关于借款利息资本化金额的说明

关于借款利息资本化金额的说明

（该部分语音课件在冲刺班语音课件的第3部分）

杨家亲

为了便于广大考生真正掌握借款利息资本化的金额计算及其账务处理这一问题，本文对基础班相关课件中的“图1~图3”做了修订与补充，并增加了图4~图6，希望大家能够认真学习，考出好成绩。

一、专门借款利息资本化金额的确定（见图1）

二、一般借款利息资本化金额的确定（见图2）

三、两类借款利息资本化金额的确定（见图3）

四、对教材【例14-19】和【例14-20】的解析：

【教材例14-19解析】本题借款费用涉及一笔专门借款，两笔一般借款，难度较大。解答本题应注意以下几

点：

（1）按照“先支出专门借款，后支出一般借款”的顺序进行处理。

（2）本题是按年计算的借款费用资本化金额，而且借款利息均是按年支付。

（3）两笔一般借款的借款日均在资本化开始时点之前，因而应以加权平均利率作为资本化率。如果其中一笔为2008年1月1日借入的，则只有到了2008年才以加权平均利率作为资本化率，而2007年仅有一笔一般借款，其借款利率即为资本化率。

（4）每年计算借款费用资本化金额时，应当分别按照专门借款和一般借款的方法分别计算，然后再加总。

（5）本题会计分录其实并不全面，因为没有反映出各年应付利息的总额以及应当计入财务费用的利息。下面以本题2007年为例，对借款利息进行全面的计算及处理：

首先，处理2007年的专门借款利息。具体分三步考虑：

A=2007全年应计提的专门借款利息=2000×8%=160（万元）

B=2007全年的实际利息费用=160（万元）（因为不存在溢价或折价），其中，B1=2007年资本化期间（正好为全年）的实际利息费用=160（万元），B2=2007年非资本化期间（没有）的实际利息费用=0 C=0 （即没有利息调整的摊销额）

D=2007年闲置专门借款进行暂时性投资取得的利息收入总额=500×0.5%×6=15（万元）

E=2007年资本化期间（正好为全年）的利息收入=15（万元）

F=0

因此，2007年专门借款利息资本化金额即：M=B1-E=160-15=145（万元），2007年专门借款利息费用化金额即：N=B2-F=0

2007年末针对专门借款计提利息应编制的分录如下：

借：在建工程145（160-15）

应收利息15

贷：应付利息——应付专门借款利息160

其次，处理2007年的两笔一般借款利息。

s=2007年一般借款累计资产支出加权平均数=（2500-500）×180/360=1000（万元），注意：2007年7月1日支出的2500万元中，有专门借款500万元，一般借款2000万元。

t=2007年两笔一般借款加权平均利率作为资本化率=7.67%（过程请见例14-18）。

m=2007年两笔一般借款利息资本化的金额=1000×7.67%=76.7（万元）。

a=2007年两笔一般借款应计提的利息总额=2000×6%+10000×8%=920（万元）。

b=2007年两笔一般借款实际利息费用总额=920（万元）（不存在溢价或折价）

c=0 （没有溢价或折价摊销额）

n=2007年两笔一般借款利息费用化的金额=b-m=920--76.7=843.3（万元）

2007年末，针对两笔一般借款计提利息应编制如下分录：

借：在建工程76.7

财务费用843.3

贷：应付利息——应付一般借款利息920

最后，将上述两笔分录合为一笔，即为2007年末计提两类借款利息的综合分录，即：

借：在建工程221.7（145+76.7，即2007年借款利息资本化的金额）

财务费用843.3

应收利息15

贷：应付利息1080（160+920）

有关2008年末两类借款利息资本化金额的确定及计提利息的会计分录，请大家自行练习。

说明：熟练掌握原理之后，应直接计算并编制一笔分录即可，以便节约时间。

【教材例14-20解析】本题考核重点为借款费用，具体内容涉及借款费用资本化开始日、暂停期、停止日，而且既涉及专门借款又涉及一般借款（各一笔，应当按照“先专门借款后一般借款”的顺序发生资产支出），要求按年计算借款利息资本化的金额并进行账务处理，难度较大，如果加以整理归纳即可成为一道比较经典的计算分析及账务处理题。解答本题应注意以下几点：

