2008新教材习题参考答案复核(消费税营业税)

第四章消费税

1．某珠宝厂为增值税一般纳税人，2008年6月份发生如下经济业务：

（1）购进珠宝坯，取得增值税专用发票上注明价款200万元，本月货到并验收入库。

（2）生产领用当期购进的80万元珠宝坯，并全部形成珠宝成品（成本100万元）。

（3）销售珠宝成品，开具增值税专用发票，注明的销售额为120万元。

（4）领用珠宝成品（成本价为20万元，按同类产品销售价计30万元）用于金银镶嵌首饰。

（5）零售金银镶嵌首饰，开具普通发票，销售额为20万元；零售钻石饰品，开具普通发票，销售额为15万元零售；零售铂银镶嵌首饰，开具普通发票，销售额为10万元。

（6）批发销售金银镶嵌首饰，开具增值税专用发票，注明的销售额为30万元。

请计算该珠宝厂当月应纳消费税。

答案:

（1）购进珠宝坯属于原材料，不属于消费税的范围，既不征消费税，也不存在外购已纳税的抵扣。

（2）生产珠宝成品属于消费税的征税范围，在销售时征收。

（3）销售珠宝成品应纳消费税=120万×10%=12万元

（4）领用珠宝成品生产属于在零售环节征收消费税金银镶嵌首饰应在领用时征珠宝成品的消费税。

领用珠宝成品的应纳消费税=30万×10%=3万元

（5）金银镶嵌首饰和钻石饰品应在零售环节征消费税，零售铂银镶嵌首饰不属于在零售环节征消费税的范围，应按生产销售征生产环节的消费税。

应纳消费税=[20万/（1+17%）] ×5%+[15万/（1+17%）] ×5%=1.4957万元（6）销售金银镶嵌首饰应在零售环节征税，批发环节不征税。

（7）该珠宝厂当月应纳消费税=12万+3万+1.4957万=16.4957万元

2．某卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年8月份发生如下经济业务：

（1）销售A卷烟100箱，每箱售价16800元（不含增值税）。

（2）销售B卷烟200箱，每箱12000元（不含增值税）。

（3）销售C卷烟的价格经常变动，上旬销售75箱，每箱售价5200元；中旬销售60箱，销售价4800元；下旬销售了85箱，销售价5000元。

（4）将20箱A卷烟以每箱5000元的价格销售给某供应商。

（5）用B卷烟28箱抵偿债务。

（6）将10箱C卷烟作为礼品赠送。

（7）期初库存已税烟丝40万元，本期购进已税烟丝60万元，期末库存已税烟丝35万元。

（8）新研制一种低焦油卷烟，提供10大箱用于展览会样品，并分送参观者，这批新产品尚未确定售价，其实际成本为每大箱6000元，成本利润率为10%。

（9）受托加工一批与A同类的卷烟10箱，收到原材料8000元，收取加工费2000元，垫付辅助材料1000元。

请计算该卷烟厂当月应纳、应扣多少消费税。

答案：

(1)A卷烟每标准条单价16800/250=67.2元,适用税率45%

应纳消费税=100×150+100×16800×45%=771000元

(2) B卷烟每标准条单价12000/250=48元,适用税率30%

应纳消费税=200×150+200×12000×30%=770000元

(3) C卷烟每标准条单价(75×5200+60×4800+85×5000)/（75+60+85）/250=20.05元, 适用税率30%

应纳消费税=(75×5200+60×4800+85×5000) ×30%=330900元

(4)优惠价销售给某供应商的消费品须按正常售价征税

应纳消费税=20×150+20×16800×45%=154200元

(5) 抵偿债务的应税消费品应按同类应税消费品同期最高售价征收消费税(注:本题B类消费品无价格高低差异)。

应纳消费税=28×150+28×12000×30%=105000元

(6)无偿赠送应按同类应税消费品同期平均售价视同销售征收消费税。

应纳消费税=10×150+10×20.05×250×30%=16537.5元

(7)外购已税烟丝允许扣除已纳消费税=(40+60-35)×30%=19.5万元

(8)自产自用应税消费品应视同销售征消费税,无同类消费品销售价格的,按组成计税价格计税。

组成计税价格=6000×(1+10%)/(1-45%)=12000元

应纳消费税=10×150+10×12000×45%=55500元

(9)受托加工应税消费品应按同类应税消费品同期平均售价代收代缴消费税,没有应税消费品同期平均售价的,应按组成计税价格代收代缴消费税。

组成计税价格=(8000+2000+1000)/(1+45%)=20000元

应代收代缴消费税=10×150+20000×45%=10500元

(注:本题按组成计税价格计税可能会出现按10箱平均只有2000元的单价,导致适用税率出现问题,最好按A类卷烟的价格计税,则应纳消费税=10×150+10×16800×45%=77100元) （10）该卷烟厂当月应纳消费税

