第二章金融资产练习题.doc

第二章金融资产

一、单项选择题

1.关于金融资产，下列说法中正确的是（）。

A.衍生工具不能划分为交易性金融资产

B.长期股权投资也属于金融资产

C.货币资金不属于金融资产

D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产

2.交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是（）。

A.持有时间不同

B.投资对象不同

C.投资目的不同

D.投资性质不同

3.20X 8年1月1日，A公司购入甲公司于20X 7年1月1日发行的面值为100万元、期限

5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元（包括债券利息6万元，交易税费0.2万元）。甲公司债券的初始确认金额为（）万元。

A.100

B.101.8

C.102

D.107.8

4.阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性

金融资产，每股支付价款13元（含已宣告但尚未发放的现金股利3元），另支付相关费用5 万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为（）万元。

5.甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款

104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该

项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010 年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。

A.12

B.11.5

C.16

D.15.5

6.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为（）。

A.债券面值

B.债券面值加相关交易费用

C.债券公允价值

D.债券公允价值加相关交易费用

7.企业于20 X 8年1月1日，支付85 200元（含债券利息）的价款购入面值80 000元、20

X 6年1月1日发行、票面利率为5%、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到

期投资。20X 8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资一一利息调整”科目的金额为

（）元。

A. 5 200

B.4 000

C.2 000

D.1 200

8.企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是（）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.长期股权投资

9.根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用

（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.直线法或实际利率法

D.实际利率法或年数总和法

10.甲公司于2010年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债

券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%面值总额为3 000

万元，公允价值总额为3 130万元；另支付交易费用 2.27万元。假定该公司每年年末采用

实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4% 2011年12月31日该持有至到期投资的摊余

成本为（）万元。

A. 3 083.49

B.3 081.86

C.3 107.56

D.3 080.08

11.企业销售货物时代购货方垫付的运杂费，在未收回货款之前，应作为（）核算。A. 应收账款B. 预收账款C. 其他应收款D. 预提费用

12.根据企业会计准则的规定，存在现金折扣的情况下，应收账款的核算应当采用

（）。

A. 直接法

B. 间接法

C. 总价法

D. 净价法

13.20 X 8年6月1日，A公司购入甲公司于20X 8年1月1日发行的面值为I 500万元、

期限4 年、票面利率5％、每年12 月31 日付息的债券并划分为可供出售金融资产，购买日的公允价值为1 530 万元，另支付交易税费5 万元。该债券的初始确认金额为（）万元。

A. 1 500

B.1 505

C.1 530

D.1 535

14.关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的是（）。

A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认

金额

B?可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

D.可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值上升应计入资本公积

15.A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定

不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往

经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7 万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15 万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.15

B.10.6

C.3.3

D.8.3

16.企业计提的金融资产减值准备中，不能通过损益转回的是（）。

A. 坏账准备

B. 持有至到期投资减值准备

C.可供出售债务工具减值准备

D.可供出售权益工具减值准备

17.甲公司有以下业务：

（1）甲公司2011 年3月25日购入乙公司股票20 万股，支付价款总额为175.52 万元，其中包括支付的证券交易税费0.52 万元。4月10日甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2010 年度现金股利4 万元。2011 年6月30 日，乙公司股票收盘价为每股6.25 元。2011 年10月10 日甲公司收到乙公司派发的2011 年度上半年现金股利3万元，2011 年11 月10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18 元，支付证券交易税费0.54 万元。

（2）甲企业2010 年1 月1 日，从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚未领取的

利息2 万元）购入丙公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2 年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲公司在2010 年

1 月和7月、2011 年1 月分别收到该债券2009 年下半年和2010年上半年、下半年利息每次

2 万元;2010 年6 月30日和2010年12月31 日，该债券的公允价值分别为115万元和110 万元（不含利息）；2011 年3月31 日，甲企业将该债券出售取得价款118 万元。

