非财政拨款结余

基本说明

一、概念

1、本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金

2、非同级财政拨款结余资金=非财政拨款结余资金-结余分配资金。

二、本科目应当设置下列明细科目及其会计分录：

（一）“年初余额调整”：

1、核算对象

1.1、发生会计差错，进行更正后，收到非同级财政拨款货币资金：借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余——年初余额调整

1.2、发生会计差错，进行更正后，支出非同级财政拨款货币资金：借：非财政拨款结余——年初余额调整

贷：资金结转——货币资金

1.3、收回以前年度支出的非同级财政拨款货币资金

借：资金结余——货币资金

贷：非财政拨款结余——年初余额调整

2、年末结账后，无余额。

（二）“项目间接费用或管理费”：

1、核算对象：从科研项目预算收入中计提的项目间接费用或管理费。借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

2、年末结账后，无余额。

（三）“结转转入”：

1、核算对象：非同级财政拨款专项剩余资金。

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

2、年末结账后，本明细科目应无余额。

（四）“累计结余”：

1、核算对象：非同级财政拨款非专项剩余资金。

1.1、缴纳企业所得税

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金

1.2、结转“年度余额调整”

借：非财政拨款结余——年初余额调整

贷：非财政拨款结余——累计结余

1.3、结转“项目间接费用或管理费”

借：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——累计结余

1.4、结转“结转转入”

借：非财政拨款结余——结转转入

贷：非财政拨款结余——累计结余

1.5、结转“非财政拨款结余分配”

借：非财政拨款结余分配

贷：非财政拨款结余——累计结余

1.6、结转“其他结余”

借：其他结余

贷：非财政拨款结余——累计结余

三、本科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。

预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余经典实例

【经典实例】 预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余 【编著】黄勇权 在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。 第一部：财政拨款结转 财政拨款结转操作流程图 建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算 本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。 （1）调整增加相关资产的核算 【例】 2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。财务会计 借：银行存款 310 000 贷：工程物资----甲材料 310 000 （注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。预算会计 借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000 贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000 （2）调整减少相关资产的核算 【例】 2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未

完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。财务会计 借：在建工程----A项目 180 000 贷：银行存款 18 000 （注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。 预算会计 借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000 贷：资金结存----货币资金 180 000 2、“归集调入”明细科目的核算 本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。 【例】 2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。 财务会计 借：银行存款 610 000 贷：累计盈余 610 000 预算会计 借：资金结存----货币资金 6100 000 贷：财政拨款结转----归集调入----C项目 6100 000

2019新政府会计制度下预算会计科目新旧衔接转换(事业)

附件5 预算会计科目衔接转换 （事业单位） 一、分析填列事业单位原会计科余额明细表 事业单位原会计科目余额明细表二

二、预算结余类科目新旧会计制度转换思路解析 2019年1月1日，衔接转换时新制度预算会计仅预算结余类科目有年初余额，应当以原账中净资产相关科目年末余额为基础，并根据原账净资产与新账预算结余口径不一致的事项所涉及的金额，对新账预算结余类科目年初余额进行调整。 （一）口径不一致的主要事项： 1.原账确认收入，增加了净资产，但尚未收到资金，不应计入预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚增。因此，对于这类事项，在衔接转换

时应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款中的应收账款等。 2.原账未确认支出，未减少净资产，但已支付资金，应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚增。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：短期投资、预付账款、其他应收款中的暂付款、存货等。 3.原账未确认收入、未增加净资产，但已收到资金，应计入预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚减。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：短期借款、预收账款、长期借款等。 4.原账确认支出，减少了净资产，但尚未支付资金，不应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚减。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：应付职工薪酬（贷方余额）、应付账款、其他应交税费、其 他应付款中的质量保证金等。

