中级实务考试习题
第一章总论一、本章主要关注点
（1）会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性；（2）会计要素及其确认与计量。
二、例题讲解【例题1?多选题】下列项目中，违背会计核算可比性要求的有（）。
A．当固定资产价值恢复时，将以前年度计提的固定资产减值准备转回
B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的存货跌价准备全额转回
C．研发支出中研究阶段的支出不应资本化D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销价值模式
答案AB 解析固定资产减值准备一经计提，在持有固定资产期间不得转回；“B”属于人为调整利润的错误作法。【例题2?多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.无形资产计提减值准备
C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入D．交易性金融资产期末按公允价值计量【答案】AC
【例题3?多选题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。
A．将融资租入固定资产视作自有资产核算B．对长期股权投资计提减值准备
C．对固定资产计提减值准备D．将长期借款利息予以资本化【答案】BC
【例题4?多选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。
A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产必须是有形的
C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．资产能够可靠地计量【答案】BD
【例题5?单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。
A．生产成本B．委托加工物资
C．筹建期间发生的开办费支出D．尚待加工的半成品【答案】C
【例题6?单选题】下列项目中，使负债减少的是（）。
A．发行公司债券B．用银行存款购买公司债券C．发行股票D．支付现金股利【答案】D
【例题7?单选题】下列各项中，符合收入定义的是（）。
A.提供劳务收入
B. 出售无形资产净收益
C.转让固定资产净收益
D. 向购货方收取的增值税销项税额【答案】A 【解析】提供劳务收入属于日常活动，记入“主营业务收入”科目中，符合收入的定义；出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义；向购货方收取的增值税销税额，不属于企业的收入核算的内容。
【例题8?多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（）。
A．收入可能表现为企业资产的减少B．费用可能表现为企业负债的增加
C．收入会导致所有者权益增加D．收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【答案】BCD 【解析】收入可能表现为资产的增加。
【例题9?多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。
A．收入源于非日常活动，利得源于日常活动B．收入会影响利润，利得也可能会影响利润
C．收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入
D．收入会导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加【答案】BD
【例题10?判断题】利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。（）【答案】×
【例题11?单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是( )。
A．出租机器设备取得的收益B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C．处置固定资产产生的净收益D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额【答案】D
【解析】出租机器设备取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。
【例题12?单选题】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。A．现值B．可变现净值C．历史成本D．公允价值【答案】A
【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
第二章存货一、主要关注点外购存货的成本；通过进一步加工而取得的存货；存货期末计价等。
二、【例题1?判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入当期损益。（）【答案】×【解析】应当计入存货的采购成本。
【例题2?单选】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料的实际总成本为（）元。A.6000 B. 6350 C. 5832 D.6480【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）。
【例题3?单选】某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品1000件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为340万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A．2 B．2.01 C．2.34 D．2.44 【答案】B
【解析】该批商品的总成本=1000×2+10=2010（万元），单位成本=2010÷1000=2.01（万元）。
【例题4?多选】下列项目中，应计入存货成本的有（）。
A. 购买价款B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C．入库前的挑选整理费用D．运输途中的合理损耗【答案】ACD【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应作为营业外支出处理。
【例题5?单选】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A．144 B．144.68 C．160 D．160.68【答案】C【解析】该批半成品的入账价值=140+4+16=160（万元）。【例题6?多选】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。
A．支付的加工费B．随同加工费支付的增值税C．发出材料的实际成本D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【答案】ACD
【例题7?单选】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.2
B.4
C.9
D.15 【答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50-6＝44（万元），自制半成品加工为产品的成本＝35+11＝46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50-11-6＝33（万元），自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。
【例题8?单选】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l 万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A