（1）本题2007年4月1日为借款费用资本化开始日，暂停期间为2007年9月至12月共计4个月，停止日为2008年9月末。因此，本题借款费用总期间为14个月，其中2007年5个月（4月初至8月末）、2008年9个月。除这些期间以外，无论是专门借款的利息还是一般借款的利息应一律计入当期损益。而资本化期间的利息究竟有多少应计入有关资产固定资产成本，要根据专门借款和一般借款的具体情况分别计算确定。

（2）该公司以专门借款和一般借款建造厂房所发生资产支出的情况如下（金额单位为万元）：

（3）就2007年而言，借款费用资本化金额的计算及相关分录如下：

①关于2007年专门借款5000万元的利息处理情况：

A=5000×12%=600（万元）

B=600（万元），

其中，B1=2007年4月初至8月末共5个月的借款利息费用=600÷12×5=250（万元）属于资本化期间的利息，B2=2007年其余7个月的借款利息费用=600-250=350（万元）。

C=0

D=全年闲置专门借款转存取得的利息收入总额=5000×0.5%×3+3000×0.5%×2+2000×0.5%×1=115（万元）。

E=2007年4月初至8月末共5个月的利息收入=3000×0.5%×2+2000×0.5%×1=40（万元），属于非资本化期间的。

F=115-40=75（万元），属于非资本化期间的。

因此，2007年专门借款利息资本化的金额M=B1-E=250-40=210（万元），专门借款利息费用化的金额

N=B2-F=350-75=275（万元）。2007年末针对专门借款计提利息应编制如下分录：

借：在建工程210（250-40）（即专门借款利息资本化金额）

财务费用275（350-75）

应收利息115

贷：应付利息——应付专门借款利息600

②关于2007年一般借款6000万元利息的处理情况：

s=1000×60/360=166.67（万元）

t=8%

因此，2007年一般借款利息资本化的金额m=166.67×8%=13.33（万元）

a=6000×8%=480（万元）

b=480（万元）

c=0

2007年一般借款利息费用化的金额n=b-m=480-13.33=466.67（万元）

2007年末，针对一般借款计提利息并编制如下分录：

借：在建工程13.33

财务费用466.67

贷：应付利息——应付一般借款利息480

（注意：1000万元为2007年末超过专门借款的累计支出加权平均数，60天为2007年7月1日支出的一般借款1000万元在2007年7月和8月的占用天数；360天为2007年全年的天数，这是因为题目要求按年计算）

③将上述计提专门借款利息和计提一般借款利息的两笔分录合为一笔，即是2007年最终的会计处理：

借：在建工程223.33（210+13.33）（2007年两类借款利息的资本化金额）

应收利息——应收闲置专门借款转存利息115

财务费用741.67（275+466.67）

贷：应付利息1080（600+480）

说明：详细写出上述过程的主要目的是为了便于大家彻底掌握借款利息资本化金额的计算方法及账务处理。待大家熟练掌握之后，可以在解题时简化有关过程，以便准确而快速地做出解答。上述答案中有关写出“应付利息”科目的明细科目也仅仅是为了帮大家理解其含义，考试中不必写出。

（4）就2008年而言，由于专门借款没有了闲置转存的利息收入，因此，答案反而比2007年简单。

首先，全年专门借款实际发生的利息仍为5000×12%=600（万元），该金额仍然应贷记“应付利息——应付专门借款利息”科目。其中，1月至9月共9个月的利息600÷12×9=450（万元）属于资本化期间的利息，应资本化计入在建工程；后3个月的利息600-450=150（万元）属于固定资产达到预定可使用状态以后所发生的，不能资本化，应计入财务费用。如针对专门借款利息单独编制分录应如下：

借：在建工程450

财务费用150

贷：应付利息——应付专门借款利息600

其次，全年一般借款实际发生的利息仍为6000×8%=480（万元），该利息总额仍应计入“应付利息——应付一般借款利息”科目。其中，应予资本化的一般借款利息金额=（1000×270/360+1000×270/360+500×