财政部关于中央预算单位财政拨款结余资金归集调整及会计核算等事

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财政部关于中央预算单位财政拨款结余资金归集调整及会计核算 等事项的通知 【标 签】中央预算单位,财政拨款,结转和结余资金,会计核算 【颁布单位】财政部 【文 号】财库﹝2008﹞78号 【发文日期】2008-11-18 【实施时间】2008-11-18 【 有效性 】全文有效 【税 种】财政总预算会计制度 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总后勤部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体： 为了进一步加强中央部门财政拨款结余资金的管理，规范中央部门财政拨款结余资金的使用，根据《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结余资金管理办法〉的通知》（财 预［2006］489号）、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》及财政国库管理制度有关规定，现对财政拨款结余资金的归集调整与会计核算等事项通知如下： 一、财政拨款结余资金的归集调整主体和处理方式 中央部门是财政拨款结余资金归集和调整的主体。统筹使用财政拨款结余资金实行分类管理，按照以下方式处理： （一）主管部门直接归集调整结余资金。对于结存于实有资金账户且在不同预算单位之间调整使用的，采取由主管部门负责归集调整并转拨资金的方式处理，即调出资金单位向主管部门上交结余资金，主管部门收到下属单位上交的结余资金，核对无误后向调入资金单位转拨。 （二）主管部门统一调整用款计划。实行国库集中支付的财政拨款结余资金在不同预算单位之间，在同一单位不同功能分类科目之间，以及财政直接支付结余在同一单位同一功能分类科目下不同项目之间调整使用的，采取由主管部门汇总上报调整用款计划的方式处理。 （三）预算单位直接调整账务。对于结存于实有资金账户且在同一预算单位内调整使用，或结存于同一预算单位零余额账户且在同一功能科目下的不同项目之间调整使用的，采取直接调整账务的方式处理。 二、有关会计科目的设置 在行政、事业单位会计科目中分别增设“405财政调剂收入”、“420财政调剂收入”一级会

事业收入与非同级财政拨款收入的区别举例

事业收入与非同级财政拨款收入的区别举例年初，省A高校的银行存款基本户收到科技厅拨付的xx重点项目科 研经费2000万，A高校经统计进行业务活动总计花费1750万元，当年由于项目进展顺利，并圆满达到预期效果，预计会产生很大的社会效益，年末按项目结余提40%的职工福利基金。一年后科技厅又拨付150万的项目带头人免税奖励金。 科技厅拨付的xx重点项目科研经费用是用于开展专业活动的，所以此经费采用事业收入来核算。 一、年初收到科研经费时： 财务会计 借：银行存款--基本户 2000万 贷：事业收入--xx重点项目科研经费 2000万 预算会计 借：资金结存--贷币资金 2000万 贷：事业预算收入--xx重点项目科研经费 2000万 二、支付业务活动费及管费时 财务会计 借：业务活动费--商品和服务费用1750万 贷：银行存款--基本户1750万 预算会计 借：事业支出--商品和服务费用1750万 贷：资金结存--货币资金1750万 三、年末财务部份结转 财务会计 1、事业收支结转 借：事业收入--xx重点项目科研经费 2000万 贷：本期盈余--事业收支结余2000万 借：本期盈余--事业收支结余 1750万 贷：业务活动费--商品和服务费用 1750万 2、结余转分配 借：本期盈余--事业收支结余250万 贷：本期盈余分配--基业基金250万 3、计提福利基金 财务会计 借: 本期盈余分配--基业基金 100万 贷：专用基金--职工福利基金100万

预算会计 借：非财政拨款结余分配100万 贷：专用结余--职工福利基金100万 4、结转本期盈余分配 借：本期盈余分配--基业基金150万 贷：累计盈余--基业基金150万 四、预算部份结转 预算会计 1、事业预算收支结转 借：事业预算收入--xx重点项目科研经费 2000万 贷：非财政拨款结余--本年收支结余2000万 借：非财政款结余--本年收支结余1750万 贷：事业支出--商品和服务费用1750万 2、结余转累计 借：非财政款结余--本年收支结余 250万 贷：非财政款结余--累计结余150万 非财政拨款结余分配 100万 五、下年年初收到科技厅拨付的项目奖金。 1、收到项目奖金时 财务会计 借：银行存款--基本户 150万 贷：非同级财政拨款收入150万 预算会计 借：资金结存--货币资金 150万 贷：非同级财政拨款预算收入150万 这笔资金不通过“其他应付款”来核算；因为A高校是此专项资金的具体落实单位，不属转拨性质。 2、支付奖金时 财务会计 借：单位管理费--工资福利费用--奖金 150万 贷：银行存款--基本户150万 预算会计 借：事业支出--基本支出--工资福利支出--奖金150万 贷：资金结存--货币资金150万

