高级财务会计期末复习重点

高级财务会计重点

1.企业通常应该选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算成人民币。

2.企业记账本位币一经确定，不能随意变更，除非企业经营所处的经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，需要提供确凿的证据，应在报表附注中披露变更的理由。

3.外币业务包括外币交易和外币财务报表折算。

4.汇率标价方法：直接标价法和间接标价法。

5.汇率的种类：固定汇率和浮动汇率

现行汇率、历史汇率和平均汇率

即期汇率和即期汇率的近似汇率

我国企业会计准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算。

6.汇兑损益的分类关系

已实现汇兑损益：兑换损益和交易损益

未实现汇兑损益：调整损益和折算损益

7.我国目前绝大多数企业采用外币统帐制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。

注：资产负债表项目：流动与非流动项目法，货币性与非货币性项目法，时态法，现行汇率法。

8.我国外币财务报表的折算实质上采用的是现行汇率法。

9.如果一项租赁实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬，那么该项租赁就应当归类为融资租赁，否则就为经营租赁。

10.根据规定满足下列标准之一的应将其确定为融资租赁，否则为经营租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）根据租赁协议的规定，在租赁期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，并且所确定的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而，在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，

（3）即使租赁期满时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值：租赁人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人的担保余值。

最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三

方担保余值。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。

11.现行租赁准则的会计处理过分依赖量化的判断标准，某些企业可能会通过设计结构性租约将融资租赁业务转化为经营租赁业务，从而避免了租赁融资业务表内化，美化企业的财务报表。

12.租赁开始日的会计处理

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者加上初始直接费用）未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款

银行存款

13.从事经营性租赁资产的出租人可以是专业租赁公司，也可以是非专业租赁公司。专业租赁公司对于经营租赁业务可设置“经营租赁资产”、“经营租赁资产折旧”和“租赁收入”等会计科目：“经营租赁资产”科目用于核算出租人为经营性租赁而购入资产的实际成本（包括购买价款、运杂费、保险费以及进口关税等）。该科目应按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。

14.金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约。

15.金融资产是指下列资产：

（1）现金。

（2）持有的其他单位的权益工具。

（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。

16.存货，固定资产，租入资产和无形资产都不是金融资产。

17.股份支付是指“以股份为基础的支付“的简称，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

18.因此《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

19.股份支付确认与计量的基本原则

（1）以权益结算的股份支付的确认与计量原则

（2）以现金结算的股份支付的确认与计量原则

20.企业清算的最基本分类是破产清算与非破产清算。

21.企业重组的种类

（1）改制

（2）产权转让

（3）合并

（4）分立

（5）托管

22.清偿债务，按顺序清偿

（1）支付清算费用

（2）职工工资和劳保费用

（3）缴纳所欠税款

（4）清偿公司债务

23．清算的法律依据不同

企业破产清算依据的主要有《中华人民共和国企业破产法》、《中华人民共和国民事诉讼法》和《最高人民法院关于审理企业破产案件果敢问题的规定》等法律、司法解释。非破产清算主要适用于《公司法》、《全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国企业法登记管理条例》、《外商投资企业清算办法》等法律法规。

24.自行中止：在非破产清算中，虽然《公司法》第一百八十六条规定，在申报债权期间，清算组不得对债权人进行清偿，但该规定不能对抗法院或行政机关才去的执行措施。

25.生物资产定义为“有生命的动物和植物“。

26.我国《企业会计准则》将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。而国际会计准则中不包括公益性生物资产。

27.生物资产的核算分别采用“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“公益性生物资产”四个会计科目。

28.应当注意的是，新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其计提折旧和计提减值准备。

29.企业应当至少于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查

30.消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减计金额应当予以恢复，并在原计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。

简答题

1.外币财务报表折算的意义：

（1）在母公司拥有境外经营子公司的情况下，在编制合并报表之前，需要对纳入合并范围的境外经营子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表。