根据以上条件，回答下列问题。

（1）以下关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产表述不正确的是（）。

A.取得该金融资产的交易手续费应计入资产成本

B.取得该金融资产的交易手续费应计入当期损益

C.持有该金融资产期间取得利息或现金股利应确认为投资收益

D.对该金融资产应按照公允价值进行后续计量

（2） 甲公司 2011 年度对乙公司股票投资业务应确认的投资收益为 （ A.11.54 B.14.54 C.12.59

（3） 甲公司对丙公司债券投资的累计投资收益为（ A.20 B.18 C.12 18. A 公司于2010年1月2日从证券市场上购入 ） 万

元。

D.12.60 ）万元。

D.8 B 公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券，该 2011 年 12 月 债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 31 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 资。购入债券的实际利率为 6%。 A 公司购入债券的面值为 1000万元，实际支 20万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）题至第（ 2）题。 （1） A 公司2010年1月2日持有至到期投资的成本为（ ）万元。 A.1011.67 B.1000 C.981.67 D.1031.67 （2）

2010年12月31日，A 公司应确认的投资收益为（ ）万元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70 19. 甲公司 2010年3月 2日自证券市场购入乙公司发行的股票 100万股， 共支付价款 1500 万元（包含已宣告尚未发放的现金股利 20万元），另支付交易费用 5万元。甲公司将其划 分为可供出售金融资产核算。 2010年12月 31日，该股票的公允价值为 1600万元。 2011 年 12月 31 日，该股票的公允价值为 1300万元。甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。 因受到外界不利因素的影

响， 2012年12月 31日，该股票的公允价值下降为 600万元；随 着各方面情况的好转， 2013年12月 31日该股票的公允价值上升到 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1） 2010年 3月 2日，可供出售金融资产的初始入账金额为（ A.1505 B.1485 （2） 2011 年12月 31

A.115

B.-185

（ 3） A.借： 1000 万元。 ）万元。 日， B.借：

失 700 C.1480 D.1500 甲公司累计确认的资本公积为（ C.-300 D.0 甲公司的下列会计处理正确的是（ 2012 年 12 月 31 资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 资产减值损 日， 其他资本公积 700

万元。 700

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 C. 借：资产减值损 失 700

贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产 公允价值变动

700

1000 300

D. 借：资产减值损 失

5 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 （4）关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法正确的是（ A. 可供出售金融资产的减值损失不得转回 B .可供出售金融资产账面价值大于其可变现净值的差额即为其减值的金

额， 融资产是否发生减值，应将其账面价值与其可变现净值进行比较

185 700

）。

88

判断可供出售金

C.2013年股票公允价值上升后，甲公司应借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积一—其他资本公积”

D.2013年股票公允价值上升后，甲公司应借记“可供出售金融资产”，贷记“资产减值损失”

20. 2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20

万股，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股 5.5元。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股 4.75元，A公司预计该股票的价格下跌是暂

时的。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股 4.5元，A公司预计该股票的价格下跌

仍然是暂时的。2010年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌，预计短期内价格没有回升的可能性。至2010年12月31日，

