关于环境会计与低碳经济发展的思考(精)

关于环境会计与低碳经济发展的思考

摘要:环境会计是一种为决策者提供环境信息的会计理论和方法，指以自然或社

会环境资源耗费应如何补偿为中心而开展的会计。而发展低碳经济既是一场涉及生产方式、生活方式、价值观念和人类命运的全球性革命，又是全球经济从高碳能源向低碳能源转变的一个必然选择。通过分析环境会计的相关理论基础及其有利于实

现低碳可持续发展、有利于实现我国循环经济发展、有利于正确计算绿色

GDP、有利于调整产业结构低碳化发展、有利于增强民众低碳环保意识。基于此

提出低碳经济背景下发展环境会计的对策：全力发挥政府的积极主动作用、增强环境会计的披露与监督机制、倡导企业建立绿色经营系统、强化国民大众的低碳环保意识。

关键词:环境会计低碳经济绿色产业

、环境会计发展的相关理论基础

1.低碳可持续发展理论成为建立环境会计的依据

低碳可持续发展理论的提出为环境会计作用的有效发挥提供了环境优势，其主要内容是既满足当代人的发展需要，又不危害后代子孙的生存权益,实现低碳化，这也能看出：科学合理地利用自然资源，保持优良的生态环境，推进经济低碳可持续发展成

为全世界共同关注的迫切问题。而环境会计也只有在低碳可持续发展的环境中，才能更好地发挥其作用并准确核算国民生产总值 (GNP及企业生产成本，真实地体现一国经济发展速度和富有程度，促使企业积极挖掘内部潜力，维护社会资源环境。此外，以研究自然资源成本补偿为内容的大循环成本理论为建立环境会计的核算体系提供

了理论上的依据，它把成本放到整个物质世界的大循环过程中研究，并重新定义成本的构成为：自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和”。从大循环成本理论侧

重自然资源消耗成本补偿问题的角度看，环境会计着眼于环境资源成本的确认、计量和记录，为环境成本的核算提供数据资料。

2.借鉴传统会计理论和国外发展的理论基础

从原始社会会计萌芽，到1494年意大利数学家卢卡斯巴斯勒提出的借贷记账

法,再到如今形成比较健全的会计体系，可以说发展环境会计已具备传统会计的理论基础。虽然环境会计对信息核算、确认、报告等各方面与传统会计的

有区别，但环境会计仍然能够把传统会计的一些理论借鉴过来。20世纪90年代起,

在西方会计理论界，越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来，形成了

诸

多环境会计理论。世行在1998~1999年度世界发展报告中，建议21世纪建立信息

框架”实现环境指标控制的主要任务落在会计界肩上，其中尤其是在环境管理对策框架”的确定上，会计工作又是采取治理性对策与防治性对策的重要方面。1999年以来日本政府制定并修订了《循环型社会基本法》等一系列与企业环境会计关系密

切的法律法规。特别是2000年7月，日本环境省委托日本公认会计协会编写了《环

境会计指南手册》，收集了 37家企业的环境会计处理案例。此外，环境会计还有着

深

刻的经济学理论基础，美国经济学家萨缪尔森提出经济学的核心是我们称之为稀缺规律的不可否认的真理”。环境会计同样以稀缺规律为基础。正是由于资源是稀缺

的,我们才需要研究社会如何从各种可能的物品与劳务中进行选择，不同的物品如何

生产和定价”环境会计通过自然资源耗费、环境成本和费用的确

认、计量，分析环境

质量效益，实现自然资源与生态环境的良性循

环。

3.关于环境会计对象、目标及原则的已有研

究

环境会计对象的重要特点是增加了自然环境内容，特别是重视环境科学与会计

实务的结合，孟凡利（1997和安庆钊（1999认为环境会计的对象是企业的环境活动及

其与环境有关的经济活动；杨雄胜则（李心合等,2002提出，环境会计的对象应包括自然环境和人文环境两大类。关于环境会计的目标，主要有一元论”和二元论”两种

提法。大多学者（李祥义,1998;李宏英,1999;方文辉,19 99;肖维平,1999;王辛平

等,2000;