（2）为了向国外股东和其他报表使用者提供适合他们使用的报表，就需要将以本国货币表示的财务报表折算为以某一外国货币表示的会计报表。

（3）为了在国外证券市场上发行股票和债券，就需要将以本国货币表示的财务报表折算为以某种外国货币表示的财务报表。

2．股份支付的特征

（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。

（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。

(3)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。

3.清偿人是否免债（简答可用）

破产清算的最大优势是将破产财产公平的分配给债权人，破产程序终结后，债务人对未能清偿的债务不再清偿，即所谓的破产免责主义。

而非破产清算必须保证每个债权人都得到清偿，如果减免债务除非得到债权人的同意。

高级财务会计复习题142

高级财务会计复习题 一、单项选择题 1．按照会计准则的规定，将涉及少量货币性资产的交换认定为非货币性资产交换，应具备的基本条件是（）。P2 A. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于20% B. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25% C. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于20% D. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25% 2．债权人不需要在财务报表附注中披露的与债务重组有关的信息是（）。P28 A. 债务重组方式 B. 确认的债务重组损失总额 C. 债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例 D. 每项债务重组的或有应收金额 3．按照我国企业会计准则对租赁的定义，出租人获取租金的协议，是将（）让与承租人。P59 A. 资产所有权 B. 资产使用权 C. 资产占有权 D. 资产转移权4．在融资租赁业务中，下列表述不正确的是（）。P60 A．实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁 B．资产的所有权最终必须转移给承租人 C．资产的所有权最终可能转移给承租人 D．在租赁开始日。最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值5．对于期货交易的结果，正确的判断应当是（）。P152 A．如果买进期货合同后价格上升，是期货交易者的价格有利变动 B．如果买进期货合同后价格下降，是期货交易者的价格有利变动 C．如果卖出期货合同后价格上升，是期货交易者的价格有利变动 D．如果卖出期货合同后价格下降，是期货交易者的价格不利变动 6．在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）大于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），应将差额部分（）。P215 A. 增加合并方的资本公积 B. 增加被合并方的资本公积 C. 冲减合并方的资本公积 D. 冲减被合并方的资本公积 7．在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），且合并方的资本公

(财务会计)高级财务会计期末考试试卷

中央广播电视大学2008-2009学年度第一学期“开放本科”期末考试 高级财务会计试题 一、单项选择题（每题2分，共20分） 1、高级财务会计产生的基础是（D） A会计主体假设的松动B持续经营假设与会计分期假设的松动 C货币计量假设的松动D以上都对 2甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为（B） A25%B75% C85%D90% 3同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其（A）计量 A账面价值B双方协议价 C重置成本D公允价值 4关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（C） A通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 C购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确定认损益 D通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和 5．B公司为A公司的全资子公司，2007年3月。A公司以1200万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1000万元。B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编制2007年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（B） A180万元B185万元 C200万元D215万元 6．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作稿时应做的抵销分录是（C） A借：应收账款——坏账准备B借：资产减值损失 贷：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备 C借：应收账款——坏账准备D借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初贷：应收账款——坏账准备 7．下列属于物价变动会计特有的会计概念是（D） A变动成本B边际成本 C混合成本D现行成本 8现行成本会计的首要程序是（C） A，计算资产持有收益B计算现行成本会计收益 B，确定资产的现行成本D编制现行成本会计报表 9，我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用会计处理方法是（C） A单项交易观当期确认法 B单项交易观递延法 C两项交易观当期确认法 D两项交易观递延法

高级财务会计复习资料

单选第一章 2. 下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是 （D ） A. 合并双方合并前分属于不同的主管部门 B. 合并双方合并前分属于不同的母公司 C. 合并双方合并后不形成母子公司关系 D. 合并双方合并后仍同属于原企业集团 4. 同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（D ） A. 3 个月以上 B. 6 个月以上 C. 12 个月以上 D. 12 个月以上（含12个月） 6. 对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中符合我国现行会计准则的是（ A ） A. 单独确认为商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并长期摊销 C. 记入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 第二章 2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系表述中，不正确的是（A）

A. 企业合并必然要求编制合并报表 B. 控股合并的情况下，必须要求编制合并报表 C. 创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 D. 吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 4.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司” （D） A. 不包括小规模的子公司 B. 不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司 C. 不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体 D. 应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位 6.在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报 表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中 的相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（C） A. “营业收入” B. “应付账款” C. “固定资产” D. “年初未分配利润” 8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系，甲企业以账面价值200 万元