该股票的市场价格下跌到每股 3.5元。根据上述资料，回答下列问题：

（1）2008年12月31日，累计确认的资本公积为（）万元。

A.10

B.-15

C.-5

D.0

⑵2009 年12月31日，正确的会计处理是（）。

A.确认“资本公积一一其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-10万元

B.确认“资产减值损失”5万元，累计确认的资本公积为-5万元

C.确认“资本公积一一其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-20万元

D.确认“资产减值损失”10万元，累计确认的资本公积为0万元

⑶2010 年12月31日，下列会计处理中不正确的是（）。

A.贷记“资本公积”10万元

B.确认“资产减值损失”20万元

C.贷记“可供出售金融资产一一公允价值变动”20万元

D.确认“资产减值损失”30万元

二、多项选择题

1.企业对交易性金融资产进行有关会计处理时，涉及“投资收益”科目的情况有

（）。

A.取得投资时支付的相关税费

B.取得投资时支付的价款中包含的现金股利

C.持有期间获得的现金股利

D.持有期间获得的股票股利

E.持有期间发生的公允价值变动

2.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.贷款和应收款项

D.可供出售金融资产

E.长期股权投资

3.企业以一批原材料换入债券作为持有至到期投资。该项交换具有商业实质且原材料和债

券的公允价值均能可靠计量，影响该债券投资初始确认金额的因素有（）。

A.原材料的账面余额

B.原材料的账面价值

C.原材料的公允价值

D.原材料应计的销项税税额

E.原材料已计提的减值准备

4.关于贷款和应收款项，下列说法中不正确的有（）。

A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价

C.企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项

D.企业所持证券投资基金或类似基金属于贷款和应收款项

E.贷款和应收款项为非衍生金融资产

5.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。

A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件

的，可以划分为持有至到期投资

B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资

C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期

投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资

D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

E.持有至到期投资符合条件可以重分类为可供出售金融资产

6.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息

C.确认到期一次付息持有至到期投资利息

D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

E.期末公允价值发生变动

7.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( ) 。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

D.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

E?可供出售金融资产持有期间取得的现金利息应冲减资产成本

8.关于金融资产减值，下列说法中不正确的有( ) 。

A.金融资产发生减值时都要计提减值准备

B.以公允价值计量的金融资产不计提减值准备

C.持有至到期投资按摊余成本计量因而不计提减值准备

D.按照金融工具确认和计量准则的要求计提的减值准备均可以转回

E.可供出售权益工具投资转回的减值损失金额应计入所有者权益

9.关于金融资产的处置，下列说法中正确的有( )。

A.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

B.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益

E.处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积

10.A公司2010年的有关交易或事项如下：

(1)2010年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票I 000万股，占其表决权资本的

0.01 ％，支付款项8 000 万元，交易费用25 万元，其目的是赚取差价。

⑵2010年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票 2 000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。

⑶2010年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30 000万股，占其表决权资本的30％，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000 万元，交易费用500 万元，其目的是准备长期持有。

⑷2010年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50 000万股，占其表决权资本的60％，对丁公司构成控制。支付款项90 000 万元，交易费用800 万元，其目的是准备长期持有。

⑸2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%, 另支付相关税费2 万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。

其目的是准备长期持有。

A公司与上述公司均不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1)下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有( )。

A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产

B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产

C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资D?购入丁公司股票可以确认长期股权投资

E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产

(2)下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有( )。

A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元

B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元

C.对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元

D.对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元

E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元

11. 甲公司是上市公司，适用所得税税率为25%。甲公司2010年4月1 0日从证券市场购

入B公司发行的股票200万股，共支付价款1920万元，其中包括交易费用8万元和被投资单位宣告发放的现金股利200万元。2010年4月30日收到该B公司宣告发放的现金股利200 万元。甲公司购入的B公司股票的目的是短期获利。6月30日，该B股票的每股市价为9.5 元，7月5日甲公司出售其持有的B公司的全部股票，价款2000万元，同时支付佣金等相关费用3 万元。假定税法规定，金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)关于购入金融资产的划分，下列

说法中正确的有( )。

A.持有目的为短期获利，近期内出售的金融资产应划分为交易性金融资产

B.不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资应划分为长期股权投资

C.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生

金融资产应划分为持有至到期投资

D.不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中有报价且公允价值能够可靠计量的权益性工具，但其规定有限售期的应划分为可供出售金融资产

E.购入某公司30%勺股票，具有重大影响且其在活跃市场中有报价且公允价值能够可靠计量的权益

性工具，应划分为交易性金融资产

(2)上述业务，甲公司的处理正确的有( )。

A.该金融资产的入账价值为1712万元

B.6 月30日账务处理影响损益的金额为141 万元

C.6 月30日应确认的递延所得税负债金额为47万元

D.至出售该项金融资产影响投资收益的金额为277万元

E.7 月5 日出售该项金融资产应记入公允价值变动损益的金额为-188 万元

(3)若上述购入的股票有1 年的限售期，那么甲公司的下列处理正确的有()。

A.该金融资产的入账价值为1712万元

B.6 月30日账务处理影响损益的金额为0万元

C.6月30日因该金融金融资产公允价值变动影响资本公积的金额为135万元

D.至出售该项金融资产影响投资收益的金额为277万元

第二章 金融资产 课后作业(下载版)讲解

第二章金融资产 一、单项选择题 1.下列各项中,不属于金融资产的是(。 A.固定资产 B.长期股权投资 C.银行存款 D.其他应收款 2.2011年3月8日,甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算,支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元,另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为(万元。 A.350 B.355 C.330 D.335 3.甲公司于2011年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票100万股,每股市价5.9元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日,甲公司收到乙公司于2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元;6月30日该股票收盘价格为每股7元;2011年7月5日,甲公司以每股7.50元的价格将股票全部出售。假定甲公司对外提供半年报。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1题至第(3题。

