第8章资产减值练习

第8章练习

一、单项选择题

1.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70%）、85万元（20%）、60万元（10%），则第3年的预计现金流量是（）万元。

A.100

B.93

C.85

D.70

2.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。

Ａ.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回

Ｂ.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备

Ｃ.不进行账务处理

Ｄ.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回

3.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。

A.0

B.219

C.231

D.156

4.20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值准备为（）万元。

A.10

B.20

C.12

D.2

5.2006年1月1日，甲公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，甲公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.666，405

B.666，350

C.405，350

D.405，388.5

6.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年末该公司应提减值准备（）万元。

A.0

B.2

C.8

D.18

7.认定为资产组最关键的因素是（）。

A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入

B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入

D.该资产组能否独立产生现金流入

8.丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款60000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为40000万元和35560万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（）万元。

A.40500

B.32500

C.33020

D.40460

9.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。

A.可变现净值

B.可收回金额

C.预计未来现金流量现值

D.公允价值

10.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。

A.长期股权投资

B.专利技术

C.商誉

D.金融资产

二、多项选择题

1.关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

2.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（）。

A.对联营企业的长期股权投资

B.商誉

C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

D.存货

3.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（）。

A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额

4.下列各项中，可能对固定资产账面价值进行调整的有（）。

A.对固定资产进行大修理

B.对固定资产进行改扩建

C.对经营租赁租入固定资产进行改良

D.计提固定资产减值准备

5.下列各项中不影响无形资产账面余额的有（）。

A.生产用专利权摊销额

B.计提的无形资产减值准备

C.出租无形资产的摊销额

D.企业自有无形资产的摊销额

6.对某一资产组减值损失的金额需要（）。

A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

C.在企业所有资产中进行分摊

D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

7.总部资产的显著特征是（）。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D.资产的账面余额难以完全归属于某一资产组

8.可收回金额是按照下列（）两者较高者确定的。

Ａ.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额

Ｂ.长期资产的公允价值减去处置费用后的净额

Ｃ.未来现金流量

Ｄ.未来现金流量现值

9.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是（）。

A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额

B.资产的市场价格减去处置费用后的金额

C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额

D.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额

10.企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（）。

A.以资产的当前状况为基础

B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

D.内部转移价格

11.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤（）。

A.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

B.计算确定资产预计未来现金流量的现值

C.计算确定资产预计未来现金流量

D.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者

12.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是（）。

A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回

13.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。

A.对固定资产采用年数总和法计提折旧

B.计提长期股权投资的减值准备

C.融资租入固定资产的会计处理

D.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

三、判断题

1.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（）

2.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。（）

3.如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。（）

4.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。（）

5.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（）

6.资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。（）

7.如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。（）

8.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（）

9.企业当期确认的减值损失应当反映于利润表中，而计提的资产减值准备应在资产负债表中反映，作为相关资产的备抵项目。（）

四、计算题

1.华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。

要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。（保留两位小数）

2.2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价（即公允价值减去处置费用后的净额）收购；（2）如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。（3）采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。要求：

（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：

预计未来现金流量现值计算表

年份预计未来现金流量折现率折现系数现值

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

合计

（2）计算该资产的可收回金额；

（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（答案金额用万元表示）

3.非同一控制的企业合并中，甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元。

要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。

答案部分

一、单项选择题

1.

【正确答案】

【答案解析】第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10%＝93（万元）。

【答疑编号22180,点击提问】

【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】

2.

【正确答案】C

【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【答疑编号22181,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

3.

【正确答案】C

【答案解析】20×7年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备5775－5544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面价值为5775－288－231＝5256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

【答疑编号22182,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

4.

【正确答案】A

【答案解析】可收回金额应取（920－20）和888中的较高者，即900万元，计提的减值准备＝910－900＝10（万元）。

【答疑编号22183,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

5.

【正确答案】B

【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；该公司2006年摊销的无形资产金额是666/6＝111（万元），在2006年年底计提的无形资产减值准备是（666－111）－500＝55（万元），2007年应该摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500－100），不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6＝50（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

【答疑编号22171,点击提问】

【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】

6.