财政补助结转、结余、非财政补助结转结余

事业单位财政与非财政补助之账务处理指导2014/04/273996 新《事业单位会计制度》就财政补助和非财政补助结转结余进行了严格的区分。本文基于此对新旧会计制度进行了对比分析，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的会计处理。 原《事业单位会计制度》（财预字[1997]228号，简称“原制度”）自1998年1月1日起实施以来，对事业单位会计核算的规范性、财政预算的管理发挥了巨大的作用。随着我国事业单位体制改革的不断推进，财政部于2012年12月19日正式发布了修订后的《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，简称“新制度”）。新制度引进了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及分配等科目，部分克服了旧制度对这方面内容会计核算的缺失、事业单位的收入与支出核算不明晰等缺陷。 一、新制度带来的核算变化 1. 财政补助收支核算的变化。新制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，该科目下设置了“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并在“基本支出”科目下按照“人员经费”和“日常公共经费”进行明细核算，在“项目支出”科目下参照相关项目进行明细核算。而原制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费，原科目是按“国家预算收入”的“款”级账户设置明细账。 并且，此次制度改革前后财政补助收入的获取方式也发生了改变，原制度下事业单位申请财政补助时，应当填写“预算经费请拨单”，报同级部门；新制度下分直接支付、授权支付和其他方式进行分别核算，且增加了对因购货退回等发生国库直接支付款项退回的核算处理。 在财政补助支出方面，原制度并没有进行单独的说明，事实上财政补助的支出隐含在事业支出里面，但“事业支出”下没有“财政补助支出”的明细科目。而新制度在“事业支出”科目下按“基本支出”和“项目支出”，分别设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等进行明细核算。 2. 财政补助结转结余核算的变化。在原制度下，年终结账时财政补助收入的贷方余额全数转入“事业结余”科目，虽然“财政补助支出”隐含在“事业支出”科目下，但是“事业支出”借方余额年终将全部转入“事业结余”科目，因而在原制度下没有区分财政补助与非财政补助结转。 新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创新性地引入了“财政补助结转”和

新《事业单位会计制度》讲解 第二十四讲

新《事业单位会计制度》讲解第二十四讲 （三）净资产类。 1．“事业基金”科目。 新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。 2．“固定基金”科目。 新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金——固定资产”科目。 3．“专用基金”科目。 新制度设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目。 4．“经营结余”科目。 新制度设置了“经营结余”科目，其核算范围与原账中“经营结余”科目的核算范围基本相同。转账时，如果原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转入新账中“经营结余”科目。 5．“事业结余”、“结余分配”科目。 新制度设置了“事业结余”科目，其核算范围较原账中“事业结余”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余；新制度未设置“结余分配”科目，但设置了“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。因原账中“事业结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目自2013年1月1日起直接启用新账即可。 （四）收入支出类。 1．“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目。 由于上述原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2013年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。 2．“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。 新制度未设置“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。转账时，应将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。 三、按照新制度将基建账相关数据并入新账（基建并账） 事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。新制度设置了“在建工程”科目，该科目为新设科目。事业单位应当在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。 将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设