(12011年6月30日,甲公司该项交易性金融资产应确认的公允价值变动损益金额为(万元。 A.108 B.110 C.130 D.128 (22011年7月5日,甲公司该项交易性金融资产应确认的处置损益为(万元。 A.50 B.160 C.158 D.180 (3甲公司因该项股票投资累计应确认的投资收益金额为(万元。 A.158 B.160 C.180 D.178 4.2011年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1267.69万元,另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为

(金融保险)第二章 金融资产练习题

A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 B.长期股权投资也属于金融资产 C.货币资金不属于金融资产 D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。 A.持有时间不同 B.投资对象不同 C.投资目的不同 D.投资性质不同 3. 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲公司债券的初始确认金额为( )万元。 A.100 B.101.8 C.102 D.107.8 4. 阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。 5. 甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 6. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为( )。 A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值 D.债券公允价值加相关交易费用 7. 企业于20×8年1月1日，支付85 200元(含债券利息)的价款购入面值80 000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。20×8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )元。 A.5 200 B.4 000 C.2 000 D.1 200 8. 企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是( )。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资 9. 根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用 ( )。 A.直线法 B.实际利率法 C.直线法或实际利率法 D.实际利率法或年数总和法 10. 甲公司于2010年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元；另支付交易费用2.27万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（）万元。 A.3 083.49 B.3 081.86 C.3 107.56 D.3 080.08

第二章 金融资产

2015《会计》预习考点：金融资产的概念和分类 【知识点】：金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示： 2015《会计》同步练习题：金融资产的重分类 【多选题】：关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2015《会计》答疑精选：处置债券确认的投资收益 单项选择题:2013年12月20日,大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元,票面利率为5%的乙公司债券,支付价款108万元(含相关交易费用0.2万元),大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是( )万元。 A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.7 正确答案：A 知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 答案解析：大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额 =(160-0.3)-(108-0.2-5)=159.7-102.8=56.9(万元)。 【东奥注会学员提问】：

高顿财经《会计》第二章金融资产作业

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第二章 金融资产
一、单选题 1、2013 年 10 月 12 日，甲公司以每股 8 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 80 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 16 元。2014 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 6 万元。 2014 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 14 元的价格全部出售，处置价款 140 万元，另支付 相关税费 2.5 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司持有乙公司股票 2013 年 12 月 31 日的账面价值是（ ） 。 A.80 万元 B.82 万元 C.160 万元 D.162 万元 （2）甲公司 2014 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ） 。 A.63.50 万元 B.57.50 万元 C.66.00 万元 D.60.00 万元 2、甲公司对外提供中期财务会计报告，2014 年 5 月 1 日以每股 5 元的价格购进某股票 100 万股作为 可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.1 元，另付相关交易费用 1 万元，于 6 月 5 日收到现金股利，6 月 30 日该股票收盘价格为每股 4.8 元，7 月 12 日以每股 3.50 元的价格将股票全 部售出。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）2014 年 6 月 30 日确认的资本公积为（ ） 。 A.11 万元 B.－11 万元 C.－21 万元 D.－10 万元 （2）出售该可供出售金融资产影响 2014 年 7 月营业利润的金额为（ ） 。 A.141 万元 B.130 万元 C.-130 万元 D.-141 万元 3、2014 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 10 万张，以银行存款 支付价款 9000 万元，另支付相关交易费用 15 万元。该债券系乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行，每张债券 面值为 1 000 元，期限为 5 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ） 。 A.9015 万元 B.9000 万元 C.10 000 万元 D.10015 万元 （2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ） 。 A.3485 万元 B.2485 万元 C.2985 万元 D.1500 万元 4、2012 年 1 月 1 日甲银行向 A 公司发放一批贷款 5 000 万元，合同利率和实际利率均为 8%，期限为 5 年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2012 年 12 月 31 日甲银行如期确认，并收到贷款利息。2013 年 12 月 31 日，因 A 公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量 现值为 2500 万元。2014 年 12 月 31 日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，但当期实际收到现金 1 000 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）2013 年甲银行应计提的贷款损失准备是（ ） 。
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第二章 金融资产-答案 当时没有发这套题

