累计申请技术专利近13000项，其中申请发明专利近4000项，自主研发的超低温数码多联机组、永磁同步变频离心式冷水机组、多功能地暖户式中央空调、1赫兹变频空调、R290环保冷媒空调、无稀土变频压缩机、双级变频压缩机、光伏直驱变频离心机系统、磁悬浮变频离心式制冷压缩机及冷水机组等一系列“国际领先”产品，填补了行业空白，改写了空调业百年历史。 在激烈的市场竞争中，格力空调先后中标2008年“北京奥运媒体村”、2010年南非“世界杯”主场馆及多个配套工程、2010年广州亚运会14个比赛场馆、2014年俄罗斯索契冬奥会配套工程等国际知名空调招标项目，在国际舞台上赢得了广泛的知名度和影响力，引领“中国制造”走向“中国创造”。 实干赢取未来，创新成就梦想。展望未来，格力电器将坚持专业化的发展战略，求真务实，开拓创新，以“缔造全球领先的空调企业，成就格力百年的世界品牌”为目标，为“中国梦”贡献更多的力量。 二、投入产出分析 格力作为空调制造业的领先者，以其主体业务空调制造为例，其投入产出自然与制造业大致相同。 企业通过投入厂房、设备、原材料等硬件，包括有生产厂房，存放产品和原材料的厂房，生产设备、加工设备和生产原材料。同时也投入人力资源，包括生产工人，管理人员，技术人员，再加上软件资源包括信息技术和资金等，进行生产和加工这一转换过程。生产过程完
2019年营运能力分析(格力电器)
企业营运能力主要指企业营运资产的效率与效益。企业营运资产的效率主要指资产的周转率或周转速度。企业营运资产的效益通常是指企业的产出额与资产占用额之间的比率。企业营运能力分析就是要通过对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析，评价企业的营运能力，为企业提高经济效益指明方向。因此，营运能力决定着企业的偿债能力和获利能力，营运能力分析是了解企业财务状况稳定与否和获利能力强弱的关键环节。 格力电器近三年营运能力分析指标 根据格力电器公司2014—2016年的年度报告数据，可以得到以下营运能力
（一）总资产周转率分析 总资产周转率：是指企业一定时期的营业收入与资产总额的比率，它说明企业的总资产在一定时期内（通常为一年或者一个营业周期）的周转次数。另外总资产周转率还可以采用时间形式表示的总资产周转天数来表达。其计算公式为：总资产周转次数= 营业收入/总资产平均余额，其中：总资产平均余额=（期初总资产余额+期末总资产余额）/2；总资产周转天数=360/总资产周转次数。从公式可看出，总资产周转速度快，说明企业利用全部资产进行经营的效率高，资产的有效使用程度高，其结果将使企业的偿债能力和获利能力增强；反之，说明企业利用全部资产进行经营活动能力差，效率低，最终还将影响企业的获利能力。如果企业总资产周转率长期处于较低的状态，企业则应采取适当措施提高各项资产的利用程度，对那些确实无法提高利用率的多余、闲置资产及时处理，提高总资产周转率。 总资产周转次数越多，周转天数越少，则表明一家公司全部资产的利用效率越高，公司的获利能力就越强。从表中可以看出格力电器有限公司2014—2016年总资产周转率分别为0.966、0.633、0.64，说明格力电器在这段时期利用全部资产进行经营的效率低，其结果将使公司的偿债能力和获利能力减弱。 （二）固定资产周转率分析 固定资产周转率：是指企业一定时期的营业收入与固定资产占用额的比率，它说明企业的固定资产在一定时期内（通常为一年或者一个营业周期）的周转次数，另外固定资产周转率还可以采用时间形式表示的固定资产周转天数来表达。其计算公式为：固定资产周转次数=营业收入/固定资产平均占用额，其中：固定资产平均占用额=（期初固定资产占用额+期末固定资产占用额）/2；固定资产周转天数=360/固定资产周转次数。
山东省国土空间规划编制工作内容