【解析】产成品的成本＝100+95＝195（万元），产成品的可变现净值＝20×10-20×1＝180（万元）。产成品发生了减值，期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85（万元），成本为100万元，所以账面价值为85万元。【例题9?多选】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。
A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C．非货币资产交换换出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D．非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出【答案】ABD
【例题10?单选】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2010年12月31日B 公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A．18250 B．18700 C．18200D．17750【答案】D
【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同
约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。
【例题11?计算分析题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。2010年度财务报告经董事会批准于2011年3月31日对外报出。
2011年3月1日，甲公司总会计师对2010年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
（1）2010年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。
300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元（120×400）超过可变现净值总额46400万元［（118-2）×400］的差额计提了1600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，确认递延所得税资产400万元。
（2）2009年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本1.4万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2010年12月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。2010年12月6日，甲公司的会计处理如下：
借：银行存款140.4
贷：主营业务收入120
应交税费——应交增值税（销项税额）20.4
借：主营业务成本140 贷：库存商品140
因销售应结转的存货跌价准备＝300÷4200×140=10（万元）
借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关调整会计分录。（合并结转以前年度损益调整，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本总额=300×120＝36000（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值＝300×（150-2）＝44400（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
乙产品成本总额＝100×120＝12000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值＝100×（118-2）＝11600（万元），乙产品应计提跌价准备＝12000-11600＝400（万元）。
甲产品和乙产品多计提跌价准备＝1600-400＝1200（万元）。
更正分录：
借：存货跌价准备1200
贷：以前年度损益调整——资产减值损失1200
因甲公司确认递延所得税资产400万元，所以应冲减递延所得税资产=1200×25%=300（万元）。
借：以前年度损益调整——所得税费用300
贷：递延所得税资产300
事项（2）会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：
借：以前年度损益调整——资产减值损失10
贷：以前年度损益调整——主营业务成本10
借：以前年度损益调整900
贷：利润分配——未分配利润900
借：利润分配——未分配利润90
贷：盈余公积90
第三章固定资产
一、本章主要关注点（1）固定资产的确认；（2）外购固定资产的初始计量；（3）自行建造固定资产的初始计量；（4）存在弃置费用的固定资产的初始计量；（5）固定资产折旧；（6）固定资产后续支出；（7）固定资产处置等。
二、【例题1?单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。
A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限【答案】C
【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
【例题2?判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。（）【答案】×
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
【例题3?单选题】高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时，应贷记的会计科目是（）。
A.专项储备
B.预计负债
C.盈余公积
D. 库存股【答案】A
【解析】提取安全费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
【例题4?多选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.建造固定资产支付的职工薪酬计入工程成本
B.定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本
D.达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】ACD 【解析】选项B应计入固定资产成本。
【例题5?单选题】某核电站以100000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用10000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为6200万元。该核设施的入账价值为（）万元。A．90000 B．100000 C．106200 D．110000【答案】C
【解析】该核设施的入账价值＝100000+6200＝106200（万元）。
【例题6?多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。
A.经营租赁方式租入的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产【答案】BD 【解析】经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的固定资产，承租人不能计提折旧，故选项A不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧。
【例题7?多选题】下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料的成本
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答案】BD【解析】选项A计入到管理费用中；选项C计入到财务费用中。
【例题8?单选题】某国有工业企业，2010年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司流动资产赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）万元。