【正确答案】C

【答案解析】根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资

产的可收回金额应是（120－20）和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值＝100+60×30%＝118（万元），所以应计提减值准备118－110＝8（万元）。

【答疑编号22172,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

7.

【正确答案】D

【答案解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

【答疑编号22175,点击提问】

【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

8.

【正确答案】A

【答案解析】2008年12月31日无形资产账面净值=60000-60000÷10×2=48000（万元），可收回金额为40000万元，计提8000万元的无形资产减值准备，账面价值为40000万元；2009年12月31日无形资产账面净值=48000-40000÷8=43000（万元），2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=40000-40000÷8=35000（万元），可收回金额为35560万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为35000万元；2010年7月1日无形资产账面净值=43000-35000÷7÷2=40500（万元）。账面价值为40500-8000=32500（万元）。

【答疑编号22176,点击提问】

【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】

9.

【正确答案】B

【答疑编号22177,点击提问】

【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】

10.

【正确答案】C

【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

【答疑编号22179,点击提问】

【该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核】

二、多项选择题

1.

【正确答案】ABC

【答疑编号22184,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

2.

【正确答案】AB

【答案解析】资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备。

【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】

3.

【正确答案】ABCD

【答疑编号22187,点击提问】

【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】

4.

【正确答案】BD

【答案解析】对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，符合资本化条件的，应调整固定资产的账面价值；对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“长期待摊费用”科目核算；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。

【答疑编号22188,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

5.

【正确答案】ABCD

【答案解析】无形资产的摊销和减值核算均不影响无形资产的账面余额。

【答疑编号22189,点击提问】

6.

【正确答案】AD

【答案解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

【答疑编号22190,点击提问】

【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

7.

【正确答案】BC

【答案解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

【答疑编号22191,点击提问】

【该题针对“总部资产的减值测试”知识点进行考核】

8.

【正确答案】BD

【答案解析】可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。

【答疑编号22192,点击提问】

【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】

9.

【正确答案】ABC

【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】

10.

【正确答案】ABCD

【答疑编号22195,点击提问】

【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】

11.

【正确答案】ABD

【答疑编号22196,点击提问】

【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】

12.

【正确答案】AB

【答案解析】固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【答疑编号22197,点击提问】

【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】

13.

【正确答案】ABD

【答案解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。

【答疑编号22198,点击提问】

【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

三、判断题

1.

【正确答案】对

【答疑编号22199,点击提问】

【该题针对“折现率”知识点进行考核】

2.

【正确答案】错

【答案解析】固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。

【答疑编号22200,点击提问】

【该题针对“固定资产减值”知识点进行考核】

3.

【正确答案】对

【答疑编号22201,点击提问】

【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

4.

【正确答案】错

【答案解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

5.

【正确答案】对

【答疑编号22203,点击提问】

【该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核】

6.

【正确答案】错

【答案解析】资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。

【答疑编号22204,点击提问】

【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】

7.

【正确答案】错

【答案解析】折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

【答疑编号22205,点击提问】

8.

【正确答案】对

【答疑编号22206,点击提问】

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

9.

【正确答案】对

【答案解析】新准则规定，减值损失也应在利润表中反映，减少企业当期利润；

【答疑编号22207,点击提问】

四、计算题

1.

【正确答案】（1）计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）（2）计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；

预计未来现金流量现值＝600/（1+5%）+550/（1+5%）2+400/（1+5%）3+320/（1+5%）4+180/（1+5%）5＝1820.13（万元）

所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

（3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）。

借：资产减值损失179.87

贷：固定资产减值准备179.87

【答疑编号22209,点击提问】

【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】

2.

【正确答案】

（1）预计未来现金流量现值计算表

年份预计未来现金流量折现率折现系数现值

2009年200 5% 0.9524 190.48

2010年300 5% 0.9070 272.1

2011年400 5% 0.8638 345.52

2012年600 5% 0.8227 493.62

2013年800 5% 0.7835 626.8

合计1928.52

（2）资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。

（3）账面价值＝原价－折旧－已计提资产减值＝3000－1000＝2000（万元）

比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备＝2000－1928.52＝71.48（万元）。会计分录：

借：资产减值损失71.48

贷：固定资产减值准备71.48

【答疑编号22210,点击提问】

3.