附件２ 山东省国土空间规划编制工作内容 一二开展基础调查 收集整理涉及山东省的国家重大战略二支持政策,以及相关部门和市县有关基础数据和已编规划,充分了解各行业二各地方现状情况二发展战略和目标二空间需求以及相关设想,广泛征求对省级国土空间规划的意见建议.(责任单位:省自然资源厅二省政府有关部门) 二二开展规划评估 对?山东省主体功能区规划??山东省土地利用总体规划(２００６ ２０２０年)??山东省城镇体系规划(２０１１ ２０３０年)??山东省海洋功能区划(２０１１ ２０２０年)??山东省海洋主体功 能区规划??山东省生态环境保护 十三五 规划?等省级空间类规划实施和 三区三线 划定情况进行评估,分析规划实施成效和存在问题,为规划编制提供借鉴和参考.(责任单位:省自然资源厅二省生态环境厅二省海洋局) 三二开展 双评价 按照国家关于资源环境承载能力和国土空间开发适宜性评价技术指南要求,协调有关部门,充分考虑土地二水二生态环境等资源环境禀赋条件,统筹把握自然生态整体性和系统性,客观全 １１
面评价资源环境本底状况,明确空间发展潜力规模及分布范围,为划定 三区三线 和编制省级国土空间规划奠定基础.(责任单位:省自然资源厅) 四二开展专题研究 深入研究涉及全省国土空间规划编制的战略性二全局性问题,为编制规划提供政策性二基础性支撑,选择省内外高水平研究机构,重点做好８项重大专题研究.为强化国土空间规划全面 协同和要素支撑,委托相关部门做好１３项支撑研究.探索规划实施传导机制,根据国家要求,研究制定适合山东实际的１１项技术规程. 五二制定规划目标 根据国家国土空间规划指标体系,结合我省经济社会发展二土地利用二城乡建设二生态环境保护二基础设施和公共服务设施建设等发展目标,会同有关部门,研究提出我省国土空间规划的目标指标体系,确定近期二远期二远景规划目标,并分解到各市,确保上位规划指标逐级落实和层层传导.(责任单位:省自然资源厅二省发展改革委二省工业和信息化厅二省生态环境厅二省住房城乡建设厅二省交通运输厅二省水利厅二省农业农村厅二省商务厅二省文化和旅游厅二省卫生健康委等) 六二研究政策机制 会同有关部门,研究提出适合国土空间规划体系要求的投资二产业二财政二税收二人口二自然资源利用二生态环境保护二 ２１
(完整版)鉴赏诗歌的人物形象练习(及答案)
鉴赏诗歌的形象（人物） 1、阅读诗歌，回答后面的问题 寻陆鸿渐不遇皎然 移家虽带郭，野径入桑麻。近种篱边菊，秋来未著花。 扣门无犬吠，欲去问西家。报道山中去，归来每日斜。 【注】带郭，意即靠近外城。 诗中的陆鸿渐是怎样的一个人物形象？请简要分析。 【答案】陆鸿渐是一个寄情山水、不以尘事为念的高人逸士形象。（要点一）前四句通过对陆鸿渐幽僻、高雅的隐居之地的景物描写，表现了他的高洁不俗。最后两句通过西邻对陆鸿渐行踪的叙述，侧面烘托了陆鸿渐的潇洒疏放。（要点二）作者通过陆鸿渐这一形象的塑造表现了他对隐逸生活的向往和追求。（要点三） 2、阅读白居易的《邯郸冬至夜思家》，说说诗中的主人公是个什么样的人物形象。 邯郸冬至夜思家白居易 邯郸夜里逢冬至，抱膝灯前影伴身。想得家中夜深坐，还应说着远行人。 【参考答案】诗中的主人公是一位孤独的游子形象。（要点一）从诗中“逢”、“伴”、“夜深坐”、“说着远行人”等动作和心理描写上可看出，这位游子在佳节之夜客居旅馆、彻夜难眠。（要点二）作者通过这一人物形象表达了自己对家乡、亲人的深切思念之情。（要点三） 3、阅读下面这首词，回答问题。 谒金门冯延巳 风乍起，吹皱一池春水。闲引鸳鸯香径里，手挼红杏蕊。 斗鸭阑干独倚，碧玉骚头斜坠。终日望君君不至，举头闻鹊喜。 【注】：挼，读ruó，“揉搓”之意。 试简析词中主人公的形象。 【参考答案】本词细腻而含蓄的笔墨刻画了一位寂寞难遣、被相思困扰的思妇形象。（要点一）开头景物具有象征意味春风荡漾，吹皱了池水，也吹皱了思妇的心；闲逗鸳鸯、揉搓杏蕊的细节，玉簪斜坠独倚栏干看斗鸭等动作情态体现了更深的愁苦相思及孤单寂寞。（要点二）表现了女子思念情人，急盼情人归来的急切心情。