180/360+500×90/360）×8%=150（万元），不能资本化的一般借款利息金额=480-150=330（万元）。如针对一般借款利息单独编制分录，应如下：

借：在建工程150

财务费用330

贷：应付利息——应付一般借款利息480

说明：（1000×270/360+1000×270/360+500×180/360+500×90/360）为2008年一般借款的累计支出加权平均数，即2007年7月1日支出的3000万元中有1000万元在2008年的资本化期间为9个月，2008年1月日支出的1000万元资本化期间也为9个月，2008年4月1日和7月1日分别支出的500万元，其资本化期间分别为6个月和2个月，每月均按30天计算。

最后，将上述两笔分录合为一笔，即为2008年的最终处理：

借：在建工程600（450+150）

财务费用480（150+330）

贷：应付利息1080（600+480）

（5）试想，如果本题改为每季度或每半年计算一次借款利息资本化金额，而且假定专门借款利息和一般借款利息于每季末或每半年末支付利息，则答案该如何呢？请大家认真进行练习，熟练掌握借款费用的确认和计量。

五、专门借款或一般借款存在溢价或折价（利息调整）时利息资本化金额的计算及相关账务处理（区分三种情况）

1. 仅涉及专门借款但存在溢价或折价（利息调整）时利息资本化金额的计算及相关账务处理（参见图4）（以溢价发行分期付息的债券为例）：

由此可见，专门借款是否存在溢价或折价（利息调整），其利息资本化金额的计算及其相关账务处理有所相同，主要区别在于本期是否需要按实际利率法确定实际利息费用，并进一步确定利息调整的本期摊销额。如果存在溢价或折价（利息调整），则期末计提借款利息的相关会计分录中应当有所体现，需要借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

2. 仅涉及一般借款但存在溢价或折价（利息调整）时利息资本化金额的计算及相关账务处理（参见图5）(假定一般借款为溢价发行且分期付息的债券)：

注意：如果所占用的一般借款只有一笔，其资本化率应当为该笔一般借款的实际利率。

由此可见，一般借款是否存在溢价或折价（利息调整），其利息资本化金额的计算及其相关账务处理有所相同，主要区别在于计算确定本期一般借款加权平均利率时是否需要按实际利率法确定实际利息费用，并进一步确定利息调整的本期摊销额。如果存在溢价或折价（利息调整），则期末计提借款利息的相关会计分录中应当有所体现，需要借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

3. 涉及两类借款且存在溢价或折价（利息调整）时利息资本化金额的计算及相关账务处理（参见图6）（假定两类借款均存在溢价且分期付息）：

六、关于借款利息资本化金额的两点特别说明：

关于借款利息资本化金额的说明

关于借款利息资本化金额的说明 （该部分语音课件在冲刺班语音课件的第3部分） 杨家亲 为了便于广大考生真正掌握借款利息资本化的金额计算及其账务处理这一问题，本文对基础班相关课件中的“图1~图3”做了修订与补充，并增加了图4~图6，希望大家能够认真学习，考出好成绩。 一、专门借款利息资本化金额的确定（见图1） 二、一般借款利息资本化金额的确定（见图2）

三、两类借款利息资本化金额的确定（见图3） 四、对教材【例14-19】和【例14-20】的解析： 【教材例14-19解析】本题借款费用涉及一笔专门借款，两笔一般借款，难度较大。解答本题应注意以下几