【正确答案】（1）确定资产组的减值损失总额：

甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉＝1600－1500×80%＝400（万元），计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（万元）

所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）＝1350+400+100＝1850（万元），与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850－1000＝850（万元）（2）将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中

因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。

因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：

借：资产减值损失400

贷：商誉减值准备400

然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

固定资产应分摊的减值损失＝350×（1000/1350）＝259（万元）

无形资产应分摊的减值损失＝350×（350/1350）＝91（万元）

假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备259

――计提的无形资产减值准备91

贷：固定资产减值准备259

无形资产减值准备91

【答疑编号22211,点击提问】

【该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核】

注会会计第八章资产减值习题及答案

第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产

浅谈资产减值存在的问题及对策(一)

浅谈资产减值存在的问题及对策(一) 【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，文章从计提资产减值准备的理论依据出发，就我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，最后就解决这些问题发表了一些见解。 【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评 2000年12月29日，财政部以财会2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的4项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到8项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提，这充分体现了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。 一、资产减值的相关概念 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。”从三者对资产要素的表述，可以看出，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中做出不同资产减值损失的描述。 二、资产减值中存在的问题 新颁布的企业会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，针对资产减值的确认、计提、计量、批露及相关内容作了规定。但是，对企业资产减值会计核算只在新颁布的企业会计准则和有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中缺乏可操作性。为此，有必要对资产减值的有关问题进行探讨。（一）确认与计量难度较大 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项

第八章 资产减值-资产组可收回金额和账面价值的确定

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第八章 资产减值 知识点：资产组可收回金额和账面价值的确定 ● 详细描述： 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。 资产组处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除 【例8－8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。 20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×9年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 乙公司如果在20×9年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 一、资产减值准备的实施现状 二、对资产减值准备存在问题的相关分析 （一）资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原

因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

资产减值会计存在问题及对策研究

资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备

计提各项资产减值准备应注意的问题

计提各项资产减值准备应注意的问题 由于会计实务中存在着许多不确定的因素，加之现行制度不规范性，导致企业中高估资产、虚增利润的现象较为普遍，资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。为此，新的《企业会计制度》为使企业避免承担更多的经营风险，全面贯彻谨慎性原则，不仅将可以计提坏账准备、短期投资跌价难备、存货跌价准备、长期投资减值准备的实施范围由股份制企业扩大到了所有企业，而且还将合理计提减值准备的范围扩大到了固定资产、无形资产、在建工程等项目。本文拟就计提各项资产减值准备应注意的问题作粗浅探讨，并对各项资产减值准备的计量、提取、会计处理等作一比较，以便理解和运用。一、资产减值的一般规定和职业判断问题 计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的经济事实的必然要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。这是对计提资产减值准备的原则性规定。同时，新制度中还对各项资产减值准备做了具体的规定，强调企业应根据以往的经验、企业的实际情况及各种迹象，合理地判断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，如果资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值，则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。这一规定实际上

是对企业会计职业判断提出的具体要求。因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理方法（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间，要求企业的会计人员根据各项资产的检查情况和各项减值条件进行具体的判断，尤其是随着企业的不断创新，新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加灵活和多变，加大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断与企业经营成败直接关联。如果企业的会计人员不能根据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的判断，就会加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地控制。所以，企业会计人员要加强对职业判断能力的培养和锻炼，加强对会计基础知识、专业知识与会计相关的经济、财政、管理、贸易、金融、计算机、网络等知识的学习，不断积累、不断锻炼、不断提高，成为具有较高理论水平和职业修养的高素质管理人员。 二、资产减值准备的计量问题 新制度关于资产减值的范围较为广泛，而且还规定了多种计量标准，所以，必须掌握各项资产减值准备的计量基础。如，第52条规定短期投资跌价准备是在期末按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。可采用按投资总体、投资类别和单项投资的方法计提，如果某项投资占整个短期投资10％及以上，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。对委托贷款则按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去