2019最新电大高级财务会计期末复习试题及答案资料参考必考重点

1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（ A ?沿用了原有财会理论和方法 C.是对原有财务会计理论和方法的修正2．高级财务会计研究的对象是（B ）。 A .企业所有的交易和事项 C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究3?高级财务会计产生的基础是（ D ）。 A .会计主体假设的松动 C.货币计量假设的松动 4.通货膨胀的产生使得（D ）。 A .会计主体假设产生松动C ）。 B .仍以四大假设为出发点 D?抛弃了原有的财会理论与方法 B?企业面临的特殊事项 D?与中级财务会计一致 B ?持续经营假设与会计分期假设的松动 D .以上都对 B ?持续经营假设产生松动 D ?货币计量假设产生松动 D ?估计售价 C ）松动的结果。 B ?持续经营假设和货币计量假设 C.持续经营假设和会计分期假设 二、多项选择题D ?会计分期假设和货币计量假设 第一章绪论 一、单项选择题 5 ?如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（ B ）和资产的偿债能力 A ?历史成本 B ?可变现净值 C.账面价值 6?企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（ A ?会计主体假设和持续经营假设 1 ?高级财务会计产生的基础是（ABCDE ）。 A ?会计主体假设松动 B ?会计所处客观经济环境变化 C.持续经营假设松动 D ?会计分期假设松动 E.货币计量假设松动 2 ?高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（AC ）松动的结果。 A ?持续经营假设 B ?会计主体假设 C.会计分期假设 D ?货币计量假设 E.币值稳定 3 ?破产会计主要研究（ABCDE ）以及破产会计报告体系的构成与编制。 A ?破产资产确认与计量 B ?破产债务确认与计量 C.清算净资产确认与计量 D ?清算损益确认与计量 E.破产企业债务清偿顺序的确定 4.在会计学中，属于财务会计领域的有（ABC ）。 A ?会计学原理 B ?高级财务会计 C.中级财务会计 D .管理会计 E.财务管理 三、判断题 1 ?高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。因此，高级财务会计不属于财务会计范畴。（X ） 2. 高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。（X ） 3 ?当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代现行成本/名义货币”会 计模式。（X ） 4?高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计 假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（V ） 5 ?高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这 种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（X ）

高级财务会计复习要点

高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156

七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表

电大本科高级财务会计多选期末复习汇总已排版

多选题 A AW按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（应收、短期） AX按现行汇率法进行外币报表折算时，可按编表日的期末汇率折算的报表项目有（A应收D短期E存货） AY按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（A.经营租赁B.融资租赁） AZ按照《企业会计准则第19号-外币折算》外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发挥僧日即期汇率近似的汇率折算（主营业务收入、管理费用） AZ按照《企业会计准则第19号-外币折算》下列外币财务报表中可以采用资产负债表日的期末现行汇率折算（A应付职工薪酬、B交易性金融资产、C无形资产） B BZ编制合并财务报表应具备的基本条件为（除E 权益法进行核算） C CK从会计处理角度出发， 外汇汇率可以分为（C期 末D历史E平均） CY采用现行成本会计， 正确的（货币性不调整、 非货币调整、计算非货 币持有损益） CZ承租人和出租人在对 租赁分类时，认定融资 租赁时应全面考虑各种 因素（除E租赁期届满 时尚可使用年限） CZ承租人在计算最低租 赁付款额的现值时，可 以选用的折现率有（A出 租人内含利率、B合同规 定、C同期银行贷款利率） CZ重整会计核算的特点 是（除B终止持续经营） D DW对外币交易采用两项 交易观时，交易发生日 与报表编制日汇率变动 的差额（B递延损益、C 汇率变动损益） DY对于担保余值核算， 下述说法是正确的有（A. 余值低于担保余值，承 租人补偿金作为营业外 支出B.余值低于担保余 值，出租人补偿金作为 营业外收入D.资产实际 余值超过担保余值时， 承租人收到出租人支付 的租赁资产余值收益款 时，作为营业外收入处 理）。 DY对于融资租入的固定 资产，发生的下列费用 中应计入其入账价值的 项目有（除E或有租金 支付金额） DY对于外汇统帐制和外 汇分账制，下述说法是 正确的有（A程序不同、 C结果相同、E差额相同） DY对于外汇统帐制下集 中结转法，下述说法正 确的有（除D平时根据 汇率变化确认汇兑损益） DY对于以前年度内部固 定资产交易形成的计提 折旧的固定资产，编制 合并财务报表时应进行 抵消（除调整期末未分 配利润数额） DY对于计量市场风险或 信用风险可抵消的金融 资产和金融负债的公允 价值，同时应满足（A管 理金融资产和负债的组 合、B向企业关键管理人 员报告、C在每个资产负 债表日以公允价值计量） DZ对租赁业务初始直接 费用，下列说法中正确 的有（A承租人资产的价 值、C承租人当期损益、 D出租人当期损益） F FG F公司在甲、乙、丙、 丁四家公司均拥有表决 权的资本，但其投资额 和控制方式不尽相同， 在编制合并财务报表时， 下列（除甲公司）公司 应纳入F公司的合并财 务报表范围。 FP非破产资产包括（A 担保资产、B抵消资产）