（要点三） 4、阅读下面这首诗歌，回答问题 观猎 王维 风劲角弓鸣，将军猎渭城。草枯鹰眼疾，雪尽马蹄轻。 忽过新丰市，还归细柳营。回看射雕处，千里暮云平。 全诗塑造了一个什么样的将军形象？ 塑造了一个意气风发，踌躇满志的将军形象。颈联写将军返营驰骋之疾速，真有瞬息“千里”之感，与其前面射猎时飒爽英姿相吻合。表现了主人公的轻快感觉和喜悦心情。尾联写将军猎归所见之景。遥遥“回看”向来行猎处之远景，已是“千里暮云平”。写出了将军归后的踌躇满志与从容自得的心境。同时抒发了作者人生志远、意气风发的豪情。（意思对即可） 5、阅读下面这首诗，然后回答问题。 溪居即事崔道融 篱外谁家不系船，春风吹入钓余湾。小童疑是有村客，急向柴门去却关。 这首诗纯用白描，不做作，不涂饰，朴素自然，平淡疏野，诗人在给我们展现一幅素淡的水乡风景画的同时成功摄取了一个农村儿童的形象，试对该形象加以具体分析。 参考答案: 作者用“疑”、“急”二字，把儿童那种好奇、兴奋、粗疏、急切的心理状态，描绘得惟妙惟肖，十分传神。诗人捕捉住这一刹那间极富情趣的小镜头，成功地勾画了一个热情纯朴、天真可爱的农村儿童的形象。 6、阅读下面一首诗，回答问题。 题葡萄图（明）徐渭 半生落魄已成翁，独立书斋啸晚风。笔底明珠无处卖，闲抛闲掷野藤中。 【注】徐渭，字文长，号青藤居士。天资聪颖，才华横溢,诗文书画戏剧俱佳，然而终生不得志于功名。 简要分析诗中的人物形象。 【参考答案】（步骤1）诗歌塑造了一个饱尝辛酸、怀才不遇而又狂放孤傲的老人形象。（步骤2）首句既写出了已往生活的辛酸也写出了现状的落魄；但“独立书斋啸晚风”一句却写出了一派孤傲狂放的气概；三四句以“明珠”为喻，既指画中葡萄也指自己的超人才智。 7、阅读下面一首唐诗，回答问题。 登科后孟郊 昔日龌龊不足夸，今朝放荡思无涯。 春风得意马蹄急，一日看尽长安花。 ①试析这首诗塑造的人物形象。 这首诗塑造了一个无比喜悦，得意扬扬的及第抒情主人公形象。（以上为第一步“整体界定”）首联即直抒胸臆，从今昔对比中突出及第后的狂喜之情态，次联更敷以“疾”“看尽”等词，夸张地写出了内心的得意。同时有以“春风”兼喻皇恩之意。（以上为第二步“具体分析”）这一形象的塑造无疑还寄寓了作者对皇恩浩荡的赞颂。（以上为第三步“揭示作用”） 8、阅读下面两首同题诗，说说两位作者所塑造的王昭君形象是否一致，表达出了什么样的感情？ 王昭君唐白居易 汉使却回凭寄语，黄金何日赎峨眉。君王若问妾颜色，莫道不如宫里时。 王昭君清刘献廷 汉主曾闻杀画师，画师何足定妍媸。宫中多少如花女，不嫁单于君不知。 【参考答案】： 两诗虽都假托王昭君的口吻来写，通过语言来塑造形象，但所塑造的形象是不一致的。 白诗塑造了一位思念故土的昭君形象。（要点一）“何日”一问，写出归国之心切；“莫道”一词则将其忧虑、哀楚表现的淋漓尽致。（要点二）表达了诗人对王昭君的深深怜惜之情。（要点三）刘诗则塑造了一位愤世的昭君形象。（要点一）“何足”一词既是对画师讥讽，又把矛头指向汉主以貌取人的做法；三、四两句质问汉主，为像自己一样被埋没的宫女鸣了不平。（要点二）诗人通过王昭君这一形象，将批判的矛头直接对准封建王朝的后宫制度。（要点三）
土地利用总体规划的编制依据是什么
土地利用总体规划的编制依据是什么? 根据《土地管理法》，各级人民政府组织编制土地利用总体规划必须依据： (1)国民经济和社会发展规划。土地利用总体规划是在一定区域内，根据国家社会经济可持续发展的要求和当地自然、经济、社会条件，对土地的开发、利用、整治、保护在空间上、时间上所作的总体安排。土地是国民经济和社会发展的基础，国民经济和社会发展规划是编制土地利用总体规划的重要依据，土地利用总体规划要为实现国民经济和社会发展规划提供土地保障。土地利用总体规划确定的规划目标和土地利用布局，原则上应当服从国民经济和社会发展规划的要求。 (2)国土整治规划。国土整治规划是为了协调经济发展与人口、资源、环境之间的关系而进行的规划。