上市公司资产减值准则执行情况分析

上市公司资产减值准则执行情况分析 简介：摘要：财政部2006年底颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。企业应于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。本文从我国实施新会计准则以来上市公司的资产减值运用实际情况分析，分析其发展路程、存在问题及解决思路。 关键词：上市公司，资产减值准则，资产减值 资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值称之为“资产减值”。其中，“资产组”，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。财政部2006年底颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。即企业应于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。该准则还对不同资产的减值适用不同的准则规定如下：（1）存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。（3）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。（4）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。（5）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》。（6）融资租赁中出租入未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》。（7）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。（8）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。企业通过计提资产减值准备，使得企业资产真正符合资产定义的要求。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。资产减值会计也为资产的真实价值提供了量度。会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。 我国上市公司的资产减值运用到目前为止可分为四个阶段：一是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。二是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。三是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损

我国现行资产减值准备运用中存在的问题及解决措施

CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION /针对我国上市公司现在仍然普遍存在资产高估的问题，笔者就我国现行资产减值准备存在的问题及解决措施进行讨论。 1 资产减值的确认在《企业会计准则第8号———资产减值》中，资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。由 于资产在最初取得时，按取得时的实际成本入账，其账面价值和投资者预期的可收回金额一般会一致。但随着经营活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值和可收回金额发生背离。当资产的可收回金额低于账面价值时，其差额部分所能获取的未来经济利益为零或负值。这时资产的账面价值就不能反映其真实价值，账面价值与可收回金额的差额即为资产减值，根据资产定义的内在要求，就应确认资产减值。 2 我国现行资产减值准备运用中存在的问题2.1资产减值规范方面存在的问题 可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。资产减值的核心问题是可收回金额的计量，我国资产减值准则借鉴了国际准则的做法，要求资产的可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。然而，公允价值和未来现金流量现值的预计在很大程度上需要依靠会计人员的职业判断，这样就有很大的主观性，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段；使企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。 2.2引入资产组概念后面临的难题 就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制来看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。资产组或资产组组合难以确定，尽管准则中规定了确定资产组组合的原则，并指出确定资产组或资产组组合时应保持一致性，不应随意更改，但由于企业的生产经营活动方式灵活多变，企业的特点各不相同，在确定资产组或资产组组合时，没有一个确定的标准，这就增加了执行难度。我国企业规模普遍不大，中小企业居多，由于会计人员素质不高，电算化程度参差不齐，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。2.3资产减值迹象的判断不明确 企业总市值小于净资产账面价值时，该迹象是属于企业整体的迹象，可能是整体资产高估或负债低估，但却不容易明确归属。财务状况良好的公司，并不一定没有减值迹象。这可能是忽略了一些公司目前正在发生或预计未来会发生的事件，而该事 件对现在的财务报表没有影响，但对未来的财务报表却有重大影 响。有些可归属到个别资产的迹象，并不表示该个别资产必须计提减值。例如，有资产部分实体毁损使其公允价值降低，但此迹象并不意味着公司必须就该资产计提减值，公司应先计算该资产的资产预计未来现金流量现值，再决定是否计提减值。2.4资产减值准备的信息披露不够完善 我国会计制度并未对资产减值信息的披露作具体明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。如存货准则中只要求披露当期计提和当期转回的存货跌价预备、存货跌价预备的计提方法及确定可变现净值的依据；从近几年的披露情况看，不少上市公司虽然也披露了计提金额、计提依据、计提方法、计提比例等，但其计提依据、计提方法不外乎是对个别存货项目按成本与可变现净值孰低计价，可变现净值是以估计售价减去估计完工成本销售所必需的估计费用后的价值、按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备等，几乎是制度中相应条款的重述，却很少结合企业自身情况对减值的具体原因进行具体分析。到底其可变现净值、可收回金额是如何确定的？由于没有提供充分的信息让信息使用者了解表数据的来源，计提数据的职业判定能力可靠性很值得怀疑。 2.5会计人员职业判断能力的素质较弱 在对资产减值的确认与计量的过程中存在着大量的不确定因素，这需要企业的会计人员具有较高的职业判断能力，对会计人员的综合素质要求更高：首先是扎实的会计专业功底，其次还需要具有较强的综合分析能力、判断能力以及丰富的企业管理经验。但就我国目前的情况来看，企业基层会计人员水平较低，基本局限于记账与算账。近几年，这种状况虽有所改观，但对于错综复杂的资产减值问题，一些企业的会计人员仍然显得无能为力，从而限制了资产减值应用的深入。 3 我国资产减值会计发展和完善的措施3.1加大资产减值准备审计力度 在计提各种资产减值准备的会计处理过程中，会计人员要依据有关因素做出合理估计，在分析和判断的过程中，更多地加入了会计人员的主观因素，因此，发生错误的风险较大，因此必须接受注册会计师对其进行审计，以评价被审计单位对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。在审计实施阶段中，注册会计师应当了解被审计单位计提资产减值准备的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序、范围和时间。注册会计师应检查资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法是否合理；检查准备计提和核销的批准程序是否规范并审查审计证据，复核资产减值准备计算是否正确；以评价资产减值准备所依据资料的充分性、相关性和可靠性。在审计中注册会计师应将依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计表列示的各项资产 我国现行资产减值准备运用中存在的问题及解决措施 韩立 （新疆伊犁哈萨克自治州财贸学校，新疆伊犁835000） ［摘 要］本文主要通过全面分析我国现行资产减值准备的确认、计提的标准、减值迹象的判断等方面的研究，来解决资产减 值准备在运用中存在的问题。 ［关键词］资产减值；资产减值准备问题；解决措施 doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2013.03.004［中图分类号］F230［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2013）03-0009-02 ［收稿日期］2012-09-04 中国管理信息化 C hina Management Informationization 2013年2月第16卷第3期 Feb.，2013Vol ．16，No ．3 9

CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值03

第八章　资产减值（三） 第四节　资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的概念 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。 图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。 【例题?单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B或者C 进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。 B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。 假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（ ）。 A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值 B.应将A、B和C认定为一个资产组

C.应将B和C认定为一个资产组 D.应将A、B和C认定为三个资产组 【答案】C 【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。 对于B和C而言,即使B和C组装的产品存在活跃市场,B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此,B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。 【例题?单选题】应用上例，但假定A生产的产品不存在活跃市场。下列说法中正确的是（ ）。 A.应将A认定为一个单独的资产组 B.应将A、B和C认定为一个资产组 C.应将B和C认定为一个资产组 D.应将A、B和C认定为三个资产组 【答案】B 【解析】由于A生产的产品不存在活跃市场,它的现金流入依赖于B或者C生产的最终产品的销售,因此,A很可能难以单独产生现金流入,其可收回金额很可能难以单独估计。 而对于B和C而言,其生产的产品虽然存在活跃市场,但是B和C的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配,B和C在产能和销售上的管理是统一的,因此,B和C也难以单独产生现金流量,因而也难以单独估计其可收回金额。 因此,只有A、B、C三个工厂组合在一起（即将甲企业作为一个整体）才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合,从而将A、B、C的组合认定为一个资产组。 2.资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等

浅论资产减值中存在的问题及对策

浅论资产减值中存在的问题及对策 摘要：由于相关的制度规定不完善，企业利用资产减值进行利润操纵的现象比较严重，本文从资产减值的相关概念出发，就我国资产减值中存在的问题进行了分析，并就解决这些问题进行了一些探讨。关键词：资产价值资产减值会计处理 近年来，随着全球经济的一体化和会计准则国际化步伐的加快，资产减值问题已经引起了各国会计理论和实务界的普遍关注。为了真实反映企业长期资产的价值，各国相继出台了有关长期资产减值的会计准则。长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力；而另一方面近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回成为某些上市公司的年报中制造利润的主要手段，成为上市公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。2006年2月，财政部颁发了新的资产减值会计准则，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。由此资产减值问题再次引起了会计理论和实务界的高度关注，本文针对资产减值的相关问题进行探讨。 资产减值的相关概念财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，资源预期会给企业带来经济利益”。与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。三者都强调，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。由于存在资产减值的各种不确定性以及主观判断，企业财务实践中的资产减值操作存在很多问题。 二八项减值准备理论依据及计提的意义我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查, 合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。(一)减值准备包括的八项内容1、短期投资跌价准备：企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。2、坏帐准备：企业在期末分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏帐损失，并可能发生的坏帐损失计提坏帐准备，计提方法由企业自行确定。3、存货跌价准备：企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损，全部或部分陈旧时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后