财政补助结余和财政补助结转的区别和联系

浅谈结转资金与结余资金的区别与联系 作者：司晓敏 在审计财政拨款预算单位账目时，结转资金和结余资金是我们在工作中必看的两个内容，结转资金和结余资金虽然只有一字之差，但运用起来是有很大区别，很多同志由于存在理解上错误，不加区分地加以运用，往往不能正确、完全的反映和掌握财务账目的本来面目。准确地理解和掌握财政预算单位账目中结转资金和结余资金这两个概念的区别与联系，有助于我们在单位审计时全面把握预算单位的资金使用情况，理清资金的使用去向，准确的反映单位财政资金收支的真实状况。 一、结转资金和结余资金的概念 《行政单位财务规则》第二十五条和第二十六条对此给出了明确的定义，结转资金：是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；结余资金：是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，也视为结余资金。 二、结转资金和结余资金的区别 （一）从两者定义上来讲：结余资金是指结算后当年剩余的资金，是在当年预算工作目标已完成，或者因故终止，而造成的当年的剩余资金，一般指收入与支出相抵后的余额，即财政收入大于支出的部分；结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，在当期未使用完、下年需按原用途继续使用的财政拨款资金，也就是指在结算的时间段里，由于工作目标尚未达到而暂时没有使用完的资金，也可以说是结余中有专项用途、需继续安排使用的资金。 （二）从结算对象上来讲：结转资金是一个工作目标没有完成的结算结果；结余资金是支出预算的一个工作目标已完成或者因故终止的结算结果。 （三）从下年度使用的情况上来讲：结转资金是下一年度需要按照原用途继续使用的资金，结转资金原则上不得调整用途，将转入下一年按照原用途的预算继续使用；结余资金在下一年度不是按照原用途继续使用的资金，按预算管理的有关规定，一般是要收回国库，用于编制下年度的部门预算，统筹使用。 （四）从包含支出的内容上来讲：结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金；结余资金指项目支出结余资金，基本支出是没有结余资金的。 三、结转资金和结余资金的联系 （一）从应用上讲：“结余”和“结转”同属会计专业术语，都有“剩余”的意思，都用于会计的核算。 （二）从时间段上来讲：它们都是针对一定的时间段而定的，一般是一年的时间，以一年为结算时间的话，那么结转资金和结余资金都是一年中的收入和支出相抵的结果。 （三）从使用上来讲：结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。可以说是对某一预算年度安排的项目支出,连续两年未使用或连续三年仍未使用完形成的剩余资金，可视同结余资金管理。 （四）从结余或结转的关系上讲：结余即财政收入大于支出的部分，结转即结余中有专项用途、需继续安排使用的资金，结余减去结转等于净结余。

财政拨款结余资金管理情况审计

5．水电费 6．邮电费 7．取暖费 8．交通费 9．差旅费 10．会议费 11．培训费 12．招待费 13．福利费 14．物业管理费 15．维修费 16．专用材料费 17．办公设备购置费 18．专用设备购置费 19．交通工具购置费 20．图书资料购置费 21．其他费用 3. 政事业类项目支出预算表（预算06表）和基本建设类项目支出预算表（预算07表）1．科目编码 2．科目名称（项目） 3．终止年 4．项目单位 5．财政拨款 6．预算外资金 7．其他资金 4. 纳入预算管理的政府性基金收支预算表（预算12表） 1．科目编码 2．单位代码 3．科目名称（项目） 4．基本建设支出 5．挖潜改造支出 6．人员经费 7．公用经费 8．其他支出 5. 科目余额表1．科目编码 2．本币期初余额