=771000+770000+330900+154200+105000+16537.5-195000+55500=2008137.5元

3．某酒厂为增值税一般纳税人，2008年6月份发生以下经济业务：

（1）销售自制粮食白酒36吨，每吨售价4.5万元（不含增值税），全部款项存入银行。另收取包装物押金(单独核算) 2.4万元

（2）销售以外购薯类白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装酒5吨，含税单价每吨0.64元，其中外购薯类白酒3吨，价税共计1.47万元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行。

（3）用自产瓶装粮食白酒10吨，等价换取酿酒所用原材料，货物已发出。

（4）该厂委托另一酒厂为其加工酒精6吨，由委托方提供粮食，发出材料成本1.8万20.05续生产套装礼品白酒20吨，含税单价每吨2.5万元，当月全部销售。

（5）自制粮食白酒春节前馈赠他人3吨，发给本厂职工7吨。

（6）生产销售自制黄洒300吨，取得销售收入450万元，包装物押金5万元。

（7）生产销售自制啤酒160吨，取得销售收入80万元，包装物押金3万元，没收上年1月收取的包装物押金1.34万元。

请计算该企业当月应纳、应扣缴多少消费税？

答案：

（1）酒类产品的包装物押金须在收取时计入计税依据征收消费税。

应纳消费税=36×2000×0.5+36×4.5万×20%+2.4万/(1+17%)×20%=36.41万元

(2) 外购薯类白酒的已纳消费税按规定不得扣除。

应纳消费税=5×2000×0.5+5×0.64万/(1+17%)×20%=0.55万元

(1)用自产应税消费品等价换取原材料应按同类应税消费品同期最高售价征消费税。

应纳消费税=10×2000×0.5+10×［36×4.5万+2.4/(1+17%)］/36×20%=10.11万元(注:按规定,在应税消费品换取原材料时应按同类应税消费品同期最高售价征消费税,价格中应包括销售时收取的包装物押金,本题无价格差异)

(4)委托他人加工应税消费品,应由受托方代收代缴消费税,收回后连续生产销售酒类产品不得抵扣购进或委托加工已纳消费税。

应纳消费税=20×2000×0.5+20×2.5万/(1+17%)×20%=6.27万元

(5)自产应税消费品用于对外赠送和职工福利应视同销售征收消费税。

应纳消费税=(3+7)×2000×0.5+(3+7)×［36×4.5万+2.4/(1+17%)］/36×20%=10.11万元

(6) 销售自制黄洒的应纳消费税=300×240=72000元

(7) 自制啤酒每吨单价=[80万+3万/(1+17%)]/160=5160.26元,大于3000元,适用每吨

250元的单位税额。

应纳消费税=160×250=40000元

(8) 该企业当月应纳消费税=36.41万+0.55万+10.11万+6.27万+10.11万+7.2万+4万

=74.65万元

4．某摩托车厂为增值税一般纳税人，2008年8月份发生以下经济业务：

（1）销售给特约经销商某型号摩托车60辆，出厂价（不含税，下同）每辆9500元，另收取包装费和售后服务费每辆1000元，全部款项存入银行。

（2）销售给某使用单位同型号摩托车10辆，每辆15800元，并代办托运，请运输单位向使用单位开具了6000元的运输发票转交给使用单位。

（3）将同型号摩托车10辆以出厂价销售给本厂售后服务部使用。

（4）将本厂售后服务部已使用2年的6辆摩托车每辆定价3000元，销售给本厂职工。

（5）购进一批生产原材料，已支付货款和运费，取得的增值税专用发票上注明的税款为180000元，但尚未到货。

（6）购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的增值税专用发票上注明的税款为40000元。

（7）购买办公用品等20000元，未取得增值税专用发票。

请计算该企业当月应纳增值税及消费税额。

答案:

(1) 另收取包装费和售后服务费属于价外含税收入,应计征消费税。

应纳消费税=60×9500×10%+60×1000/(1+17%)×10%=62128.21元

销项税额=60×9500×17%+60×1000/(1+17%)×17%=105617.95元

(2) 运输单位向使用单位开具的运输发票转交给使用单位属于代垫运费。

应纳消费税=10×15800/(1+10%)×10%=13504.27元

销项税额=10×15800/(1+10%)×17%=22957.26元

(3) 销售给本厂售后服务部使用为自产自用,应征消费税和增值税。

应纳消费税=10×9500×10%=9500元

销项税额=10×9500×17%=16150元

(4) 已使用过的摩托车出售,售价未超过原价,不征增值税

(5) 进项税额=180000元

(6) 进项税额=40000元

(7) 未取得增值税专用发票进项税额不的抵扣。

(8) 该企业当月应纳增值税=105617.95+22957.26+16150-180000-40000=-75274.79元

(9) 该企业当月应纳消费税=62128.21+13504.27+9500=85132.55元

(注:本题三四两项有矛盾,如果三项称销售,则四项不属于本企业的范围;如果四项为本企业,则三项应称移送使用；同时四项自2002年后售价须超过原价才征税，本项未列出原价；另外增值税专用发票是否符合认证规定未明确)

5．某石化煤油厂为增值税一般纳税人，2008年7月份发生以下经济业务：

（1）生产销售90#汽油500吨，每吨售价2900元（不含税，下同）；93#汽油700吨，每吨售价3100元；97#汽油1000吨，每吨售价3300元。

（2）生产销售0#柴油300吨，每吨售价2600元；10#柴油500吨，每吨售价3000元。

（3）生产销售石脑油600吨，3000元/吨；240#航空煤油200吨，3100元/吨；

（4）用外购已税润滑油为原料生产销售润滑油150吨，4000元/吨；本月外购已税润滑油100吨，3000元/吨，上月结转库存70吨，本月月末库存30吨。

（5）企业本月耗用自产97号无铅汽油30吨。

试计算该企业本月应纳增值税和消费税。

答案：

（1）成品油从量征税按升为计量单位，应按规定标准换算。

应纳消费税=（500+700+1000）×1388×0.2=610720元

销项税额=（500×2900+700×3100+1000×3300）×17%=1176400元

（2）应纳消费税=（300+500）×1176×0.1=94080元

销项税额=（300×2600+500×3000）×17%=387600元

（3）石脑油暂按应纳税30%征收消费税，航空煤油暂免征收消费税。

应纳消费税=600×1385×0.2=166200元

销项税额=（600×3000+200×3100）×17%=413100元

（4）润滑油暂按应纳税30%征收。

应纳消费税=150×1126×0.2-（70+100-30）×1126×0.2=2252元

销项税额=150×4000×17%=102000元

（5）应纳消费税=30×1388×0.2=8328元

销项税额=30×3300×17%=16830元

(6) 该企业本月应纳消费税=610720+94080+166200+2252+8328=881580元

本月应纳增值税销项税额=1176400+387600+413100+102000+16830=2095930元

(注：本题因没有给出进项税额而无法全面计算增值税)

第五章营业税

1．某运输总公司2008年8月份发生如下经济业务：

（1）组织一笔货物运输，运输总价款为100万元，该笔业务为跨省运输。在运抵外省后，部分货物由外省某运输公司转运至某县，付给该转运公司30万元；部分货物由该公司下属一运输企业转运，支付运费14万元，该企业为总公司的非独立核算单位。

（2）承揽一笔跨国运输业务，运费总价款为300万元，在运抵出口口岸后，转包给日本的一家运输公司，支付运费180万元。

（3）租借五辆货车给某企业，取得租金收入5万元；取得堆存货物收入6万元。

根据上述资料，请计算该运输公司当月应纳营业税额。

答案：

（1）支付给外省某运输公司的转运费用应予以扣除，付给下属非独立核算单位运输企业

运费不得扣除。

应纳营业税额=（100-30）×3%=2.1（万元）

（2）出境运输改由他人承运的，应扣除支付境外承运单位的运费。

应纳营业税额=（300-180）×3%=3.6（万元）

（3）应纳营业税额=5×5%+6×5%=0.55（万元）

（4）当月应纳营业税额=2.1+3.6+0.55=6.25（万元）

2．某公司兼营旅游业、酒店业和广告业。2008年6月份发生如下经济业务：

（1）组织团体旅游，取得旅游费共计40万元，其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入25万元，付给境外接团企业费用12万元。