2020注册会计师(CPA) 会计 第八章 资产减值

核心考点 一、资产减值内涵与范围界定 二、资产可回收金额的计量 三、资产减值损失的确认与计量 四、资产组的认定及减值处理 五、商誉减值测试与处理 历年真题分析 本章以客观题为主，经常将是否应当考虑减值、减值后能否转回、可收回金额的计量、资产组及商誉减值测试等问题作为客观题考核，平均分值2分左右。本章考核主观题时，通常将特殊资产减值的计算、商誉和资产组减值的计算等作为考核点。本章还可与所得税、会计差错更正等内容结合，尤其是，要注意资产减值与合并财务报表抵销问题的结合；注意将有关资产减值与持有待售资产减值相比较。 方法&技巧 ★学习本章时，既要注意纵向分层掌握，即从单项资产减值到资产组减值，再到商誉减值和资产组组合减值；还要注意将各类资产的减值问题进行横向对比，包括存货减值、金融资产减值、递延所得税资产减值等。尤其要注意固定资产和无形资产等非流动资产减值处理与划分为持有待售资产减值处理进行对比，资产减值与所得税以及合并报表抵销问题的结合。 第一节资产减值概述 【解释】 WHY（为什么）：资产为什么要减值？资产能够为企业带来未来经济利益的流入，资产的账面价值要反映该资产未来能够带来的经济利益的流入。如果资产带来的未来经济利益低于其账面价值，也就是说当资产的可收回金额低于其账面价值时，则表明资产发生了减值。一方面体现的会计信息的谨慎性，另一方面使资产更加真实。 WHEN（何时）：我们什么时候要对资产计提减值？主要在资产负债表日，先计提完资产当年的折旧或摊销，再考虑资产减值的金额。 WHOM（谁）：对哪些资产计提减值？所有的资产都有可能发生减值。 ◇知识点：资产减值的范围以及减值能否转回（★★） ★资产减值包括所有资产的减值，因特性不同，减值会计处理存在差异，适用的企业会计准 则也有所不同。 1.存货（含消耗性生物资产）可以转回 2.金融资产可以转回

浅析我国资产减值准备存在的问题及解决措施

浅析我国资产减值准备存在的问题及解决措施 【摘要】本文结合国内外对资产减值会计的研究和相关规定，阐述了资产减值的确认及开展资产减值会计的必要性，全面分析了我国现行资产减值的确认、计提的标准、减值迹象的判断等方面的现状及问题。并结合我国资本市场的现行阶段，通过合理划分资产组、统一计量标准、加强企业对相关信息的披露、建立完善的企业效绩考评体系等相关对策，以期完善我国的资产减值准备。 【关键词】资产减值；减值存在的问题；相关对策 由于我国企业界普遍存在高估资产价值的现象，因此，资产减值问题已越来越受到普遍的重视。企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，规避风险。同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业的盈利能力和抵御风险能力更具信心。我国目前关于资产减值准备的规定不仅是为了使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增。同时保证企业财务资料的真实性和可比性，确保资产的真实，符合资产定义的要求。笔者拟就我国现行资产减值存在的现状、问题及对策进行粗浅的讨论。论文网 一、资产减值的确认

我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。计提的范围包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人为担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。 资产减值的认定分为两个步骤。第一是判断资产是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。除此之外，要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻，都应计量资产的可收回金额。所以减值测试不一定只在资产负债表日才做，而是在企业财务会计年度的任意时段都有可能进行。但是，并不能据此以为在正常企业财务会计年度中一定会有减值准备。若不存在任何减值迹象，则不必进行减值测试。但是，对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 二、资产减值会计的必要性 企业通过确认资产减值，可提高资产质量，真实地反映企业未来获取经济利益的能力，提高其抵御风险的能力。同时，企业对外披露的会计信息中通过资产减值，可使利益相关者相信企业资产以得到优