A．120 B．80 C．45 D．35【答案】B【解析】应计入营业外支出的金额＝120-40＝80（万元）。【例题9?计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费
用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：
(1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万。
(2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
(3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。
(4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
(5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
(6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计48万元,已用银行存款付讫。
(8)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
【答案】(1)20×8年2月10日,预付备料款
借：预付账款160
贷：银行存款160
(2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300
在建工程——建筑工程(发电车间) 500
贷：银行存款640
预付账款160
(3)20×8年10月8日,购入发电设备
借：工程物资——发电设备700
贷：银行存款700
(4)20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300
在建工程——建筑工程(发电车间) 500
贷：应付票据800
(5)20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装
借：在建工程——在安装设备(发电设备) 700
贷：工程物资——发电设备700
(6)20×9年5月10日,办理安装工程价款结算
借：在建工程——安装工程(发电设备) 100
贷：银行存款100
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借：在建工程——待摊支出48
贷：银行存款48
(8)结转在建工程计算分配待摊支出
待摊支出分配率＝48÷(1000+600+100+700) ＝2%
发电车间应分配的待摊支出＝1000×2%＝20(万元)
冷却塔应分配的待摊支出＝600×2%＝12(万元)
发电设备应分配的待摊支出＝(700+100)×2%=16(万元)
结转在建工程：
借：在建工程——建筑工程(发电车间) 20
在建工程——建筑工程(冷却塔) 12
在建工程——安装工程(发电设备) 2
在建工程——在安装设备(发电设备) 14
贷：在建工程——待摊支出48
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本＝1000+20＝1020(万元)
冷却塔的成本＝600+12＝612(万元)
发电设备的成本＝(700+100)+16＝816(万元)
借：固定资产——发电车间1020
固定资产——冷却塔612
固定资产——发电设备816
贷：在建工程——建筑工程(发电车间) 1020
在建工程——建筑工程(冷却塔) 612
在建工程——安装工程(发电设备) 102
在建工程——在安装设备(发电设备) 714
【例题10?计算分析题】2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期款项150000元于2010年1月1日支付，其余款项在2010年至2014年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日
2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160000元，已用银行存款付讫。2010年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40000元，已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。
已知(P/A，10%，5)为3.7908
要求：
（1）编制2010年1月1日甲公司取得固定资产的会计分录。
（2）编制未确认融资费用的分摊额，将结果填入下表中。
甲公司未确认融资费用分摊表
2010年1月l日单位：元
日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
2010.1.1
2010.12.31
2011.12.31
2012.12.31
2013.12.31
2014.12.31
合计
（3）编制2010年12月31日有关会计分录。
（4）编制2011年12月31日至2014年12月31日未确认融资费用摊销、偿还长期应付款的会计分录。
【答案】
（1）购买价款的现值为＝150000+150000×(P/A，10%，5) ＝150000+150000×3.7908
＝718620(元)
2010年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程718620
未确认融资费用181380
贷：长期应付款750000
银行存款150000
借：在建工程160000
贷：银行存款160000
（2）
甲公司未确认融资费用分摊表
2010年1月l日单位：元
日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
2010.1.1 568620
2010.12.31 150000 56862 93138 475482
2011.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.20
2012.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.22
2013.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.54
2014.12.31 150000 13633.46* 136366.54 0
合计750000 181380 568620
尾数调整：13 633.46＝150 000－136 366.54，136 366.54为期初应付本金余额
(3)2010年12月31日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程56862
贷：未确认融资费用56862
借：长期应付款150000
贷：银行存款150000
借：在建工程40000
贷：银行存款40000
借：固定资产975482
贷：在建工程975482
固定资产的成本＝718620+160000＋40000＋56862＝975482(元)。
(4)
①2011年12月31日：
借：财务费用47 548.20
贷：未确认融资费用47 548.20
借：长期应付款150 000
贷：银行存款150 000
②2012年12月31日：
借：财务费用37 303.02
贷：未确认融资费用37 303.02
借：长期应付款150 000
贷：银行存款150 000
③2013年12月31 日：
借：财务费用26 033.32
贷：未确认融资费用26 033.32
借：长期应付款150 000
贷：银行存款150 000
④2014年12月31日
借：财务费用13 633.46
贷：未确认融资费用13 633.46
借：长期应付款150 000
贷：银行存款150 000
【例题11?计算分析题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
要求：编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
【答案】
借：在建工程3550（3510+40）
应交税费—应交增值税（进项税额）596.7