第二章金融资产作业题 21、下列项目中，属于金融资产中初始计量以公允价值计价的是（ A ）。 A 交易性金融资产 B 预付账款 C持有至到期投资 D可供出售金融资产 22、下列说法中不正确的是（ B ）。 A交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与交易性金融资产是同一概念 C 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产 D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定。 23、不能作为持有至到期投资的是（ C ）。 A二级市场上购入的固定利率国债 B二级市场上购入的浮动利率金融债券C二级市场上取得的股票投资 D二级市场上购入的企业债券 24、关于贷款和应收款项，下列说法正确的是（D ）。 A贷款和应收款项在活跃市场中有报价 B贷款和应收款项的回收金额不固定 C企业持有的证券基金投资应划分为贷款或应收款项 D贷款和应收款项在活跃市场中没有报价 25、关于交易性金融资产的初始计量，下列说法中正确的是（ A ）。 A按公允价值计量，交易费用计入当期损益，应收项目应单独确认 B按公允价值加上交易费用之和计量 C按取得时所发生的全部支出计量 D按买价加上交易费用扣除应收项目金额计量 26、关于持有至到期投资的初始计量，下列说法正确的是（B ）。 A按公允价值计量，交易费用计入当期损益，应收项目应单独确认 B按公允价值加上交易费用之和计量，应收项目单独确认 C按取得时所发生的全部支出计量 D按公允价值计量 27、关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是（C ）。 A 按取得时的公允价值作为入账价值，交易费用计入当期损益 B 持有期间的现金股利或利息，应当冲减成本 C按取得时的公允价值和交易费用之和作为初始入账价值，应收项目单独反映 D资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入当期损益 28、关于交易性金融资产的后续计量，下列说法正确的是（D ）。 A资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入权益项目 B资产负债表日，需要对其进行减值测试 C企业持有期间的现金股利或利息，冲减成本 D资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入当期损益

XXXXCPA会计学习班第二章 金融资产练习题-20页文档资料

练习中心基础学习班第二章金融资产练习题 1. 关于金融资产，下列说法中正确的是( )。 A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 B.长期股权投资也属于金融资产 C.货币资金不属于金融资产 D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。 A.持有时间不同 B.投资对象不同 C.投资目的不同 D.投资性质不同 3. 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲公司债券的初始确认金额为( )万元。 A.100 B.101.8 C.102 D.107.8

阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。 A.600 B.785 C.780 D.605 5. 甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 6. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为 ( )。 A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值 D.债券公允价值加相关交易费用

会计(2016) 第2章 金融资产 课后作业

会计(2016) 第二章金融资产课后作业 一、单项选择题 1. 企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为（）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产 2. 2015年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。 A.350 B.355 C.330 D.335 3. 下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是（）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项 B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产 D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产 4. 2015年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。 A.500 B.510 C.610 D.600 5. 2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。 A.1010

2020年(金融保险)第二章金融资产练习题

（金融保险）第二章金融资 产练习题

第二章金融资产 1.关于金融资产，下列说法中正确的是()。 A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 B.长期股权投资也属于金融资产 C.货币资金不属于金融资产 D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 2.交易性金融资产和可供出售金融资产最根本的区别是()。 A.持有时间不同 B.投资对象不同 C.投资目的不同 D.投资性质不同 3.20×8年1月1日，AX公司购入甲X公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券且将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲X公司债券的初始确认金额为()万元。 A.100 B.101.8 C.102 D.107.8 4.阳光X公司于2010年3月1日从证券市场购入甲X公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光X公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为()万元。 5.甲X公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲X公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A