高级财务会计 高财 期末复习重点整理

1.会计政策 定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点：选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点： 3.会计估计 定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别： ①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；

高级财务会计期末复习题.

高级财务会计习题 第一章绪论 一、单项选择题 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是（C ）。 A.沿用了原有财会理论和方法． B.仍以四大假设为出发点 C.是对原有财务会计理论和方法的修正 D.抛弃了原有的财会理论与方法 2.高级财务会计研究的对象是（ B ）。 A.企业所有的交易和事项 B.企业面临的特殊事项 C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D.与中级财务会计一致 3.高级财务会计产生的基础是（ D ）。 A.会计主体假设的松动 B.持续经营假设与会计分期假设的松动 C.货币计量假设的松动 D.以上都对 4.通货膨胀的产生使得（ D ）。 A.会计主体假设产生松动 B.持续经营假设产生松动 C.会计分期假设产生松动 D.货币计量假设产生松动 5．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（ B ）和资产的偿债能力。A.历史成本 B.可变现净值 C.账面价值 D.估计售价 6.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（ C ）松动的结果。 A.会计主体假设和持续经营假设 B.持续经营假设和货币计量假设 C.持续经营假设和会计分期假设 D.会计分期假设和货币计量假设 二、多项选择题 1．高级财务会计产生的基础是（ ABCDE ）。 A.会计主体假设松动 B.会计所处客观经济环境变化 C.持续经营假设松动 D.会计分期假设松动 E.货币计量假设松动 2.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（ AC ）松动的结果。 A.持续经营假设 B会计主体假设 C.会计分期假设 D.货币计量假设 E.币值稳定 3.破产会计主要研究（ABCDE ）以及破产会计报告体系的构成与编制。 A.破产资产确认与计量 B.破产债务确认与计量 C.清算净资产确认与计量 D.清算损益确认与计量 E.破产企业债务清偿顺序的确定 4.在会计学中，属于财务会计领域的有（ ABC ）。A.会计学原理 B.高级财务会计 C.中级财务会计 D.管理会计 E.财务管理 三、判断题 1．高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊

自考会计《高级财务会计》总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习20170916 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录 ①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值