经验步骤: 1. 数据准备 1．生成预算支出表 从中央预算管理系统的基本支出人员经费预算表（预算04表）、基本支出日常公用经费预算表（预算05表）、行政事业类项目支出预算表（预算06表）、基本建设类项目支出预算表（预算07表）和纳入预算管理的政府性基金收支预算表（预算12表）中，提取部门“一上”和“二上”支出预算数据，按照预算单位编码、预算科目编码、预算科目目级编码、项目编码、项目资金来源编码、项目终止年和预算金额等字段分别整理、生成“一上”和“二上”预算支出表（类SQL描述步骤1-10），同时生成预算单位、一般预算支出科目、一般预算支出目级科目、项目名称、基金项目类别、基金预算支出目级科目、基金预算支出科目等字典表。 2．取得会计科目余额表 从AO采集的会计数据中取得科目余额表，提取科目编码、科目名称、本币期初余额等字段。 3．生成会计科目与预算科目的对照表 根据会计科目核算的内容，通过会计科目编码与预算单位编码、预算科目编码、预算科目目级编码、项目编码构建会计数据与预算数据的关联关系，生成会计科目与预算科目的对照表。 类SQL： 1 . CREATE TABLE [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM nvarchar(10), YSKMBM nvarchar(10), YSKMMJBM nvarchar(10), XMBM nvarchar(15), XMZJLYBM nvarchar(10), ZZN nvarchar(4), AMOUNT numeric(9, 2)) 2 . INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, XMBM, XMZJLYBM, ZZN, AMOUNT) SELECT b.YSDWBM, a.YSKMBM, c.XMBM, '01' AS Expr1, a.ZZN, a.[01] FROM [1up表 6$] a INNER JOIN 预算单位字典$ b ON a.YSDWMC = b.YSDWMC INNER JOIN 项目名称$ c ON a.XMMC = c.XMMC WHERE (a.[01] IS NOT NULL) INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, XMBM, XMZJLYBM, ZZN, AMOUNT) SELECT b.YSDWBM, a.YSKMBM, c.XMBM, '02' AS Expr1, a.ZZN, a.[02] FROM [1up表6$] a INNER JOIN 预算单位字典$ b ON a.YSDWMC = b.YSDWMC INNER JOIN 项目名称$ c ON a.XMMC = c.XMMC WHERE (a.[02] IS NOT NULL) INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, XMBM, XMZJLYBM, ZZN, AMOUNT) SELECT b.YSDWBM, a.YSKMBM, c.XMBM, '03' AS Expr1, a.ZZN, a.[03] FROM [1up表6$] a INNER JOIN 预算单位字典$ b ON a.YSDWMC = b.YSDWMC INNER JOIN 项目名称$ c ON a.XMMC = c.XMMC WHERE (a.[03] IS NOT NULL) 3 . INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, XMBM, XMZJLYBM, ZZN, AMOUNT) SELECT b.YSDWBM, a.YSKMBM, c.XMBM, '01' AS Expr1, a.ZZN, a.[01] FROM [1up表 7$] a INNER JOIN 预算单位字典$ b ON a.YSDWMC = b.YSDWMC INNER JOIN 项目名称$ c ON a.XMMC = c.XMMC WHERE (a.[01] IS NOT NULL) INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, XMBM, XMZJLYBM, ZZN, AMOUNT) SELECT b.YSDWBM, a.YSKMBM, c.XMBM, '02' AS Expr1, a.ZZN, a.[02] FROM [1up表7$] a INNER JOIN 预算单位字典$ b ON a.YSDWMC = b.YSDWMC INNER JOIN 项目名称$ c ON a.XMMC = c.XMMC WHERE (a.[02] IS NOT NULL) INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, XMBM, XMZJLYBM, ZZN, AMOUNT) SELECT b.YSDWBM, a.YSKMBM, c.XMBM, '03' AS Expr1, a.ZZN, a.[03] FROM [1up表7$] a INNER JOIN 预算单位字典$ b ON a.YSDWMC = b.YSDWMC INNER JOIN 项目名称$ c ON a.XMMC = c.XMMC WHERE (a.[03] IS NOT NULL) 4 . INSERT INTO [1up - 预算表- 支出] (YSDWBM, YSKMBM, YSKMMJBM, XMBM, AMOUNT) SELECT a.YSDWBM, a.YSKMBM, '01' AS Expr1, b.XMBM, a.[01] FROM [1up表12$] a INNER JOIN

财政拨款结余的账务处理【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 财政拨款结余的账务处理【会计实务经验之谈】 “财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金. 将事业基金--一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出 借:事业基金--一般基金 贷:财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--项目支出结转--A项目 财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--基本支出结转--人员经费结转 财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--基本支出结转--日常公用经费结转 财政拨款结余--以前年度财政拨款结余--B项目 财政拨款结余的账务处理 通知明确,统筹使用财政拨款结余资金应按以下规定进行账务处理.一是调减结余的账务处理.预算单位在本通知第一条规定的三种处理方式下,上交结余资金、注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时,行政单位借记”结余”,贷记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目;事业单位借记”事业结余”或”事业基金”等,贷记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目. 二是确认财政调剂收入的账务处理.预算单位在本通知第一条规定的三种处理方式下,收到上级单位拨付统筹使用的结余资金、收到财政部下达的结余资金额度或直接调整账务等导致收入增加时,行政单位借记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目,贷记”财政调剂收入”;事业单位借记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目,贷记”财政调剂收入”.进行该项账务处理的具体时点,按照行政、事业单位会计制度及财政国库管理制度会计核算有关规定执行,其中对于实行财政直接支付的,在支出时,行政单位借记”经费支出”,贷记”财政调剂收入”;事业单位借记”事业支出”等会计科目,贷记”财政调剂收入”. 三是负责归集和转拨财政拨款结余资金的一级预算单位和主管部门,收到资金时,行政单位借记”银行存款”,贷记”暂存款”;事业单位借记”银行存款”,贷记”其他应付款”.转拨资金时,作相反的