贷：银行存款4146.7
（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。
要求：编制2009年12月安装该生产线的会计分录。
【答案】
借：在建工程200
贷：库存商品194
应付职工薪酬 6
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用平均年限法计提折旧。
要求：编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
【答案】
借：固定资产3750（3550+200）
贷：在建工程3750
要求：计算2010年度该生产线计提的折旧额。
【答案】
2010年折旧额＝（3750-150）/10=360（万元）
（4）2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
要求：计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。
【答案】
2014年该生产线未来现金流量现值=500×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1419.38（万元）
而公允价值减去处置费用后的净额=1500（万元）
所以，该生产线可收回金额＝1500（万元）
要求：计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
【答案】
2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=3750-360×5=1950（万元）
应计提减值准备金额＝1950-1500=450（万元）
借：资产减值损失450
贷：固定资产减值准备450
（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元；应付在建工程人员职工薪酬60万元；支付银行存款40万元。
要求：计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。
【答案】
2015年改良前计提的折旧额＝（1500-100）/5×1/2＝140（万元）
（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：编制2015年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。
【答案】
借：在建工程1360
累计折旧1940（360×5+140）
固定资产减值准备450
贷：固定资产3750
借：银行存款20
营业外支出40
贷：在建工程60
借：在建工程300
贷：工程物资200
应付职工薪酬60
银行存款40
要求：计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。
【答案】
生产线成本＝1360-60+300=1600（万元）
借：固定资产1600
贷：在建工程1600
要求：计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。
【答案】
2015年改良后应计提折旧额＝（1600-100）/8×4/12＝62.5（万元）
（8）2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1500万元，增值税为255万元。
要求：编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
【答案】
2016年4月30日账面价值＝1600-62.5-（1600-100）/8×4/12=1475（万元）
借：固定资产清理1475
累计折旧125
贷：固定资产1600
借：固定资产清理255
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）255
借：应付账款2000
贷：固定资产清理1730
营业外收入——处置非流动资产利得25（1500-1475）
——债务重组利得245[2000-(1500+255)]
第四章投资性房地产
一、本章主要关注点（1）投资性房地产的范围；（2）与投资性房地产有关的后续支出；（3）投资性房地产的后续计量；（4）投资性房地产的转换；
二【例题1?多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。
A．持有并准备增值后转让的土地使用权B．待出租的建筑物C．已出租的土地使用权
D．以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】AC
【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，不属于企业持有的资产。
【例题2?多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。
A.企业生产经营用的厂房
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业的开发产品
D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】BD
【解析】选项A属于自用房地产，选项C属于作为存货的房地产。
【例题3?判断题】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程。( )【答案】×
【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
【例题4?】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。×【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。
【例题5?多选题】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（）。
A．采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧或摊销
B．采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧或摊销
C．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式【答案】AC
【解析】采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
【例题6?单选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，错误的是（）。
A．不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B．满足特定条件时可以采用公允价值模式
C．同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D．同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
【答案】C【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。
【例题7?单选题】企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值小于账面价值的差额应当计入的项目是（）。A．资本公积B．投资收益C．营业外收入D．公允价值变动损益【答案】D【解析】非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动收益。
【例题8?单选题】企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（）。A．资本公积B．营业外收入C．其他业务收入D．公允价值变动损益【答案】A【解析】作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，其贷方差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。