点： （1）按照“先支出专门借款，后支出一般借款”的顺序进行处理。 （2）本题是按年计算的借款费用资本化金额，而且借款利息均是按年支付。 （3）两笔一般借款的借款日均在资本化开始时点之前，因而应以加权平均利率作为资本化率。如果其中一笔为2008年1月1日借入的，则只有到了2008年才以加权平均利率作为资本化率，而2007年仅有一笔一般借款，其借款利率即为资本化率。 （4）每年计算借款费用资本化金额时，应当分别按照专门借款和一般借款的方法分别计算，然后再加总。 （5）本题会计分录其实并不全面，因为没有反映出各年应付利息的总额以及应当计入财务费用的利息。下面以本题2007年为例，对借款利息进行全面的计算及处理： 首先，处理2007年的专门借款利息。具体分三步考虑： A=2007全年应计提的专门借款利息=2000×8%=160（万元） B=2007全年的实际利息费用=160（万元）（因为不存在溢价或折价），其中，B1=2007年资本化期间（正好为全年）的实际利息费用=160（万元），B2=2007年非资本化期间（没有）的实际利息费用=0 C=0 （即没有利息调整的摊销额） D=2007年闲置专门借款进行暂时性投资取得的利息收入总额=500×0.5%×6=15（万元） E=2007年资本化期间（正好为全年）的利息收入=15（万元） F=0 因此，2007年专门借款利息资本化金额即：M=B1-E=160-15=145（万元），2007年专门借款利息费用化金额即：N=B2-F=0 2007年末针对专门借款计提利息应编制的分录如下： 借：在建工程145（160-15） 应收利息15 贷：应付利息——应付专门借款利息160 其次，处理2007年的两笔一般借款利息。 s=2007年一般借款累计资产支出加权平均数=（2500-500）×180/360=1000（万元），注意：2007年7月1日支出的2500万元中，有专门借款500万元，一般借款2000万元。 t=2007年两笔一般借款加权平均利率作为资本化率=7.67%（过程请见例14-18）。 m=2007年两笔一般借款利息资本化的金额=1000×7.67%=76.7（万元）。 a=2007年两笔一般借款应计提的利息总额=2000×6%+10000×8%=920（万元）。 b=2007年两笔一般借款实际利息费用总额=920（万元）（不存在溢价或折价） c=0 （没有溢价或折价摊销额）

借款费用资本化综合例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。 工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】 （1）计算2009年专门借款利息金额：

借款费用习题及答案

题1 甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下： （1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 （2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 （3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 （4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 （5）至2007年末该工程尚未完工。 要求： （1）判断专门借款在2007年的资本化期间。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（以万元为单位） 【答案】 （1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理： ①第一季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）

B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元） 借：在建工程―生产线16 银行存款 4 贷：应付利息20 ②第二季度（暂停资本化）： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元） 借：财务费用16 银行存款 4 贷：应付利息20 ③第三季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元） 借：在建工程―生产线11 银行存款9 贷：应付利息20 ④第四季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。

谈专门借款最新利息资本化处理总结

1.概念 专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。 2.处理概述 专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。 专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注

意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。 3.资本化会计处理 例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。 解析：本题中资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间。 专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200 专门借款资本化期间利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61，因此专门借款资本化利息支出＝200－61＝139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益：借：在建工程139 银行存款61 贷：应付利息200 4.经典例题

如何理解借款费用资本化091129

1.专门借款利息费用的资本化 专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）借：在建工程 应收利息（银行存款） 贷：应付利息 专门借款在实际做题时，重点在于闲置资金的计算，以计算出其存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）。 【例题1】A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为( )万元。A．20 B．45 C．60 D．15 【答案】D 【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额 =2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元） 【例题2】2008年1月1日公司为建造生产线借入3000万元，年利率为8%，5年，每年末付息，到期还本。工程出包于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下： 1月1日支付工程预付款1400万元； 7月1日支付工程进度款300万元； 8月1日因工程纠纷一直停工至12月1日； 12月1日支付了工程进度款100万元。 闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。 则2008年专门借款利息资本化额为（）。 A、160 B、123.7 C、36.6 D、240 【答案】B 【解析】①2008年1－7月和12月为资本化期间。 ②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元） ③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝ 1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元） ④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元） 2.一般借款利息费用的资本化 一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在资本化期间实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数]