债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲X公司出售A债券售价为108万元。甲X公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 6.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为()。 A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值 D.债券公允价值加相关交易费用 7.企业于20×8年1月1日，支付85200元(含债券利息)的价款购入面值80000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。20×8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为()元。 A.5200 B.4000 C.2000 D.1200 8.企业持有的下列投资中，投资对象能够是债券而不能是股票的是()。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资 9.根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用()。 A.直线法 B.实际利率法 C.直线法或实际利率法 D.实际利率法或年数总和法 10.甲X公司于2010年1月1日购入某X公司当日发行的5年期、壹次仍本分期付息的X 公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3000万元，公允价值总额为3130万元；另支付交易费用2.27万元。假定该X公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（）万元。 A.3083.49 B.3081.86 C.3107.56 D.3080.08 11.企业销售货物时代购货方垫付的运杂费，在未收回货款之前，应作为()核算。 A.应收账款 B.预收账款 C.其他应收款 D.预提费用

初级会计实务第二章资产练习题精选含答案

《初级会计实务》第二章资产练习题精选含答案 一、单项选择题 1.企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额溢余200元，在未经批准前，应贷记的会计科目是（）。 A.营业外支出 B.待处理财产损溢 C.管理费用 D.其他应收款 2.下列关于其他货币资金业务的表述中，正确的是（）。 A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 3.当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应借记的会计科目是（）。 A.预付账款 B.应付账款 C.其他应付款 D.其他应收款 4.下列各项关于交易性金融资产的表述中，不正确的是（）。 A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.取得交易性金融资产的购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 5.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2018年3月1日结存甲材料300千克，每千克实际成本为15元；3月15日购入甲材料280千克，每千克实际成本为25元，3月20日购入甲材料200千克，每千克实际成本为30元；3月31日发出甲材料200千克（该批材料为3月15日购进材料）。按个别计价法计算3月份发出甲材料的实际成本为（）元。 000 000 000 000 6.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2016年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。 000 333 040 000 7.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2016年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为

2016年CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产10

第二章　金融资产（十） 第七节　金融资产转移 二、金融资产转移的确认和计量 【教材例2- 13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下： 20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利； （2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。 20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。　 甲银行的分析及会计处理如下： （1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。 （2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400 000元，从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元。 假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表2-6：

注会考试《会计》考点试题及答案：第二章金融资产含答案

注会考试《会计》考点试题及答案：第二章金融资产含答案 单项选择题 1.(2015年考题)20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是()。 A.260万元 B.268万元 C.466.6万元 D.468万元 『正确答案』D

『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益8+处置时确认的投资收益(11.6-7)×100=468(万元) 2.2015年1月1日，从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值

=1050+12=1062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。 【提示】该债券是2014年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2015年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。 3.2014年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。 A.0 B.360万元 C.363万元

2016年CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产02

f第二章　金融资产（二） 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【提示】 （1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 （2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本 （3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 （4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。 （5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出 【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？ 【答案】投资收益=115-100=15（万元）

【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000

CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产06

第二章　金融资产（六） 第六节　金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.发生减值 借：资产减值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 2.减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 　贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 【例题·单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2 400万元，2015年6月30日计提坏账准备300万元，2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 700万元。2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.600 B.400 C.700 D.500

【答案】B 【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（2 400-300）-1 700=400（万元）。 4.外币金融资产发生减值 （1）外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率） （2）记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率 （3）减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值- 记账本位币反映的现值 【教材例2- 7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案： （1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息； （4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息； （5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。 在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失？ 不难看出，在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，GHI银行采用方案（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。 对于方案（5），虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。

注册会计师《会计》学习笔记-第二章金融资产09

第二章金融资产（九） 第七节金融资产转移 一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。 （二）符合终止确认条件的情形 1.符合终止确认条件的判断 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方: （1）不附任何追索权方式出售金融资产； （2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值； （3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。 看涨期权：买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。 看跌期权：卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。 重大价外期权：行权可能性很小 重大价内期权：行权可能性很大 2.符合终止确认条件时的计量 金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值