财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法

财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余 资金管理办法》的通知 财预〔2010〕7号 为了进一步加强中央部门财政拨款结转和结余资金的管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，特制定《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。 从编报2009年中央部门预算财政拨款结转和结余资金情况时起，中央部门即按照本办法进行核算、统计。中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金，统一按本办法关于基本支出结转资金的规定执行。对事业单位在实行国库管理制度改革后，已转入事业基金但尚未使用的财政拨款资金，也一并纳入本办法管理。在编报2009年度财政拨款结转和结余资金情况时，应按规定编报事业单位基本支出当年结转和累计结转资金情况。 附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法 二○一○年一月十八日

附件： 中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法 第一章总则 第一条为加强中央部门财政拨款结转和结余资金管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政预算和国库管理制度等有关规定，制定本办法。 第二条中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。 第三条财政拨款结转资金（以下简称结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。 财政拨款结余资金（以下简称结余资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。 第四条中央部门应当对结转资金和结余资金分别进行明细核算和统计，并与单位会计账表相关数字核对一致。 第五条按形成时间，中央部门结转资金分为当年结转资金和累计结转资金，结余资金分为当年结余资金和累计结余资金。

事业单位财政补助和非财政补助结转结余账户处理

事业单位财政补助和非财政补助结转结余的账户处理 叶建红 海盐县财政支付(核算)中心教育分中心 摘　要：本文基于对新旧《事业单位会计制度》进行了对比，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的账户处理。 关键词：财政补助结转结余　非财政补助结转结余分配　账户处理 财政部对1997年印发的《事业单位会计制度》（以下简称原制度）进行了全面修订，于2012年12月19日发布，并在2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》（以下简称新制度）。新制度引入了财政补助结转结余、非财政补助结转结余分配等科目。进一步了规范事业单位资金的科学化和精细化管理，动态地反映事业单位多渠道资金的全貌和流向及最终的结转结余情况，有助于进一步规范事业的支出和分配行为。 一、新制度对事业收入支出核算的变化 新制度中收入支出的核算变化主要体现在明细科目及项目的核算方面。由于净资产中结转及结余核算变化较大，收入支出类明细核算必须与其保持一致才能准确进行结转及结余分配。为此，收入支出类科目明细核算最关键的一点是要按财政补助类收支、非财政专项资金收支、经营性收支及其他收支划分。 1.收入类科目的特殊要求。对“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”除按“支出功能分类”相关科目等进行明细核算外，特别强调专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。 2.支出类科目的特殊要求。 对“事业支出”科目，除按照“基本支出”和“项目支出”设置二级明细外，还要再细分为“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照“支出功能分类”相关科目进行明细核算。 二、新制度下收支年末结转及分配的账户处理 新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创造性地引入了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目。新制度中有关收支结转、结余及分配的科目有“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目。笔者根据新制度中对上述科目的要求进行总结划分，事业单位年末收支类科目结转及分配应按以下几种情况进行结转及分配。主要财务处理如下： 1.财政补助结转核算的规定。财政补助结转科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。在“基本支出结转” 明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”等支出经济分类要求进行明细核算；在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目财政补助结转的主要账务处理如下： 1.1期末，将财政补助收支均转入“财政补助结转”科目。借记“财政补助收入—基本支出、—项目支出”；贷记“财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）”。或借记“财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）”；贷记“事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）”。 1.2按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的做相反会计分录。 2.财政补助结余核算的变化。财政补助结余科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。