专门借款和一般借款的区别

一、专门借款 （1）公式 专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 （2）处理思路 ①算出资本化期间内总的利息； ②算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益； ③倒挤出资本化金额。 （3）分录 借：在建工程等③ 银行存款/应收利息② 贷：应付利息① （4）例题 2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元（假设已经符合开始资本化的条件），2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。 计算第一季度利息资本化金额是多少？ 【答案】 ①资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5 ②闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12 ③第一季度专门借款利息资本化金额＝①应付利息－②应收利息。 【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。 二、一般借款 （1）分录 借：在建工程等② 财务费用③ 贷：应付利息① （2）思路 ①计算出总的利息； ②计算出应予资本化的金额； ③倒挤出费用化金额（计入财务费用）。 重点是计算一般借款利息费用的资本化金额 一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 a.计算累计资产支出加权平均数 主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。 【注】加权使用的是时间的权数。计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算资本化金额，则分母是360天（或12个月）。 比如一笔支出是在1.1支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在3.1支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。

借款费用资本化处理分析

借款费用资本化处理分析 首先介绍了借款费用的资本化确认，然后说明了借款利息资本化金额的确定方法，最后通过实例对借款利息资本化的计量方法有了更加深刻的理解。 标签： 借款费用；借款利息；资本化 1 借款费用资本化的确认 （1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计人开办费，在生产经营期间计人当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。 （2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收人或投资损益，也应计人该项资产的成本。 2 借款利息资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率； 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数； 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。 3 举例分析 （1）例题说明。 某公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息；除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息；由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1000万元；2009年7月1日：3000万元；2010年1月1日：1000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：500万元。工程于2010年8月30日完工，达到预定可使用状态。

方案-一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法 '\r\n 【摘要】根据新企业 准则的规定，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本化。但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。 一、一般借款费用资本化问题的提出 中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额”。从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。二是符合资本化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产。 对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比较困难的。从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，其相应的借款费用才可能够资本化。显然，资产建造过程中是否占用一般借款是是否将一般借款费用资本化的质的问题，而确定占用一般借款的数量和相应的资本化率是对一般借款费用资本化的量的规定性问题。 二、一般借款费用资本化的确认 一般借款的来源渠道可能是单一的、明确的和有限的，而一般借款具体占用形态却是复杂的，存在着实体占用形态在同一时点上多形态共存的特点，即可能同时占用在诸如存货（不构成资本化对象的存货）、应收账款、现金、银行存款等各种形态。但从符合资本化条件的资产建造过程中动用企业资产（主要是流动资产）的角度看，可能动用的是一般借款转存的银行存款，也可能是动用由一般借款转化形成的流动资产的其他形态，如存货等。由于企业资金来源多渠道性和资产占用形态复杂性的存在，使得资产的占用形态与一般借款之间并不一定存在明显的一一对应性关系。这种非对应性导致了一般借款占用和一般借款费用资本化的确认相对于专门借款而言也较为复杂。在企业会计准则中并未明确规定一般借款在符合资本化条件的资产建造或生产过程中被占用的确认标准，只是规定了“为建造或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额”。显然，企业会计准则只规定了在事实上已经占用了一般借款的前提下一般借款费用资本化的计量问题，并未规定判断是否占用了一般借款的标准。而符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款是一般借款费用能否资本化的前提。因此，要判断一般借款费用是否予以资本化就必须首先确认在资产建造或生产过程中是否占用了一般借款。笔者认为，确定符合资本化条件的资产建造或生产过程中一般借款是否被占用至少应考虑以下几个方面的问题：

会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1

借款费用资本化的条件

借款费用资本化的条件 利息资本化（capitalization of interests） 将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。 会计准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款。 会计制度规定只有在同时符合以下3个条件时，利息才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 会计制度规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。所购建固定资产是否达到预定可使用状态，可按以下几方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支

出金额很少或几乎不再发生；（4）如果所购建固定资产需要试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。 会计准则规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩（外币借款产生的汇总差额不必与资本支出相挂钩）。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率； 累计支出加权平均数＝∑？眼每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数） 资本化率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。 长期借款核算使用是为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。

一般借款资本化率计算

一般借款资本化率计算 对于一般借款利息资本化金额的计算可以按照下面的公式来计算： 一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率 (1)累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) (2)资本化率的计算(不与资产支出相挂钩) 购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率; 购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数 其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) 解析： ①如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。 如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100×10%+500×8%)/(100+500)。 ②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。 如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：(100×10%+500×8%×9/12)/(100+500×9/12)。 (3)计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。 资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率 这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。