它的主要对象是土地、水、气候、矿产、生物、旅游和劳动力等自然、社会和经济资源。国土整治规划的主要任务是勾画国土开发整治的基本蓝图，进行生产力与人口、城镇的总体规划布局，明确重点开发地区的发展方向，提出重大国土整治任务和要求，制定国土整治的重大政策、措施。国土整治规划要靠土地利用总体规划来落实，土地利用总体规划要充分反映国土整治规划的要求。 (3)资源环境保护的要求。一是要从国家和民族的长远利益出发，按照可持续发展的要求，在保持耕地总量基本稳定的前提下，制定土地利用总体规划。二是要充分考虑生态环境建设的要求。我国耕地中坡度大于25度的有9 100万亩(近几年已退耕还林还牧2 000多万亩)，这是造成水土流失、河道水库淤积、洪水泛滥的重要原因。在土地利用总体规划中应分期分批将这些陡坡耕地退耕还林还牧。在土地利用总体规划中应划出重点土地整理区，通过对田、水、路、林、村的综合整治，改善生产和生活环境，提高地地利用率，增加土地有效使用面积。（4）当地土地供求状况。根据我国人多地少、农用地特别是耕地不足的国情，新《土地管理法》确定了以土地供应制约和引导需求的方针。也就是说，土地利用总体规划的编制，应当充分考虑当地土地供应能力，在切实保护农用地特别是耕地的前提下，确定建设用地供应数量。 （5）上一级土地利用总体规划。下级规划应当符合上一级土地利用总体规划确定的控制指标。所谓土地利用总体规划控制指标，是指根据该规划确定的土地利用目标而分解的需要下级土地利用总体规划执行的主要规划指标。全国土地利用总体规划在保证全国耕地总量不减少的前提下，确定全国土地利用总体布局和对各省、自治区、直辖市的主要规划控制指标。地方各级土地利用总体规划要严格依据上级土地利用总体规划的布局要求和主要控制指标，并结合当地土地利用实际进行编制。下级土地利用总体规划确定的建设用地总量和建设占用耕地的数量不得超过上级土地利用总体规划下达的建设用地指标，下级土地利用总体规划确定的耕地保有量不得低于上级土地利用总体规划下达的耕地保有量指标。除规划指标外，下级规划还应当符合上一级土地利用总体规划对土地利用布局的安排。 具体编制土地利用总体规划时，还应当依据：①有关土地利用和管理的法律、法规、行政规章和技术规范，除《土地管理法》等有关土地的法律、法规、行政规章和技术规范外，还包括水、森林、矿产、草原、渔业、环保、城市规划、水土保持等方面的法律、法规、行政规章和技术规范。②有关土地利用的规划、计划和政策。③为编制土地利用总体规划所进行的调查研究成果，主要包括土地利
最全国土空间规划知识点梳理
国土空间规划知识点梳理 一、政策时间轴线 2014.08国家发改委等四部联合下发《关于开展市县“多规合一试点工作的通 知”》 2019.05.23《关于建立国土空间规划体系并监督实施的若干意见》 2019.06.02《自然资源部关于全面开展国土空间规划工作的通知》 2019.06.04《自然资源部2019年立法工作计划》 2019.12.31《自然资源部办公厅关于国土空间规划编制资质有关问题的函》 2020.01.17自然资源部办公厅关于印发《省级国土空间规划编制指南》（试 行）的通知 二、主要工作内容及要求 各级自然资源主管部门要将思想和行动统一到党中央的决策部署上来，按照《若干意见》要求，主动履职尽责，建立“多规合一”的国土空间规划体系并监督实施。按照自上而下、上下联动、压茬推进的原则，抓紧启动编制全国、省级、市县和乡镇国土空间规划（规划期至2035年，展望至2050年），尽快形成规划成果。部将印发国土空间规划编制规程、相关技术标准，明确规划编制的工作要求、主要内容和完成时限。 (一)编制时限要求 2020 目标 基本建立国土空间规划体系；基本完成市县以上各级国土空间规划编制 2025 目标 形成以国土空间规划为基础，以统一用途管制为手段的国土空间开发保护制度