（2）酒店取得客房收入350万元；餐厅收入100万元；歌舞厅门票收入15万元，台位费收入5万元，点歌费15万元，出售烟酒、饮料、水果、点心等20万元；游艺收入3万元；保龄球收入10万元；各种代理服务手续费3万元。

（3）代理广告收入总额100万元，付给媒体广告发布费80万元；自营广告收入20万元，付给外聘人员设计费5万元；灯箱广告收入50万元，付灯箱制作费35万元。

根据上述资料，请计算该公司当月应纳营业税额。

答案：

（1）组团旅游收入中支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票费和付给境外接团企业费用均允许扣除。

应纳营业税额=（40-8-12）×5%=1（万元）

（2）应纳营业税额=（350+100）×5%+（15+5+15+20+3）×20%+10×5%+3×5%=34.75（万元）

（3）代理广告付给媒体广告发布费允许扣除，付给外聘人员设计费和付灯箱制作费不允许扣除

应纳营业税额=（100-80+20+50）×5%=4.5（万元）

（4）当月应纳营业税额=1+34.75+4.5=40.25（万元）

3．某金融公司2008年7月份发生如下经济业务：

（1）以吸收的储户存款发放贷款，取得贷款利息收入200万，存款利息支出90万元。

（2）以月利2.68%的利率借入一笔资金100万元，以月利4.28%全部贷给某企业，当月取得利息收入。

（3）购入一笔金融商品1000万元，当月全部卖出，取得收入1200万元。

（4）取得承销各种债券手续费15万元。

（5）因发放政策性贴息贷款，取得国家有关部门给予的经济补偿60万元；取得销售支票告示金融物品收入5万元，罚息收入5万元。

根据上述资料，请计算该金融公司当月应纳营业税额。

答案：

（1）以吸收的储户存款发放贷款的存款利息支出不得扣除。

应纳营业税额=200×5%=10（万元）

（2）应纳营业税额=100×4.28%×5%=0.214（万元）（注：本项不属于转贷业务）

（3）应纳营业税额=（1200-1000）×5%=10（万元）

（4）应纳营业税额=15×5%=0.75（万元）

（5）国家有关部门给予的经济补偿不征税。（注：本项在教材中没有提及）

应纳营业税额=（5+5）×5%=0.5（万元）

（6）当月应纳营业税额=10+0.214+10+0.75+0.5=21.464（万元）

4．某房地产开发公司2008年8月份发生如下经济业务：

（1）某房地产公司自建5栋住宅出售，每栋楼造价280万元，税务机关核定的成本利润率为10%；以每栋楼400万元的价格出售，共取得售楼收入2000万元，销售配套服务设施取得收入400万元。

（2）以“还本销售”方式销售商品房取得收入800万元，还本支出600万元。

（3）出租办公楼一楼店铺，取得租金收入80万元。

（4）以房屋一栋投资入股某企业，评估作价500万元，每年将以提取固定利润50万元的方式参与该企业的利润分配。

（5）以二栋房屋作抵押的一笔银行贷款到期，本息合计4600万元。由于资金不畅，公司只能偿还1000万元，余下3600万元不能归还，根据贷款协议，银行将抵押的房屋进行拍卖，取得拍卖款5400万元，拍卖手续费20万元，抵缴银行贷款后，将余额退还该房地产开发公司。

（6）下属非独立核算建筑队对外承接工程业务，本月取得工程结算款660万元，其中工程作业收入为110万，购买的各种建筑材料、物资550万元；出租搅拌机的收入1万元（租金收入与工程款分开核算）。

根据上述资料，请计算该房地产开发公司当月应纳营业税额。

答案：

（1）自建住宅出售应按建筑业和销售不动产征两道营业税。

应纳营业税额=280×（1+10%）/（1-3%）×5×3%+（2000+400）×5%=167.63（万元）（2）以“还本销售”方式销售商品房取得收入计征营业税时不得扣除还本支出。

应纳营业税额=800×5%=40（万元）

（3）应纳营业税额=80×5%=4（万元）

（4）以房屋投资入股提取固定利润不属于投资，应属于租赁。

应纳营业税额=（50/12）×5%=0.21（万元）

（5）房屋作抵押拍卖取得拍卖款抵缴银行贷款应按拍卖款全额征销售不动产营业税。

应纳营业税额=5400×5%=270（万元）

（6）租金收入与工程款分开核算应分别按租赁业和建筑业征营业税。

应纳营业税额=660×3%+1×5%=19.85（万元）

（7）当月应纳营业税额=167.63+40+4+0.21+270+19.85=497.69（万元）