【例题9?计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司2010年至2012年与投资性房地产有关的业务资料如下：
1）2010年1月，甲公司购入一幢用于出租的建筑物，款项1820万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。2）甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧。
3）甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营出租，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。4）甲公司该项房地产2010年取得租金收入为200万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
（5）2012年12月30日，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。
要求：（1）编制甲公司2010年1月取得该项建筑物的会计分录。
【答案】
借：投资性房地产1820
贷：银行存款1820
（2）计算2010年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
【答案】
2010年度该建筑物计提的折旧额＝（1820-20）÷15×11/12＝110（万元）。
借：其他业务成本110
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）110
（3）编制甲公司2010年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
【答案】
借：银行存款200
贷：其他业务收入200
（4）计算甲公司该项房地产2011年末的账面价值。
【答案】
该项房地产2011年末的账面价值＝1820-110-（1820-20）÷15＝1590（万元）。
（5）编制甲公司2012年收回该项建筑物的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
2012年末，该投资性房地产累计折旧=110+（1820-20）÷15×2=350（万元）。
借：固定资产1820
投资性房地产累计折旧（摊销）350
贷：投资性房地产1820
累计折旧350
【例题10?计算分析题】长江房地产公司(以下简称长江公司)于2010年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2012年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元，2013年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2014年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。
要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入)
【答案】（1）2010年12月31日
借：投资性房地产——成本1800
累计折旧500
固定资产减值准备300
公允价值变动损益200
贷：固定资产2800
（2）2011年12月31日
借：银行存款150
贷：其他业务收入150
借：投资性房地产——公允价值变动50
贷：公允价值变动损益50
（3）2012年12月31日
借：银行存款150
贷：其他业务收入150
借：公允价值变动损益30
贷：投资性房地产——公允价值变动30
（4）2013年12月31日
借：银行存款150
贷：其他业务收入150
借：公允价值变动损益40 贷：投资性房地产——公允价值变动40 （5）2014年1月5日
借：银行存款1800
贷：其他业务收入1800
借：其他业务成本1780 投资性房地产——公允价值变动20 贷：投资性房地产——成本1800 借：其他业务成本220
贷：公允价值变动损益220
第五章长期股权投资
一、本章主要关注点（1）长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资的后续计量；（3）长期股权投资核算方法的转换；（4）长期股权投资的处置等。
二、【例题1?单选题】2009年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%的股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3000万元，公允价值为3200万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A．1800 B．1920 C．2100 D．1000【答案】A
【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3000×60％＝1800（万元）。
【例题2?单选题】2010年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为2200万元，公允价值为3000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。
A．确认长期股权投资4000万元，不确认资本公积B．确认长期股权投资3600万元，确认资本公积400万元C．确认长期股权投资3600万元，冲减资本公积400万元D．确认长期股权投资3200万元，冲减资本公积200万元【答案】B【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×60％＝3600（万元）。应确认的资本公积＝3600-（1000＋2200）＝400（万元）。
【例题3?单选题】A公司于2009年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2009确认对B公司的投资收益100万元。2010年4月，A公司又投资3200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，且A公司和B 公司是不属于同一控制下的两个会计主体。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2010年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.6300 B.6200 C.3200 D.3300【答案】B
【解析】合并成本为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价值=3000+3200=6200(万元)。
【例题4?单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为30000万元，公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。
A．9950 B．8000 C．6950 D．7950 【答案】D
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000×5-2000×1-50=7950（万元）。
【例题5?判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）【答案】×个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。【例题6?单选题】甲公司2010年3月1日购入乙公司的股票进行长期股权投资（二者属于非同一控制下的企业），占被投资单位60%的股份，企业采用成本法核算，支付价款1300万元，另外支付相关税费5万元，同日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，账面价值为1500万元。2010年5月10日乙公司宣告发放的2009年的现金股利300万元，2010年12月31日，该项长期股权投资投资的账面价值为（）万元。
A.1020
B.1305
C. 1125