2035 目标 基本形成富有竞争力和可持续发展的国土空间格局 (二)编制要求 各地不再新编和报批主体功能区规划、土地利用总体规划、城镇体系规划、城市（镇）总体规划、海洋功能区划等。已批准的规划期至2020年后的省级国土规划、城镇体系规划、主体功能区规划，城市（镇）总体规划，以及原省级空间规划试点和市县“多规合一”试点等，要按照新的规划编制要求，将既有规划成果融入新编制的同级国土空间规划中。 对现行土地利用总体规划、城市（镇）总体规划实施中存在矛盾的图斑，要结合国土空间基础信息平台的建设，按照国土空间规划“一张图”要求，作一致性处理，作为国土空间用途管制的基础。一致性处理不得突破土地利用总体规划确定的2020年建设用地和耕地保有量等约束性指标，不得突破生态保护红线和永久基本农田保护红线，不得突破土地利用总体规划和城市（镇）总体规划确定的禁止建设区和强制性内容，不得与新的国土空间规划管理要求矛盾冲突。今后工作中，主体功能区规划、土地利用总体规划、城乡规划、海洋功能区划等统称为“国土空间规划”。 按照“管什么就批什么”的原则，对省级和市县国土空间规划，侧重控制性审查，重点审查目标定位、底线约束、控制性指标、相邻关系等，并对规划程序和报批成果形式做合规性审查。 三、成果内容要求 本次规划编制统一采用第三次全国国土调查数据作为规划现状底数和底图基础，统一采用2000国家大地坐标系和1985国家高程基准作为空间定位基
土地利用总体规划编制的意义和作用
1、土地利用总体规划与城市规划之间的关系。 （1）土地利用总体规划的概念 土地利用总体规划是依据国民经济和社会发展规划、国土整治和环境保护的要求、土地供给能力以及关系建设对土地的需要，对一定时期内一定行政区域范围的土地开发、利用和保护所制定的目标和计划，是对区域内的土地利用的总体战略部署。 （2）城市总体规划的概念 城市总体规划是作为一种政府行为，一种公共干预手段，在特定阶段对城市建设和发展行为施加的影响，以保障整体的长远利益，实现预期的规划目标。 （3）土地利用总体规划与城市总体规划的关系 两项规划都是将土地作为主要规划对象，核心内容都是土地资源的合理开发和利用，它们的共同目标都为了合理使用土地资源，促进经济、社会与环境的协调和可持续发展。在城市建设和城市管理中，城市总体规划与土地利用总体规划在经济建设与实施可持续发展战略中起着关键的作用，它们相互联系又相互制约，既是统一的又是对立的。两个规划的依据都是国民经济长期发展规划，其核心内容都是土地的合理利用。但研究的对象、范围、实施年限、方法、步骤各有侧重，规划深度也悬殊较大。 1)两者关系：土地利用总体规划与城市总体规划是一定区域内土地利用的局部和整体的关系，在用地上两项规划相互联系、相互指导而又互相制约。 ①土地利用总体规划是城市总体规划的核心土地利用总体规划以保护土地资源为主要目标，在比较宏观的层面上对土地资源及其使用功能进行划分和控制，而城市规划侧重于城市规划区内土地和空间资源的合理利用； ②城市总体规划为土地利用总体规划提供宏观依据城市总体规划和城镇体系规划相结合，通过了解区域内城市、城镇、大型设施的发展和布局，为土地利用总体规划提供宏观依据。 2)存在的矛盾：从目前城市规划和土地利用总体规划的实施情况看，二者在很多方面还存在相互不一致的情况。 一是负责两种规划编制的行政主管部门不同。在许多方面存在着职能交叉，使两种规划出现相互不一致、脱节等情况，给实际工作带来很大影响。 二是编制规程和工作路线不一致。土地利用总体规划的编制强调土地尤其是耕地的保护，带有很强的计划性。城市规划侧重城市的建设和发展，一般从各行业用地需求的角度进行规划编制。 三是两大规划的目的、内容不同。土地利用总体规划是对土地资源的开发、利用、整理等在时间空间上的总体安排。城市规划是城市建设的具体规划。 总之，协调处理好土地利用总体规划与城市总体规划的关系，也是协调好持续发展与城市经济建设的关系，也是实现土地资源可持续利用的重要保障。 2、土地利用总体规划编制的意义和作用。