借款费用资本化综合例题教学文案

借款费用资本化综合 例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。 工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】 （1）计算2009年专门借款利息金额： ①应付利息＝5 000×6%＝300（万元） 其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元） 资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元） ②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元） 其中： 费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元） ③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元） 资本化金额＝125－20＝105（万元） 3借款利息金额

利息资本化处理

2007年1月1日实施的新会计准则，《企业会计准则第17号——借款费用》中的专门借款利息资本化金额的计算方法与旧准则有较大的差别，这对企业有何影响，现作以下对比分析。 一、专门借款利息资本化金额的确定 新准则规定，在资本化期间内，每一会计期间资本化金额，属于为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的，应当以专门借款发生当期实际的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 旧准则规定，仅指购建固定资产而专门借入的款项予以资本化。借款利息资本化金额与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。每期利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率（资本化率是借款利率或加权平均利率）。 例1：甲公司为购建厂房于2005年12月底向银行借入专门借款600万元，期限3年，借款年利率5%.2006年1月1日新厂房动工，工程预计为1年。1月1日资产支出300万元，4月1日支出200万，8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率为1%.计算2006年利息资本化金额。 新准则下当期专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。 则该公司2006年专门借款当期实际发生的利息费用=600×5%=30（万元）； 专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行而产生了利息收入，2006年1月1日支出300万后，另300万在1至3月中产生的利息收入为0.75万元（300×1%×3/12）； 在支出200万元后，100万元在4至7月产生的利息收入为0.33万元（100×1%×4/12）。 因此，2006年专门借款资本化利息=30-0.75-0.33=28.92（万元）。 账务处理为： 借：在建工程28.92万元， 银行存款1.08万元（O.75+0.33）； 贷：长期借款30万元。

简述借款费用资本化各项条件

简述借款费用资本化各英条件。 借示费用同时满足下列条件的，才能开始资本化 （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 简述预计负债与或有负债的联系及区别 联系： ①或有负债属于或有事项，是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里的“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；导致经济利益流出企业被证实为导致经济利益流出企业，且现实义务能可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。 ②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业 区别： ①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务； ②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的； ③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项； ④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。 1．简述预算控制的程序与方法。 【答案】预算控制的程序包括预算执行和预算分析两个环节，具体又包括（1）下达执行；（2）反馈结果；（3）分析偏差；（4）采取措施。 预算控制的方法主要包括（1）预算授权控制；（2）预算审核控制；（3）预算调整控制。 2．简述成本中心的特点? 【答案】（1）成本中心的考核对象只包括成本费用，而不包括收入。 （2）成本中心只对可控成本负责。 （3）成本中心只控制和考核责任成本。 1．简述固定成本的概念及特征？并举例3个常见的固定成本。 【答案】固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那部分成本，但就单位固定成本而言其与业务量的增减成反比例变动。 固定成本的特征主要呈现为其总额的不变性以及单位固定成本的反比例变动性。 固定成本一般包括：租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金、直线法计提的固定资产折旧费等。 2．简述预算编制的程序与方法 【答案】预算编制的程序包括（1）下达目标；（2）编制上报；（3）审查平衡；（4）审议批准；（5）下达执行。 预算编制的方法主要包括（1）固定预算方法与弹性预算方法；（2）增量预算方法与零基预算方法；（3）定期预算方法与滚动预算方法。