D.1200【答案】B【解析】该项投资的入账价值=1300＋5=1305（万元）。【例题7?单选题】2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元，乙公司于2010年10月15日向甲公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，至2010年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为（）万元。A.150 B.144 C.244 D.250【答案】C
【解析】甲公司2010年度损益的影响金额=（7000×30%-2000）+500×30%-（100-80）×30%=244（万元）。【例题8?多选题】2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税等其他因素，
2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益600万元
D.确认资本公积200万元
【答案】BC 【解析】此题分录为：
2010年1月2日
借：长期股权投资4200（14000×30％）
贷：银行存款4000
营业外收入200
2010年12月31日
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）600（2000×30％）
贷：投资收益600
由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益600万元。
【例题9?】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。A．被投资单位实现净利润B．被投资单位资本公积增加C．被投资单位宣告分派现金股利
D．投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额【答案】AD
【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位确认“资本公积——其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。
【例题10?计算分析题】甲企业20×9年年初持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×9年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1500万元的价格出售给乙公司，至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为1000万元。假定不考虑所得税影响。
要求：编制确认投资收益的会计分录。
【答案】借：长期股权投资——损益调整200（1000×20%）
贷：投资收益200
借：投资收益60（1500-1200）×20%
贷：长期股权投资——损益调整60
注：甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：
借：营业收入300（1500×20%）
贷：营业成本240（1200×20%）
投资收益60
【例题11?计算分析题】甲企业于20×8年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为1200万元。假定不考虑所得税因素的影响。要求：编制确认投资收益的会计分录。
【答案】甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整240 （1200×20%）
贷：投资收益240
借：投资收益60（1500-1200）×20%
贷：长期股权投资——损益调整60
注：进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整60（300×20%）
贷：存货60
【例题12?计算分析题】A公司于2010年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无
法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2011年3月1日，A公司又以1510万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元（其中2010年度实现净利润900万元，2011年1月和2月实现净利润100万元），2010年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
（2）2011年3月1日A公司支付1510万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整
①对于原10％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
借：长期股权投资100
贷：盈余公积10
利润分配—未分配利润90
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150[（7500-6000）×10%]万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分80万元[(1000-200)×10％]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资150
贷：资本公积——其他资本公积70
盈余公积7
利润分配——未分配利润63
投资收益10 （100×10%）
(2)2011年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资
借：长期股权投资1510
贷：银行存款1510
对于新取得的股权，其成本为1510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元，应冲减原确认的留存收益10万元。
借：盈余公积1(10×10%)
利润分配—未分配利润9
贷：长期股权投资10
【例题13?计算分析题】A公司2010年1月1日取得B公司60%的股权,其账面余额为3000万元, A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元(假定公允价值与账面价值相同)，至2010年12月31日未计提减值准备。2011年3月31日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款1800万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8000万元。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润2500万元。其中，自A公司取得投资日至2011年年初实现净利润2000万元。假定B公司于2011年3月10日宣告分派现金股利200万元，2010年B公司因可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积的金额为100万元。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
(1)确认长期股权投资处置损益
借:银行存款1800
贷:长期股权投资1000
投资收益800
(2)调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为2000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元(2000-4500×40%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的留存收益和净利润为920万元[(2500-200)×40%],应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业进行以下账务处理: 借:长期股权投资920
贷:盈余公积80(2000×40%×10%)
利润分配——未分配利润720
投资收益120
因B公司资本公积变动调整长期股权投资和资本公积。
借：长期股权投资40
贷：资本公积—其他资本公积40