等等认同二元论”认为环境会计的目标包括具体目标和基本目标。其中基本目标

是实现经济效益、社会效益和环境效益的协调，使经济、社会、环境、人口以及资

源相互协调发展；具体目标是充分公布有关环境会计信息，为相关单位实施经济和环境决策提供帮助。大多学者认为环境会计核算时不仅须遵循一般会计核算的原则

还具有其独特性。项国闯（1997认为还应遵循社会性、预警性、政策性、多种计价

基础并用等4项原则;孟凡利（1999和方文辉（1999认为环境会计的独特原则主要体现在兼顾经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露相结合等 7个方面。

4.有关环境会计假设、计量及信息披露的已有研究

学者们认为环境会计可参照传统会计的 4个基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。但是，因为环境会计核算对象的特殊性，使得一般意义上的会计假设发生了较大变化，会计主体涉及到宏观政府和微观企业等方面;货币计量上以实物、百分数、指数进行辅助计量，用图表、文字等非货币性信息披露拓展。关于环境信息披露方式的设计，学者们普遍赞同可以在补充环境会计报告与独立环境会计报告两种模式中选择。关于环境信息披露的内容，耿建新等（2002提出应包括环境问题及影响、环境对策方案、在财务报表及附注中应当重点披露环境支出和环境负债；孟凡利（1999认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面；肖维平（1999认为主要有环境负债、环境成本、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体及其所在行业相关的环境问题类型等。

、环境会计与低碳经济的研究现状

1.环境会计的提出与研究现状

自18世纪工业革命以来，西方国家的经济迅猛发展，在生产力水平大幅提高的同时,无节制地在自然环境下开采，掠夺各类资源，导致环境污染日益严重。19世纪20 年代以来，生态环境问题开始成为各国关注的焦点，环境污染事件频发等严重威胁人类的生命财产安全。到二战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的黄金时期”自然资源长期处于被极度开采的状态。20世纪70年代以后,世界人口剧增，环境问题越来越成为经济发展的制约因素，人类开始改变过去单一追求经济利益的方式转变为追求经济利益、社会利益和环境利益的平衡发展。比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究”（197和马林的污染的会计问题”（197在《会计学月刊》上发表，拉开了环境会计研究的新序幕。20世纪90年代

开始,西方会计理论学术界有越来越多的专家将环境问题结合会计理论研究，其核心思想是用会计来反映社会环境资源，最终目的在于控制和改善全球资源与环境问

题。1995年在瑞士日内瓦召开的重要会议上直接把环境会计”作为中心议题。至此之后，越来越多的国家和地区开始加快构建环境会计，以促进人类社会与自然的和谐发展。

环境会计是环境学科与会计学科交叉、渗透而形成的应用性学科，通过运用基础科学的方式方法，以货币与实物单位计量，反映、报告和考核企业自然资源与生态环境资源等成本价值，并以价值形式对环境及其变化进行确认、计量、披露和分析全面反映

自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。它以国家环境法律、法规为依据，可寓于企业财务报告之中，如环境资产、环境成本、环境

负债等内容可直接列于资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计量的环境

信息可在说明书中予以说明。国家政府和法律部门可利用环境会计信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，同时也能准确地核算国民生产总值。政府环境保护部门通过企业提供的环境会计信息，了解企业环境污染和环境保护的情况，并据此作为进行宏观环保决策和对企业进行环保考核与奖惩的依据。企业管理当局可利用这些信息，实施正确的环境措施。投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈

利前景作出全面和客观的评价。社会公众可以了解企业的环境表现，对企业的产品和形象作出恰当的定位，参与企业的环境管理。由于环境会计核算内容既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在计量上具有模糊性特征，若仅以货币作为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况，如要反映一个流域的生态资源状况，森林覆盖率、林地规模、草场质量、水资源的含沙量、沙尘暴强度等。