借款利息资本化

借款费用等的资本化 学习的时候，我还真没认真看过这一章的教材，今天写这一章的学习经验，才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍，才开始写这一章的学习经验，我学习的时候，重点都放在计算上面了，理论的东西似乎考点不多，因此没有太在意。在下面的文章当中，我还是整理一下理论上的考点吧。本文章分为两部分叙述：理论知识，利息及利息资本化的计算。 其中，利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点，大家要把重心放在计算上面，本章的计算量大，且复杂，可得细心点。我就是经常在计算上出错。 理论知识： 1、本章虽然叫借款费用，但，需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用、汇兑差额等，还包括了以下几种（符合资本化条件的要资本化）： ①融资租赁固定资产的未确认融资费用； 固定资产需要安装，在安装期间对未确认融资费用的摊销。 ②债券利息摊销； 发行债券筹集的钱用来建造固定资产，或购买需安装的固定资产，在建造期间或安装期间，债券按实际利率摊销的，要资本化。 ③固定资产的折旧；（疑惑了吧？怎么折旧也要资本化？）企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候，动用了另一个固定资产帮忙，如动用了本企业的大型机械，这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化，计入固定资产成本。 2、什么叫符合资本化条件的资产？ ①正在建造的固定资产；（在建工程） ②正在制造的存货；（需要一年时间才能造好的，如航空母舰、大型船舶、大型设备、房开企业造的商品房。这些都是要一年以上的时间才能造好，要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到，那也资本化。） ③另外，开发的无形资产等等； 3、正确把握好资本化开始的时点： 必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始： ①资产支出已经发生；（开始为建造固定资产花钱了）

一般借款利息费用资本化处理注意事项

一般借款利息费用资本化处理注意事 项

一般借款利息费用资本化处理注意事项 -11-10 9:54中国税网【大中小】【打印】【我要纠错】 一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间 开始资本化时点必须同时满足以下三个条件： 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始， 上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。 暂停资本化的时间，会计准则规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。 二、注意准确理解核算中的几个概念

（一）累计资产支出超过专门借款部分。它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产的过程中所占用的借款总额（包括专门借款和一般借款）扣除专门借款以外的部分，该规定界定了一般借款利息费用资本化的范围。 （二）资产支出加权平均数。它是计算的核心，也是计算的难点，因为每笔一般借款被占用的时间往往会不一致，故需要对在不同时点被占用的一般借款按时间加权平均，计算中，能够天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数的权数，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。即：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用天数／会计期间涵盖天数）]。 （三）所占用一般借款的资本化率。如果只借入一笔借款，该资本化率即为该笔借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则该资本化率就需计算加权平均利率。 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。 所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金×（每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）].

关于借款费用资本化的探讨

关于借款费用资本化的探讨 摘要随着社会经济不断地发展，整个社会的投资规模不断扩大，社会的借款也大量增长。借款费用有两种核算方法，费用化和资本化。借款所发生费用资本化的处理，直接影响到企业当期的资产和损益，进而影响到整个企业的财务状况和经营管理者业绩的好坏。多年来，借款费用一直是某些企业调节利润的手段，尤其是上市公司，尽可能多的把借款费用计入资产，从而达到虚增收入和利润的目的。为此，借款费用的处理方式逐渐提到议程上。为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，财政部于2006年2月颁布《企业会计准则第17号——借款费用》。该准则规范了借款费用的确认计量和相关信息的披露要求，新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围。新的会计准则的颁布，进一步实现了我国会计准则与国际惯例的接轨，更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性和可比性。资产和借款范围的扩大，不仅增加资产负债表中的资产价值，同时因减少了企业财务费用，在短期内会提升企业的经营业绩。新准则有利于调整规范我国的会计行业，推动市场经济不断进步。但是同时，也给了一些企业虚增资本化费用，虚增利润的机会。我国会计制度正处于一个不断完善的过程，应当加强财务监管，不断完善借款费用的细则，会计人员也应当增强自身的职业专业胜任能力，努力提高会计信息质量水平，使会计工作真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。 关键字借款费用资本化会计 目录

引言 (1) 1.借款费用资本化产生时代背景 (2) 1.1. 借款费用资本化的定义 (2) 1.2. 借款费用资本化面临的时代背景 (2) 2.借款费用的会计处理 (3) 2.1.借款费用的确认原则 (5) 2.2.借款费用资本化期间的确定 (6) 2.3.借款费用资本化的条件 (6) 2.4.借款费用资本化金额的确定 (7) 3.借款费用资本化存在的局限性及相关的建议和结论 (8) 3.1.借款费用资本化运用中存在的弊端 (9) 3.2.对借款费用资本化核算的有关建议和结论 (10) 结束语 (10) 参考文献 (11) 英文摘要 (12) 引言