浅谈资产减值存在的问题及对策

【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，文章从计提资产减值准备的理论依据出发，就我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，最后就解决这些问题发表了一些见解。 【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评 2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的4项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到8项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提，这充分体现了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。 一、资产减值的相关概念 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际

第八章资产减值-资产减值的范围

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第八章 资产减值 知识点：资产减值的范围 ● 详细描述： 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。　 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。（其他资产减值适用不同准则） 例题： 1.下列有关资产减值的表述中，正确的有（）。 A.进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数 据为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 B.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归 属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失 C.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予 以反映 D.资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 或转销 正确答案：A,B,C 解析：资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；但终止确认时（包括出售、报废、对外投资、债务重组抵债、非货币

性资产换出等）应该转销。 2.甲企业于2014年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。乙企业2014年度利润表中净利润为-1000万元。乙企业2014年10月5日向甲企业销售商品一批，售价为60万元，成本为 40万元，至2014年12月31日，甲企业尚未出售上述商品。2014年12月31日，该项投资的可收回金额为9000万元。2014年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为（）万元。 A.1000 B.9685 C.685 D.715 正确答案：C 解析：甲企业按权益法核算该项投资，2014年应确认的投资损失 =[1000+(600-300)÷10+(60-40)]×30%=315（万元），2014年12月31日长期股权投资应计提减值准备=(10000-315)-9000=685（万元）。

我国企业资产减值会计存在的问题及对策

我国企业资产减值会计存在的问题及对策 2008-4-16 8:57:21来源：河南财政税务高等专科学校学报作者：【大中小】 我国于2001年实施的《企业会计制度》?要求企业计提8项减值准备?即在期末对各项资产进行检查?将各项资产实际发生的减值确认为企业的一项费用或损失?以使企业的资产回归其真实价值。然而从目前企业执行减值政策的情况来看?存在着诸多问题?并未达到制度制定者的预期目的?资产减值政策甚至成为了一些上市公司操纵利润的新的手段。笔者认为有必要对我国的资产减值会计理论和实务作进一步探讨?以提高我国会计信息的质量。 一、我国资产减值会计存在的突出问题 企业会计制度的有关规定扩大了资产减值会计核算的范围?明确了资产减值的确认标准?加强了资产减值会计信息的披露规范?为我国企业进一步贯彻谨慎性原则、提高会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分?清除劣质资产对会计信息真实性的影响?使会计报表反映资产的真实价值。然而由于种种原因?我国资产减值会计实务中仍存在一些突出问题?值得我们进行分析和加以解决。 第一?确认与计量难度较大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准?只要资产发生减值?即当资产可收回金额低于账面价值时?就予以确认。然而?要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。究其原因?一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全?使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后?由于技术更新、市价下跌等原因?会发生价值贬损?对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力?需要多个部门协同认定?甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大?而且往往滞后于会计信息披露时间。三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说?在我国还很难做到。四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏账准备虽然是按比例提取?但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类繁多?要对成千上万种资产的可变现净值或可收回金额逐一确认和计量?难度太大。 第二?计提被滥用。一是计提资产减值准备成了上市公司操纵利润的新的手段。一些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机?计提了巨额的资产减值准备?借以释放经营压力?为未来财务状况迅速好转进行盈余管理。上市公司利用计提准备操纵盈余的方式是?集中在某一年巨额计提准备?造成当年巨亏?来年可轻装上阵?不提或少提准备?为利润增长埋下伏笔;往年先多提资产减值准备?当年部分冲回?以调控盈余;不计提或少计提资产减值准备?虚增利润。资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余?其原因是?由于《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定?计提标准及比例则由企业根据情况自行确定?这在客观上为上市公司用此调节盈余提供了可能;由于实行连续两年亏损将ST处