【例题14?计算分析题】长江股份有限公司（本题下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：
（1）2010年10月5日，长江公司与甲企业签订股权置换协议，长江公司将一栋办公楼换入甲公司持有的A企业30%的股权。该股权置换协议于2010年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2011年1月1日办理完毕。长江公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；其公允价值为2000万元，应交营业税100万元。长江公司取得上述股权后，对A 企业有重大影响。
2011年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为7000万元。同日，A企业有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。（2）2011年度，A企业实现净利润1034万元，2011年10月5日，A公司将一批存货出售给长江公司，该批存货成本为80万元，售价为100万元，至2011年12月31日，长江公司将上述存货对外出售80%。
（3）2012年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积1000万元。2012年度，A企业实现净利润1226万元，宣告分派现金股利200万元，长江公司将2011年从A公司购入的存货全部对外出售。
（4）不考虑所得税和其他因素的影响。
要求：（1）指出长江公司对A企业投资成立的日期，对长江公司2011年投资业务作出账务处理。
（2）对长江公司2012年投资业务作出账务处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】①长江公司对A企业投资成立的日期为2011年1月1日。投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：借：固定资产清理1500
累计折旧500
贷：固定资产2000
借：固定资产清理100
贷：应交税费——应交营业税100
借：长期股权投资——A企业（成本）2000
贷：固定资产清理2000
借：固定资产清理400
贷：营业外收入400
长期股权投资的初始投资成本2000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元（7000×30％），应调整长期股权投资并确认营业外收入。
借：长期股权投资——A企业（成本）100
贷：营业外收入100
②投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2011年净利润减少=（1300-1000）÷10=30（万元），内部交易使A企业2011年净利润减少=（100-80）×20%=4（万元）。
调整后的净利润＝1034-30-4＝1000（万元）
借：长期股权投资——A企业（损益调整）300
贷：投资收益300
（2）
投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2012年净利润减少=（1300-1000）÷10=30（万元），内部交易使2012年净利润增加=（100-80）×20%=4（万元）。
调整后的净利润＝1226-30+4＝1200（万元）
借：长期股权投资——A企业（损益调整）360
贷：投资收益360
借：应收股利60
贷：长期股权投资——A企业（损益调整）60
借：银行存款60
贷：应收股利60
借：长期股权投资——A企业（其他权益变动）300
贷：资本公积——其他资本公积（1000×30%）300
【例题15?计算分析题】长江公司于2010年1月1日以一项固定资产、库存商品一批作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元，累计折旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；库存商品的成本为650万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，应交增值税102万元。长江公司采用权益法核算此项投资。
2010年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2010年末，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。2010年6月5日，B公司出售商品一批给长江公司，商品成本为400万元，售价为600万元，长江公司购入的商品作为存货。至2010年末，长江公司已将从B公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。2011年B公司发生亏损5000万元，2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定长江公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2011年末，长江公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
2012年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2012年末长江公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
要求：（1）编制长江公司2010年初始投资的相关会计分录。
（2）编制长江公司2010年末确认投资收益的会计分录。（3）编制长江公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。（4）编制长江公司2012年长期股权投资的相关会计分录。
【答案】（1）2010年1月1日投资时
借：固定资产清理450
累计折旧50
贷：固定资产500
借：长期股权投资——B公司（成本）1287
贷：固定资产清理450
主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）187
营业外收入——处置非流动资产利得50
借：主营业务成本600
存货跌价准备50
贷：库存商品650
（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%＝155（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）46.5（155×30％）
贷：投资收益46.5
2010年末B公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。
（3）
2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）30（100×30％）
贷：资本公积——其他资本公积30
调整2011年B公司亏损
2011年B公司调整后的净亏损＝5000+（300-200）÷10+（100-50）÷10＝5015（万元）。
在调整亏损前，长江公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1287+46.5+30＝1363.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资—损益调整”的数额为1363.5万元，而不是1504.5万元（5015×30％）。
借：投资收益1363.5
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）1363.5
借：投资收益60
贷：长期应收款60
备查登记中应记录未减记的长期股权投资81万元（1504.5-1363.5-60）。
（4）
调整2012年B公司实现净利润
2012年B公司调整后的净利润＝520-（300-200）/10-（100-50）/10+（600-400）×40%＝585（万元）,长江公司按持股比例享有175.5万元，应先恢复备查簿中的81万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资34.5万元。会计分录如下：