高级财务会计 期末复习重点资料讲解

名词解释： 1企业合并：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2同一控制：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制且该控制并非暂时性的。 3非同一控制：非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。 4吸收合并：吸收合并，或称兼并，是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格合 并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的 资产、负债。 5新设合并：新设合并，或称创立合并，是指两家或两家或两家以上企业合并组成一个新的企业，参与合并的原各企业均不复存在的合并类型。 6控股合并：控股合并，是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并 继续持续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购 买方）的投资。 7权益结合法：权益结合法是指“参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并”。 8购买法：购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）经资产和经营的控制权的企业合并。 9合并财务报表：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 10控制：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力。 11外币：外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。它通常用于企业因贸易投资等经济活动所引起的对外结算业务。 12外汇：是外币资金的总称。国际货币基金组织的解释：外汇是货币行政管理当局已银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债券。 我国外汇管理暂行条例规定：外汇是指以外汇表示的用于国际结算的支付手段以 及可用于国际很自负的特殊债券和其他货币资产。 13记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，通常他是企业主要收支现金的经济环境中的货币。对于发生多种货币计价的企业，需要选择一种统一 的作为会计基本计量尺度的记账货币，并以该种货币计量和处理经济业务， 我们将这种作为会计基本计量尺度的货币称为记账本位币。 14直接标价法：直接标价法是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币，其特点是外币数额固定不变，本国货币的数额随着汇率高低变化而变化，本国 货币壁纸的大小与汇率的高低成反比。 15间接标价法：间接标价法是一一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。 其特点是：本国货币数额固定不变，外国货币的数额随着汇率的高低变化 而变化，本国货币壁纸的大小与汇率的高低成正比。 16固定汇率：固定汇率是指某一国家的货币与别国的货币兑换比例是基本不变的，或者是指因某种限制而在一定幅度内进行波动的汇率。 17浮动汇率：浮动汇率是指某一国货币与另一国货币的兑换比例表是根据外币市场的供求

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高级财务会计复习资料集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）

高级财务会计或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。 特征：?或有事项由过去交易或事项形成 ?或有事项的结果具有不确定性 ?或有事项由未来事项决定 或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。 货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题： (1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 (2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 二、债务重组方式 债务重组方式主要有： (1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 (2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 (3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。 (4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 三、债务重组完成时点

电大高级财务会计复习重点

高级财务会计复习 考核方式 采用形成性考核50%与终结性考试50%相结合的方式。 形成性考核 1、比重：5次，占课程综合成绩的50%。 3、成绩：包括形考任务和网上讨论两部分，形成性考核成绩实行百分制，每次形考任务为100分，占课程综合成绩的10%；网上讨论采取非实时跟帖的形式，有效跟帖数必须达到3个，每贴发言字数不能少于150字。 4完成单元考核任务时间：180分钟 5、样例：资料： 2000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下： （1）租赁资产为一台设备，租约生效日是20XX年1月1日，租期3年，不可撤销。

（2）自20XX年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。 （3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。 （4）该设备在20XX年1月1日N公司的账面价值为742000元。 （5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为7%（6个月利率） （7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。 （8）20XX年和20XX年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。 M公司（承租人）的有关资料如下： （1）该设备占公司资产的48%，不需安装。 （2）2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 （3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用（经计算融资费用分摊率为7.93%）。 （4）采用平均年限法计提折旧。 （5）20XX年、20XX年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。 （6）20XX年1月1日，支付该设备价款1000元。 要求： （1）编制M公司20XX年6月30日支付第一期租金的会计分录； （2）编制M公司20XX年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录； （3）编制M公司20XX年12月31日支付保险费、维护费的会计分录； （4）编制M公司支付或有租金的会计分录； （5）编制M公司租期届满时的会计分录。 参考答案： （1）M公司20XX年6月30日支付第一期租金的会计分录 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 借：长期应付款－应付融资租赁款160000 贷：银行存款160000 同时，借：财务费用58840.6 贷：未确认融资费用58840.6 （2）M公司20XX年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用－折旧费148400 贷：累计折旧148400 （3）20XX年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造费用12000 贷：银行存款12000 （4）或有租金的会计处理 20XX年12月31日 借：营业费用8775

高级财务会计期末重点

1.我国一般将投资比例分为三种情况：股权投资比例占被投资 方有表决权股份的50%以上、20%~50%之间、20%以下。2.权益法是指最初以投资成本计价以后，每期根据投资方享有 被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 3.企业合并有三种合并方式：新设合并、吸收合并、控股合并。 4.企业合并的种类有：同一控制下的企业合并、非同一控制下 的企业合并。 5.购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主 体净资产的一种交易，其收购成本按公允价值确定。 6.企业合并成本是指购买方为进行企业合并所支付的代价，包 括：①作为合并对价的现金及非现金资产的公允价值；②发行权益证券的公允价值；③因企业合并发生或承担的债务的公允价值；④当企业合并合同或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，购买日如果判断有关调整很可能发生并且能够计量的，应将相关调整金额计入企业合并成本。 7.权益结合法是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全 部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制其全部或实际上是全部的净资产和经营活动。 8.权益结合法特征：①权益结合法是将合并双方几乎全部（至 少90%）的权益结合在一起，并按双方权益的账面价值入账，