金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。 【教材例2-11】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （1）20×4年6月4日出售应收债权： 借：银行存款 263 250 营业外支出64 350 其他应收款23 400 贷：应收账款 351 000 （2）20×4年8月3日收到退回的商品： 借：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款23 400 借：库存商品13 000 贷：主营业务成本13 000 （三）不符合终止确认条件的情形 1.不符合终止确认条件的判断 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: （1）采用附追索权方式出售金融资产；

第二章 金融资产(1)

第二章金融资产（1）——货币资金 自测练习题及参考答案 一、自测题 （一）单项选择题（在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后括号内。） 1．企业现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺200元，在未查明原因前，应借记的会计科目是（）。 A、其他应收款 B、其他应付款 C、待处理财产损溢 D、管理费用 C 2．企业一般不得随便坐支，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经（）审查批准。 A、税务部门 B、上级主管部门 C、开户银行 D、工商行政管理部门 C 3．企业设置的“现金日记账”是由（）按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的。 A、主管会计 B、会计人员 C、出纳人员 D、开户银行 C 4．在我国，作为会计日常核算对象的“现金”是指（ ）。 A、现金和现金等价物 B、库存现金 C、库存现金和银行存款 D、相关职能部门的现款 B 5．企业为职工发放工资提取的现金，只能通过（）提取。 A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、专用存款账户 D、临时存款账户 B 6．按规定，下列账户中不能提取现金的账户是（）。 A、一般存款账户 B、专用存款账户 C、基本存款账户 D、临时存款账户 A 7．没有单独设置“备用金”科目的企业，其内部各部门、各单位周转使用的备用金，应通过（）科目核算。 A、预付账款 B、其他应收款 C、现金 D、应收账款 B 8．下列结算方式中，不得用于同城商品交易货款结算的是（）。 A、银行本票 B、商业汇票 C、托收承付 D、信用卡 C 9．支票一律记名，起点金额为100元，有效期为（）。 A、10天 B、5天 C、15天 D、20天 A 10．下列结算方式中，只能用于同城结算的是（）。 A、委托收款结算方式 B、银行汇票结算方式 C、银行本票结算方式、 D、信用证结算方式 C

第二章金融资产-会计处理

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二章 金融资产 知识点：会计处理 ● 详细描述： （一）取得时： 1.初始成本确定：持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值和相关 交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。实际支付的价款-应收利息-持有至待其投资（成本）=利息调整 借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——利息调整（挤） 应收利息（已到期尚未领取） 贷：银行存款（实际支付价款） 持有至到期投资——利息调整（挤） ◇“利息调整”科目是交易费用和溢折价等因素的复合体，并且是以后期间利息调整分摊的基数。 2.实际利率的确定：持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率 ，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。因此，在实际利率不变的情况下，未来现金流量的变化会引起持有至到期投资账面价值发生变化，即减值或增值。 3.初始摊余成本的确定：持有至到期投资初始摊余成本等于初始实际支 付价款扣除应收利息，等于持有至到期投资初始入账金额（账面价值），也等于未来现金流量的现值（正常情况下，三位一体）。 （二）持有期间：企业应当在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，在每个期末，按照每期期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；按照债券面值乘以票面利率计算应收利息或“应计利息” ；两者的差额挤出“利息调整”，实现对初始利息调整的摊销。

1.持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整（挤） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（挤） ◇各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初始利息调整金额相等。 2.持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整（挤） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（挤） ◇各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初始利息调整金额相等。 ◇摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额 ）；③扣除已发生的减值损失。即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期收入（投资收益）－当期流入（实收利息）－已收回的本金－已发生的减值损失。另外，本期末摊余成本即下期初的摊余成本。 （三）到期、处置和重分类 1.持有至到期投资正常到期时，期末账面价值、摊余成本和未来现金流 量现值均为零； 2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值 之间的差额，计入投资收益； 3.企业因持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情 况，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产。 例题： 1.20x2年6月2日，甲公司自二级市场购人乙公司股票1000万股，支付价款 8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购人的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20x2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元