借：长期应收款60
贷：投资收益60
借：长期股权投资——B公司（损益调整）34.5
贷：投资收益34.5
第六章无形资产一、本章应关注的主要内容
（1）无形资产的初始计量；（2）研究开发支出确认和计量；（3）使用寿命有限的无形资产的摊销期和摊销方法；（4）使用寿命不确定的无形资产的会计处理；（5）无形资产的处置和报废。
二、【例题1?判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括商誉。【答案】×【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。
【例题2?判断题】企业购入的土地使用权用于建造厂房，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）【答案】×
【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。
【例题3?单选题】甲公司2009年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A．确认管理费用140万元，确认无形资产720万元B．确认管理费用260万元，确认无形资产600万元
C．确认管理费用60万元，确认无形资产800万元D．确认管理费用200万元，确认无形资产660万元
【答案】B【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额＝200 + 400＝600（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝（60 + 80）+（60 + 60）＝260（万元）。
【例题4?多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A．当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销B．无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C．价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D．使用寿命不确定的无形资产不应摊销
【答案】ABD【解析】具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，
【例题5?多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A．内部产生的商誉不应确认为无形资产B．计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
C．使用寿命不确定的无形资产账面价值应按10年平均摊销
D．以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】AD
【解析】无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销，选项C错误。
【例题6?单选题】2009年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但使用寿命不能合理确定。2009年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为160万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A．40B．90C．170D．160【答案】A
【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－160＝40（万元）。
【例题7?单选题】下列有关无形资产的会计处理，正确的是（）。
A．将自创商誉确认为无形资产B．将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C．将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
D．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】D
【解析】自创商誉不能确认为无形资产，选项A错误；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本，选项B错误；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。
【例题8?单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为80万元，按10年摊销，出售时取得收入160万元，营业税税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（）万元。A．96 B．104 C．60 D．64【答案】A
【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额＝160－[ 80－（80÷10×3）] －160×5％＝96（万元）。
【例题9?计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关新产品开发资料如下：
(1)2007年年初，甲公司董事会决定加大新产品的开发力度，投入3000万元研究开发生产A产品的新技术。1月份课题小组成立，在研究阶段，课题组对该新产品中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了2000万元相关研究费用，包括人员工资和相关福利费300万元，设备折旧费200万元，材料试剂费600万元，支付外部协作费800万元，支付零星杂费100万元。研究阶段结束后于6月末转入开发阶段。
(2)2007年7月，课题小组转入开发研究，发生研发人员人工费用230万元，材料费70万元，相关设备折旧费500万元，支付外部协作费200万元。假定开发阶段支出均符合资本化条件。
(3)2008年1月，经专家鉴定，新产品开发成功，达到预想效果，经申请专利取得成功。
(4)该专利权专门用于生产甲产品，该专利有效年限15年，预计能带来经济利益5年，预计残值为0。甲公司因无法可靠确定与该专利有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。
(5)2010年年末，由于其他新技术的运用，该专利出现减值的迹象，后2年使用该专利预计未来现金流量分别为190万元和180万元，无法预计出售净额。综合考虑各种因素，将折现率选定为8％。
假定不考虑增值税。
要求：(1)对甲公司2007年研制新产品的研究阶段进行账务处理。
【答案】
借：研发支出——费用化支出2000
贷：应付职工薪酬300
累计折旧200
原材料600
银行存款900
借：管理费用2000
贷：研发支出——费用化支出2000
(2)对甲公司2007年研制新产品的开发阶段进行账务处理。
【答案】借：研发支出——资本化支出1000
贷：应付职工薪酬230
原材料70
累计折旧500
银行存款200
(3)对甲公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。
【答案】借：无形资产——专利权1000
贷：研发支出——资本化支出1000
(4)对甲公司2008年摊销无形资产进行处理。
【答案】
借：制造费用200
贷：累计摊销200 (1000÷5)
(5)计算该无形资产2010年应计提的减值准备，并进行账务处理。
【答案】2010年末该无形资产账面价值＝1000－(200×3) ＝400(万元)
2010年末该无形资产可收回金额(现值)＝190÷(1＋8％)＋180÷(1＋8％)2
＝175.93＋154.32＝330.25(万元)
应计提无形资产减值准备＝400－330.25＝69.75(万元)
借：资产减值损失69.75
贷：无形资产减值准备69.75
(6)计算2011、2012年摊销额，并进行账务处理。
【答案】2011年该专利权摊销额=2012年该专利权摊销额＝(1000－600－69.75) ÷2＝165.125(万元)
借：制造费用165.125
贷：累计摊销165.125