2.低碳经济的提出与研究现状

低碳经济”概念最早出现在2003年的英国能源白皮书中，之后，欧盟在协调各成

员国的基础上，于2007年通过了欧盟战略能源技术计划，其目的在于促进新的低碳技

术研发，以达成此前确定的气候变化目标。2007年7月11日，美国参议院提出了

《低碳经济法案》。奥巴马总统开始执政后，又提出新能源政策，实施总量控制和碳

排放交易”计划;并成立芝加哥气候交易所，进行温室气体减排量的交易。2008年6 月日本政府提出著名的福田蓝图”成为低碳战略形成的正式标志，涵括应对低碳发

展的技术研发、体制机制变革及生产生活方式的改变。2008年12月,欧盟终于就能源气候一揽子计划达成统一决议，包括排放权交易机制修正案、成员国配套措施任务分配的决定、碳捕获和储存的法律框架、可再生能源指令、汽车二氧化碳排放法规和燃料质量指令等6项内容，最终形成了欧盟的低碳经济政策框架。2009年3月 31日,美国众议院能源委员会向国会提出《2009年美国绿色能源与安全保障法案》。

此外，联合国也大力呼吁发展中国家发展低碳经济，2005年2月16日,《京都议

定书》开始正式生效，这标志着人类社会首次以法律形式限制温室气体排放；2007年 2月-11月，联合国政府间气候变化专门委员会从不同角度就全球气候变化的事实、

原因、预估、影响、适应和减缓措施等进行了详细评估；2007年1 2月3日，联合国气候变化大会在印尼的巴厘岛举行，并于当月15日正式通过决议，决定在2009年前就应对气候变化问题新的安排举行谈判，制订了《巴厘岛路线图》；2009年12月7 日召开的哥本哈根国际气候会议，虽未达成切实可

行的决议，但仍涉及世界各国从高碳排放的工业文明向低碳消耗的生态文明转型。

发达国家迈过了以使用高碳能源为主要动力的发展阶段，现在都在大力推行以高效能、低排放为核心的低碳革命”尽力研发低碳技术，并对能源、产业、技术等

政策进行调整，以抢占先机和产业制高点。人类已经慢慢意识到减少CO

2排放的重要性，经济的低碳化”开始从普通百姓的自愿行动逐步提升到国家战

略发展层面。我国在可持续发展的框架下，积极制定并实施了减缓气候变化的《节能中长期规划》、《可再生能源法》、《中国应对气候变化科技专项行动》等法律、规划，为低碳经济在中国的发展创造了良好的政策环境。

综上,低碳经济是以低能耗、低污染、低碳排放为主要特征的绿色经济发展形态,其核心是在市场机制基础上，推动节约能源、提高能效、可再生能源和温室气体

减排技术的开发与运用，推进经济社会向低能耗、高能效和低排放的模式转型。在 经济社会日益受到能源和环境约束的背景下，低碳经济作为应对全球气候变化、保 障能源安全的基本途径和战略选择，正在世界范围内受到普遍认可。

三、环境会计与低碳经济的关系

1. 环境会计有利于实现低碳经济可持续发展

在全球经济挑战面前，也给了发展低碳经济大有可为的机遇，低碳经济将成为减 缓气候变化与实现可持续发展的主要途径和必由之路。毋庸质疑，低碳经济既是人

类社会通过低碳经济国际合作创建和谐世界的一个机遇 ，也是对所有国家特别是发 展中国家的一个挑战。首先，要从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，就必须走 新型的低碳可持续发展之路。因为可持续发展的核心并非片面的经济增长 ，而是 在 不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础上的经济发展”实施环境会计是低碳经 济可持续发展战略在微观层面的重要组成部分。其次，基于可持续与科学发展观，作 为拉动国民经济发展的企业，以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其