它不存在收购价格，不需重新估价，不存在购买商誉，同时参与合并的双方的资产和负债也以账面价值计入合并后的实体账簿中；②不论合并发生在年度的哪一天，合并净利润都应包括参与合并双方全年的净利润；③要消除合并双方对同一经济业务所使用的不同会计政策，这种消除或调整一般要进行追溯调整，从而使合并的双方应用统一的会计政策。9.同一控制下的企业合并是指同一集团内部企业之间的合并， 由于同一最终控制方的存在，该类合并并不会造成企业集团整理利益的流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，合并交易不作为出售或购买，因此，同一控制下的合并采用权益结合法。 10.一般而言，无论何种合并理论，母公司（收购企业）的资产、 负债都是以其账面价值并入合并财务报表中；而子公司的资产、负债根据合并理论的不同，全部或部分以收购时的公允价值并入合并财务报表中（非同一控制）；合并的权益结构为母公司的所有权结构；合并财务报表的比较信息为母公司报表与合并财务报表。 11.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国企业一般选择人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以根据相关规定，选择人民币以外的一种货币为记账本位币。 12.外汇市场是指经营不同货币兑换的交易场所。在外汇市场进

高级财务会计重点、难点、考点内容辅导

第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： １高级财务会计属于财务会计范畴。 ２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 ３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币

购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 （一）企业合并（本书第二章） （二）合并会计报表（本书第三章至第六章） （三）外币会计（本书第七章） （四）物价变动会计（本书第八章） （五）商品期货会计（本书第九章） （六）金融工具会计（本书第十章） （七）重整与破产清算会计（本书第十一章） （八）租赁会计（本书第十二章） （九）上市公司信息披露（本书第十三章） 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买

高级财务会计期末复习

高级财务会计——个别知识点 1、高级财务会计与一般财务会计的主要区别？ 一般财务会计讲的是基本的会计核算，高级财务会计主要讲的是特殊的会计处理 2、合并的类型？合并的方式？“控制非暂时性”的含义？ 合并的类型：同一控制下的企业合并前后均受同一方或相同的多方控制并非暂时的非同一控制下的企业合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制 （类型判断：实质重于形式） 合并的方式：新设合并，吸收合并，控股合并 控制非暂时性：合并前后受同一方或多方控制的时间通常在1年以上（含一年） 3、同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处理要点； 同一控制下企业合并采用权益结合法，按账面价值计量 非同一控制下企业合并采用购买法，按公允价值计量 4、合并报表合并范围的判断？根本标准？母公司控制的特殊目的的主体是否纳入合并范 围？投资单位在确定能否控制被投资单位时，潜在表决权因素是否考虑？ 合并报表合并范围的判断： 一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权; (二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策; (三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员; (四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 二、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围 判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素： 1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑潜在表决权因素。但是，潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，并不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。 5、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本？P44例题 (一)同一控制下的企业合并 1.个别财务报表 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。 【说明】会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从准则。 【提示】合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益。 因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动(资本公积——其他资本公积)，均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。 2.合并财务报表 通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 (二)非同一控制下的企业合并 1.个别财务报表

自考会计高级财务会计总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录

①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值 ③ “①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额） ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录

2018年电大高级财务会计期末考试简答及分录题

2014年电大高级财务会计期末复习 二、简答题： 1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ 答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 ２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？ 答：这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产 负债表中确认为商誉。 3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？ 答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的 总称。 这一概念包括以下含义：高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论 和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。 4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就 是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分为未实 现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的， 是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。 5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制， 企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般为购买性质的合并。 6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？ 答：（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业 半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。 （2）母公司控制的其他被投资企业。具体包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权； 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上 有半数以上表决权。 7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 答：（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。 8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。 答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作 为未确认融资费用的分摊率。 （2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认 融资费用的分摊率。 （3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未 确认融资费用的分摊率。 （4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁 资产公允价值的折现率。 9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。 答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。 （2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。