财政补助结余的主要账务处理如下： 2.1年末，完成上述(一)结转后，应当对财政补助各明细项目(仅限于项目支出)执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目(项目支出结转—总项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。 2.2按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记财政补助结余；贷记零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款等。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 3.非财政补助结转核算的变化。非财政补助结转用于核算事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的，须按规定用途使用的结转资金。新制度在定义“非财政补助结转”科目的时候，重点突出了“专项”两个字。 3.1期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、 “上级补助收入”、 “附属单位上缴收入”、“其他收入” 科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出— —非财政专项资金支出”或“事业支出—— 项目支出(非财政专项资金支出)” 、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。 3.2年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目(总项目)，贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目(总项目)，贷记“事业基金”科目。 4.事业结余核算的规定。事业结余（非财政补助结余）是指事业单位除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。 4.1期末，对于事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”。将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出以及对附属单位补助支出、上级上缴支出的本期发生额结转入“事业结余”科目。 4.2年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目。 5.经营收支类结转及分配。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 期末，将经营收入、经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目。完成结转后，如“经营结余”为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目进行分配；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。 6.非财政补助结余分配。“非财政补助结余分配”科目则用于核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 6.1年末，需将“事业结余”科目余额转入到本科目，借记“事业结余”；贷记“非财政补助结余分配”。或者，借记“非财政补助结余分配”；贷记“事业结余”。同样，需将“经营结余”科目的贷方余额也转入“非财政补助结余分配”科目下：借记“经营结余”；贷记“非财政补助结余分配”。 6.2有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。年末，按规定完成上述处理后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入 “事业基金”科目。 年末结账后，“非财政补助结余分配”科目应无余额。 6.3年末，按规定完成上述处理后，将该科目余额结转入事业基金：借记“非财政补助结余分配”；贷记“事业基金”。或者借“记事业基金”；货记“非财政补助结余分配”。 综合上述，“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目经年末结账后其余额均为零。“财政补助结余”有可能存在贷方余额（但不可能出现借方余额），反映事业单位财政补助结余资金数额；“经营结余”科目有可能出现借方余额（如出现贷方余额则转出分配），反映事业单位未弥补亏损数额。 因此，新制度要求服务财政科学化和精细化的目标落实到了日常的财务管理和会计核算工作中，有助于提升事业单位会计信息质量,进而促进事业单位健康、可持续性发展。 参考文献： [1]财政部： 《事业单位会计制度》，财会[2012]22号. [2]会计人员继续教育编写组：《会计人员继续教育读本》，北京大学出版社2013年. 作者简介：叶建红（1979—）， 女，籍贯：浙江海盐，职称：会计师 ，研究方向：预算会计—财政资金。 经 济 论 丛 经营管理者　Manager' Journal 190

《财政拨款结转和结余资金情况表》填制说明

附2： 《财政拨款结转和结余资金情况表》 填制说明 一、《财政拨款结转和结余资金情况表》反映部门年度财政拨款基本支出结转情况及项目支出结转和结余资金情况。 二、分项说明： 1．“项目”：填列口径与预算批复口径一致。 2．“项目代码”（第1栏）：填列年初预算批复项目的代码；年度预算执行中追加的项目代码可通过系统新增产生。 3．“项目单位”（第2栏）：填列存在结转和结余资金单位的名称，包括基本支出结转单位、项目支出结转和结余单位。单位级次应与预算编制单位一致。 4．“预算批复年份”（第3栏）：填列项目支出预算批复年份，自××××年至××××年。如是一次性项目，则起始年份与终止年份相同。 5．“截至上年底累计结转和结余资金－结转”（第5栏）：填列截至上年（即20××年的上一年）年底累计产生的财政拨款结转资金数。 6. “截至上年底累计结转和结余资金－结余”（第6栏）：填列截至上年（即20××年的上一年）年底累计产生的财政拨款结余资金数。 7．“20××年度－预算数”（第7栏）：填列20××年年初预算批复、执行中调整的财政拨款数。