借款费用资本化核算方法例析

借款费用资本化核算方法例析 一段时间以来，由于对借款费用资本化的界定与量化标准不明，利息资本化成了一些尤其是上市公司操纵利润的手段。2001年1月18日财政部发布的《借款费用》准则在贯彻稳健性原则方面作了重大变革，同时也在一定程度上增加了借款费用核算的难度。本文根据《借款费用》准则，对购建固定资产借款费用资本化核算进行一些例证。 有关借款费用资本化的规定在我国经历过三次演进：《施工企业制度》对购建固定资产借款费用的核算一律以竣工结算为界，竣工结算之前发生的借款费用全部予以资本化；《股份有限公司会计制度》对购建固定资产借款费用的核算以固定资产是否交付使用为界，固定资产尚未交付使用之前发生的借款费用全部予以资本化；《借款费用》准则对购建固定资产借款费用核算以固定资产达到预定可使用状态为界。由此可以看出，借款费用资本化由以竣工结算为界改变为以达到预定可使用状态为界，资本化的金额逐渐减少，费用化的金额相对增加，稳健性原则的贯彻力度得到一定程度的加强。 一、资本化核算的基本思路 1.借款费用资本化金额的被乘数是由借款支出的金额决定，与借入金额的大小没有直接关系。当购建某项固定资产只有一笔支出时，

该支出额即为被乘数；当有多笔支出时，必须先确定会计期间，然后将不同的支出加权平均确定被乘数。毕业论文 2.借款费用资本化金额的乘数即资本化率，其确定有以下两种情况： （1）不涉及折价或者溢价：一笔借款，借款利率就是资本化率；多笔借款，必须加权平均利率作为资本化率。 （2）涉及折价或者溢价的，只要在上述计算资本化率的公式中加上应摊销的折价或者溢价，其余计算不变。 二、资本化核算的方法 借款费用资本化核算方法主要分为两类：不涉及折价或者溢价和涉及折价或者溢价。 （一）不涉及折价或者溢价 1.一笔借款一笔支出。实际发生在购建固定资产上的支出金额就是计算资本化金额的被乘数，而资本化率就是该项借款的借款利率或者债券的票面利率。

一般借款利息费用的资本化

一般借款利息费用的资本化 一般借款利息费用的资本化 [经典例题] [例题1?单选题]某企业借入两笔一般借款：第一笔为1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔借款为7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留两位小数）。 A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89% [例题2?计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项.59万元，债券面值万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。此外7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。甲公司6月30日和12

月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于1月1日正式开工兴建。有关支出如下： （1）1月1日，支付工程进度款.59万元； （2）4月1日，因工程进行质量检查而停工； （3）5月31日，工程重新开工； （4）10月1日，支付工程进度款300万元； （5）3月1日，支付工程进度款100万元； （6）5月1日，支付工程进度款100万元； （7）6月1日，支付工程进度款100万元； （8）6月30日，工程完工达到预定可使用状态。 要求：计算6月30日、12月31日和6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。 [例题答案] 1.B 解析：所占用一般借款的资本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52%

借款费用资本化例解

借款费用资本化例解 借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书《中级会计实务》中新增加并且很重要的内容之一，考生应重点掌握的知识点主要包括：借款费用开始资本化条件的应用；借款费用资本化金额的计算；借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。 借款费用开始资本化具体条件的应用 在以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： 1.资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2.借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 3.为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。 例1：甲公司股东大会于1999年8月1日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月19日从银行专门借款4000

万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户；8月29日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款2000万元，要求在9月底前支付；9月2日，厂房正式动工兴建；9月4日，甲公司购入建房用原料一批，价款900万元，当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为哪一天？ 解析：本例中涉及5个时点，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日这两个时点上，上述三个条件均不具备；在8月29日只具备条件2，借款费用已经发生；至9月2日，已具备条件2和条件3；9月4日，借款费用资本化的三个条件才全部具备。所以，甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为9月4日。 借款费用资本化金额的计算 借款费用包括利息、辅助费用和外币借款汇兑差额，在此，我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 1、累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数=∑ 2、资本化率的计算