生存与发展的物质基础和基本条件。为此，企业进行系统化的绿色生产、绿色物流 管理、绿色经营等一系列 绿色低碳革命”成为企业在市场竞争中生存与发展的必 要手段。再次，环境会计的建立是实施低碳经济可持续发展基本战略目标和建立低

碳经济发展模式的需要。在发展低碳经济的进程中，以资源、环境、生态保护为前 提，准确核算相关投入与产出指标，建立一套完整的环境会计理论 体

系中。

2. 环境会计有利于实现我国循环经济发展

表面上看,低碳经济是为减少温室气体排放所做努力的结果 是经济发展方式、能源消费方式、人类生活方式的一次新变革 建立在化石燃料（能源基础上的现代工业文明，转向生态经济和生

态文明。低碳经济 的实质是提高能源效率和清洁能源结构，核心是能源技术创新和制度创新，就是最大 限度地减少煤炭和石油等高碳能源消耗的经济，建立以低能耗、低污染为基础的经 济。首先，环境会计是实现循环经济发展的必须措施，以此核算有关自然资源的损耗

及生态补偿，也只有环境会计才能更好地核算影响循环经济发展的每个因素，并推动 循环经济发展的进程，实现自然资源的合理配置。其次，统筹人与自然和谐发展必然 ，并融合到会计核算

，但实质上，低碳经

济

需要低碳经济来推进，中央、国务院已经从战略角度提出了发展低碳经济，用科学发展观引领低碳经济。能源短缺和环境污染问题，已经成为当今世界经济发展的焦点

问题和热门话题。转变传统高能耗、高污染的经济发展方式，大力推进节能减排，发展以低能耗、低排放为标志的低碳经

排放量，己经成为济，实现循环经济发展。再次，遏制全球气候暖化，削减CO

21世纪世界各国的共识，尽管碳减排责任的分担会触及国家利益、发展权利等一系列复杂和敏感问题，但它从各方面为人类经济发展方式的变革注入了活力。

《联合国气候变化框架公约》及其《京都议定书》的显著成果包括建立了全球对气候变化问题的响应机制，促进了一系列国家政策的出台，创建了全球碳市场和新的减排机制，为未来的减缓努力奠定了基础。

3.环境会计有利于正确计算绿色GDP

GDP作为政府对本国经济运行进行宏观计量与诊断的重要指标，是一个国家或地

，疋

区所有常住单位在一定时期内生产活动的最终成果，一般有价值形态、收入形态和产品形态，是衡量一国或地区经济、生态与社会进步状况的最重要指标。随着各国对低碳可持续发展认识的逐步深入，加之传统GDP未曾考虑经济过快发展而导致资源枯竭、环境污染等问题。环境会计不仅仅是生态环境与经济发展矛盾的产物

它还有着深刻的经济学理论基础。环境会计同样以稀缺规律为基础，正是由于资源是稀缺的，才需要研究社会如何从各种可能的物品与劳务中进行选择，不同的物品如何生产和定价”环境会计通过自然资源耗费、环境成本和费用的确认、计量、记录分析环境质量效益，从而对稀缺资源进行合理开发与利用，实现自然资源与生态环境的良性循环。一般来说,绿色GDP需要从传统GDP中扣除不是真实财富积累的

虚假”部分，剩余的才是科学、真实的可衡量GDP。笔者借鉴中国科学院可持续发展研究组的研究成果，绿色GDP=传统GDP-自然部分的虚数-社会部分的虚数-人

文部分的虚数。低碳经济是未来国家和企业竞争力的所在，发达国家纷纷提出减排计划，建立碳权交易市场推出低碳”技术和产品标准，实行环境会计有利于正确核算出绿色GDP。

4.环境会计有利于调整产业结构低碳化发展

低碳经济是未来国家和企业竞争力之所在。发达国家纷纷提出减排计划，建立碳权交易市场推出低碳”技术和产品标准，争夺全球涉碳的话语权和规则制定权。