8．“20××年度－当年实际支出－当年财政拨款支出”（第9栏）：填列20××年年初预算批复、执行中调整的财政拨款实际支出数。 9．“20××年度－当年实际支出－使用以前年度结转和结余资金-结转”（第11栏）：填列使用以前年度的财政拨款结转资金数。 10．“20××年度－当年实际支出－使用以前年度结转和结余资金-结余”（第12栏）：填列使用以前年度的财政拨款结余资金数。 11．“20××年度－当年形成结转和结余资金－结转”（第14栏）：反映20××年当年财政拨款形成的结转资金数。 12．“20××年度－当年形成结转和结余资金－结转－其中：暂付款”（第15栏）：填列20××年财政拨款结转资金中资金已经支付、会计上作为暂付款处理的数额。 13．“20××年度－当年形成结转和结余资金－结余”（第16栏）：反映20××年当年财政拨款形成的结余资金数。 14．“截至20××年底累计结转和结余资金－结转”（第18栏）：反映截至20××年底累计产生的财政拨款结转资金数。 15．“截至20××年度累计结转和结余资金－结转－其中：暂付款”（第19栏）：填列截至20××年底财政拨款累计结转资金中资金已经支付、会计上作为暂付款处理的数额。 16．“截至20××年底累计结转和结余资金－结余”（第20栏）：反映截至20××年底累计产生的财政拨款结余资金数。 17．“是否建设性资金”（第21栏）：选择填列是否为基本建

新《事业单位会计制度》讲解 第十六讲

新《事业单位会计制度》讲解第十六讲 财政补助结余 一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 注：财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。结余资金的使用和管理原则是： ①中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。 ②中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。 ③中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。 二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 三、财政补助结余的主要账务处理如下： （一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（××项目）”科目，贷记或借记本科目。 （二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。 五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。 【例31】甲事业单位2013年有关财政补助结余业务如下： （1）12月末，经对财政补助各明细项目执行情况进行分析后，按照有关规定，将符合财政补助结余性质的项目余额3万元转入财政补助结余。做会计分录如下： 借：财政补助结转——项目支出结转（××项目）30000 贷：财政补助结余 30000 （2）假设按规定应上缴财政补助结余资金2万元，通过财政授权支付结算。甲单位会计处理如下：借：财政补助结余20000贷：零余额账户用款额度 20000 非财政补助结转 一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。 三、非财政补助结转的主要账务处理如下：

行政及企事业单位年末会计分录列示.

行政及企事业单位年末会计分录列示一、财政总预算会计年末结转 借：一般预算收入 补助收入—一般预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余 借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出—一般预算补助 上解支出 按本年预算结余的一定比例增设预算周转金 借：预算结余 贷：预算周转金 借：基金预算收入 补助收入—基金预算补助 贷：基金预算结余 借：基金预算支出 补助支出——基金预算补助 调出资金 借:专用基金收入 贷：专用基金结余

借：专用基金结余 贷：专用基金支出 年终将“财政周转金支出”科目余额转入财政周转金收入进 行对冲，然后将冲销后余额全部转入“财政周转基金”科目．结转后本科目无余额。 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 借：财政周转金收人 贷：财政周转基金

二、事业单位年末结转 事业单位年末结转

收入类科目说明 1、财政补助收入 ⑴财政直接支付方式下 根据《财政直接支付入账通知书》中的直接支付入账金额， 借有关科目 贷财政补助收入 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借财政应返还额度——财政直接支付 贷财政补助收入 ⑵财政授权支付方式下 按照《授权支付到账通知书》中的授权支付额度， 借零余额账户用款额度 贷财政补助收入

年度终了，根据本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借财政应返还额度——财政授权支付 贷财政补助收入 ⑶其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借银行存款 贷财政补助收入 ⑷期末(期末结账后，本科目应无余额) 借财政补助收入——基本支出补助 项目支出补助 贷财政补助结转--基本支出结转 项目支出结转 2、事业收入(期末结账后，本科目应无余额) ⑴采用财政专户返还方式管理的事业收入 .收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额 借银行存款库存现金 贷应缴财政专户款 向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额 借应缴财政专户款 贷银行存款 收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借银行存款